財(cái)務(wù)分析體系

1、.：.；財(cái)務(wù)分析體系資料知識(shí)大全第一部分：財(cái)務(wù)分析體系概述一、傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析體系傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析體系，由美國杜邦公司世紀(jì)年代首創(chuàng)，經(jīng)過改良，逐漸把各種財(cái)務(wù)比率結(jié)合成一個(gè)體系。一傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析體系的中心比率權(quán)益凈利率(凈利潤/銷售收入)*(銷售收入/總資產(chǎn))*(總資產(chǎn)/股東權(quán)益)銷售凈利率*總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率*權(quán)益乘數(shù)二傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析體系的根本框架分解出來的銷售利潤率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，可以反映企業(yè)的運(yùn)營戰(zhàn)略。一些企業(yè)銷售凈利率較高，而資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率較低；另一些企業(yè)與之相反，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率較高而銷售凈利率較低。兩者經(jīng)常呈反方向變化，這種景象不是偶爾的。采取“高盈利、低周轉(zhuǎn)還是“低盈利、高周轉(zhuǎn)的方針，是企業(yè)根據(jù)外部環(huán)境和

2、本身做出的戰(zhàn)略選擇。在資產(chǎn)利潤率不變的情況下，提高財(cái)務(wù)杠桿可以提高權(quán)益凈利率，但同時(shí)也會(huì)添加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。普通來說，資產(chǎn)利潤率較高的企業(yè)，財(cái)務(wù)杠桿較低，反之亦然。為了提高流動(dòng)性，只能降低盈利性，資產(chǎn)利率率與財(cái)務(wù)杠桿呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)，共同決議了企業(yè)的權(quán)益利益凈利率，企業(yè)必需使運(yùn)營戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)政策相匹配。三傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析體系的局限性計(jì)算總資產(chǎn)利潤率的“總資產(chǎn)與“凈利潤不匹配；沒有區(qū)分運(yùn)營活動(dòng)損益和金融活動(dòng)損益；沒有區(qū)分有息負(fù)債和無息負(fù)債。二、改良的財(cái)務(wù)分析體系一資產(chǎn)負(fù)債表的概念凈運(yùn)營資產(chǎn)凈金融負(fù)債+股東權(quán)益凈運(yùn)營資產(chǎn)運(yùn)營資產(chǎn)運(yùn)營負(fù)債凈金融負(fù)債金融負(fù)債金融資產(chǎn)二利潤表的有關(guān)概念凈利潤運(yùn)營利潤凈利息費(fèi)用運(yùn)營利潤稅前

3、運(yùn)營利潤*(1所得稅稅率)凈利息費(fèi)用利息費(fèi)用*(1所得稅稅率)三改良的財(cái)務(wù)分析體系的中心公式權(quán)益凈利率(運(yùn)營利潤/股東權(quán)益)(凈利息/股東權(quán)益)(運(yùn)營利潤/凈運(yùn)營資產(chǎn))*(凈運(yùn)營資產(chǎn)/股東權(quán)益)(凈利息/凈負(fù)債)*(凈負(fù)債/股東權(quán)益)(運(yùn)營利潤/凈運(yùn)營資產(chǎn))*(+凈負(fù)債/股東權(quán)益)(凈利息/凈負(fù)債)*(凈負(fù)債/股東權(quán)益)凈運(yùn)營資產(chǎn)利潤率+(凈運(yùn)營資產(chǎn)利潤率凈利息率)*凈財(cái)務(wù)杠桿權(quán)益凈利率的高低取決于三個(gè)驅(qū)動(dòng)要素：凈運(yùn)營資產(chǎn)利潤率、凈利息率和凈財(cái)務(wù)杠桿。四杠桿奉獻(xiàn)率的分析杠桿奉獻(xiàn)率(凈運(yùn)營資產(chǎn)利潤率凈利息率)*凈財(cái)務(wù)杠桿運(yùn)營差別率凈運(yùn)營資產(chǎn)利潤率凈利息率.運(yùn)營差別率表示借入元債務(wù)投資于運(yùn)營資產(chǎn)產(chǎn)

4、生的收益，歸還利息后剩余的部分。該剩余歸股東享有。利息越低，運(yùn)營利潤越高，剩余的部分越多。運(yùn)營差別率是衡量借款能否合理的重要根據(jù)之一。假設(shè)運(yùn)營差別率為正值，借款可以添加股東權(quán)益；假設(shè)它為負(fù)值，借款會(huì)減少股東權(quán)益。從添加股東收益來看，凈運(yùn)營資產(chǎn)利潤率是企業(yè)可以承當(dāng)?shù)慕杩罾⑸舷蕖?杠桿奉獻(xiàn)率是運(yùn)營差別率和凈財(cái)務(wù)杠桿的乘積，假設(shè)運(yùn)營差別率不能提高，財(cái)務(wù)杠桿能否可以提高呢？假設(shè)公司借款添加，會(huì)添加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)利率率上升，使運(yùn)營差別率進(jìn)一步減少。因此，依托財(cái)務(wù)杠桿提高杠桿奉獻(xiàn)率是有限制的。第二部分 運(yùn)營分析：量本利分析法量本利分析法，全稱為產(chǎn)量本錢利潤分析，也叫保本分析或盈虧平衡分析，是經(jīng)過分析消費(fèi)

5、本錢、銷售利潤和產(chǎn)品數(shù)量這三者的關(guān)系，掌握盈虧變化的規(guī)律，指點(diǎn)出企業(yè)選擇可以以最小的本錢消費(fèi)最多產(chǎn)品并可使企業(yè)獲得最大利潤的運(yùn)營方案。也將本量利分析簡(jiǎn)稱為CVP分析。本量利分析，包括盈虧臨界點(diǎn)分析、各要素變動(dòng)分析和敏感性分析。首先先引入幾個(gè)概念：奉獻(xiàn)毛益指銷售凈額減去變動(dòng)本錢總額后的余額。變動(dòng)本錢變動(dòng)性制造本錢、變動(dòng)性銷售費(fèi)用和變動(dòng)性管理費(fèi)用。單位奉獻(xiàn)毛益，經(jīng)過奉獻(xiàn)毛益與銷售量的比值推算。奉獻(xiàn)毛益率=單位奉獻(xiàn)毛益/單位產(chǎn)品售價(jià)或：奉獻(xiàn)毛益率=總的奉獻(xiàn)毛益/總的銷售收入以此推算企業(yè)需求到達(dá)什么樣的業(yè)務(wù)量程度才可以補(bǔ)償企業(yè)的一切本錢正好夠本，盈虧相抵。這就是盈虧臨界點(diǎn)分析。用公式可表示為：BE=F

6、C/(SP-VC)BE表示盈虧臨界點(diǎn)的業(yè)務(wù)量；FC表示固定本錢；SP表示單位產(chǎn)品售價(jià)；VC表示單位產(chǎn)品變動(dòng)本錢。企業(yè)業(yè)務(wù)量如低于此點(diǎn)，就發(fā)生虧損；如高于此點(diǎn)，那么獲得盈利。盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率，該目的闡明企業(yè)要實(shí)現(xiàn)盈利所要求的最低作業(yè)程度。盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率=盈虧臨界點(diǎn)的業(yè)務(wù)量/正常開工的業(yè)務(wù)量平安邊沿：表示盈虧臨界點(diǎn)銷售量與估計(jì)業(yè)務(wù)量之間的差額，經(jīng)濟(jì)含義是指現(xiàn)有的業(yè)務(wù)量再降低多少企業(yè)將從盈利形狀轉(zhuǎn)入虧損形狀。計(jì)算公式如下：平安消費(fèi)業(yè)務(wù)量=估計(jì)業(yè)務(wù)量-盈虧臨界點(diǎn)業(yè)務(wù)量平安邊沿率=平安邊沿/實(shí)踐業(yè)務(wù)量*100%銷售邊沿率=銷售利潤/銷售收入=平安邊沿率*奉獻(xiàn)毛益率闡明只需平安邊沿部分即超出盈虧臨界點(diǎn)的

