第七篇 戰(zhàn)略導向業(yè)績評價

1、.萬份精華管理資料，萬多集管理視頻講座PAGE ：.；第七篇戰(zhàn)略導向業(yè)績評價 TOC o - h z u HYPERLINK l _Toc 第三十一章業(yè)績評價概述及其與戰(zhàn)略的關系 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 第一節(jié)受托責任及其分析 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 一、會計學家對受托責任關系的分析 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 二、經濟學家對委托代理關系的分析 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 三、本書的幾點認識 PAGEREF _T

2、oc h - - HYPERLINK l _Toc 第二節(jié) 關于業(yè)績的各種觀念及其評述 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 一、關于企業(yè)業(yè)績組成內容的各種觀念及其評述 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 二、關于公共部門業(yè)績組成內容的各種觀念及其評述 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 第三節(jié) 業(yè)績：管理目的及其實現(xiàn)過程 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 一、管理的本質 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 二、業(yè)績

3、的內容：管理目的及其實現(xiàn)過程 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 三、管理目的 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 四、管理過程 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 第四節(jié)業(yè)績評價與戰(zhàn)略的關系 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 一、從預算的本質看戰(zhàn)略、預算和業(yè)績評價三者的關系 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 二、從預算的作用看戰(zhàn)略、預算和業(yè)績評價三者的關系 PAGEREF _Toc h - - HYPERLIN

4、K l _Toc 三、從預算的編制看戰(zhàn)略、預算和業(yè)績評價三者的關系 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 四、從預算的認識誤區(qū)看戰(zhàn)略、預算和業(yè)績評價三者的關系 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 第三十二章企業(yè)整體業(yè)績評價 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 第一節(jié)企業(yè)整體業(yè)績評價概述 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 一、企業(yè)整體業(yè)績的概念 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 二、企業(yè)整體管理過程的內容 PAGER

5、EF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 三、企業(yè)整體業(yè)績評價規(guī)范體系 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 第二節(jié)企業(yè)整體管理過程評價規(guī)范之一：戰(zhàn)略管理評價規(guī)范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 一、企業(yè)戰(zhàn)略管理評價規(guī)范的根本思緒 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 二、戰(zhàn)略管理概念構造 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 三、戰(zhàn)略管理指南 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 第三節(jié)企業(yè)整體管理

6、過程評價規(guī)范之二：企業(yè)治理評價規(guī)范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 一、企業(yè)治理概念構造 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 二、企業(yè)治理構造指南中的企業(yè)治理要素 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 第四節(jié)企業(yè)整體管理過程評價規(guī)范之三：企業(yè)組織評價規(guī)范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 一、企業(yè)組織概念構造 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 二、組織管理指南中的組織管理要素 PAGEREF _Toc h -

7、- HYPERLINK l _Toc 第五節(jié)企業(yè)整體管理結果評價規(guī)范之一：現(xiàn)行方式評述 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 一、財務方式 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 二、綜合方式：平衡計分卡 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 第六節(jié)企業(yè)整體管理結果評價規(guī)范之二：因果客觀方式 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 一、因果客觀方式的根本思緒 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 二、財務業(yè)績評價規(guī)范 PAGERE

8、F _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 三、緣由業(yè)績綜合評價規(guī)范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 第三十三章單位業(yè)績評價 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 第二節(jié)營銷管理評價規(guī)范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 一、營銷管理過程評價規(guī)范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 二、營銷管理結果評價規(guī)范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 第三節(jié)消費管理評價規(guī)范 PAGEREF _Toc h

9、- - HYPERLINK l _Toc 一、消費管理過程評價規(guī)范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 二、消費管理結果評價規(guī)范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 第四節(jié)設備管理評價規(guī)范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 一、設備管理過程評價規(guī)范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 二、設備管理結果評價規(guī)范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 第五節(jié)質量管理評價規(guī)范 PAGEREF _Toc h - - HYPE

10、RLINK l _Toc 一、質量管理過程評價規(guī)范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 二、質量管理結果評價規(guī)范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 第六節(jié)供應管理評價規(guī)范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 一、供應管理過程評價規(guī)范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 二、供應管理結果評價規(guī)范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 第七節(jié)人力資源管理評價規(guī)范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK

11、l _Toc 一、人力資源管理過程評價規(guī)范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 二、人力資源管理結果評價規(guī)范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 第八節(jié)財務管理評價規(guī)范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 一、財務管理過程評價規(guī)范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 二、財務管理結果評價規(guī)范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 第九節(jié) 會計管理評價規(guī)范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _

12、Toc 一、會計管理過程評價規(guī)范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 二、會計管理結果評價規(guī)范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 第三十四章崗位業(yè)績評價 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 第一節(jié)崗位業(yè)績評價的普通方法 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 一、崗位業(yè)績評價的概念 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 二、崗位業(yè)績評價的原那么 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 三、

13、崗位業(yè)績評價要素 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 四、崗位業(yè)績評價主體 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 五、崗位業(yè)績評價的程序 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 六、崗位業(yè)績評價的方法 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 七、業(yè)績評價的準確性 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 第二節(jié)崗位業(yè)績數(shù)量化評價 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 一、崗位業(yè)績評價規(guī)范概述 PAG

14、EREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 二、崗位管理過程評價規(guī)范 PAGEREF _Toc h - - HYPERLINK l _Toc 三、崗位管理結果評價規(guī)范 PAGEREF _Toc h - -業(yè)績評價是行為的指點機制，要實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，就必需建立一套與戰(zhàn)略要求相匹配的業(yè)績評價機制。本篇從戰(zhàn)略實施的角度研討業(yè)績評價問題，主要內容安排如下：業(yè)績評價概述及其與戰(zhàn)略的關系：受托責任及其分析、關于業(yè)績的各種觀念及其評述、業(yè)績是管理目的及其實現(xiàn)過程、業(yè)績評價與戰(zhàn)略的關系。企業(yè)整體業(yè)績評價：企業(yè)整體業(yè)績評價規(guī)范概述、企業(yè)戰(zhàn)略管理評價規(guī)范、企業(yè)治理評價規(guī)范、企業(yè)組織評價規(guī)范、企

