企業(yè)內部控制指引講解

1、企業(yè)內部控制基本規(guī)范與指引講解財政部會計司陸建橋2010年9月11日 何謂流程，簡單地說，就是“先做什么、接著做什么，最后做什么”。講在嘴上的制度是給人聽的，寫在紙上的制度是給人看的，落實到流程上的制度才是可靠的，制度的執(zhí)行不能都依賴個人的自覺性。將制度建立在流程上，這才是制度的最高境界 平安心語 企業(yè)內部控制基本規(guī)范 企業(yè)內部控制應用指引 企業(yè)內部控制評價指引 企業(yè)內部控制審計指引 講解內容企業(yè)內部控制基本規(guī)范11主要內容:一、企業(yè)內部控制規(guī)范的出臺背景二、我國企業(yè)內部控制規(guī)范的框架體系三、基本規(guī)范的主要內容四、內控規(guī)范的貫徹實施一、企業(yè)內部控制規(guī)范的出臺背景1997年亞洲金融危機爆發(fā)后于1

2、999年修訂會計法，強調要建立健全單位內部會計監(jiān)督（會計控制）。之后，財政部依法制定發(fā)布了單位內部會計控制規(guī)范體系。2001年美國安然等公司財務丑聞事件發(fā)生后于2002年出臺了薩班斯法案，其中的“404條款”要求公司在年報中披露內部控制評價報告，并聘請注冊會計師對公司財務報告內控有效性出具審計報告。這一法案對世界范圍內內部控制的規(guī)范化發(fā)展起到了重要的推動作用。13一、企業(yè)內部控制規(guī)范的出臺背景1、2004年底和2005年6月，國務院領導同志連續(xù)就強化企業(yè)內部控制問題作出重要批示，明確要求“由財政部牽頭，聯(lián)合證監(jiān)會及國資委，積極研究制定一套完整公認的企業(yè)內部控制指引”。2、2006年7月15日，

3、根據國務院領導的有關批示，財政部、國資委、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內部控制標準委員會，開始研究制定具有統(tǒng)一性、公認性和科學性的企業(yè)內部控制規(guī)范。14一、企業(yè)內部控制規(guī)范的出臺背景(續(xù))3.2008年5月22日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內部控制基本規(guī)范，是我國企業(yè)內部控制建設的重要里程碑。154.2010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內部控制配套指引，包括18項企業(yè)內部控制應用指引、企業(yè)內部控制評價指引和企業(yè)內部控制審計指引，連同此前發(fā)布的企業(yè)內部控制基本規(guī)范，標志著適應我國企業(yè)實際情況、融合國際先進經驗

4、的中國企業(yè)內部控制規(guī)范體系基本建成。 一、企業(yè)內部控制規(guī)范的出臺背景(續(xù))16二、我國企業(yè)內部控制規(guī)范的 框架體系17二、我國企業(yè)內部控制規(guī)范的 框架體系（續(xù)）基本規(guī)范：處于最高層次，起統(tǒng)馭作用，是制定應用指引、評價指引、審計指引的基本依據。應用指引：處于主體地位，為企業(yè)建立健全內部控制體系提供的指引。評價指引：為企業(yè)管理層對本企業(yè)內部控制有效性進行自我評價提供的指引。審計指引：為注冊會計師執(zhí)行內部控制審計業(yè)務提供執(zhí)業(yè)準則。18三、基本規(guī)范的主要內容五個目標五個原則五個要素總計五十條五個部門簽發(fā)“五個五”19五個目標合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)合理保證資產安全合理保證財務報告及相關信息真實完整

5、提高經營效率和效果促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略20五個原則全面性原則重要性原則制衡性原則適應性原則成本效益原則21五個要素內部環(huán)境風險評估控制活動信息與溝通內部監(jiān)督22內部環(huán)境內部環(huán)境主要涉及治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等，是企業(yè)實施內部控制的重要基礎。23風險評估風險評估是指企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經營活動中與實現(xiàn)內部控制目標相關的風險、合理確定風險應對策略的過程。這是企業(yè)實施內部控制的重要環(huán)節(jié)。24控制活動控制活動是指企業(yè)根據風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。這是企業(yè)實施內部控制的重要手段 。25信息與溝通信息與溝通是指企業(yè)應及時、準確地收