7、業(yè)務(wù)量的奉獻(xiàn)毛益率才構(gòu)成為企業(yè)的利潤。第三部分 會(huì)計(jì)報(bào)表：現(xiàn)金流量表第一小節(jié)、現(xiàn)金流量表statementofcashflows定義現(xiàn)金流量表是財(cái)務(wù)報(bào)表的三個(gè)根本報(bào)告之一，也叫賬務(wù)情況變動(dòng)表,所表達(dá)的是在一固定期間(通常是每月或每季)內(nèi)，一家機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金(包含現(xiàn)金等價(jià)物)的增減變動(dòng)情形。現(xiàn)金流量表的出現(xiàn)，主要是要反映出資產(chǎn)負(fù)債表中各個(gè)工程對(duì)現(xiàn)金流量的影響，并根據(jù)其用途劃分為運(yùn)營、投資及融資三個(gè)活動(dòng)分類。現(xiàn)金流量表可用于分析一家機(jī)構(gòu)在短期內(nèi)有沒有足夠現(xiàn)金去應(yīng)付開銷?，F(xiàn)金流量表是一份顯示于指定時(shí)期(普通為一個(gè)月，一季。主要是一年的年報(bào))的現(xiàn)金流入和流出的財(cái)政報(bào)告。這份報(bào)告顯示資產(chǎn)負(fù)債表(Balanc

8、eSheet)及損益表(IncomeStatement/ProfitandLossAccount)如何影響現(xiàn)金和等同現(xiàn)金，以及根據(jù)公司的運(yùn)營，投資和融資角度作出分析。作為一個(gè)分析的工具，現(xiàn)金流量表的主要作用是決議公司短期生存才干，特別是繳付帳單的才干。過去的企業(yè)運(yùn)營都強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表與損益表兩大表,隨著企業(yè)運(yùn)營的擴(kuò)展與復(fù)雜化,對(duì)財(cái)務(wù)資訊的需求日見增長,更因許多企業(yè)運(yùn)營的中斷肇因于資金的周轉(zhuǎn)問題,漸漸地,報(bào)道企業(yè)資金動(dòng)向的現(xiàn)金流量也獲的得許多企業(yè)運(yùn)營者的注重,將之列為必備的財(cái)務(wù)報(bào)表?，F(xiàn)金流量表是反映一家公司在一定時(shí)期現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出動(dòng)態(tài)情況的報(bào)表。其組成內(nèi)容與資產(chǎn)負(fù)債表和損益表相一致。經(jīng)過現(xiàn)金流

9、量表,可以概括反映運(yùn)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流入流出的影響,對(duì)于評(píng)價(jià)企業(yè)的實(shí)現(xiàn)利潤、財(cái)務(wù)情況及財(cái)務(wù)管理,要比傳統(tǒng)的損益表提供更好的根底?，F(xiàn)金流量表是原先財(cái)務(wù)情況變動(dòng)表或者資金流動(dòng)情況表的替代物。它詳細(xì)描畫了由公司的運(yùn)營、投資與籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流。這張表由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范委員會(huì)于1987年同意生效，因此有時(shí)被稱為FASB95號(hào)表。現(xiàn)金流量表為我們提供了一家公司運(yùn)營能否安康的證據(jù)。假設(shè)一家公司運(yùn)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流無法支付股利與堅(jiān)持股本的消費(fèi)才干，從而它得用借款的方式滿足這些需求，那么這就給我們一個(gè)警告，這家公司從長期來看無法維持正常情況下的支出?，F(xiàn)金流量表經(jīng)過顯示運(yùn)營中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的

10、缺乏和不得不用借款來支付無法永久支撐的股利程度，從而提示了公司內(nèi)在的開展問題。第二小節(jié)、現(xiàn)金流量表的管理規(guī)定與制度第一章第一條為了規(guī)范現(xiàn)金流量表的編制和列報(bào)，根據(jù)，制定本準(zhǔn)那么。第二條現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表?，F(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款?，F(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。本準(zhǔn)那么提及現(xiàn)金時(shí)，除非同時(shí)提及現(xiàn)金等價(jià)物，均包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。第三條合并現(xiàn)金流量表的編制和列報(bào)，適用。第二章根本要求第四條現(xiàn)金流量表該當(dāng)分別運(yùn)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)列報(bào)現(xiàn)金流量。2第五條現(xiàn)金流量

11、該當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報(bào)。但是，以下各項(xiàng)可以按照凈額列報(bào)：一代客戶收取或支付的現(xiàn)金。二周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短工程的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。三金融企業(yè)的有關(guān)工程，包括短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業(yè)存款和存放同業(yè)款項(xiàng)的存取、向其他金融企業(yè)拆借資金、以及證券的買入與賣出等。第六條自然災(zāi)禍損失、保險(xiǎn)索賠等特殊工程，該當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)，分別歸并到運(yùn)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量類別中單獨(dú)列報(bào)。第七條外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，該當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額該當(dāng)作為調(diào)理

12、工程，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列報(bào)。第三章運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金流量第八條企業(yè)該當(dāng)采用直接法列示運(yùn)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。運(yùn)營活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的一切買賣和事項(xiàng)。直接法，是指經(jīng)過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示運(yùn)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。第九條有關(guān)運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息，可以經(jīng)過以下途徑之一3獲得：一企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄。二根據(jù)以下工程對(duì)利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)本錢以及其他工程進(jìn)展調(diào)整：1.當(dāng)期存貨及運(yùn)營性應(yīng)收和應(yīng)付工程的變動(dòng)；2.固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、計(jì)提資產(chǎn)減值預(yù)備等其他非現(xiàn)金工程；3.屬于投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的其他非現(xiàn)金工程。第十條運(yùn)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少該當(dāng)單獨(dú)列示反映以下信息的工程：

13、一銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；二收到的稅費(fèi)返還；三收到其他與運(yùn)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；四購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；五支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；六支付的各項(xiàng)稅費(fèi)；七支付其他與運(yùn)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。第十一條金融企業(yè)可以根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和現(xiàn)金流量實(shí)踐情況，合理確定運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金流量工程的類別。第四章投資活動(dòng)現(xiàn)金流量第十二條投資活動(dòng)，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍的投資及其處置活動(dòng)。第十三條投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少該當(dāng)單獨(dú)列示反映以下信息的工程：一收回投資收到的現(xiàn)金；二獲得投資收益收到的現(xiàn)金；三處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額；四處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

14、；五收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；六購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；七投資支付的現(xiàn)金；八獲得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額；九支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。第五章籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量第十四條籌資活動(dòng)，是指點(diǎn)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。第十五條籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少該當(dāng)單獨(dú)列示反映以下信息的工程：一吸收投資收到的現(xiàn)金；二獲得借款收到的現(xiàn)金；三收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；四歸還債務(wù)支付的現(xiàn)金；五分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金；六支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。第六章披露第十六條企業(yè)該當(dāng)在附注中披露將凈利潤調(diào)理為運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。至少該當(dāng)單獨(dú)披露對(duì)凈利潤進(jìn)

15、展調(diào)理的以下工程：一資產(chǎn)減值預(yù)備；二固定資產(chǎn)折舊；三無形資產(chǎn)攤銷；四長等待攤費(fèi)用攤銷；五待攤費(fèi)用；六預(yù)提費(fèi)用；七處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損益；八固定資產(chǎn)報(bào)廢損失；九公允價(jià)值變動(dòng)損益；十財(cái)務(wù)費(fèi)用；十一投資損益；十二遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債；十三存貨；十四運(yùn)營性應(yīng)收工程；十五運(yùn)營性應(yīng)付工程。第十七條企業(yè)該當(dāng)在附注中以總額披露當(dāng)期獲得或處置子公司及其他營業(yè)單位的以下信息：一獲得或處置價(jià)錢；二獲得或處置價(jià)錢中以現(xiàn)金支付的部分；三獲得或處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金；四獲得或處置子公司及其他營業(yè)單位按照主要類別分類的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負(fù)債。第十八條企業(yè)該當(dāng)在附注中披露不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支

16、、但影響企業(yè)財(cái)務(wù)情況或在未來能夠影響企業(yè)現(xiàn)金流量的艱苦投資和籌資活動(dòng)。第十九條企業(yè)該當(dāng)在附注中披露與現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物有關(guān)的以下信息：一現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的構(gòu)成及其在資產(chǎn)負(fù)債表中的相應(yīng)金額。二企業(yè)持有但不能由母公司或集團(tuán)內(nèi)其他子公司運(yùn)用的大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物金額。第三小節(jié)、現(xiàn)金流量表的分析現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為編制根底，反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出情況的報(bào)表。對(duì)現(xiàn)金流量表的分析，既要掌握該表的構(gòu)造及特點(diǎn)，分析其內(nèi)部構(gòu)成，又要結(jié)合損益表和資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)展綜合分析，以求全面、客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營業(yè)績(jī)。因此，現(xiàn)金流量表的分析可從以下幾方面著手：一、現(xiàn)金流量及其構(gòu)造分析企業(yè)的現(xiàn)金流量