15、業(yè)整體管理目的評價規(guī)范現(xiàn)行方式評述、企業(yè)整體管理目的評價規(guī)范的因果客觀方式。單位業(yè)績評價：首先確定所要討論的單位包括哪些；然后，對單位業(yè)績作進一步的分析；在此根底上，對單位業(yè)績評價規(guī)范作進一步的討論，理清建立單位業(yè)績評價規(guī)范的思緒。這些內容都在本章第一節(jié)。理清建立單位業(yè)績評價規(guī)范的思緒之后，本章隨后各節(jié)按這種思緒討論各個單位的管理過程評價規(guī)范和管理目的評價規(guī)范。崗位業(yè)績評價：崗位業(yè)績評價的普通方法、崗位業(yè)績數(shù)量化評價。第三十一章業(yè)績評價概述及其與戰(zhàn)略的關系本章的義務有二個，一是處理業(yè)績評價要對什么進展評價的問題，只需這個問題處理之后，業(yè)績評價才有了明確的范圍。二是討論業(yè)績評價與戰(zhàn)略的關系。本章

16、內容的邏輯順序是：受托責任及其分析：分析受托責任委托代理關系的產生緣由、組成內容、內部矛盾及其處理方法，在此根底上，將業(yè)績評價的對象界定為業(yè)績。關于業(yè)績的各種觀念及其評述：分析和評述業(yè)績組成內容的各種觀念，為本書觀念確實立奠定根底。業(yè)績是管理目的及其實現(xiàn)過程：論證業(yè)績的組成內容是管理目的及其實現(xiàn)過程，并對管理目的和管理過程作較詳細的分析。業(yè)績評價與戰(zhàn)略的關系：討論各層次業(yè)績評價與戰(zhàn)略的關系。第一節(jié)受托責任及其分析管理和受托責任有著不解之緣，管理由于受托責任的開展而開展，而受托責任之所以能在社會經濟生活中發(fā)揚如此重要的作用，也離不開管理。會計學家對受托責任關系的分析著重于受托責任的來源和內容，分

17、析受托責任為什么會產生和受托責任的組成內容。經濟學家對委托代理關系的分析著重于委托代理關系的內部矛盾及其處理方法。這兩方面的分析都是非常重要的，二者綜合起來，就構成了對受托責任關系的完好分析。本節(jié)首先引見會計學家對受托責任關系的分析，然后，引見經濟學家對委托代理關系的分析，在此根底上，本書提出本人關于受托責任的一些觀念，為進一步分析業(yè)績的內容奠定根底。一、會計學家對受托責任關系的分析會計學家對受托責任關系的分析著重于受托責任的來源和內容，他們的觀念大致可以分為兩分法和三分法。各種兩分法的共性是把受托責任的內容分為兩個方面，不同窗者所確定的組成內容是不同的。各種三分法的共性是把受托責任的內容分為

18、三個方面，不同窗者所確定的組成內容也是不同的。一兩分法各種兩分法的共性是把受托責任的內容分為兩方面，不同窗者所確定的組成內容不同。、詹姆斯卡特的觀念：程序性受托責任和結果性受托責任加拿大審計學家詹姆斯卡特James Cutt以為：受托責任系指一種可擔任任的形狀，或對某些詳細行為或隱含的義務在方式上的責任。普通意義上的受托責任有兩種方式： 程序性受托責任(procedural accountability)：根據(jù)事先確立好的規(guī)范來編制財務報表，并由審計鑒證其公允性，以解除其受托責任。這種受托責任強調要遵守各種法律、規(guī)章、制度等，與之相 匹配的審計是符合性審計。結果性受托責任consequenti

19、al accountability：對各種資源能否得到經濟而有效的利用結果而確立的責任。這種責任以合法性為根底，強調資源利用的結果或管理業(yè)績的好壞。、王光遠教授的觀念：受托財務責任和受托業(yè)績我國青年審計專家王光遠教授對受托責任頗有研討，他的主要觀念如下： 受托責任可以分為受托財務責任和受托業(yè)績；受托財務責任要求受托人盡一個最大好心管理人的責任，維護受托財富平安，老實運營，同時要遵守法律、品德、技術和社會的要求；受托業(yè)績要求受托人不僅應合法運營，而且要按照經濟性economy、效率性efficiency、效果性effectiveness、公平性equity和環(huán)保性environment的原那么來

20、料理受托財富；財務審計鑒證財務受托責任的完成過程及其結果，業(yè)績評價鑒證業(yè)績的完成過程及其結果。、羅西塔切Rosita S Chen的觀念：主要責任和次要責任加拿大的會計教授羅西塔切對受托責任的開展歷史作了精辟的分析，其獨到的觀念在學術界產生了重要影響。羅西塔切教授關于受托責任的主要觀念如下：受托責任概念來源于財富，即一切權和運用權。而運用權又來源于一切權，當一切者將運用權拜托給代理人時，代理人就承當了受托責任。受托責任可以分為兩種類型，一種是完成社會福利的責任社會責任；另一種是一切者利益的責任，社會責任是主要責任，一切者利益的責任是次要責任。在原始社會，人是上帝的托管者，最原始的受托責任主要是

21、一種社會責任和公共責任；在中世紀，受托責任的根本特征是封建制和莊園制，隨著社會的開展，受托責任的內涵也在開展。在商業(yè)社會，有兩種重要的商業(yè)理念：古典理念和管理理念，與之相順應 ，出現(xiàn)了兩種受托責任：古典受托責任和管理受托責任。按照古典受托責任的觀念，代理人只擔任追求一切者的利益，僅承當一切者利益的責任，不承當社會責任；按看管理受托責任的觀念，代理人不僅要承當一切者利益的責任，還有社會責任。財務報告是代理人對其所承當責任的報告，因此，代理人的觀念是：會計師為了核實財務報告的結果，應該分析買賣事項，提供有關評價代理人受托責任的信息。作為一個代理人，其業(yè)績應該按照利潤的多少和社會結果的實現(xiàn)程度來評價

