X年會計職稱考試《初級會計實務》考試大綱484182

1、.PAGE ：.；PAGE 942021年會計職稱考試考試大綱第一章 資 產(chǎn) 根本要求 一掌握現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容和現(xiàn)金核算、現(xiàn)金清查 二掌握 HYPERLINK chinaacc/wangxiao/ccbp/ t _blank 銀行結算制度的主要內(nèi)容、銀行存款核算與核對 三掌握其他貨幣資金的核算 四掌握應收票據(jù)、應收賬款、預收賬款和其他應收款的核算 五掌握買賣性金融資產(chǎn)的核算 六掌握存貨本錢確實定、發(fā)出存貨的計價方法、存貨清查 七掌握原資料、庫存商品、委托加工物資、周轉資料的核算 八掌握長期股權投資的核算 九掌握固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的核算 十掌握無形資產(chǎn)的核算 十一熟習長期股權投資的核算范圍

2、 十二熟習無形資產(chǎn)的內(nèi)容 十三熟習其他資產(chǎn)的核算 十四了解應收款項、存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、采用本錢方式進展后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值的會計處置 考試內(nèi)容 資產(chǎn)是企業(yè)過去的買賣或者事項構成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 資產(chǎn)按其實物形狀，可以分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，按其來源不同，資產(chǎn)可分為自有資產(chǎn)和租入資產(chǎn)，按其流動性不同，資產(chǎn)可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，其中流動資產(chǎn)又可分為貨幣資金、買賣性金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、預付款項、其他應收款、存貨等，非流動資產(chǎn)又可分為長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等。 第一節(jié) 貨幣資金 一、庫存現(xiàn)金 一現(xiàn)金

3、管理制度 1.單位該當按照規(guī)定的范圍運用現(xiàn)金，并遵守有關庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定。 2.單位該當按照規(guī)定加強現(xiàn)金收支管理。 二現(xiàn)金的 HYPERLINK chinaacc/wangxiao/swzx/ t _blank 賬務處置 單位該當設置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，分別進展庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細分類核算。 三現(xiàn)金的清查 單位該當按規(guī)定進展現(xiàn)金的清查，普通采用實地清點法，對于清查的結果該當編制現(xiàn)金清點報告單。假設賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明緣由的現(xiàn)金短缺或溢余，應先經(jīng)過“待處置財富損溢科目核算。按管理權限報經(jīng)同意后，分別情況處置。 二、銀行存款 一銀行存款的賬務處置 單位該當設置銀行存款總賬和銀行存款日

4、記賬，分別進展銀行存款的總分類核算和明細分類核算。 二銀行存款的核對 單位銀行存款日記賬的賬面余額應定期與開戶銀行轉來的“銀行對賬單的余額核對相符，至少每月核對一次。單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應經(jīng)過編制“銀行存款余額調(diào)理表調(diào)理相符。 三、其他貨幣資金 一其他貨幣資金的內(nèi)容 其他貨幣資金是單位除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信譽卡存款、信譽證保證金存款、外埠存款等。 二其他貨幣資金的賬務處置 為了反映和核算其他貨幣資金的收支和結存情況，單位該當設置“其他貨幣資金科目。按其他貨幣資金的種類設置明細科目進展明細核算。 第二節(jié) 應收及

5、預付款項 應收及預付款項是企業(yè)在日常消費運營過程中發(fā)生的各項債務，包括應收款項和預付款項。應收款項包括應收票據(jù)、應收賬款和其他應收款等，預付款項那么是企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，如預付賬款等。 一、應收票據(jù) 一應收票據(jù)的內(nèi)容 應收票據(jù)是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委拜托款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超越六個月。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。 二應收票據(jù)的賬務處置 為了反映和監(jiān)視應收票據(jù)獲得、票款收回等經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)該當設置“應收票據(jù)科目進展核算。 二、應收賬款 一

6、應收賬款的內(nèi)容 應收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等運營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。 二應收賬款的賬務處置 為了反映和監(jiān)視應收賬款的增減變動及其結存情況，企業(yè)應設置“應收賬款科目，不單獨設置“預收賬款科目的企業(yè)，預收的賬款也在“應收賬款科目核算。 三、預付賬款 預付賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，該當按照實踐預付的款項金額入賬。 企業(yè)該當設置“預付賬款科目，核算預付賬款的增減變動及其結存情況。預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款科目，而直接經(jīng)過“應付賬款科目核算。 預付賬款的核

7、算包括預付款項和收到貨物兩個方面。 四、其他應收款 一其他應收款的內(nèi)容 其他應收款的主要內(nèi)容包括 1.應收的各種賠款、罰款； 2.應收的出租物租金；3.應收職工收取的各種墊付款項； 4.存出保證金；5.其他各種應收、暫付款項。 二其他應收款的賬務處置 其他應收款該當按實踐發(fā)生的金額入賬。 為了反映和監(jiān)視其他應收款的增減變動及其結存情況，企業(yè)該當設置“其他應收款科目進展核算。 五、應收款項減值 一應收款項減值損失確實認 企業(yè)該當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進展檢查，有客觀證聽闡明該應收款項發(fā)生減值的，該當將該應收款項的賬面價值減記至估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬預備