17、由運(yùn)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三部分構(gòu)成。分析現(xiàn)金流量及其構(gòu)造，可以了解企業(yè)現(xiàn)金的來龍去脈和現(xiàn)金收支構(gòu)成，評(píng)價(jià)企業(yè)運(yùn)營情況、創(chuàng)現(xiàn)才干、籌資才干和資金實(shí)力。一運(yùn)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分析。l、將銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金與購進(jìn)商品。接受勞務(wù)付出的現(xiàn)金進(jìn)展比較。在企業(yè)運(yùn)營正常、購銷平衡的情況下，二者比較是有意義的。比率大，闡明企業(yè)的銷售利潤大，銷售回款良好，創(chuàng)現(xiàn)才干強(qiáng)。2、將銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金與運(yùn)營活動(dòng)流入的現(xiàn)金總額比較，可大致闡明企業(yè)產(chǎn)品銷售現(xiàn)款占運(yùn)營活動(dòng)流入的現(xiàn)金的比重有多大。比艱苦，闡明企業(yè)主營業(yè)務(wù)突出，營銷情況良好。3、將本期運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金

18、凈流量與上期比較，增長率越高，闡明企業(yè)生長性越好。二投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分析。當(dāng)企業(yè)擴(kuò)展規(guī)模或開發(fā)新的利潤增長點(diǎn)時(shí)，需求大量的現(xiàn)金投入，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量補(bǔ)償不了流出量，投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù)，但假設(shè)企業(yè)投資有效，將會(huì)在未來產(chǎn)生現(xiàn)金凈流入用于歸還債務(wù)，發(fā)明收益，企業(yè)不會(huì)有償債困難。因此，分析投資活動(dòng)現(xiàn)金流量，應(yīng)結(jié)合企業(yè)目前的投資工程進(jìn)展，不能簡(jiǎn)單地以現(xiàn)金凈流入還是凈流出來論優(yōu)劣。三籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分析。普通來說，籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量越大，企業(yè)面臨的償債壓力也越大，但假設(shè)現(xiàn)金凈流入量主要于企業(yè)吸收的權(quán)益性資本，那么不僅不會(huì)面臨償債壓力，資金實(shí)力反而加強(qiáng)。因此，在分析時(shí)，可將吸

19、收權(quán)益性資本收到的現(xiàn)金與籌資活動(dòng)現(xiàn)金總流入比較，所占比艱苦，闡明企業(yè)資金實(shí)力加強(qiáng)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低。四現(xiàn)金流量構(gòu)成分析。首先，分別計(jì)算運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金流入、投資活動(dòng)現(xiàn)金流入和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入占現(xiàn)金總流入的比重，了解現(xiàn)金的主要來源。普通來說，運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金流入占現(xiàn)金總流入比艱苦的企業(yè)，運(yùn)營情況較好，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低，現(xiàn)金流入構(gòu)造較為合理。其次，分別計(jì)算運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金支出、投資活動(dòng)現(xiàn)金支出和籌資活動(dòng)現(xiàn)金支出占現(xiàn)金總流出的比重，它能詳細(xì)反映企業(yè)的現(xiàn)金用于哪些方面。普通來說，運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金支出比艱苦的企業(yè)，其消費(fèi)運(yùn)營情況正常，現(xiàn)金支出構(gòu)造較為合理。二、現(xiàn)金流量表與損益表比較分析損益表是反映企業(yè)一定期間運(yùn)營成果的重要報(bào)表

20、，它提示了企業(yè)利潤的計(jì)算過程和利潤的構(gòu)成過程。利潤被看成是評(píng)價(jià)企業(yè)運(yùn)營業(yè)績(jī)及盈利才干的重要目的，但卻存在一定的缺陷。眾所周知，利潤是收入減去費(fèi)用的差額，而收入費(fèi)用確實(shí)認(rèn)與計(jì)量是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底，廣泛地運(yùn)用收入實(shí)現(xiàn)原那么、費(fèi)用配比原那么、劃分資本性支出和收益性支出原那么等來進(jìn)展的，其中包括了太多的會(huì)計(jì)估計(jì)。雖然會(huì)計(jì)人員在進(jìn)展估計(jì)時(shí)要遵照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，并有一定的客觀根據(jù)，但不可防止地要運(yùn)用客觀判別。而且，由于收入與費(fèi)用是按其歸屬來確認(rèn)的，而不論能否實(shí)踐收到或付出了現(xiàn)金，以此計(jì)算的利潤經(jīng)常使一個(gè)企業(yè)的盈利程度與其真實(shí)的財(cái)務(wù)情況不符。有的企業(yè)帳面利潤很大，看似業(yè)績(jī)可觀，而現(xiàn)金卻入不敷出，舉步困難；而有

21、的企業(yè)雖然巨額虧損，卻現(xiàn)金充足，周轉(zhuǎn)自若。所以，僅以利潤來評(píng)價(jià)企業(yè)的運(yùn)營業(yè)績(jī)和獲利才干有失偏頗。如能結(jié)合現(xiàn)金流量表所提供的現(xiàn)金流量信息，特別是運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的信息進(jìn)展分析，那么較為客觀全面。其實(shí)，利潤和現(xiàn)金凈流量是兩個(gè)從不同角度反映企業(yè)業(yè)績(jī)的目的，前者可稱之為應(yīng)計(jì)制利潤，后者可稱之為現(xiàn)金制利潤。二者的關(guān)系，經(jīng)過現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料2提示出來。詳細(xì)分析時(shí)，可將現(xiàn)金流量表的有關(guān)目的與損益表的相關(guān)目的進(jìn)展對(duì)比，以評(píng)價(jià)企業(yè)利潤的質(zhì)量。一運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與凈利潤比較，能在一定程度上反映企業(yè)利潤的質(zhì)量。也就是說，企業(yè)每實(shí)現(xiàn)1元的帳面利潤中，實(shí)踐有多少現(xiàn)金支撐，比率越高，利潤質(zhì)量越高。但這一目的，只需

22、在企業(yè)運(yùn)營正常，既能發(fā)明利潤又能盈得現(xiàn)金凈流量時(shí)才可比，分析這一比率也才有意義。為了與運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量計(jì)算口徑一致，凈利潤目的應(yīng)剔除投資收益和籌資費(fèi)用。二銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金與主營業(yè)務(wù)收入比較，可以大致闡明企業(yè)銷售回收現(xiàn)金的情況及企業(yè)銷售的質(zhì)量。收現(xiàn)數(shù)所占比艱苦，闡明銷售收入實(shí)現(xiàn)后所添加的資產(chǎn)轉(zhuǎn)換現(xiàn)金速度快、質(zhì)量高。三分得股利或利潤及獲得債券利息收入所得到的現(xiàn)金與投資收益比較，可大致反映企業(yè)帳面投資收益的質(zhì)量。三、現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表比較分析資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)期末資產(chǎn)和負(fù)債情況的報(bào)表，運(yùn)用現(xiàn)金流量表的有關(guān)目的與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)目的比較，可以更為客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)的償債才干。盈利才干及支

23、付才干。一償債才干分析流動(dòng)比率是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債之比，而流動(dòng)資產(chǎn)表達(dá)的是能在一年內(nèi)或一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)，包括了許多流動(dòng)性不強(qiáng)的工程，如凝滯的存貨，有能夠收不回的應(yīng)收帳款，以及本質(zhì)上屬于費(fèi)用的待攤費(fèi)用，待處置流動(dòng)資產(chǎn)損失和預(yù)付帳款等。它們雖然具有資產(chǎn)的性質(zhì)，但現(xiàn)實(shí)上卻不能再轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金，不再具有償付債務(wù)的才干。而且，不同企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)構(gòu)造差別較大，資產(chǎn)質(zhì)量各不一樣，因此，僅用流動(dòng)比率等目的來分析企業(yè)的償債才干，往往有失偏頗。可運(yùn)用運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)目的進(jìn)展對(duì)比分析，作為流動(dòng)比率等目的的補(bǔ)充。詳細(xì)內(nèi)容為：l、運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與流動(dòng)負(fù)債之比。這目的可以反映企業(yè)運(yùn)營活動(dòng)獲得現(xiàn)金