22、。二三分法各種三分法的共性是把受托責任的內容分為三方面，不同窗者所確定的組成內容不同。、卡特J.Cutt教授的觀念：財務受托責任、效率受托責任和效果受托責任澳大利亞的卡特教授以為：隨著委托人對受托責任的要求越來越高，受托責任關系越來越復雜，所以，受托責任就構成了以下幾個層次：財務受托責任：這是最低層次的受托責任，與此相順應的是符合性審計；效率受托責任：這是中間層次的受托責任，與此相順應的是業(yè)務審計；效果受托責任：這是最高層次的受托責任，與此相順應的是效果性審計。、庫珀W.W.Cooper等人的觀念：貨幣受托責任、業(yè)務受托責任和財富受托責任美國的庫珀W.W.Cooper教授和井尻雄士Yuji I

23、jiri教授在中對受托責任的定義如下：“雇員、代理人或其它人定期報告其行動或行動上的失敗，以繼續(xù)行使委任權益的責任，因此，指定出納總管責任金額或帳目，以貨幣、財富或其它預先確定的根底表達的對他人責任或義務的計量，法律、規(guī)章、協(xié)調或慣例所強加的證明良好管理、控制或其它業(yè)績的義務。選為受托責任測定根底的單位叫受托責任單位。在定義了受托責任的普通意義之后，珀教授和井尻雄士教授對受托責任作了如下分類： 貨幣受托責任dollar accountability：會計在傳統(tǒng)上著重關注流動資產的流動貨幣受托責任，亦即收益和費用的報告，流動資產的來源及由此而發(fā)生的活動。業(yè)務受托責任operational acc

24、ountability：區(qū)別于貨幣受托責任，是管理者有效運用全部資產和資源的責任。與之相配合的審計是業(yè)務審計或綜合審計。財富受托責任property accountability：看管和報告資產的存在、存放地點、用途及其它情況的責任，特別是可挪動的固定資產和小型工具以及各種緣由而尚未資本化的工程。、伯恩伯格Birnberg的觀念：財富平安、管理業(yè)績和資產運用全過程美國會計學家伯恩伯格將受托責任的開展分為四個階段：純粹保管時期，傳統(tǒng)保管時期，資產有效利用時期，全過程時期。在純粹保管時期和傳統(tǒng)保管時期，代理人只需履行保管職能，保證委托人的財富平安即可；在資產有效利用時期，代理人要提供詳細資料闡明方

25、案的完成程度，除了編制資產負債表外，還要提供影響資產 運用效率的數(shù)據(jù)以評價管理業(yè)績。在過程時期，代理人除了履行資產有效利用時期的全部責任外，還要注重資產運用全過程的數(shù)據(jù)。二、經濟學家對委托代理關系的分析經濟學家將會計學家的受托責任稱為委托代理關系，他們對委托代理關系的分析著重于委托代理關系的內部矛盾及其處理方法，不同時代的經濟學家都對委托代理關系作了深化的分析。一古典經濟學家的委托代理實際亞當斯密在其名著中最早對企業(yè)作了初步的調查。當時，企業(yè)制度尚處于特許主義階段，設立企業(yè)必需經國王或皇室的特別答應。因此，這一時期的企業(yè)承當某些公共職能，享有某些特權。所以，斯密把企業(yè)視為“公共機關。斯密將企業(yè)

26、制與合伙制造了比較。斯密指出，企業(yè)制的優(yōu)點在于它集資的廣泛性，由于企業(yè)的運營由董事會擔任，股東本人不用運營，再加上股東對債務承當有限責任，“這樣省事而所冒危險又只限于一定金額，所以“許多不肯把資產投于合伙企業(yè)的人，都向這方面投資。因此，股份企業(yè)吸收資本通常超越任何合伙企業(yè)。斯密以為，企業(yè)的缺陷是運營者缺乏責任心。股份企業(yè)是在董事會的指點下為股東們的利益營運的。所以，“要想股份企業(yè)董事們監(jiān)視錢財用途，象私人合伙員那樣意圖周到，那是很難做到的?！斑@樣，忽略和浪費，常為股份企業(yè)業(yè)務運營上多少難免的弊竇。斯密的這一議論是經濟學說史上第一次提到兩權分別后引起的代理問題。英國著名的經濟學家約翰穆勒John

27、 Mill在年出版的一書中對傳統(tǒng)的企業(yè)制度作了客觀、全面分析。他以為，企業(yè)制的優(yōu)點主要表達在三個方面：能廣泛發(fā)動社會資金辦大事；其運營規(guī)模和延續(xù)性能滿足社會日益增長的要求；其運營的公開性有利于企業(yè)一切者監(jiān)視企業(yè)的運作。穆勒以為企業(yè)制的缺陷主要表達在兩個方面：企業(yè)缺乏有效的鼓勵機制從而導致企業(yè)的運營管理人員缺乏任務熱情；由于一切者與運營者的結果不一致，企業(yè)不會精打細算。針對企業(yè)的缺陷，穆勒還討論了股份企業(yè)對經理人員和員工進展鼓勵以降低代理本錢和提高效率的問題。他以為，其中心是經過各種方式使雇員的利益同企業(yè)的盈虧或多或少地相關聯(lián)，詳細方法是實行計件工資制和讓經理人員參與企業(yè)利潤的分享。二新古典經濟