8、。 二計提壞賬預備的賬務處置 企業(yè)該當設置“壞賬預備科目，核算應收款項的壞賬預備計提、轉銷等情況。企業(yè)當期計提的壞賬預備該當計入資產(chǎn)減值損失。 壞賬預備可按以下公式計算： 第三節(jié) 買賣性金融資產(chǎn) 一、買賣性金融資產(chǎn)的內(nèi)容 買賣性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出賣而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、 HYPERLINK chinaacc/web/lc_zq_1 t _blank 債券、基金等。 二、買賣性金融資產(chǎn)的賬務處置 為了核算買賣性金融資產(chǎn)的獲得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務，企業(yè)該當設置“買賣性金融資產(chǎn)、“公允價值變動損益、“投資收益等科目。 第四節(jié) 存 貨

9、一、存貨的內(nèi)容、本錢確實定和計價方法 一存貨的內(nèi)容 存貨是企業(yè)在日常活動中持有以備出賣的產(chǎn)品或商品、處在消費過程中的在產(chǎn)品、在消費過程或提供勞務過程中耗用的資料或物料等，包括各類資料、在產(chǎn)品、半廢品、產(chǎn)廢品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。 二存貨本錢確實定 存貨該當按照本錢進展初始計量。存貨本錢包括采購本錢、加工本錢和其他本錢。 1.存貨的采購本錢 存貨的采購本錢，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費用。 2.存貨的加工本錢 存貨的加工本錢是在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 3.存貨的其他本錢

10、 存貨的其他本錢是除采購本錢、加工本錢以外的，使存貨到達目前場所和形狀所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設計產(chǎn)品發(fā)生的設計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶設計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設計費用應計人存貨的本錢。 三發(fā)出存貨的計價方法 日常任務中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實踐本錢核算，也可以按方案本錢核算。如采用方案本錢核算，會計期末應調(diào)整為實踐本錢。 企業(yè)該當根據(jù)各類存貨的實物流轉方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實踐情況，合理地確定發(fā)出存貨本錢的計算方法，以及當期發(fā)出存貨的實踐本錢。對于性質(zhì)和用途一樣的存貨，該當采用一樣的本錢計算方法確定發(fā)出存貨的本錢。在實踐本錢核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨本

11、錢的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法和挪動加權平均法等。 二、原資料 原資料的日常收發(fā)及結存，可以采用實踐本錢核算，也可以采用方案本錢核算。 一采用實踐本錢核算的賬務處置 資料按實踐本錢計價核算時，資料的收發(fā)及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實踐本錢計價。運用的會計科目有“原資料、“在途物資等。 二采用方案本錢核算的賬務處置 資料采用方案本錢核算時，資料的收發(fā)及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照方案本錢計價。資料實踐本錢與方案本錢的差別，經(jīng)過“資料本錢差別科目核算。月末，計算本月發(fā)出資料應負擔的本錢差別并進展分攤，根據(jù)領用資料的用途計入相關資產(chǎn)的本錢

12、或者當期損益，從而將發(fā)出資料的方案本錢調(diào)整為實踐本錢。 本期資料本錢差別率=期初結存資料的本錢差別+本期驗收入庫資料的本錢差別期初結存資料的方案本錢+本期驗收入庫資料的方案本錢100% 期初資料本錢差別率=期初結存資料的本錢差別期初結存資料的方案本錢l00% 發(fā)出資料應負擔的本錢差別=發(fā)出資料的方案本錢資料本錢差別率 三、包裝物 一包裝物的內(nèi)容 包裝物的核算內(nèi)容包括： 1.消費過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物； 2.伴隨商品出賣而不單獨計價的包裝物； 3.伴隨商品出賣而單獨計價的包裝物； 4.出租或出借給購買單位運用的包裝物。 二包裝物的賬務處置 為了反映和監(jiān)視包裝物的增減變動及其價

13、值損耗、結存等情況，企業(yè)該當設置“周轉資料包裝物科目進展核算。 四、低值易耗品 一低值易耗品的內(nèi)容 作為存貨核算和管理的低值易耗品，普通劃分為普通工具、公用工具、交換設備、管理器具、勞動維護用品、其他器具等。 二低值易耗品的賬務處置 為了反映和監(jiān)視低值易耗品的增減變動及其結存情況，企業(yè)該當設置“周轉資料低值易耗品科目。 低值易耗品可采用一次轉銷法或分次攤銷法進展核算。 五、委托加工物資 一委托加工物資的內(nèi)容和本錢 委托加工物資是企業(yè)委托外單位加工的各種資料、商品等物資。 企業(yè)委托外單位加工物資的本錢包括加工中實踐耗用物資的本錢、支付的加工費用及應負擔的運雜費等，支付的稅金，包括委托加工物資所應

14、負擔的 HYPERLINK chinaacc/web/lc_sh_5 t _blank 消費稅指屬于消費稅應稅范圍的加工物資等。 二委托加工物資的賬務處置 為了反映和監(jiān)視委托加工物資的增減變動及其結存情況，企業(yè)該當設置“委托加工物資科目。委托加工物資也可以采用方案本錢或售價進展核算，其方法與庫存商品類似。 六、庫存商品 一庫存商品的內(nèi)容 庫存商品是企業(yè)已完成全部消費過程并已驗收入庫、符合規(guī)范規(guī)格和技術條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。 二庫存商品的賬務處置 為了反映和監(jiān)視庫存商品的增減變動及其結存情況，企業(yè)該