6、集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業(yè)內部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。這是企業(yè)實施內部控制的重要條件。26內部監(jiān)督內部監(jiān)督，是指企業(yè)應對內部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內部控制缺陷，并及時加以改進。這是企業(yè)實施內部控制的重要保證。27四、內控規(guī)范的貫徹實施實施時間表： 自2011年1月1日起在境內外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。28四、內控規(guī)范的貫徹實施（續(xù)）實施要求： 執(zhí)行企業(yè)內部控制規(guī)范的上市公司和非上市大中型企業(yè)，

7、應當對內部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，同時應當聘請會計師事務所對財務報告內部控制的有效性進行審計并出具審計報告。上市公司聘請的會計師事務所應當具有證券、期貨業(yè)務資格；非上市大中型企業(yè)聘請的會計師事務所也可以是不具有證券、期貨業(yè)務資格的大中型會計師事務所。內部環(huán)境類應用指引 -組織架構 -發(fā)展戰(zhàn)略 -人力資源 -社會責任 -企業(yè)文化 企業(yè)內部控制應用指引第1號 -組織架構 31主要內容:一、組織架構指引的現(xiàn)實和長遠意義二、組織架構指引的主要內容三、組織架構的設計四、組織架構的運行32一、組織架構指引的現(xiàn)實和長遠意義建立和完善組織架構可以促進企業(yè) 建立現(xiàn)代企業(yè)制度。建立和完善組

8、織架構可以有效防范 和化解各種舞弊風險。建立和完善組織架構可以為強化企業(yè) 內部控制建設提供重要支撐。33二、組織架構指引的主要內容組織架構的本質企業(yè)治理層面的組織架構企業(yè)內部機構層面的組織架構34二、組織架構指引的主要內容（續(xù)）治理結構層面的風險 治理結構形同虛設，缺乏科學決策、良性運行 機制和執(zhí)行力，可能導致企業(yè)經營失敗，難以實 現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 內部機構層面的風險 內部機構設計不科學，權責分配不合理，可能 導致機構重疊、職能交叉或缺失、推諉扯皮，運 行效率低下。 35三、組織架構的設計治理結構的設計股東大會：表決權董事會：經營決策權獨立董事戰(zhàn)略決策、審計、提名、薪酬與考核專業(yè)委員會監(jiān)事會：監(jiān)督

9、權經理層：生產經營管理權國有獨資公司的特殊性內部機構的設計職能機構：規(guī)劃、設計、研發(fā)、采購、生產、銷售、會計、審計、人事、法律、后勤等崗位職責：可行性研究與決策、決策審批與執(zhí)行、執(zhí)行與監(jiān)督檢查對“三重一大”的特殊考慮36四、組織架構的運行治理結構層面關注董事、監(jiān)事、經理及其他高級管理人員的履職情況和運行效果。內部機構層面關注內部機構設置的合理性和運行的高效性。集團公司對子公司的管控。五、組織架構的后評估企業(yè)應當定期對組織架構設計與運行的效率和效果進行全面評估，針對缺陷進行優(yōu)化調整。 企業(yè)內部控制應用指引第2號 -發(fā)展戰(zhàn)略 39主要內容:一、為什么要制定和實施發(fā)展戰(zhàn)略二、制定與實施發(fā)展戰(zhàn)略的主要