28、學家的委托代理實際世紀中葉，英美兩國完成了由傳統(tǒng)企業(yè)制向現(xiàn)代企業(yè)制嬗變的歷程。企業(yè)特許制度的廢除，為現(xiàn)代企業(yè)制的開展掃除了妨礙。因此，新古典經濟學派的開創(chuàng)人馬歇爾不用像他的長輩亞當斯密和約翰穆勒那樣，將企業(yè)制度研討的重點放在反對政府干涉問題上，而著力研討企業(yè)的內部治理構造及鼓勵問題，這就將委托代理實際的研討引向深化。馬歇爾說：“大的私人企業(yè)的首腦，承當營業(yè)的主要風險，他把企業(yè)的許多細節(jié)任務委托他人去做假設他所委托為他運營貨物的采購和銷售的人，從與他們買賣的人那里收受傭金，他就能覺察和處分這種欺詐行為。假設他們徇私和提拔他們無能的親友，或者他們本人敷衍塞責，甚至他們沒有表現(xiàn)出使他們最初被提升的那

29、種非凡的才干，他就能覺察錯誤之所在，并加以糾正。但是，在上述這些事情上，股份企業(yè)的大多數(shù)股東除了少數(shù)的例外情況外差不多是無能為力的， “私人企業(yè)所具有發(fā)明性、自動性和目的的一致性以及行動的矯捷，多為股份企業(yè)所稀有。馬歇爾已初步認識到了股份企業(yè)內股東與經理人員信息不對稱形狀下產生的代理本錢問題。代理人相對于委托人來說掌握著更多的私有信息，這種私有信息使他們很容易采取時機主義行為去損害委托人的利益。為了使代理人的行為不偏離利潤最大化結果，委托人必需對代理人實施鼓勵。馬歇爾所指的鼓勵方法主要是給代理人以合理的報酬，將經理的收入與企業(yè)的利潤掛鉤，即以利潤率作為計量經理的運營績效的計量目的，刺激他們追求

30、企業(yè)利潤最大化。(三)制度學派的委托代理實際制度經濟學產生于世紀末世紀初的美國。由于制度學派把制度當作經濟變化的內生變量，主張以“歷史來源的方法研討經濟制度的產生、開展及作用，因此制度學派的許多經濟學家對當時急劇變化的企業(yè)制度作了比較深化的分析，提出了許多獨到的見解。制度學派的開創(chuàng)人凡勃倫Ptorstein Bunde Veblen對股份企業(yè)一切權和運營權的分別及其產生的影響作了分析。他以為，作為一切者的股東“對他們一切財富的財富關系薄弱到極度?！百Y本一切人的命運大部分寄托在經理的主持權上。股票“在方式上是一切權證書，實踐上是債務憑證。因此，從財富實踐占有角度，他把股份制稱為“無主一切制。凡勃

31、倫以為，兩權分別必然導致經理人員追求本身利益最大化，而將企業(yè)利益束之高閣。既然，企業(yè)經理人員損害企業(yè)一切者的利益，那么，企業(yè)一切者如何對經理人員進展控制呢？凡勃倫對此沒有展開論述。美國制度經濟學家阿道夫貝利Berle和米恩斯Means經過對美國股份企業(yè)制度的調查，得出了如下結論：現(xiàn)代大企業(yè)的管理權將不可防止地從私人資產一切者股東轉移到具有管理技術的人的手里；在股份企業(yè)中，作為企業(yè)一切者的股東擁有一系列明確的權益，支配權和剩余索取權是其中最重要的；股東權益的弱化不是反映在剩余索取權上，而是表達在支配權上；由于企業(yè)的高速生長帶來企業(yè)股權日益分散，使大多數(shù)股東無法出席股東大會，在這種情況下，缺席的股

32、東可委托他人投票，這就使股東的投票權演化成委托他人投票的一種權益，委托書制度弱化了股東對企業(yè)運營權的支配，“使股東與他擁有的權益脫離；與股東支配權弱化相伴隨的是運營者日益處于企業(yè)的控制位置。貝利和米恩斯對全美最大的家非銀行股份企業(yè)一切權與控制權的分別情況作了統(tǒng)計分析，他們發(fā)現(xiàn)經理式企業(yè)的方式已初見端倪。美國制度經濟學家詹姆斯白恩漢James Burnham在一書，第一次提出了“經理革命的概念。白恩漢指出，由于經理革命的發(fā)生，社會的統(tǒng)治階級曾經由過去的資本家變成了現(xiàn)代的企業(yè)管理者。白恩漢贊同貝利和米恩斯關于現(xiàn)代美國社會的企業(yè)構造情況的根本結論，但他以為貝利和米恩斯在談到一切權和管理權的分別時，只

33、著重于法律學的意義，而忽視了社會學的意義。從法律學的角度分析，管理權和一切權是可以分開的，但從社會學的角度來分析，所以權本身也意味著管理，管理權不能夠同一切權分開的，真正的一切者必然擁有管理權。新制度學派的代表人物加爾布雷思J.K Galbraith在年出版的一書中對企業(yè)權益轉移及其后果作了論述。加爾布雷思指出，現(xiàn)代企業(yè)權益已從資本家手里轉到“技術構造階層手里。第一，在不同的歷史階段，不同的消費要素成為“最難獲得或最難替代的，從而也是“最不可短少的，或“最重要的，誰掌握了這種消費要素，誰就擁有權益。他以為，資本主義以前，土地是最重要的消費要素，所以地主是掌權的；后來，資本主義興起，資本替代土地

34、而成為最重要的消費要素，從而權益從地主轉到資本家手中；近年來，工業(yè)和技術開展所需求的專門知識越來越復雜，專門知識成了企業(yè)勝利的決議性消費要素，于是權益再度轉移，從資本家手中轉移到專門知識擁有者“技術構造階層手中。第二，由于權益的轉移，現(xiàn)代企業(yè)的結果曾經發(fā)生根本變化，企業(yè)的結果已不再是追求最大利潤，而是把企業(yè)的“穩(wěn)定和“增長及其在科學技術方面探求知識的“技術興趣當成了主要結果。(四)世紀年代以來西方委托代理實際的新開展世紀年代以來，西方委托代理實際發(fā)生了革命性的變化，信息實際、合同實際、鼓勵實際等引入委托代理實際研討中。這一時期除了制度學派繼續(xù)注重對企業(yè)的研討外，其他各學派經濟學家亦紛紛加盟。委