24、歸還短期債務(wù)的才干，比率越大，闡明償債才干越強(qiáng)。2、運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與全部債務(wù)之比。該比率可以反映企業(yè)用運(yùn)營活動(dòng)中所獲現(xiàn)金歸還全部債務(wù)的才干，這個(gè)比率越大，闡明企業(yè)承當(dāng)債務(wù)的才干越強(qiáng)。3、現(xiàn)金含現(xiàn)金等價(jià)物期末余額與流動(dòng)負(fù)債之比。這一比率反映企業(yè)直接支付債務(wù)的才干，比率越高，闡明企業(yè)償債才干越大。但由于現(xiàn)金收益性差，這一比率也并非越大越好。二盈利才干及支付才干分析由于利潤目的存在的缺陷，因此，可運(yùn)用現(xiàn)金凈流量與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)目的進(jìn)展對(duì)比分析，作為每股收益、凈資產(chǎn)收益率等盈利目的的補(bǔ)充。l、每股運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與總股本之比。這一比率反映每股資本獲取現(xiàn)金凈流量的才干，比率越高，闡明企業(yè)支付股利的

25、才干越強(qiáng)。2、運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與凈資產(chǎn)之比。這一比率反映投資者投入資本發(fā)明現(xiàn)金的才干，比率越高，創(chuàng)現(xiàn)才干越強(qiáng)。徑一致，凈利潤目的應(yīng)剔除投資收益和籌資費(fèi)用。四、現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金的含義閱讀現(xiàn)金流量表，首先應(yīng)了解現(xiàn)金的概念?，F(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金是指庫存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的存款和現(xiàn)金等價(jià)物。庫存現(xiàn)金，可以隨時(shí)用于支付的存款，普通就是資產(chǎn)負(fù)債表上貨幣資金工程的內(nèi)容。準(zhǔn)確地說，那么還應(yīng)剔除那些不能隨時(shí)動(dòng)用的存款，如保證金專項(xiàng)存款等?，F(xiàn)金等價(jià)物是指在資產(chǎn)負(fù)債表上短期投資工程中符合以下條件的投資：1、持有的期限短2、流動(dòng)性強(qiáng)3、易于轉(zhuǎn)換為知金額的現(xiàn)金4、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小在我國，現(xiàn)金等價(jià)物通常是指從購入日

26、至到期日在3個(gè)月或3個(gè)月以內(nèi)能轉(zhuǎn)換為知現(xiàn)金金額的債券投資。例如，公司在編制1998年中期現(xiàn)金流量表時(shí)，對(duì)于1998年6月1日購入1995年8月1日發(fā)行的期限為3年的國債，因購買時(shí)還有兩個(gè)月到期，故該項(xiàng)短期投資可視為現(xiàn)金等價(jià)物。五、現(xiàn)金流量表中運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~與利潤表的凈利潤相差的緣由1、影響利潤的事項(xiàng)不一定同時(shí)發(fā)生現(xiàn)金流入、流出。有些收入，添加利潤但未發(fā)生現(xiàn)金流入。例如，一家公司本期的營業(yè)收入有8億多元，而本期新增應(yīng)收帳款卻有7億多元，這種添加收入及利潤但未發(fā)生現(xiàn)金流入的事項(xiàng)，是呵斥兩者產(chǎn)生差別的緣由之一。有的上市公司對(duì)應(yīng)收帳款管理存在薄弱環(huán)節(jié)，未及時(shí)做好應(yīng)收貨款及勞務(wù)款項(xiàng)的催收與結(jié)算任務(wù)

27、，也有的上市公司依托關(guān)聯(lián)方買賣支撐其運(yùn)營業(yè)績(jī)，而關(guān)聯(lián)方資金又遲遲不到位。這些情況呵斥的后果，都會(huì)在現(xiàn)金流量表中有所表達(dá)，甚至使公司運(yùn)營活動(dòng)幾乎沒有多少現(xiàn)金流入，但運(yùn)營總要支付費(fèi)用、購買物資、交納稅金，發(fā)生大量現(xiàn)金流出，從而使運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~出現(xiàn)負(fù)數(shù)，使公司的資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難。應(yīng)收帳款遲遲不能收回，在一定程度上也暴露了所確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn)問題。有些本錢費(fèi)用，減少利潤但并未伴隨現(xiàn)金流出。例如，固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷，只是按權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原那么要求將這些資產(chǎn)的獲得本錢，在運(yùn)用它們的受害期間合理分?jǐn)?，并不需求付出現(xiàn)金。2、由于對(duì)現(xiàn)金流量分類的需求。凈利潤總括反映公司運(yùn)營、投資及籌資三大活動(dòng)的財(cái)務(wù)

28、成果，而現(xiàn)金流量表上那么需求分別反映運(yùn)營、投資及籌資各項(xiàng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。例如，支付運(yùn)營活動(dòng)借款利息，既減少利潤又發(fā)生現(xiàn)金流出，但在現(xiàn)金流量表中將其作為籌資活動(dòng)中現(xiàn)金流出列示，不作為運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金流出反映。又如，轉(zhuǎn)讓短期債券投資獲得凈收益，既添加利潤又發(fā)生現(xiàn)金流入，但在現(xiàn)金流量表中將其作為投資活動(dòng)中現(xiàn)金流入列示，不作為運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金流入反映。上述兩點(diǎn)是使運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~與凈利潤產(chǎn)生差別的緣由，其實(shí)也是現(xiàn)金流量表附注中要求披露的內(nèi)容。利潤表列示了公司一定時(shí)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤，但未提示其與現(xiàn)金流量的關(guān)系，資產(chǎn)負(fù)債表提供了公司貨幣資金期末與期初的增減變化，但未提示其變化的緣由?，F(xiàn)金流量表好像橋梁溝通了上述

29、兩表的會(huì)計(jì)信息，使上市公司的對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表體系進(jìn)一步完善，向投資者與債務(wù)人提供更全面、有用的信息。第四小節(jié)、編報(bào)現(xiàn)金流量表的意義現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期間現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的會(huì)計(jì)報(bào)表，這張報(bào)表是張新表，編報(bào)的時(shí)間不長，才兩年多的時(shí)間，根據(jù)我們?cè)趯W(xué)習(xí)與實(shí)務(wù)中的領(lǐng)會(huì)，就編報(bào)這張表的意義談?wù)勎覀兊目捶ǎ阂?、彌補(bǔ)了資產(chǎn)負(fù)債信息量的缺乏資產(chǎn)負(fù)債表是利用資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益三個(gè)會(huì)計(jì)要素的期末余額編制的；損益表是利用收入、費(fèi)用、利潤三個(gè)會(huì)計(jì)要素的本期累計(jì)發(fā)生額編制的收入、費(fèi)用無期末余金額，利潤結(jié)轉(zhuǎn)下期。唯獨(dú)資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益三個(gè)會(huì)計(jì)要素的發(fā)生額原先沒有得到充分的利用，沒有填入會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)資料普通是發(fā)

30、生額與本期凈添加額期末、期初余額之差或期內(nèi)發(fā)生額之差，闡明變動(dòng)的緣由，期末余額闡明變動(dòng)的結(jié)果。本期的發(fā)生額與本期凈添加額得不到合理的運(yùn)用，不能不說是一個(gè)缺憾。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡公式可寫成：現(xiàn)金=負(fù)債+一切者權(quán)益非現(xiàn)金資產(chǎn)，這個(gè)公式通知我們，現(xiàn)金的增減變動(dòng)愛公式右邊要素的影響，負(fù)債、一切者權(quán)益的添加減少導(dǎo)致現(xiàn)金的添加減少，非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少添加，導(dǎo)致現(xiàn)金的添加減少，現(xiàn)金流量表中的內(nèi)容尤其是采用間接法時(shí)即利用資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益的增減發(fā)生額或本期凈添加額填報(bào)的。這樣賬簿的資料得到充分的利用，現(xiàn)金變動(dòng)緣由的信息得到充分的提示。二、便于從現(xiàn)金流量的角度對(duì)企業(yè)進(jìn)展考核對(duì)一個(gè)運(yùn)營者來說，假設(shè)沒有現(xiàn)金缺乏