15、當設置“庫存商品科目。 商品流通企業(yè)的庫存商品還可以采用毛利率法和售價金額核算法進展日常核算。 七、存貨清查 存貨清查是經(jīng)過對存貨的實地清點，確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面結存數(shù)核對，從而確定存貨實存數(shù)與賬面結存數(shù)能否相符的一種專門方法。 為了反映企業(yè)在財富清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)該當設置“待處置財富損溢科目。 八、存貨減值 一存貨跌價預備的計提和轉回 資產(chǎn)負債表日，存貨該當按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中，本錢是指期末存貨的實踐本錢，如企業(yè)在存貨本錢的日常核算中采用方案本錢法、售價金額核算法等簡化核算方法，那么本錢為經(jīng)調(diào)整后的實踐本錢?？勺儸F(xiàn)凈值是在日?；顒又?，存貨的

16、估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的本錢、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額?？勺儸F(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的估計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。 存貨本錢高于其可變現(xiàn)凈值的，該當計提存貨跌價預備，計人當期損益。以前減記存貨價值的影響要素曾經(jīng)消逝的，減記的金額該當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價 預備金額內(nèi)轉回，轉回的金額計入當期損益。 二存貨跌價預備的賬務處置 企業(yè)該當設置“存貨跌價預備科目，核算存貨的存貨跌價預備。 第五節(jié) 長期股權投資 一、長期股權投資的內(nèi)容和核算方法 一長期股權投資的內(nèi)容 長期股權投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位

17、不具有控制、共同控制或艱苦影響，且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。 二長期股權投資的核算方法 長期股權投資的核算方法有兩種：一是本錢法，二是權益法。 1.本錢法核算的長期股權投資的范圍 1企業(yè)可以對被投資單位實施控制的長期股權投資。 企業(yè)對子公司的長期股權投資該當采用本錢法核算，編制合并財務報表時按照權益法進展調(diào)整。 2企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響，且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。 2.權益法核算的長期股權投資的范圍 企業(yè)對被投資單位具有共同控制或艱苦影響時，長期股權投資該當采用權益法核算。 1企業(yè)對被投資單位具有共同控制的

18、長期股權投資。 2企業(yè)對被投資單位具有艱苦影響的長期股權投資。 為了核算企業(yè)的長期股權投資，企業(yè)該當設置“長期股權投資、“投資收益等科目。 二、長期股權投資的核算 一采用本錢法核算長期股權投資的賬務處置 1.長期股權投資初始投資本錢確實定 除企業(yè)合并構成的長期股權投資以外，以支付現(xiàn)金獲得的長期股權投資，該當按照實踐支付的購買價款作為初始投資本錢。企業(yè)所發(fā)生的與獲得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權投資的初始投資本錢。 2.獲得長期股權投資 獲得長期股權投資時，應按照初始投資本錢計價。 3.長期股權投資持有期間被投資單位宣揭露放現(xiàn)金股利或利潤 長期股權投資持有期間被投資

19、單位宣揭露放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)按應享有的部分確以為投資收益。 4.長期股權投資的處置 處置長期股權投資時，按實踐獲得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確以為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值預備。 二采用權益法核算長期股權投資的賬務處置 1.獲得長期股權投資 獲得長期股權投資，長期股權投資的初始投資本錢大于投資時應享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資本錢，長期股權投資的初始投資本錢小于投資時應享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，計人當期損益。 2.投資損益確實認 投資企業(yè)獲得長期股權投資后，該當按照應享有或應分擔被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損

20、的份額法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外，調(diào)整長期股權投資的賬面價值，并確以為當期投資損益。 3.持有長期股權投資期間被投資單位一切者權益的其他變動 在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益外一切者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，相應調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時添加或減少資本公積。 4.長期股權投資的處置 處置長期股權投資時，按實踐獲得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確以為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值預備。 三、長期股權投資減值 一長期股權投資減值金額確實定 1.企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資 企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長

21、期股權投資在資產(chǎn)負債表日存在能夠發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，該當將該長期股權投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確以為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值預備。 2.企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響，且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資 企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響，且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，該當將該長期股權投資在資產(chǎn)負債表日的賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確以為減值損失，計入當期損益。 二長期股權投資減值的賬務處置 企業(yè)

22、計提長期股權投資減值預備，該當設置“長期股權投資減值預備科目核算。長期股權投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。 第六節(jié) 固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn) 一、固定資產(chǎn) 一固定資產(chǎn)的特征和分類 1.固定資產(chǎn)的特征 固定資產(chǎn)是同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：1為消費商品、提供勞務、出租或運營管理而持有，2運用壽命超越一個會計年度。 2.固定資產(chǎn)的分類 1按經(jīng)濟用途分類，可分為消費運營用固定資產(chǎn)和非消費運營用固定資產(chǎn)。 2綜合分類，即按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和運用情況等綜合分類，可把企業(yè)的固定資產(chǎn)劃分為七大類。 為了核算固定資產(chǎn)，企業(yè)普通需求設置“固定資產(chǎn)、“累計折舊、“在建工程、“工程物資、“固定資產(chǎn)清理

23、等科目，核算固定資產(chǎn)獲得、計提折舊、處置等情況。 企業(yè)固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資發(fā)生減值的，還該當設置“固定資產(chǎn)減值預備、“在建工程減值預備、“工程物資減值預備等科目進展核算。 二固定資產(chǎn)的獲得 1.外購固定資產(chǎn) 企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應按實踐支付的購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)到達預定可運用形狀前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員效力費等，作為固定資產(chǎn)的獲得本錢。 2.建造固定資產(chǎn) 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應按建造該項資產(chǎn)到達預定可運用形狀前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的本錢。 三固定資產(chǎn)的折舊 1.計提折舊的范圍 除以下情況外，企業(yè)該當對一切固定資產(chǎn)計提折舊 1已提