35、托代理實際一時成為西方經濟學中的熱點。但研討重點已從過去對企業(yè)兩權分別的景象描畫轉向一切者如何約束和鼓勵運營者。、代理問題委托代理實際通常用來分析科層關系。當委托人賦予代理人一定的權益比如運用一種資源的權益，一種委托代理關系就建立起來了，代理人受契約制約來代表著委托人的利益，并相應獲取某種方式的報酬。現(xiàn)實上，在一個科層構造中，權益可沿著組織階梯上下挪動時，每一位個體除了在最初和最末程度上的之外往往既是委托人又是代理人。委托代理關系下就能夠產生代理問題：鼓勵不相容：運營者作為代理人不僅有本人的利益，而且追求本身成效最大化，如在職消費、優(yōu)裕的生活、經理王國等，他們只在有利于本人的時候才顧及一切者的

36、利益。這就產生了一切者和運營者鼓勵不相容的問題。信息不對稱：運營者擁有關于企業(yè)運營過程中各種收入、費用及其他方面的真實信息，而作為委托人的一切者股東，由于不參與實踐運營，除非付出很高的本錢，否那么無法獲得相應信息。責任不對等：對于現(xiàn)代企業(yè)來說，運營人員或代理集團，最多不過是個人信譽、財富或自在的喪失，這與一切者的資產相比是非常不對稱的，這使得運營者有能夠為了個人的利益而采取風險過度的行為或掠奪性資產轉移行為，使一切者的利益遭到損害。契約不完備：一切者與運營者在簽署的契約中不能夠預料到未來一切的情況，也不能夠規(guī)定各種情況下各方的責任，不完備的契約為運營者謀求個人成效最大化提供了可乘之機。、代理本

37、錢及其內容由于鼓勵不相容、信息不對稱、責任不對等和契約不完備，一切者和運營者之間的委托代理關系就產生了代理問題，而由此添加的本錢稱為代理本錢。代理本錢包括三部分：委托人的監(jiān)視本錢：即委托人鼓勵和監(jiān)控代理人以使后為前者利益盡力的本錢；代理人的擔保本錢：即代理人用以保證不采取損害委托人行為的本錢，以及假設采取了那種活動將給予賠償?shù)谋惧X；剩余損失：即委托人因代理人代行決策而產生的一種價值損失，等于代理人決策和委托人在假定具有代理人一樣位置和才干情況下自行成效最大化決策之間的差別。、降低代理本錢的途徑一切者作為委托人為求得收益的最大化，必需尋求降低代理本錢的途徑。關于降低代理本錢的途徑，西方經濟學界大

38、體有三條思緒：一是從籌資角度來降低代理本錢；二是從經理報酬構造入手來降低代理本錢；三是改良企業(yè)治理構造來降低代理本錢。從籌資角度來降低代理本錢：詹森M.Jensen和麥克林W.Mecking以為，代理本錢與籌資方式有關，不同的籌資方式，其代理本錢也不同。例如，假設企業(yè)的經理持有本企業(yè)%的股票，另外%的股票由不參與管理的人分散擁有，很顯然，經理不會像他持有企業(yè)%股票那樣賣力。這就闡明，為減少“代理本錢，防止偷懶，應該讓經理持有%的股份，而籌資那么應采取發(fā)放債券的方式。不過，發(fā)行債券，也有一個債券的“代理本錢。詹森和麥克林以為，從有關股票和債券代理本錢的分析中，可以得出最優(yōu)資本構造以使代理本錢最小

39、，他們的結論是：企業(yè)的負債籌資應該使股票與債券的比率確定在兩種籌資的邊沿代理本錢相等的點上。從經理報酬構造入手來降低代理本錢：既然經理的任務好壞直接影響企業(yè)的成敗，那么必需從經理報酬的構成中來找出影響其行為的要素。經理報酬有貨幣收入和非貨幣收入。貨幣收入由工資、獎金、股票及期權等構成，這幾項收入各有不同的特征，工資是固定的，它穩(wěn)定可靠，但缺乏鼓勵作用；獎金普通基于企業(yè)短期運營情況，它雖有較強的鼓勵，但助長經理行為短期化，不利于經理在企業(yè)未來方面下功夫；股票及期權是一種風險收入，它們能將經理的行為和決策對企業(yè)開展的預期影響資本化，可以在市場上被貼現(xiàn)成為當前的收益，企業(yè)運營得越好，經理的報酬就越高

40、，經理們因此有動力使企業(yè)的市場價值到達最大，所以，股票及期權對于企業(yè)長久開展而言似較理想。有關統(tǒng)計闡明，世紀年代，全球前家大企業(yè)中，有近%的企業(yè)已對其高級管理人員采取了經理股票期權報酬制度。改良企業(yè)治理構造來降低代理本錢：企業(yè)治理構造Corporate Governance是指一組結合并規(guī)范企業(yè)財富一切者股東和運營者董事會、經理之間權、責、利關系以實現(xiàn)經濟結果的一整套制度安排。詳細包括：如何配置和行使控制權；如何監(jiān)視和評價董事會、經理人員；如何鼓勵運營者。企業(yè)治理本質上要處理的是因一切權和控制權相分別而產生的代理問題。良好的企業(yè)治理構造可以利用這些制度安排的互補性質，選擇一種構造來降低代理本錢