31、購買與支付才干是致命的。企業(yè)的運(yùn)營者由于管理的要求亟需了解現(xiàn)金流量信息。另外在當(dāng)前商業(yè)信譽(yù)存有諸多問題的情況下，與企業(yè)有親密關(guān)系的部門與個(gè)人投資者、銀行、財(cái)稅、工商等不僅需求了解企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益的構(gòu)造情況與運(yùn)營結(jié)果，更需求了解企業(yè)的歸還支付才干，了解企業(yè)現(xiàn)金流入、流出及凈流量信息。損益表的利潤是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么核算出來的，權(quán)責(zé)發(fā)生制貫徹遞延、應(yīng)計(jì)、攤銷和分配原那么，核算的利潤與現(xiàn)金流量是不同步的。損益表上有利潤銀行戶上沒有錢的景象經(jīng)常發(fā)生。近幾年來隨著大家對(duì)現(xiàn)金流量的注重，深深感到權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的損益表不能反映現(xiàn)金流量是個(gè)很大的缺陷。但是企業(yè)也不能因此廢權(quán)責(zé)發(fā)生制而改為收付實(shí)現(xiàn)

32、制。由于收付實(shí)現(xiàn)制也有很多不合理的了方，歷史證明企業(yè)不能采用。在這種情況下，堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么進(jìn)展核算的同時(shí)，編制收付實(shí)現(xiàn)制的現(xiàn)金流量表，不失為“熊掌與“魚兼得兩全其美的方法。現(xiàn)金流量表劃分運(yùn)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)，按類闡明企業(yè)一個(gè)時(shí)期流入多少現(xiàn)金，流出多少現(xiàn)金及現(xiàn)金流量?jī)纛~。從而可以了解現(xiàn)金從哪里來到哪里去了，損益表上的利潤為什么沒有變動(dòng)現(xiàn)金流量的角度對(duì)企業(yè)作出更加全面合理的評(píng)價(jià)。三、了解企業(yè)籌措現(xiàn)金、生成現(xiàn)金的才干假設(shè)把現(xiàn)金比作企業(yè)的血液，企業(yè)想獲得新穎血液的方法有二：1、為企業(yè)輸血，即經(jīng)過籌資活動(dòng)吸收投資者投資或借入現(xiàn)金。吸收投資者投資，企業(yè)的受托責(zé)任添加；借入現(xiàn)金負(fù)債添加，今后要

33、還本付息。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，沒有“免費(fèi)運(yùn)用的現(xiàn)金，企業(yè)輸血后下一步要付妯一定的代價(jià)。2、企業(yè)本人生成血液，運(yùn)營過程中獲得利潤，企業(yè)要想生存開展，就必需獲利，利潤是企業(yè)現(xiàn)金來源的主要渠道。經(jīng)過現(xiàn)金流量表可以了解經(jīng)過一段時(shí)間運(yùn)營，企業(yè)的內(nèi)外籌措了多少現(xiàn)金，本人生成了多少現(xiàn)金?；I措的現(xiàn)金能否按方案用到企業(yè)擴(kuò)展消費(fèi)規(guī)模、購置固定資產(chǎn)、補(bǔ)充流動(dòng)資金上，還是被運(yùn)營方侵蝕掉了。企業(yè)籌措現(xiàn)金，消費(fèi)現(xiàn)金的才干，是企業(yè)加強(qiáng)運(yùn)營管理合理運(yùn)用調(diào)度資金的重要信息，是其他兩張報(bào)表所不能提供的。四、以運(yùn)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流理凈額為規(guī)范評(píng)價(jià)企業(yè)歸還才干在實(shí)踐任務(wù)中的局限性，很多書刊以為運(yùn)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~是評(píng)價(jià)企業(yè)歸還

34、才干的重要標(biāo)，如公式：短期償債才干流動(dòng)比例=運(yùn)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~/流動(dòng)負(fù)債總額 以為比率較大，歸還才干越強(qiáng)，但是我們以為這個(gè)公式是看條件的，不具有普遍意義。采用這個(gè)公式首先是資金市場(chǎng)比較成熟，有隨時(shí)可以拋售或轉(zhuǎn)換的有價(jià)證券，短期有價(jià)證券是現(xiàn)金的等價(jià)物，是企業(yè)現(xiàn)金的一種轉(zhuǎn)換方式，有一定的收益性，企業(yè)現(xiàn)金比較富余時(shí)，可作為貯藏手段。這一條我們是應(yīng)具備的，尤其是寬廣的鄉(xiāng)村基層，資金市場(chǎng)非常單一，主要依賴銀行。把錢存在銀行里收益率很低，持有量過多是一種浪費(fèi)，現(xiàn)金不能變成有一定收益的等價(jià)物，存量就不能添加。另外企業(yè)應(yīng)有一定的瞬息萬變有資金、負(fù)債率不應(yīng)太高，在這種情況下企業(yè)現(xiàn)金多了，可按買賣性需求、

35、預(yù)防性需求和投資性需求持有一定數(shù)量的現(xiàn)金。假設(shè)企業(yè)自有資產(chǎn)較少，負(fù)債率高，往往依賴銀行貸款維持消費(fèi)運(yùn)營，這種情況下，現(xiàn)金到手使窮于應(yīng)付歸還多種欠款購買消費(fèi)必需的原資料，運(yùn)營好現(xiàn)金多時(shí)因歸還欠款負(fù)債率降一下，達(dá)不到需求儲(chǔ)存現(xiàn)金的程度。現(xiàn)金流量?jī)纛~是個(gè)差量目的流入減流出或期末減期初期末比期初多一些或少一些沒有什么實(shí)踐意義，所以當(dāng)前用現(xiàn)金流量?jī)纛~評(píng)價(jià)企業(yè)應(yīng)視條件而定。 五、現(xiàn)金流量表的作用1、反映企業(yè)的現(xiàn)金流量，評(píng)價(jià)企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量的才干；2、評(píng)價(jià)企業(yè)歸還債務(wù)、支付投資利潤的才干，謹(jǐn)慎判別企業(yè)財(cái)務(wù)情況；3、分析凈收益與現(xiàn)金流量間的差別，并解釋差別產(chǎn)生的緣由；4、經(jīng)過對(duì)現(xiàn)金投資與融資、非現(xiàn)金投資

36、與融資的分析，全面了解企業(yè)財(cái)務(wù)情況。六、現(xiàn)金流量表的缺陷編制現(xiàn)金流量表的目的在于提供某一會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金賺取和支出信息，以反映企業(yè)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)的時(shí)間、金額及緣由等情況，其公式可表述為：“當(dāng)期現(xiàn)金凈添加額運(yùn)營現(xiàn)金凈流量投資現(xiàn)金凈流量籌資現(xiàn)金凈流量。(千金難買?；仡^我不需再猶疑)直觀地看，現(xiàn)金流量表就是對(duì)比較資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金期初、期末余額變動(dòng)成因的詳細(xì)解釋。現(xiàn)金流量表編制方法較為復(fù)雜，這使大部分投資者很難充分了解利用其信息，而且對(duì)其作用和缺乏也缺乏一種較為全面的認(rèn)識(shí)。許多投資者對(duì)現(xiàn)金流量表抱有很大期望，以為“運(yùn)營現(xiàn)金流量?jī)纛~可以提供比“凈利潤更加真實(shí)的運(yùn)營成果信息，或者它不太容易遭到上市公司的支配

37、，等等?，F(xiàn)實(shí)上，這些觀念是比較片面的，主要緣由在于：1、現(xiàn)金流量表的編制根底是現(xiàn)金制，即只記錄當(dāng)期現(xiàn)金收支情況，而不理睬這些現(xiàn)金流動(dòng)能否歸屬于當(dāng)期損益。因此，企業(yè)的當(dāng)期業(yè)績(jī)與“運(yùn)營現(xiàn)金流量?jī)纛~沒有必然聯(lián)絡(luò)，更不論投資、籌資活動(dòng)所引起的突發(fā)性現(xiàn)金變動(dòng)了。另外，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，企業(yè)的利潤表可以正常反映當(dāng)期賒銷、賒購事項(xiàng)的影響，而現(xiàn)金流量表那么是排斥商業(yè)信譽(yù)買賣的。不穩(wěn)定的商業(yè)回款及償債事項(xiàng)使得“運(yùn)營現(xiàn)金流量?jī)纛~比“凈利潤數(shù)據(jù)能夠出現(xiàn)更大的動(dòng)搖性。(分析主流資金真實(shí)目的，發(fā)現(xiàn)最正確獲利時(shí)機(jī)！)2、現(xiàn)金流量表只是一種“時(shí)點(diǎn)報(bào)表，一種“貨幣資金工程的分析性報(bào)表。因此，其缺陷與資產(chǎn)負(fù)債表很類似。顯而易見，