24、足折舊仍繼續(xù)運用的固定資產(chǎn)； 2單獨計價入賬的土地。 2.固定資產(chǎn)折舊方法 企業(yè)該當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、任務量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。 固定資產(chǎn)該當按月計提折舊，計提的折舊該當記入“累計折舊科目，并根據(jù)用途計入相關資產(chǎn)的本錢或者當期損益。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中運用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入在建工程本錢。根本消費車間所運用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入制造費用，管理部門所運用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計人管理費用；銷售部門所運用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計人銷售費用；運營租出的固定資產(chǎn)，其計提的折

25、舊額應計入其他業(yè)務本錢。 四固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在運用過程中發(fā)生的更新改造支出、修繕費用等。 固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，該當計人固定資產(chǎn)本錢，如有被交換的部分，應同時將被交換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除，不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修繕費用等，該當在發(fā)生時計入當期損益。 五固定資產(chǎn)的處置 固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出賣、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等。處置固定資產(chǎn)應經(jīng)過“固定資產(chǎn)清理科目核算。 六固定資產(chǎn)清查 企業(yè)應定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進展清查清點，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性，充分發(fā)掘企

26、業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過程中，假設發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應及時查明緣由，并按照規(guī)定程序報批處置。 七固定資產(chǎn)減值 固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在能夠發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)該當將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確以為減值損失，計人當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值預備。 固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。 二、投資性房地產(chǎn) 一投資性房地產(chǎn)內(nèi)容 投資性房地產(chǎn)是為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。主要包括已出租的土地運用權、持有并預備增值后轉讓的土地運用權和已出租的

27、建筑物。投資性房地產(chǎn)該當可以單獨計量和出賣。 1.投資性房地產(chǎn)的范圍 1已出租的土地運用權。 2持有并預備增值后轉讓的土地運用權。 3已出租的建筑物。 2.不屬于投資性房地產(chǎn)的范圍 以下工程不屬于投資性房地產(chǎn)： 1自用房地產(chǎn)。 2作為存貨的房地產(chǎn)。 二投資性房地產(chǎn)的獲得 1.外購的投資性房地產(chǎn) 企業(yè)外購的房地產(chǎn)，只需在購入的同時開場出租或用于資本增值，才干作為投資性房地產(chǎn)加以確認。外購投資性房地產(chǎn)的本錢，包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。 2.自行建造的投資性房地產(chǎn) 企業(yè)自行建造或開發(fā)的房地產(chǎn)，只需在自行建造或開發(fā)活動完成的同時開場出租或用于資本增值，才干將自行建造的房地產(chǎn)

28、確以為投資性房地產(chǎn)。自行建造投資性房地產(chǎn)的本錢，由建造該項房地產(chǎn)到達預定可運用形狀前發(fā)生的必要支出構成，包括土地開發(fā)費、建筑本錢、安裝本錢、應予以資本化的借款費用、支付的其他費用和分攤的間接費用等。 三投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量 1.采用本錢方式進展后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn) 采用本錢方式進展后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，該當按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關規(guī)定，按期月計提折舊或攤銷。投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的，該當計提減值預備。 2.采用公允價值方式進展后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn) 企業(yè)有確鑿證聽闡明其投資性房地產(chǎn)的公允價值可以繼續(xù)可靠獲得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值方式進展后續(xù)計

29、量。 投資性房地產(chǎn)采用公允價值方式進展后續(xù)計量的，不計提折舊或攤銷，企業(yè)該當以資產(chǎn)負債表日的公允價值為根底，調(diào)整其賬面價值。 3.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量方式的變卦 為保證會計信息的可比性，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量方式一經(jīng)確定，不得隨意變卦。存在確鑿證聽闡明投資性房地產(chǎn)的公允價值可以繼續(xù)可靠獲得，且可以滿足采用公允價值方式條件的情況下，才允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從本錢方式計量變卦為公允價值方式計量。本錢方式轉為公允價值方式的，該當作為會計政策變卦處置，將計量方式變卦時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益。已采用公允價值方式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值方式轉為本錢方式。 四投資性房地產(chǎn)的處

30、置 企業(yè)出賣、轉讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，該當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計人當期損益。 第七節(jié) 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 一、無形資產(chǎn) 一無形資產(chǎn)的內(nèi)容 1.無形資產(chǎn)的特征 無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形狀的可識別非貨幣性資產(chǎn)，具有三個主要特征： 1不具有實物形狀。 2具有可識別性。 3屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。 2.無形資產(chǎn)的構成 無形資產(chǎn)主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地運用權、特許權等。 二無形資產(chǎn)的核算 為了核算無形資產(chǎn)的獲得、攤銷和處置等情況，企業(yè)該當設置“無形資產(chǎn)、“累計攤銷等科目。企業(yè)無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，還該當設置“無形資產(chǎn)減值預備

31、科目進展核算。 1.無形資產(chǎn)的獲得 無形資產(chǎn)該當按照本錢進展初始計量。企業(yè)獲得無形資產(chǎn)的主要方式有外購、自行研討開發(fā)等。 1外購無形資產(chǎn)。外購無形資產(chǎn)的本錢包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)到達預定用途所發(fā)生的其他支出。 2自行研討開發(fā)無形資產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)部研討開發(fā)工程所發(fā)生的支出應區(qū)分研討階段支出和開發(fā)階段支出，企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，計入當期損益，滿足資本化條件的，計入研發(fā)支出。研討開發(fā)工程到達預定用途構成無形資產(chǎn)的，轉入無形資產(chǎn)。假設無法可靠區(qū)分研討階段的支出和開發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益。 2.無形資產(chǎn)的攤銷 1