41、。企業(yè)治理構造是近年來在西方引起猛烈爭論的一個搶手話題， 年，世界經濟協(xié)作與開展組織OECD還專門制定了歷史上第一個政府間企業(yè)治理構造國際規(guī)范，以使成員國政府部門評價與改善影響企業(yè)治理構造的法律、制度和規(guī)制框架時有所參照。三、本書的幾點認識在歸納和吸收會計學家對受托責任的分析及經濟學家對委托代理關系分析的根底上，本書對受托責任委托代理關系有以下幾點認識：受托責任是在財富權益分割的根底上，各財富權益主體之間所構成的關系，這種關系具有如下特征：這種關系是以財富權益分割為根底而產生的，沒有財富就不能夠產生受托責任，同樣，有了財富，假設一切的權益都由某一個主體所享有，沒有財富權益的分割，也不能夠產生受

42、托責任。財富權益主體之間對財富權益的分割可以經過多種途徑來實現(xiàn)，如合同、組織章程、規(guī)章制度、法律、慣例或習慣等。所以，財富權益在各財富權益主體之間的分割是多種多樣的，絕沒有一個一致的分割方式或方法，既使在公司企業(yè)，股東和運營者之間的財富權益分割也因公司而異，不能夠整齊同一。財富權益的分割是基于財富的最優(yōu)運用而發(fā)生的，假設分割以后的運用效果不高于分割以前，那么這種財富權益的分割就不能夠產生。也正由于如此，財富權益的分割程度和分割方法是由特定的環(huán)境要素所決議的，因此，也是一個動態(tài)開展的過程，也正由于如此，受托責任也就成了一種優(yōu)化資源運用的社會機制。受托責任由受托責任主體、受托責任客體和受托責任內容

43、三要素所構成：受托責任主體是財富權益的分割參與者，即一定財富權益的擁有者。由于受托責任是以財富權益的分割為前提的，所以，受托責任主體一定是多元的，至少有兩個受托責任主體。在現(xiàn)代公司企業(yè)中，股東將其財富投入到企業(yè)之后，就將該項財富權益的一部分分割給了運營者，而運營者也不能夠事必躬親地完成對財富的每項操作，必需設置組織機構、配置管理者和普通員工，這樣，實踐上就是將財富權益在股東、運營者、管理者和普通員工之間進展了分割。股東、運營者、管理者、普通員工都成了一定受托責任關系的責任主體。為了分析方便起見，他們將財富權益的原始擁有者稱為委托人，經過分割后才擁有某種財富權益的責任主體稱為受托人。受托責任客體

44、是財富權益分割的指向物，即財富。失去了財富，財富權益的分割也就無從談起。現(xiàn)代公司企業(yè)中，各種形狀的資產都是一定受托責任的客體。受托責任內容是財富權益分割之后，受托人對委托人承當?shù)呢熑?。在現(xiàn)代公司企業(yè)中，股東、運營者、管理者以及每個員工崗位所擁有的職責都會有明確規(guī)定，這本質上就是財富受托責任的內容。上述受托責任的三要素是缺一不可的，受托責任主體是受托責任的行為者，無行為者也就無受托責任關系；受托責任客體是受托責任關系的根底，無財富，也就無從談起財富權益之分割；受托責任內容是受托責任關系的最終實現(xiàn)，沒有受托責任內容，各受托責任主體也就無法行為，同時也就失去了行為的動力。財富權益的分割發(fā)生在原始社會

45、末期，隨后，隨著消費力的不斷開展，財富權益的分割也就不斷開展。從某種意義上來說，人類社會的歷史也就是財富權益分割的歷史，而財富權益的分割也就是受托責任的內容，所以，財富權益分割的歷史也就是受托責任開展的歷史。從這個意義上來說，一部人類社會開展史，也就是受托責任開展史。受托責任大致包括以下三種類型：A、財富平安責任：在財富權益分割的低級階段，委托人只是將財富權益的很少一部分分割給受托人，財富的運用完全由委托人所控制，受托人的權益只是看護好財富，并按委托人的指令對財富進展收發(fā)。所以，在這種情況下，受托人對委托人所承當?shù)闹皇且环N財富平安責任，即維護財富不喪失和不損壞。B、財務責任：在財富平安責任階段

46、，受托人在財富運作方面幾乎不起什么作用。隨著社會消費力的開展，多種緣由迫使委托人將更多的財富權益分割給受托人：隨著財富的積累，個人已無力掌管或不愿直接掌管財富；許多人雖然無財富，但對財富的運作才干卻超越了財富的直接一切者。有些事項需共同出資來運作，但不能夠一切的出資人都來直接運作財富，必需委托其中的一部人或他人來運作財富。隨著財富運用權益向受托人的轉移，受托人對委托人所承當?shù)呢熑?，除了財富平安責任之外，還要照實報告財富運用情況。C、業(yè)績：財富權益的分割之所以發(fā)生，其根本緣由就是要優(yōu)化財富運用。 隨著更多的財富權益由委托人轉向受托人，受托人現(xiàn)實上已享有財富的運作權。此時，財務責任當然仍存在，但受

47、托人的主要責任是如何運作，即按照委托人利益最大化來運用財富，也就是最大好心運用財富。需求指出的是，隨著社會的開展，業(yè)績也在不斷地開展，從只對股東擔任的業(yè)績開展到對企業(yè)利益相關各方擔任的業(yè)績。所以，社會責任本身不是一個獨立的內容，它可以作為企業(yè)利益相關各方擔任的業(yè)績的一個組成部分。在公司制企業(yè)中，一切者和運營者之間的委托代理關系產生了代理問題，由于鼓勵不相容、信息不對稱、責任不對等和契約不完備，而添加了代理本錢。一切者作為委托人為求得收益的最大化，必需尋求降低代理本錢的途徑。關于降低代理本錢的途徑大體有三種：一是從籌資角度來降低代理本錢；二是從經理報酬構造入手來降低代理本錢；三是改良企業(yè)治理構造