10、風險三、如何制定發(fā)展戰(zhàn)略四、如何實施發(fā)展戰(zhàn)略五、如何實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略轉型40一、為什么要制定和實施發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展戰(zhàn)略為企業(yè)找準市場定位。發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)執(zhí)行層行動的指南。發(fā)展戰(zhàn)略為內部控制設定了最高目標。41二、制定與實施發(fā)展戰(zhàn)略的主要風險缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)略或發(fā)展戰(zhàn)略實施不到位，可能導致企業(yè)盲目發(fā)展，難以形成競爭優(yōu)勢，喪失發(fā)展機遇和動力。發(fā)展戰(zhàn)略過于激進，脫離企業(yè)實際能力或偏離主業(yè)，可能導致企業(yè)過度擴張，甚至經營失敗。發(fā)展戰(zhàn)略因主觀原因頻繁變動，可能導致資源浪費，甚至危及企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展。42三、如何制定發(fā)展戰(zhàn)略要建立健全發(fā)展戰(zhàn)略制定機構董事會層面內部機構層面要綜合分析評價影響發(fā)展戰(zhàn)略的 內外部因

11、素（宏觀、市場、技術、行業(yè)、對手、自身資源及能力等）要科學編制發(fā)展戰(zhàn)略 包括：制定發(fā)展目標、編制戰(zhàn)略規(guī)劃、嚴格審批發(fā)展戰(zhàn)略。43四、如何實施發(fā)展戰(zhàn)略要加強對發(fā)展戰(zhàn)略實施的領導（經理層）要將發(fā)展戰(zhàn)略分解落實年度目標年度生產經營計劃全面預算績效考評與激勵要保障發(fā)展戰(zhàn)略有效實施 保障措施包括：培育相匹配的企業(yè)文化、調整組織結構、整合內外部資源、調整管理模式等。要做好發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳培訓工作44五、如何實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略轉型加強對發(fā)展戰(zhàn)略實施的監(jiān)控與評估。事中：監(jiān)控執(zhí)行情況事后：評估和總結執(zhí)行效果根據監(jiān)控評估情況持續(xù)優(yōu)化發(fā)展戰(zhàn)略。各戰(zhàn)略執(zhí)行單位提出評估報告和修訂意見戰(zhàn)略管理部門匯總并提出戰(zhàn)略規(guī)劃草案戰(zhàn)略委員會

12、評估論證并提出建議方案董事會審議股東(大)會批準戰(zhàn)略管理部門下發(fā)搶抓機遇順利實現(xiàn)戰(zhàn)略轉型。 企業(yè)內部控制應用指引第3號 -人力資源 46主要內容:一、人力資源對企業(yè)發(fā)展的重要作用二、人力資源指引的主要內容三、人力資源管理的主要風險四、人力資源的引進與開發(fā)五、人力資源的使用與退出47一、人力資源對企業(yè)發(fā)展的重要作用人力資源是增強企業(yè)活力的源泉。人力資源是提升企業(yè)核心競爭力的基礎。人力資源是實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的根本動力。48二、人力資源管理的工作流程人力資源的引進人力資源的開發(fā)人力資源的使用人力資源的退出 49三、人力資源管理的主要風險人力資源缺乏或過剩、結構不合理、開發(fā)機制不健全，可能導致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略

13、難以實現(xiàn)。人力資源激勵約束制度不合理、關鍵崗位人員管理不完善，可能導致人才流失、經營效率低下或關鍵技術、商業(yè)秘密和國家機密泄露。人力資源退出機制不當，可能導致法律訴訟或企業(yè)聲譽受損。50四、人力資源的引進與開發(fā)高管人員的引進與開發(fā)專業(yè)技術人員的引進與開發(fā)一般員工的引進與開發(fā)平安集團案例平安集團成立20年，已成為全球500強企業(yè)之一?！捌桨菜俣取焙推桨财孥E很大程度上得益于其大規(guī)模引進海外高端人才和對高端人員的系統(tǒng)培訓開發(fā)。平安集團及旗下子公司前100名高管人員中超過60人來自海外，包括平安集團總經理、副總經理、總精算師、首席保險業(yè)務執(zhí)行官、首席金融業(yè)務執(zhí)行官、首席市場執(zhí)行官、首席信息執(zhí)行官、首席