32、無形資產(chǎn)攤銷的范圍 企業(yè)該當于獲得無形資產(chǎn)時分析判別其運用壽命。運用壽命有限的無形資產(chǎn)應進展攤銷。運用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。 2無形資產(chǎn)的攤銷 運用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值該當視為零。對于運用壽命有限的無形資產(chǎn)該當自供運用即其到達預定用途當月起開場攤銷，處置當月不再攤銷。 無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、消費總量法等。 企業(yè)該當按月對無形資產(chǎn)進展攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷額普通該當計入當期損益。企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入管理費用，出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入其他業(yè)務本錢，某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益經(jīng)過所消費的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額該當計入相關資產(chǎn)本錢。 3.無形資產(chǎn)的處置

33、企業(yè)處置無形資產(chǎn)，該當將獲得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出賣相關稅費后的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 4.無形資產(chǎn)的減值 無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在能夠發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)該當將該無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確以為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值預備。 無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。 二、其他資產(chǎn) 其他資產(chǎn)是除貨幣資金、買賣性金融資產(chǎn)、應收及預付款項、存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，如長等待攤費用等。 長等待攤費用是企業(yè)曾經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用，如

34、以運營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。企業(yè)應設置“長等待攤費用科目對此類工程進展核算。 第二章 負 債 根本要求 一掌握短期借款、應付票據(jù)、應付賬款和預收賬款的核算 二掌握應付職工薪酬的內(nèi)容及其核算 三掌握應交增值稅、應交消費稅、應交營業(yè)稅、應交所得稅的核算 四熟習應付股利、應付利息和其他應付款的核算 五熟習應交稅費的內(nèi)容、其他應交稅費的核算 六孰悉長期借款、應付 HYPERLINK chinaacc/web/lc_zq_1 t _blank 債券和長期應付款的核算 考試內(nèi)容 負債是企業(yè)過去的買賣或者事項構成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務，具有以下特征 一負債是企業(yè)承當?shù)默F(xiàn)時

35、義務 二負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè) 三負債是由過去的買賣或事項構成的 負債普通按其歸還時間的長短劃分為流動負債和長期負債兩類。 1.流動負債是將在1年或超越l年的一個營業(yè)周期內(nèi)歸還的債務，主要包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、其他應付款等。 2.長期負債是歸還期在1年或超越l年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。 第一節(jié) 短期借款 短期借款是企業(yè)向 HYPERLINK chinaacc/wangxiao/ccbp/ t _blank 銀行或其他金融機構等借入的期限在l年以下含1年的各種借款。 企業(yè)應經(jīng)過“短期借款

36、科目，核算短期借款的獲得及歸還情況。該科目貸方登記獲得借款的本金數(shù)額，借方登記歸還借款的本金數(shù)額，余額在貸方，表示尚未歸還的短期借款。本科目應按照貸款人設置明細賬，并按借款種類和幣種進展明細核算。 企業(yè)從銀行或其他金融機構獲得短期借款時，借記“銀行存款科目，貸記“短期借款科目。 企業(yè)該當在資產(chǎn)負債表日按照計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用科目，貸記“應付利息科目；實踐支付利息時，根據(jù)已預提的利息，借記“應付利息科目，根據(jù)應計利息，借記“財務費用科目，根據(jù)應付利息總額，貸記“銀行存款科目。 企業(yè)短期借款到期歸還本金時，借記“短期借款科目，貸記“銀行存款科目。 第二節(jié) 應付及預收款項 一、

37、應付賬款 第應付賬款是企業(yè)因購買資料、商品或接受勞務等運營活動應支付的款項。 企業(yè)應經(jīng)過“應付賬款科目核算應付賬款的發(fā)生、歸還、轉銷等情況。該科目貸方登記企業(yè)購買資料、商品和接受勞務等而發(fā)生的應付賬款，借方登記歸還的應付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付應付賬款的款項，或已沖銷的無法支付的應付賬款，余額普通在貸方，表示企業(yè)尚未支付的應付賬款余額。本科目普通應該按照債務人設置明細科目進展明細核算。 企業(yè)購入資料、商品等或接受勞務所產(chǎn)生的應付賬款，應按應付金額入賬。購入資料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關憑證發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實踐價款或暫估價值，借記“資料采購、“在途物資等科目，按可抵

38、扣的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅進項稅額科目，按應付的價款，貸記“應付賬款科目。企業(yè)接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付未付款項，根據(jù)供應單位的發(fā)票賬單，借記“消費本錢、“管理費用等科目，貸記“應付賬款科目。 應付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應按照扣除現(xiàn)金折扣前的應付款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)付款獲得的現(xiàn)金折扣，應在償付應付賬款時沖減財務費用。 企業(yè)歸還應付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應付賬款時，借記“應付賬款科目，貸記“銀行存款、“應付票據(jù)等科目。 企業(yè)轉銷確實無法支付的應付賬款，應按其賬面余額計入營業(yè)外收入，借記“應付賬款科目，貸記“營業(yè)外收入其他科目。 二、應付票據(jù) 應付票據(jù)是企業(yè)購買資料、商品和接