38、特定時(shí)點(diǎn)的“貨幣資金余額是可以支配的。例如，不少上市公司曾經(jīng)采用暫時(shí)協(xié)議還款方式，在年末收取現(xiàn)金，年初又將現(xiàn)金撥還債務(wù)人。這樣，企業(yè)年末現(xiàn)金余額劇增，而應(yīng)收款項(xiàng)又大幅沖減，從而使資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表都非常美觀，但現(xiàn)金持有的真實(shí)程度卻沒有變化。相反，在這種情況下，利潤表遭到的影響不大除了當(dāng)期壞帳費(fèi)用減少以外，仍能比較正確地反映當(dāng)期運(yùn)營成果。3、編制方法存在問題。雖然我國要求上市公司采用直接法編制現(xiàn)金流量表，但在無力進(jìn)展大規(guī)模會(huì)計(jì)電算化改造和帳務(wù)重整的現(xiàn)實(shí)條件下，這一目的是很難實(shí)現(xiàn)的。目前，絕大多數(shù)企業(yè)依然采用間接法，經(jīng)過對(duì)“凈利潤數(shù)據(jù)的調(diào)整來計(jì)算“運(yùn)營現(xiàn)金流量?jī)纛~，但這一方法的缺陷是非常明顯的

39、。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，“運(yùn)營現(xiàn)金流量?jī)纛~的計(jì)算最終取決于“貨幣資金的當(dāng)期變動(dòng)額，而不是每項(xiàng)業(yè)務(wù)的真實(shí)現(xiàn)金影響。例如，在其計(jì)算過程中，收回或核銷前期應(yīng)收款項(xiàng)的效果一樣，都會(huì)添加“銷售商品、勞務(wù)收到的現(xiàn)金，這就很容易對(duì)投資者構(gòu)成誤導(dǎo)。在2001年年報(bào)中，大規(guī)模預(yù)備計(jì)提導(dǎo)致上市公司平均凈利潤顯著下滑，但現(xiàn)金流量情況卻普遍好轉(zhuǎn)。這一奇異景象正是其編制方法缺陷的典型表達(dá)。我們甚至可以有把握地預(yù)測(cè)：完全相反的情況能夠?qū)⒃?002年年報(bào)中出現(xiàn)。六、現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金流量表分為主表和附表即補(bǔ)充資料兩大部分。主表的各工程金額實(shí)踐上就是每筆現(xiàn)金流入、流出的歸屬，而附表的各工程金額那么是相應(yīng)會(huì)計(jì)賬戶的當(dāng)期發(fā)生額或期

40、末與期初余額的差額。附表是現(xiàn)金流量表中不可或缺的一部分，以下是筆者對(duì)現(xiàn)金流量表附表填列所進(jìn)展的總結(jié)。普通情況下，附表工程可以直接取相應(yīng)會(huì)計(jì)賬戶的發(fā)生額或余額，分述如下：1：凈利潤，取利潤分配表“凈利潤工程。2：計(jì)提的資產(chǎn)減值預(yù)備，取“管理費(fèi)用賬戶所屬“計(jì)提的壞賬預(yù)備及“計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備、“營業(yè)外支出賬戶所屬“計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備、“計(jì)提的在建工程減值預(yù)備、“計(jì)提的無形資產(chǎn)減值預(yù)備、“投資收益賬戶所屬“計(jì)提的短期投資跌價(jià)預(yù)備、“計(jì)提的長期投資減值預(yù)備等明細(xì)賬戶的借方發(fā)生額。3：固定資產(chǎn)折舊，取“制造費(fèi)用、“管理費(fèi)用、“營業(yè)費(fèi)用、“其他業(yè)務(wù)支出等賬戶所屬的“折舊費(fèi)明細(xì)賬戶借方發(fā)生額。4：無形資

41、產(chǎn)攤銷，取“管理費(fèi)用等賬戶所屬“無形資產(chǎn)攤銷明細(xì)賬戶借方發(fā)生額。5：長等待攤費(fèi)用攤銷，取“制造費(fèi)用、“營業(yè)費(fèi)用、“管理費(fèi)用等賬戶所屬“長等待攤費(fèi)用攤銷明細(xì)賬戶借方發(fā)生額。6：待攤費(fèi)用減少，取“待攤費(fèi)用賬戶的期初、期末余額的差額。7：預(yù)提費(fèi)用添加，取“預(yù)提費(fèi)用賬戶的期末、期初余額的差額。8：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失，取“營業(yè)外收入、“營業(yè)外支出、“其他業(yè)務(wù)收入、“其他業(yè)務(wù)支出等賬戶所屬“處置固定資產(chǎn)凈收益、“處置固定資產(chǎn)凈損失、“出賣無形資產(chǎn)收益、“出賣無形資產(chǎn)損失等明細(xì)賬戶的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額的差額。9：固定資產(chǎn)報(bào)廢損失，取“營業(yè)外支出賬戶所屬“固定資產(chǎn)盤虧明細(xì)賬戶借方發(fā)

42、生額與“營業(yè)外收入賬戶所屬“固定資產(chǎn)盤盈貸方發(fā)生額的差額。10：財(cái)務(wù)費(fèi)用，取“財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶所屬“利息支出明細(xì)賬戶借方發(fā)生額，不包括“利息收入等其他明細(xì)賬戶發(fā)生額。11：投資損失，取“投資收益賬戶借方發(fā)生額，但不包括“計(jì)提的短期投資跌價(jià)預(yù)備、“計(jì)提的長期投資減值預(yù)備明細(xì)賬戶發(fā)生額。12：遞延稅貸項(xiàng)，取“遞延稅款賬戶期末、期初余額的差額。13：存貨的減少，取與運(yùn)營活動(dòng)有關(guān)的“原資料、“庫存商品、“消費(fèi)本錢等一切存貨賬戶的期初、期末余額的差額。14：運(yùn)營性應(yīng)收工程的減少，取與運(yùn)營活動(dòng)有關(guān)的“應(yīng)收賬款、“其他應(yīng)收款、“預(yù)付賬款等賬戶的期初、期末余額的差額。15：運(yùn)營性應(yīng)付工程的添加，取與運(yùn)營活動(dòng)有關(guān)的

43、“應(yīng)付賬款、“預(yù)收賬款、“應(yīng)付工資、“應(yīng)付福利費(fèi)、“應(yīng)交稅金、“其他應(yīng)交款、“其他應(yīng)付款等賬戶的期末、期初余額的差額。第五小節(jié)、現(xiàn)金流量表格式普通企業(yè)的現(xiàn)金流量表格式編制單位：年月單位：元項(xiàng)目本期金額上期金額一、運(yùn)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費(fèi)返還收到其他與運(yùn)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付其他與運(yùn)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)運(yùn)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資收到的現(xiàn)金獲得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額處置子公司

44、及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金獲得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資收到的現(xiàn)金獲得借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)歸還債務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈添加額加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)

45、物余額現(xiàn)金流量表附表編制單位：年度單位：元補(bǔ)充資料金額1、將凈利潤調(diào)理為運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金流量：凈利潤加：計(jì)提的資產(chǎn)減值預(yù)備固定資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷長等待攤費(fèi)用攤銷待攤費(fèi)用減少(減：添加)預(yù)提費(fèi)用添加(減：減少)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)固定資產(chǎn)報(bào)廢損失財(cái)務(wù)費(fèi)用投資損失(減：收益)遞延稅款貸項(xiàng)(減：借項(xiàng))存貨的減少(減：添加)運(yùn)營性應(yīng)收工程的減少(減：添加)運(yùn)營性應(yīng)付工程的添加(減：減少)其他運(yùn)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~2、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券融資租入固定資產(chǎn)3、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈添加情況：現(xiàn)金的期末余額減：現(xiàn)金的期初余額加