48、來降低代理本錢。無論采取什么途徑，了解企業(yè)的真實業(yè)績總是根底條件。假設從籌資角度來降低代理本錢，那么債務人要了解企業(yè)的真實業(yè)績；假設從經理報酬構造入手來降低代理本錢，那么企業(yè)的真實業(yè)績是經理報酬的根底；即使從改良企業(yè)治理構造來降低代理本錢，也存在如何評價董事會、經理人員和如何鼓勵運營者的問題，此時，真實的企業(yè)業(yè)績也是根底。所以，無論采取什么途徑求降低代理本錢，了解企業(yè)的真實業(yè)績總是根底條件。一切者和運營者之間的委托代理關系是如此，企業(yè)內部的其它委托代理關系也是如此。所以，科學的業(yè)績評價是非常重要的。第二節(jié) 關于業(yè)績的各種觀念及其評述雖然大家根本上都以為業(yè)績評價的對象是業(yè)績，可是，對于業(yè)績的組成

49、內容卻認識不一，關于企業(yè)的業(yè)績，大致有三種主要觀念：管理過程觀、管理過程和管理業(yè)績觀、管理陳說觀，管理過程觀以為，業(yè)績的內容是優(yōu)化管理過程；管理過程和管理業(yè)績觀以為，業(yè)績的內容是優(yōu)化管理過程和獲得良好的管理業(yè)績；管理陳說觀以為業(yè)績評價的對象是管理陳說。關于公共部門業(yè)績的組成內容，有“三E觀和“五E觀。本節(jié)分別對企業(yè)業(yè)績和公共部門業(yè)績的各種觀念各作一簡要引見和評述。一、關于企業(yè)業(yè)績組成內容的各種觀念及其評述一管理過程觀阿倫塞爾William T.Tornhill的觀念：阿倫塞爾以為：業(yè)績評價是由訓練有素的專業(yè)人員對客觀證據(jù)進展獨立的檢查，以斷定為了完成公司對顧客及社會的合同與法律責任的管理制度能

50、否得到有效實施，并對檢查結果做出真實公允的表達。一切的公司和企業(yè)，無論規(guī)模大小，都能從這種業(yè)績評價制度的檢查中受害。多姆布勞爾D.Dombrower的觀念：多姆布勞爾以為，業(yè)績評價是為了協(xié)助 管理當局更有效地開發(fā)本身的資源，采用獨立客觀的分析方法，對整個業(yè)務的組織、控制和職能進展的檢查，其檢查結果要根據(jù)公認的管理業(yè)務概念與組織的結果和規(guī)范相比較。通常，一個健全的業(yè)績評價部門會采取預防性扯謊，由于他們在開展任務的早期就要設法發(fā)現(xiàn)有問題的領域。荷蘭CPA組織的觀念：荷蘭注冊會計師協(xié)會發(fā)布的一份關于業(yè)績評價的報告對業(yè)績評價的觀念如下：“業(yè)績評價是對各種事務現(xiàn)狀的防護性檢查，是對外表健全的組織進展的綜

51、合性檢查?！澳康氖橇私饨M織及其環(huán)境的現(xiàn)狀，以便可以對未來的前景構成一種意見，即怎樣采取詳細的行動到達對組織業(yè)務活動更完善的控制。史密斯J.E.Smith的觀念：年，史密斯在IIA的第號研討報告中，提出了業(yè)績評價的如下觀念：業(yè)績評價是由內部審計師對各層次管理活動進展面向未來的、獨立的、和單位的評價，其目的是經過促進各種管理職能、工程結果、社會結果及員工開展的實現(xiàn)來加強組織的獲利才干，并加強其它組織結果的實現(xiàn)。財務數(shù)據(jù)是業(yè)績評價證據(jù)的來源之一，但業(yè)績評價證據(jù)的主要來源是業(yè)務議和與組織結果相關的管理決策。業(yè)績評價評價的內容包括對管理控制制度的存在性、符合性和適當性的評價，對決策過程的存在性、符合性以

52、及與完成組織結果的相關性評價，與組織結果和管理質量相關的管理決策本身的評價。業(yè)績評價的報告既要指明存在的問題，又要提出處理問題的建議。管理過程觀將業(yè)績的內容確定為管理過程，這顯然是失之偏頗。從委托受托關系來分析，管理過程只是一個受托財富的運用過程，委托人當然會關懷財富的運用過程，看委托人能否以最優(yōu)化的方式來運用財富，但是，委托人更關懷的能夠是財富的運用結果。管理過程觀，只關懷財富的運用過程，而不關懷財富的運用結果，這顯然是偏離了委托人的主要期望，所以，管理過程觀并沒有正確的概括出業(yè)績的本質內容。二管理過程和管理業(yè)績觀威廉倫納德William P.Leonard的觀念：威廉倫納德給業(yè)績評價下的定

53、義是：業(yè)績評價是對公司、公共機構或政府及其處室的組織機構、方案、結果、運營方式及人力和物力的利用情況所進展的綜合性和建立性檢查。他對業(yè)績評價作了如下解釋：業(yè)績評價的結果是揭露被審計工程存在的缺陷和違規(guī)之處，并提出能夠的改良建議；業(yè)績評價的目的就是協(xié)助 管理當局對業(yè)務活動實行最有效的管理；業(yè)績評價試圖檢查和評價各個領域所采用的方法和獲得的業(yè)績，其評價要素包括：經濟前景；組織構造的恰當性；方針及程序的符合性；控制的準確性和可靠性；防護措施的適當性；出現(xiàn)偏向的緣由；人力和設備利用的恰當性；業(yè)務方法的稱心程度。審計是對各層次管理才干的檢查，它是一種效力，即判別潛在的危險點，或者指出能夠的有利時機，降低