39、受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌正票和銀行承兌匯票。 企業(yè)應經(jīng)過“應付票據(jù)科目核算應付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況。該科目貸方登記開出、承兌匯票的面值及帶息票據(jù)的預提利息，借方登記支付票據(jù)的金額，余額在貸方，表示企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額和應計未付的利息。 企業(yè)因購買資料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)忙票，該當按其票面金額作為應付票據(jù)的入賬金額，借記“資料采購、“庫存商品、“應付賬款、“應交稅費應交增值稅進項稅額等科目，貸記“應付票據(jù)科目。企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費該當計人財務費用，借記“財務費用科目，貸記“銀行存款科目。 企業(yè)開出、承兌的帶息票據(jù)，應于期末計算應付

40、利息，計入當期財務費用，借記“財務費用科目，貸記“應付票據(jù)科目。 應付票據(jù)到期支付票款時，應按票面金額予以結轉，借記“應付票據(jù)科目，貸記“銀行存款科目。應付商業(yè)承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，應將應付票據(jù)按票面金額轉作應付賬款，借記“應付票據(jù)科目，貸記“應付賬款科目。應付銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，應將應付票據(jù)的票面金額轉作短期借款，借記“應付票據(jù)科目，貸記“短期借款科目。 三、應付利息 應付利息核算企業(yè)按照合同商定應支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。企業(yè)該當設置“應付利息科目，按照債務人設置明細科目進展明細核算，該科目期末貸方余額反映企業(yè)按照合同

41、商定應支付但尚未支付的利息。 企業(yè)采用合同商定的名義利率計算確定利息費用時，應按合同商定的名義利率計算確定的應付利息的金額，記入“應付利息科目，實踐支付利息時，借記“應付利息科目，貸記“銀行存款等科目。 四、預收賬款 預收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。與應付賬款不同，預收賬款所構成的負債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。 企業(yè)應經(jīng)過“預收賬款科目核算預收賬款的獲得、償付等情況。該科目貸方登記發(fā)生的預收賬款的數(shù)額和購貨單位補付賬款的數(shù)額，借方登記企業(yè)向購貨方發(fā)貨后沖銷的預收賬款數(shù)額和退回購貨方多付賬款的數(shù)額，余額普通在貸方，反映企業(yè)向購貨單位預收的款項但尚未向購貨方發(fā)貨的數(shù)額，如為借

42、方余額，反映企業(yè)尚未轉銷的款項。企業(yè)該當按照購貨單位設置明細科目進展明細核算。 預收賬款情況不多的，也可不設“預收賬款科目，將預收的款項直接記入“應收賬款科目的貸方。 企業(yè)向購貨單位預收款項時，借記“銀行存款科目，貸記“預收賬款科目；銷售實現(xiàn)時，按實現(xiàn)的收入和應交的增值稅銷項稅額，借記“預收賬款科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入科目，按照增值稅公用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費應交增值稅銷項稅額等科目；企業(yè)收到購貨單位補付的款項，借記“銀行存款科目，貸記“預收賬款科目；向購貨單位退回其多付的款項時，借記“預收賬款科目，貸記“銀行存款科目。 第三節(jié) 應付職工薪酬 一、應付職工薪酬

43、的內(nèi)容 應付職工薪酬是企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、 HYPERLINK chinaacc/web/lc_sh_2 t _blank 養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等因職工提供效力而產(chǎn)生的義務。 應付職工薪酬包括職工在職期間和離任后提供應職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供應職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。 非貨幣性福利包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職任務為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供應職工運用和為職工無償提供醫(yī)療保健效力等。 二、應付職工薪酬的核算 企業(yè)該當經(jīng)

44、過“應付職工薪酬科目，核算應付職工薪酬的提取、結算、運用等情況。 一確認應付職工薪酬的處置 企業(yè)該當在職工為其提供效力的會計期間，根據(jù)職工提供效力的受害對象，將應確認的職工薪酬包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利計入相關資產(chǎn)本錢或當期損益，同時確以為應付職工薪酬。消費部門人員的職工薪酬，記入“消費本錢、“制造費用、“勞務本錢等科目，管理部門人員的職工薪酬，記入“管理費用科目，銷售人員的職工薪酬，記入“銷售費用科目，應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，記人“在建工程、“研發(fā)支出等科目，外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，記入“利潤分配提取的職工獎勵及福利基金科目。 計量應付職工薪酬時

45、，國家規(guī)定了計提根底和計提比例的，應按照國家規(guī)定的規(guī)范計提。國家沒有規(guī)定計提根底和計提比例的，企業(yè)該當根據(jù)歷史閱歷數(shù)據(jù)和實踐情況，合理估計當期應付職工薪酬。當期實踐發(fā)生金額大于估計金額的，該當補提應付職工薪酬，當期實踐發(fā)生金額小于估計金額的，該當沖回多提的應付職工薪酬。 企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，該當根據(jù)受害對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關資產(chǎn)本錢或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用、“消費本錢、“制造費用等科目，貸記“應付職工薪酬非貨幣性福利科目。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供應職工運用的，該當根據(jù)受害對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)本錢或當期損