46、：現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額減：現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈添加額企業(yè)擔(dān)任人：主管會(huì)計(jì)：制表：報(bào)出日期：年月日現(xiàn)金流量表中運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~與利潤表的凈利潤往往不等的緣由1、影響利潤的事項(xiàng)不一定同時(shí)發(fā)生現(xiàn)金流入、流出。有些收入，添加利潤但未發(fā)生現(xiàn)金流入。例如，一家公司本期的營業(yè)收入有8億多元，而本期新增應(yīng)收帳款卻有7億多元，這種添加收入及利潤但未發(fā)生現(xiàn)金流入的事項(xiàng)，是呵斥兩者產(chǎn)生差別的緣由之一。有的上市公司對(duì)應(yīng)收帳款管理存在薄弱環(huán)節(jié)，未及時(shí)做好應(yīng)收貨款及勞務(wù)款項(xiàng)的催收與結(jié)算任務(wù)，也有的上市公司依托關(guān)聯(lián)方買賣支撐其運(yùn)營業(yè)績(jī)，而關(guān)聯(lián)方資金又遲遲不到位。這些情況呵斥的后果，都會(huì)在現(xiàn)金流量表中有

47、所表達(dá)，甚至使公司運(yùn)營活動(dòng)幾乎沒有多少現(xiàn)金流入，但運(yùn)營總要支付費(fèi)用、購買物資、交納稅金，發(fā)生大量現(xiàn)金流出，從而使運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~出現(xiàn)負(fù)數(shù)，使公司的資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難。應(yīng)收帳款遲遲不能收回，在一定程度上也暴露了所確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn)問題。有些本錢費(fèi)用，減少利潤但并未伴隨現(xiàn)金流出。例如，固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷，只是按權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原那么要求將這些資產(chǎn)的獲得本錢，在運(yùn)用它們的受害期間合理分?jǐn)偅⒉恍枨蟾冻霈F(xiàn)金。2、由于對(duì)現(xiàn)金流量分類的需求。凈利潤總括反映公司運(yùn)營、投資及籌資三大活動(dòng)的財(cái)務(wù)成果，而現(xiàn)金流量表上那么需求分別反映運(yùn)營、投資及籌資各項(xiàng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。例如，支付運(yùn)營活動(dòng)借款利息，既減少利潤又

48、發(fā)生現(xiàn)金流出，但在現(xiàn)金流量表中將其作為籌資活動(dòng)中現(xiàn)金流出列示，不作為運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金流出反映。又如，轉(zhuǎn)讓短期債券投資獲得凈收益，既添加利潤又發(fā)生現(xiàn)金流入，但在現(xiàn)金流量表中將其作為投資活動(dòng)中現(xiàn)金流入列示，不作為運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金流入反映。上述兩點(diǎn)是使運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~與凈利潤產(chǎn)生差別的緣由，其實(shí)也是現(xiàn)金流量表附注中要求披露的內(nèi)容。利潤表列示了公司一定時(shí)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤，但未提示其與現(xiàn)金流量的關(guān)系，資產(chǎn)負(fù)債表提供了公司貨幣資金期末與期初的增減變化，但未提示其變化的緣由。現(xiàn)金流量表好像橋梁溝通了上述兩表的會(huì)計(jì)信息，使上市公司的對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表體系進(jìn)一步完善，向投資者與債務(wù)人提供更全面、有用的信息。第六小節(jié)、現(xiàn)金流

49、量表編制最簡(jiǎn)單的方法一、運(yùn)營活動(dòng)1收到現(xiàn)金1銷售商品、提供勞務(wù)內(nèi)容：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金含銷項(xiàng)稅金、銷售資料、代購代銷業(yè)務(wù)根據(jù)：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款、現(xiàn)金、銀行存款公式：主營業(yè)務(wù)收入+銷項(xiàng)稅金+其他業(yè)務(wù)收入不含租金+應(yīng)收帳款初-末+應(yīng)收票據(jù)初-末+預(yù)收帳款末-初+本期收回前期核銷壞帳本收本銷不思索-本期計(jì)提的壞帳預(yù)備-本期核銷壞帳-現(xiàn)金折扣-票據(jù)貼現(xiàn)利息支出-視同銷售的銷項(xiàng)稅-以物抵債的減少+收到的補(bǔ)價(jià)2稅費(fèi)返還內(nèi)容：返還的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費(fèi)附加根據(jù)：主營業(yè)務(wù)稅金及附加、補(bǔ)貼收入、應(yīng)收補(bǔ)貼款、現(xiàn)金、銀行存款3收到其他運(yùn)營活動(dòng)

50、內(nèi)容：罰款收入、個(gè)人賠償、運(yùn)營租賃收入等根據(jù)：營業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收入、現(xiàn)金、銀行存款2支付現(xiàn)金1購買商品、接受勞務(wù)內(nèi)容：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金扣除購貨退回、含進(jìn)項(xiàng)稅根據(jù)：主營業(yè)務(wù)本錢、存貨、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款公式：主營業(yè)務(wù)本錢+進(jìn)項(xiàng)稅金+其他業(yè)務(wù)支出不含租金+存貨末-初+應(yīng)付帳款初-末+應(yīng)付票據(jù)初-末+預(yù)付帳款末-初+存貨損耗+工程領(lǐng)用、投資、資助的存貨-收到非現(xiàn)金抵債的存貨-本錢中非物料耗費(fèi)人工、水電、折舊-接受投資、捐贈(zèng)的存貨-視同購貨的進(jìn)項(xiàng)稅+支付的補(bǔ)價(jià)2支付職工內(nèi)容：支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼、勞動(dòng)保險(xiǎn)、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、其他福利費(fèi)不含離退休人員，在其他根據(jù)：應(yīng)

51、付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、現(xiàn)金、銀行存款公式：本錢、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中工資及福利費(fèi)+應(yīng)付工資減少初-末+應(yīng)付福利費(fèi)減少初-末3支付的各項(xiàng)稅費(fèi)內(nèi)容：本期實(shí)踐交納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、“四稅等各項(xiàng)稅費(fèi)含屬于的前期、本期、后期，不含計(jì)入資產(chǎn)的耕地占用稅根據(jù)：應(yīng)交稅金、管理費(fèi)用印花稅、現(xiàn)金、銀行存款公式：所得稅+主營業(yè)務(wù)稅金及附加+已交增值稅等4支付其他運(yùn)營活動(dòng)內(nèi)容：罰款支出、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)款待費(fèi)、保險(xiǎn)支出、運(yùn)營租賃支出等根據(jù)：制造費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、營業(yè)外支出二、投資活動(dòng)1收到現(xiàn)金1收回投資內(nèi)容：短期股權(quán)、短期債務(wù)；長期股權(quán)、長期債務(wù)本金不含長債利息、非

52、現(xiàn)金資產(chǎn)根據(jù)：短期投資、長期股權(quán)投資、長期債務(wù)投資、現(xiàn)金、銀行存款2投資收益內(nèi)容：收到的股利、利息、利潤不含股票股利根據(jù)：投資收益、現(xiàn)金、銀行存款3處置長期資產(chǎn)內(nèi)容：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金，減去處置費(fèi)用后的凈額，包括保險(xiǎn)賠償；負(fù)數(shù)在“其他投資活動(dòng)反映根據(jù)：固定資產(chǎn)清理、現(xiàn)金、銀行存款4收到其他投資活動(dòng)內(nèi)容：收回購買時(shí)宣告未付的股利及利息根據(jù)：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、現(xiàn)金、銀行存款2支付現(xiàn)金1購建長期資產(chǎn)內(nèi)容：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，分期購建資產(chǎn)首期付款不含以后期付款、利息資本化部分、融資租入資產(chǎn)租賃費(fèi)，在籌資活動(dòng)中根據(jù)：固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)2

53、支付投資內(nèi)容：進(jìn)展股權(quán)性投資、債務(wù)性投資支付的本金及傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)根據(jù)：短期投資、長期股權(quán)投資、長期債務(wù)投資、現(xiàn)金、銀行存款3支付其他投資活動(dòng)內(nèi)容：支付購買股票時(shí)宣告未付的股利及利息根據(jù)：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息三、籌資活動(dòng)1收到現(xiàn)金1吸收投資內(nèi)容：發(fā)行股票、發(fā)行債券收入凈值扣除發(fā)行費(fèi)用，不含企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，在其他中根據(jù)：實(shí)收資本、應(yīng)付債券、現(xiàn)金、銀行存款2收到借款內(nèi)容：舉借各種短期借款、長期借款收到的現(xiàn)金根據(jù)：短期借款、長期借款、現(xiàn)金、銀行存款3收到其他籌資活動(dòng)內(nèi)容：接受現(xiàn)金捐贈(zèng)等根據(jù)：資本公積、現(xiàn)金、銀行存款2支付現(xiàn)金1歸還債務(wù)內(nèi)容：歸還借款本金、債券本金不含利息根據(jù)：短期