14、稽核執(zhí)行官等。平安引進外援時，不但要考察其專業(yè)領域是否具有國際領先的知識和技能，是否有跨國公司的實踐經驗，以及較強的文化適應能力，還有一個標準是，他們是否有愿意培養(yǎng)本土人才的博大胸懷。聘用合同中，很多都列明其工作職責之一就是為平安培養(yǎng)本土人才，提高團隊專業(yè)能力。平安還花費了4.5億元建造平安金融培訓學院（平安大學），與沃頓商學院、國際壽險協(xié)會(LIMRA)、北大等合作開展職業(yè)培訓，實現(xiàn)高端人才引進和培訓開發(fā)的協(xié)調發(fā)展。 52五、人力資源的使用與退出人力資源的使用建立完善的績效考核指標體系建立科學合理的薪酬體系科學設置崗位并合理配置人力資源人力資源的退出：主要方式：終止勞動關系：自愿、強制退休離

15、崗：離崗培訓離崗轉崗離崗待命工作流程 企業(yè)內部控制應用指引第4號 -社會責任 55主要內容:一、企業(yè)為什么要履行社會責任二、企業(yè)履行社會責任面臨的主要 風險三、企業(yè)應當履行哪些社會責任四、企業(yè)如何履行社會責任56一、企業(yè)為什么要履行社會責任企業(yè)創(chuàng)造利潤或財富與履行社會責任 是統(tǒng)一的有機整體發(fā)展。企業(yè)履行社會責任是提升發(fā)展質量的 重要標志，也是實現(xiàn)可持續(xù)長遠發(fā)展 的根本所在。企業(yè)履行社會責任，是打造和提升企 業(yè)形象的重要舉措。57二、企業(yè)履行社會責任面臨的主要風險安全生產措施不到位，責任不落實，可能導致企業(yè)發(fā)生安全事故產品質量低劣，侵害消費者利益，可能導致企業(yè)巨額賠償、形象受損，甚至破產。環(huán)境保

16、護投入不足，資源耗費大，造成環(huán)境污染或資源枯竭，可能導致企業(yè)巨額賠償、缺乏發(fā)展后勁，甚至停業(yè)。促進就業(yè)和員工權益保護不夠，可能導致員工積極性受挫，影響企業(yè)發(fā)展和社會穩(wěn)定。 58三、企業(yè)應當履行哪些社會責任安全生產產品質量環(huán)境保護與資源節(jié)約促進就業(yè)保護員工合法權益重視產學研用相結合支持慈善事業(yè)徐永光59四、企業(yè)如何履行社會責任企業(yè)負責人要高度重視。建立和完善履行社會責任的體制和 運行機制專業(yè)技術人員。建立企業(yè)社會責任報告制度。以安全生產內部控制為例建立安全生產規(guī)章制度和建立健全安全生產管理機構或崗位，落實安全生產責任制加大安全生產投入組織開展生產設備的經常性維護管理開展員工安全生產教育，實行特殊

17、崗位資格認證制度建立安全生產事故應急預警和報告制度 企業(yè)內部控制應用指引第5號 -企業(yè)文化 62主要內容:一、企業(yè)文化在促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略 中的重要作用二、企業(yè)文化建設的主要風險三、如何打造優(yōu)秀的企業(yè)文化四、如何解決并購重組中的文化整合五、如何實現(xiàn)企業(yè)文化的創(chuàng)新63一、企業(yè)文化在促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略 中的重要作用企業(yè)文化建設可以為企業(yè)提供精神支柱。企業(yè)文化建設可以提升企業(yè)的核心 競爭力。企業(yè)文化建設可以為內部控制有效性提 供有力保證。64二、企業(yè)文化建設的主要風險缺乏積極向上的企業(yè)文化，可能導致員工喪失對企業(yè)的信心和認同感，企業(yè)缺乏凝聚力和競爭力。缺乏開拓創(chuàng)新、團隊協(xié)作和風險意識，可能導致企業(yè)發(fā)展目標難以實現(xiàn)，影響可持續(xù)發(fā)展。缺乏