46、益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用、“消費本錢、“制造費用等科目，貸記“應付職工薪酬非貨幣性福利科目，并且同時借記“應付職工薪酬非貨幣性福利科目，貸記“累計折舊科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償運用的，該當根據(jù)受害對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)本錢或當期損益，并確認應付職工薪酬，借記“管理費用、“消費本錢、 “制造費用等科目，貸記“應付職工薪酬非貨幣性福利科目。難以認定受害對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。 二發(fā)放職工薪酬的處置 企業(yè)按照有關規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記“應付職工薪酬工資科目，貸記“銀行存款、“庫存現(xiàn)金等科目，企業(yè)從應付職工薪酬中扣還的各種款項

47、代墊的家屬藥費、個人所得稅等，借記“應付職工薪酬科目，貸記“銀行存款、“庫存現(xiàn)金、“其他應收款、“應交稅費應交個人所得稅等科目。 企業(yè)支付職工福利費、支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓或按照國家有關規(guī)定交納社會保險費或住房公積金時，借記“應付職工薪酬職工福利或工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會保險費、住房公積金科目，貸記“銀行存款、“庫存現(xiàn)金等科目。 企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，應確認主營業(yè)務收入，借記“應付職工薪酬非貨幣性福利科目，貸記“主營業(yè)務收入科目，同時結轉相關本錢，涉及增值稅銷項稅額的，還應進展相應的處置。企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償運用所發(fā)生的租金，借記“應

48、付職工薪酬非貨幣性福利科目，貸記“銀行存款等科目。 第四節(jié) 應交稅費 一、應交稅費的內(nèi)容 企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應交納的各種稅費包括.增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建立稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地運用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。 企業(yè)應經(jīng)過“應交稅費科目，總括反映各種稅費的交納情況，并按照應交稅費的種類進展明細核算。該科目貸方登記應交納的各種稅費等，借方登記實踐交納的稅費，期末余額普通在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。 企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需求估計應交數(shù)的稅金，不經(jīng)過“應交稅費科目核算。 二

49、、應交增值稅的核算 一普通納稅企業(yè) 為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉出等情況，應在“應交稅費科目下設置“應交增值稅明細科目，并在“應交增值稅明細賬內(nèi)設置“進項稅額、“已交稅金、“銷項稅額、“出口退稅、“進項稅額轉出等專欄。 企業(yè)從國內(nèi)采購物資或接受應稅勞務等，根據(jù)增值稅公用發(fā)票上記載的應計入采購本錢或應計入加工、修繕修配等物資本錢的金額，借記“資料采購、“在途物資、“原資料、“庫存商品或“消費本錢、“制造費用、“委托加工物資、“管理費用等科目，根據(jù)公用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅進項稅額科目，按照應付或?qū)嵺`支付的總額，貸記“應付賬款、“應付票據(jù)、“銀

50、行存款等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，做相反的會計分錄。 企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅進項稅額科目，按買價扣除按規(guī)定計算的進項稅額后的差額，借記“資料采購、“原資料、“庫存商品等科目，按照應付或?qū)嵺`支付的價款，貸記“應付賬款、“銀行存款等科目。購進消費用固定資產(chǎn)所支付的增值稅額，應計入增值稅進項稅額，可以從銷項稅額中抵扣，購進的貨物用于非應稅工程，其所支付的增值稅額應計入購入貨物的本錢。 企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失的，以及將購進貨物改動用途的如用于非應稅工程、集體福利或個人消費等，其進項稅額應經(jīng)過“應交稅費應交增值稅進項稅額轉出科目轉入有關科目，

51、借記“待處置財富損溢、“在建工程、“應付職工薪酬等科目，貸記“應交稅費應交增值稅進項稅額轉出科目，屬于轉作待處置財富損失的進項稅額，應與蒙受非常損失的購進貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的本錢一并處置。 企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務，按照營業(yè)收入和應收取的增值稅額，借記“應收賬款、“應收票據(jù)、“銀行存款等科目，按公用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費應交增值稅銷項稅額科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入、“其他業(yè)務收入等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅工程、集體福利或個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東、贈送他人等，應視同銷售貨

52、物計算交納增值稅，借記“在建工程、“長期股權投資、“營業(yè)外支出等科目，貸記“應交稅費應交增值稅銷項稅額科目等。 . 企業(yè)交納的增值稅，借記“應交稅費應交增值稅已交稅金科目，貸記“銀行存款科目。 二小規(guī)模納稅企業(yè) 小規(guī)模納稅人該當按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或提供應稅勞務時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅公用發(fā)票。小規(guī)模納稅人不享有進項稅額的抵扣權，其購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅直接計入有關貨物或勞務的本錢。因此，小規(guī)模納稅人只需在“應交稅費科目下設置“應交增值稅明細科目，不需求在“應交增值稅明細科目中設置專欄，“應交稅費應交增值稅科目貸方登記應交納的增值稅

53、，借方登記已交納的增值稅；期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。 小規(guī)模納稅人購進貨物和接受應稅勞務時支付的增值稅，直接計入有關貨物和勞務的本錢，借記“資料采購、“在途物資等科目，貸記“應交稅費應交增值稅科目。 企業(yè)購入資料不能獲得增值稅公用發(fā)票的，對比小規(guī)模納稅人進展處置，發(fā)生的增值稅計入資料采購本錢，借記“資料采購、“在途物資等科目，貸記“應交稅費應交增值稅科目。 三、應交消費稅的核算 企業(yè)應在“應交稅費科目下設置“應交消費稅明細科目，核算應交消費稅的發(fā)生、交納情況。 企業(yè)銷售應稅消費品應交的消費稅，應借記“營業(yè)稅金及附加科目，貸記“應交稅費應交消費稅科目；企業(yè)將消費的