54、本錢，消除浪費和不用要的損失，察看業(yè)績和評價控制效果，確保管理部門履行公司的方針和程序，為管理部門提供較好的記錄制度和信息報告方法，檢查整體方案和企業(yè)結果，研討新思緒、新開展和新的設備類型，斷定企業(yè)運營能否有效益。威廉坎普菲爾德(William L.Campfield)的觀念：威廉坎普菲爾德的以為，業(yè)績評價是對一個企業(yè)的方案、程序、人力所進展的分析和評價，并提出一系列建議。這種管理控制的擴展并不思索是由審計師或別的什么人來履行，而是經過以下三種方法來實現(xiàn)：研討指定的組織：檢查正式的組織構造、人事關系、方針、程序、信息單位及其流程、決策中心，以確定管理當局能否為一個企業(yè)的營運做出了適當?shù)陌才?。評

55、價有活力的實體：確定管理者試圖所要完成的義務，為實現(xiàn)結果所建立的方案與規(guī)程，以及按事先確定的結果和業(yè)績規(guī)范來計量所獲得的結果，研討抑制利潤的要素：揭露不合理的組織構造和責任分派，揭露運營、方案和任務流程中的失敗，揭露不當且無效的傳送、評價和計量，揭露大大低于既定規(guī)范的成果。賈納新桑托基J.Santocki的調查：英國著名審計學家賈納新桑托基對業(yè)績評價的范圍進展了調查，其中%的人士以為業(yè)績評價包括以下內容：評價組織構造，以確保其健全性和與組織結果的一致性，并能最有效地利用一切的員工和其它資源；評價方案和控制方面的管理制度，以確保其充分性和可了解性，并能被延續(xù)地運用；評價管理控制的技術，例如預算和

56、規(guī)范本錢，以確保各種數(shù)據(jù)資料能適時和適當?shù)貍魉徒o各層管理者，并遵照執(zhí)行；評價方案和控制方面的管理制度，以確保它們是經過審定且定期修訂的；評價總體業(yè)績，看企業(yè)的結果能否實現(xiàn)。杰克遜馬丁德爾Jackson Martindell的觀念：杰克遜馬丁德爾以為：業(yè)績評價就是對整個管理業(yè)績進展單位的檢查、分析的評價。業(yè)績評價不僅能從客觀上和客觀上對一個公司進展徹底的評價，而且還可以對管理本身的有效性作出權威性的判別。約翰庫克John W.Cook的觀念：約翰庫克在他的審計著作中，給業(yè)績評價如下定義：“業(yè)績評價是由公證會計師進展的擴展范圍的審計，“是獨立審計師對管理業(yè)績進展綜合的檢查、分析和評價，就企業(yè)的結果

57、、方案、程序和戰(zhàn)略提出建議，并對管理當局履行責任的效果發(fā)表意見。管理過程和管理業(yè)績觀將業(yè)績的內容界定為管理過程和管理業(yè)績，這比管理過程觀是大大的前進了一步，按照他們的了解，管理過程是受托財富的運用過程，管理業(yè)績是受托財富的運用結果，業(yè)績既包括財富的運用過程，又包括財富的運用結果，這種觀念似乎是天衣無縫的。然而，管理業(yè)績的概念是模糊不清的，管理目的當然是一種管理業(yè)績，但是，他們不能否認管理過程的優(yōu)化也是一種管理業(yè)績。所以，將管理過程和管理業(yè)績并列作為業(yè)績的內容是不恰當?shù)模斎唬@種觀念離真理只需一步之遙了。三管理陳說觀羅伯特克拉克Robert W.Clarke的觀念：羅伯特克拉克以為：業(yè)績評價確

58、實切表達方式應該是獨立的管理陳說審計，這種審計意味著經過審計鑒證，即獨立的第三方專家意見使一方提供應另一方的管理陳說具有可信性。業(yè)績評價是對管理進展全面且綜合的審計，而管理陳說審計是通向綜合業(yè)績評價的第一步，至少在某種程度上管理陳說審計傳達了有用的決策信息。業(yè)績評價鑒證可以改善企業(yè)在公眾 中的籠統(tǒng)，提高公眾對企業(yè)的信任，同時，也解除管理者的受托責任。哈羅德蘭根德費爾(Harold Q.Langenserfer)和杰克羅伯遜Jack C.Robertson的觀念：哈羅德蘭根德費爾和杰克羅伯遜以為，在獨立業(yè)績評價的實際構造中，首要的概念是“管理陳說，從驗證信息的角度來看，它與財務審計中的“財務報表

59、是相平行的概念。所謂管理陳說是指公司財務報表以外的其它報告所陳說的管理信息，獨立的管理陳說審計是效力于外部利害關系人的審計，因此不同于那種效力于管理或評價管理的 業(yè)績評價。管理陳說觀并未定義什么是管理陳說，所以，無法斷定這種觀念的正確與否。假設，將管理陳說定義為關于業(yè)績的表述，那么，管理陳說觀似乎并無過錯，但是，這樣并未處理業(yè)績終究包括什么內容的問題。所以，管理陳說觀必需進一步對管理陳說進展界定，例如，假設將管理陳說界定為關于管理目的及其完成過程的報告，那么，管理陳說觀就是正確的。二、關于公共部門業(yè)績組成內容的各種觀念及其評述公共部門業(yè)績評價的稱號有多種，常見的稱號如下：業(yè)績審計：GAO和IN

60、TOSAI最高審計機關國際組織的審計準那么及部分政府審計專家的文獻采用這一概念。貨幣價值審計VEM：OAG加拿大、CCAF加拿大綜合審計基金會和英國審計署的審計準那么及部分政府審計專家的文獻采用這一概念。效率審計：AAO澳大利亞的審計準那么及部分政府審計專家的文獻采用這一概念。效果審計：NAB瑞士的審計準那么及部分政府審計專家的文獻采用這一概念。綜合審計：OAG加拿大、CCFA等職業(yè)組織和部分政府審計專家的文獻采用這一概念。為方便起見，他們將這些概念統(tǒng)稱為業(yè)績評價。一“三E觀GAO的觀念：GAO將業(yè)績評價稱為業(yè)績審計，它對業(yè)績審計的定義是：經濟性和效率性審計包括：確定被審計單位能否經濟而有效地