54、借款、長期借款、應(yīng)付債券、現(xiàn)金、銀行存款2支付股利、利息、利潤內(nèi)容：支付給其他單位的股利、利息、利潤根據(jù)：應(yīng)付股利、長期借款、財(cái)務(wù)費(fèi)用、現(xiàn)金、銀行存款3支付其他籌資活動(dòng)內(nèi)容：捐贈(zèng)支出、融資租賃支出、企業(yè)直接支付的發(fā)行股票債券的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用等第四部分 會(huì)計(jì)報(bào)表：損益表損益表(incomestatement)又稱為利潤表損益表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期的運(yùn)營成果及其分配情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)的運(yùn)營成果通常表現(xiàn)為某個(gè)時(shí)期收入與費(fèi)用配比而得的利潤或虧損。為了正確地反映企業(yè)的利潤和虧損，編入損益表的必需是按照收入確認(rèn)原那么確定的當(dāng)期收入和按照配比原那么確定的與之相應(yīng)的費(fèi)用。編制損益表的目的是把企業(yè)運(yùn)營成

55、果的信息，提供應(yīng)報(bào)表運(yùn)用者。損益表的作用主要有以下四方面：有助于他們解釋、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的運(yùn)營成果和獲利才干；有助于解釋、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的償債才干；有助于企業(yè)管理人員進(jìn)展決策；有助于考核企業(yè)管理人員的績(jī)效。商務(wù)印書館解釋：損益表美國英語表達(dá)為：incomestatement?？s寫為：IS。英國英語為：profitandlossaccount。一段時(shí)間內(nèi)公司運(yùn)營業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)記錄，反映了這段時(shí)間的銷售收入、銷售本錢、運(yùn)營費(fèi)用及稅收情況。報(bào)表結(jié)果為公司實(shí)現(xiàn)的利潤或構(gòu)成的虧損。參見：profitandlossstatement。另為：operatingstatement；statementofearni

56、ngs；statementofoperation在損益表準(zhǔn)那么起草的過程中，發(fā)現(xiàn)由于大部分國家和地域都沒有單獨(dú)的損益表準(zhǔn)那么，在一定程度上影響了會(huì)計(jì)信息的相互比較。我國起草損益表準(zhǔn)那么，本著既要自創(chuàng)國際慣例，又要符合中中國情這一原那么，根據(jù)宏觀管理的要求和各方面對(duì)企業(yè)運(yùn)營成果目的的需求，才制定了一致的損益表準(zhǔn)那么。我國分為引言、正文、附那么三個(gè)部分。其中，引言部分闡明了該準(zhǔn)那么規(guī)范的范圍，即規(guī)范企業(yè)向外報(bào)送的損益表應(yīng)提供的資料。正文部分分為定義、根本要求、報(bào)表工程、報(bào)表構(gòu)造、報(bào)表附注五個(gè)段落。定義段給出了19個(gè)概念，為損益中的工程作了界定，為損益表的編制奠定了根底，同時(shí)也為我們了解準(zhǔn)那么和正確

57、運(yùn)用準(zhǔn)那么提供了根據(jù)。根本要求規(guī)定了編制損益表的時(shí)間要求、貨幣單位、以及標(biāo)明企業(yè)的稱號(hào)、計(jì)算損益的會(huì)計(jì)期間、報(bào)表編號(hào)和編制比較損益表的要求、報(bào)表工程首先闡明“損益表按照營業(yè)毛利潤、營業(yè)凈利潤、利潤總額、凈利潤和可供分配的利潤進(jìn)展分類，列示企業(yè)利潤總額和稅后凈利潤的構(gòu)成以及利潤分配的情況。然后分別詳細(xì)界定營業(yè)收入、營業(yè)本錢等的內(nèi)容，并表達(dá)了利潤計(jì)算程序。報(bào)表構(gòu)造闡明損益表的格式普通采用多步式。報(bào)表附注闡明報(bào)表附注中應(yīng)包括的內(nèi)容。附那么中闡明了該準(zhǔn)那么解釋權(quán)的歸屬，與其他法律、法規(guī)相抵觸時(shí)的處置方法以及生效日期。比較由于大多數(shù)國家沒有單獨(dú)的損益表準(zhǔn)那么，以下僅就我國、1997年修訂以及一些國家損益

58、表方面的規(guī)定作一比較。一關(guān)于營業(yè)收入的范圍與分類我國現(xiàn)行制度規(guī)定：將營業(yè)收入劃分為主營業(yè)務(wù)收入和附營業(yè)務(wù)收入。隨著經(jīng)濟(jì)的開展，企業(yè)的運(yùn)營范圍呈多樣性，既搞工業(yè)、又搞商業(yè)，還搞旅游、房地產(chǎn)等，曾經(jīng)分不清哪些是主營，哪些是附營，有些附營業(yè)務(wù)所獲得的收入甚至已超越主營業(yè)務(wù)所獲得的收入。故我國詳細(xì)準(zhǔn)那么征求意見稿不再將營業(yè)收入劃分為主營業(yè)務(wù)收入和附營業(yè)務(wù)收入。美國會(huì)計(jì)原那么委員會(huì)APB第30份意見書“運(yùn)營成果的報(bào)告關(guān)于損益表格式及內(nèi)容列有收入、費(fèi)用、正常工程得利和損失、繼續(xù)運(yùn)營利潤、中止運(yùn)營損益、非常工程利得和損失、會(huì)計(jì)原那么變卦累計(jì)影響、凈收益等工程。格式中關(guān)于營業(yè)收入僅列出“收入一項(xiàng)，但填報(bào)收入時(shí)

59、，可將銷售收入和其他收入合并為一項(xiàng)，也可將利息收入、租金收入、投資收益單列?？梢钥闯?，美國只是從大類上規(guī)范損益表工程。而我國損益表工程的規(guī)范較嚴(yán)厲。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中分為“收入、“其他運(yùn)營收益兩項(xiàng)來列示營業(yè)收入。二關(guān)于費(fèi)用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中規(guī)定“企業(yè)應(yīng)在收益表內(nèi)或收益表附注中用一種分類對(duì)費(fèi)用進(jìn)展分析，該分類以企業(yè)范圍內(nèi)收益和費(fèi)用的性質(zhì)或其功能為根底。目前，主要有種費(fèi)用分析方法：第一種分析稱為費(fèi)用性質(zhì)法或稱“支出性質(zhì)法。費(fèi)用按其性質(zhì)例如，折扣、原資料購買本錢、運(yùn)輸費(fèi)用、工資和薪水、廣告費(fèi)用在收益表內(nèi)以總額反映，不在企業(yè)范圍內(nèi)不同的功能單位之間再分?jǐn)?。這種方法只用于許多較小公司，將運(yùn)營費(fèi)用在各功能單位

60、中進(jìn)展分?jǐn)偸菦]有必要的。第二種分析稱作費(fèi)和的功能分類法或“銷售本錢法，它將費(fèi)用按其功能劃分為銷售本錢、銷售或管理費(fèi)用等部分。這種方法通常能向運(yùn)用者提供比按性質(zhì)進(jìn)展費(fèi)用分類更相關(guān)的信息，但將費(fèi)用分?jǐn)偨o各功能單位能夠具有隨意性且涉及到相當(dāng)多的判別。在這種分析法下，將費(fèi)用劃分為銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、其他運(yùn)營費(fèi)用等。選擇銷售本錢法還是支出性質(zhì)法依賴于歷史和行業(yè)要素，以及企業(yè)組織的性質(zhì)。兩種方法均能提供哪些本錢能夠隨企業(yè)的銷售或消費(fèi)程度直接或間接發(fā)生變化的信息。由于每種列報(bào)方式對(duì)不同類型企業(yè)運(yùn)營業(yè)績(jī)組成要素的分類來作出方法選擇。但是，由于關(guān)于費(fèi)用性質(zhì)的信息有助于預(yù)測(cè)未來現(xiàn)金流量，因此要求在運(yùn)用銷售本錢法時(shí)