54、應稅消費品用于在建工程等非消費部門時，按規(guī)定應交納的俏費稅，借記“在建工程等科目，貸記“應交稅費應交消費稅科目，企業(yè)進口應稅物資在進口環(huán)節(jié)應交的消費稅，計入該項物資的本錢，借記“資料采購、“固定資產(chǎn)等科目，貸記“銀行存款科目。 需求交納消費稅的委托加工物資，應由受托方代收代交消費稅，受托方按照應交稅款金額，借記“應收賬款、“銀行存款等科目，貸記“應交稅費應交消費稅科目。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的本錢，借記“委托加工物資等科目，貸記“應付賬款、“銀行存款等科目，委托加工物資收回后用于延續(xù)消費應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，應按已由受托方代收代交

55、的消費稅，借記“應交稅費應交消費稅科目，貸記“應付賬款、“銀行存款科目。 四、應交營業(yè)稅的核算 企業(yè)應在“應交稅費科目下設置“應交營業(yè)稅明細科目，核算應交營業(yè)稅的發(fā)生、交納情況。 企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加科目，貸記“應交稅費應交營業(yè)稅科目，企業(yè)出賣不動產(chǎn)時，計算應交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理等科目，貸記“應交稅費應交營業(yè)稅科目，實踐交納營業(yè)稅時，借記“應交稅費應交營業(yè)稅科目，貸記“銀行存款科目。 五、應交所得稅的核算 企業(yè)應在“應交稅費科目下設置“應交所得稅明細科目，核算企業(yè)交納的企業(yè)所得稅。 根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，應交所得稅的計算公式為： 應交所得稅

56、額=應納稅所得額適用稅率減免稅額允許抵免的稅額 應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅根據(jù)，準確計算應納稅所得額是正確計算應交所得稅的前提。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅納稅申報方法，企業(yè)應在會計利潤總額的根底上，加減納稅調(diào)整額后計算出“納稅調(diào)整后所得應納稅所得額。會計與稅法的差別包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類等一次性和暫時性差別經(jīng)過納稅調(diào)整明細表集中表達。 六、其他應交稅費的核算 對于除上述稅金以外的應交城市維護建立稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地運用稅、車船稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，企業(yè)該當在“應交稅費科目下設置相應的明細科目進展核算。 企業(yè)應交的城市維護建立稅、教育費附加，借

57、記“營業(yè)稅金及附加等科目，貸記“應交稅費應交城市維護建立稅或應交教育費附加科目。 企業(yè)對外銷售應稅產(chǎn)品應交納的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加科目，貸記“應交稅費應交資源稅科目，企業(yè)自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品而應交納的資源稅，借記“消費本錢、“制造費用等科目，貸記“應交稅費應交資源稅科目。 企業(yè)轉讓的土地運用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)等科目核算的，轉讓時應交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理科目，貸記“應交稅費應交土地增值稅科目；土地運用權在“無形資產(chǎn)科目核算的，按實踐收到的金額，借記“銀行存款科目，按應交的土地增值稅，貸記“應交稅費應交土地增值稅科目，同時沖銷土地運用權的賬面價值，貸記“無形

58、資產(chǎn)科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出科目或貸記“營業(yè)外收入科目。 企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代交的職工個人所得稅，借記“應付職工薪酬科目，貸記“應交稅費應交個人所得稅科目。 企業(yè)應交的房產(chǎn)稅、土地運用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費，借記“管理費用科目，貸記“應交稅費應交房產(chǎn)稅或應交土地運用稅、應交車船稅、應交礦產(chǎn)資源補償費科目。 第五節(jié) 應付股利及其他應付款 一、應付股利 應付股利是企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構審議同意的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。 企業(yè)應經(jīng)過“應付股利科目，核算企業(yè)確定或宣告支付但尚未實踐支付的現(xiàn)金股利或利潤。 企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構審議同意的利潤分配方案，確認應付

59、給投資者的現(xiàn)金股利或利潤時，借記“利潤分配應付股利科目，貸記“應付股利科目；向投資者實踐支付股利或利潤時，借記“應付股利科目，貸記“銀行存款等科目。 企業(yè)董事會或類似機構經(jīng)過的利潤分配方案中擬分配的股票股利或利潤，不做 HYPERLINK chinaacc/wangxiao/swzx/ t _blank 賬務處置。 二、其他應付款 其他應付款是企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利等運營活動以外的其他各項應付、暫收的款項，如應付租入包裝物租金、存入保證金等。 企業(yè)應經(jīng)過“其他應付款科目，核算其他應付款的增減變動及其結存情況，并按照其他應付款的工程和對方單位或個人設

60、置明細科目進展明細核算。 企業(yè)發(fā)生其他各種應付、暫收款項時，借記“管理費用等科目，貸記“其他應付款科目；支付或退回其他各種應付、暫收款項時，借記“其他應付款科目，貸記“銀行存款等科目。 第六節(jié) 長期借款 長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上不含l年的各項借款。企業(yè)應經(jīng)過“長期借款科目，核算長期借款的借入、歸還等情況。 企業(yè)借入長期借款，應按實踐收到的金額，借記“銀行存款科目，貸記“長期借款本金科目；如存在差額，還應借記“長期借款利息調(diào)整科目。 長期借款計算確定的利息費用，該當按以下原那么計入有關本錢、費用：屬于籌建期間的，計入管理費用；屬于消費運營期間的，計入財務費用。假設長