某注冊財(cái)務(wù)會計(jì)及財(cái)務(wù)管理知識分析總結(jié)

1、 可修改 歡送下載 精品 Word 可修改 歡送下載 精品 Word 可修改 歡送下載 精品 Word2022年注冊(zhc)會計(jì)師考試會計(jì)(kui j)總結(jié)第一章 總論(zn ln)第一節(jié)和第二節(jié)(略)第三節(jié) 會計(jì)(kui j)根本(gnbn)假設(shè)和會計(jì)根底一、會計(jì)根本假設(shè)一會計(jì)主體會計(jì)主體，是指企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。會計(jì)主體不同于法律主體。一般來說，法律主體就是會計(jì)主體，但會計(jì)主體不一定是法律主體。(此假設(shè)主要用于合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)確認(rèn)集團(tuán)作為會計(jì)主體,但集團(tuán)并不是法律主體)二持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削

2、減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。明確這一根本假設(shè)，就意味著會計(jì)主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會計(jì)人員就可以在此根底上選擇會計(jì)政策和估計(jì)方法。三會計(jì)分期會計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為假設(shè)干連續(xù)的、長短相同的期間。在會計(jì)分期假設(shè)下，會計(jì)核算應(yīng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。會計(jì)期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期是指短于一個(gè)完整的會計(jì)年度的報(bào)告期間。四貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量，是指會計(jì)主體在財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。二、會計(jì)根底企業(yè)會

3、計(jì)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底。第四節(jié) 會計(jì)信息質(zhì)量要求一、可靠性 可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。二、相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。三、可理解(lji)性可理解(lji)性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。四、可比性可比性要求企業(yè)提供(tgng)的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括以下(yxi)要求(yoqi)：一同

4、一企業(yè)對于不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。二不同企業(yè)同一會計(jì)期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策，確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，以使不同企業(yè)按照一致確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告根底提供有關(guān)會計(jì)信息。五、實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，那么就容易導(dǎo)致會計(jì)信息失真，無法如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和實(shí)際情況。六、重要性重要

5、性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。七、謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。但是，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)成心低估資產(chǎn)或者收益，或者成心高估負(fù)債或者費(fèi)用，將不符合會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會計(jì)信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是會計(jì)準(zhǔn)那么所不允許的。八、及時(shí)性及時(shí)性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。在這里可以跟大家分享一點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)驗(yàn)分享

6、看過的不用看了：不知大家是否有跟我一樣的“考霸經(jīng)歷，注會、司法、國考、省考、建筑、環(huán)境監(jiān)測.，不知大家是否也有過跟我一樣的迷茫？在現(xiàn)在這個(gè)社會，確實(shí)是你不迷茫，你都不好意思說自己是出來混的，其實(shí)好多考試相信大家都是報(bào)著試一試的心態(tài)去做的，沒有自己的一套完整的學(xué)習(xí)和復(fù)習(xí)策略，也沒有一個(gè)勢在必得的“目標(biāo)，我做事情是不做就不做，要做就做絕，確定了，我會選擇跪著也要走下去，相信大家都沒有我這樣的“瘋狂，并且我都是不報(bào)什么培訓(xùn)班的在，都是靠自己苦下功夫通過考試的，帖子中也有提到我的記憶理解都比擬好，特別是閱讀能力，我現(xiàn)在有將近3500字每分鐘的閱讀速讀，所以復(fù)習(xí)效率自然是不用說，提醒一下大家，面對這么多

7、的考試以及當(dāng)今社會這么的壓力，不提高學(xué)習(xí)的效率真的是步步維艱，給大家推薦個(gè)提高學(xué)習(xí)效率的方法，對于時(shí)間不夠用，效率低的同學(xué)特別適用，本人切身體驗(yàn)，沒用不會推薦，練習(xí)1500字/分鐘的閱讀速度是免費(fèi)的，大家放心，學(xué)習(xí)掌握了，根本上等于成功了一半，針對注冊會計(jì)師這樣一次考6門，根本上每個(gè)地方都需要詳細(xì)記憶的考試來說再適合不過，建議練上30小時(shí)足矣。已經(jīng)給大家找好了下載的地址，先按住鍵盤最左下角的“Ctrl按鍵， HYPERLINK 請直接點(diǎn)擊這里下載。同時(shí)在這里也希望大家找準(zhǔn)自己的目標(biāo)，把時(shí)間和經(jīng)歷用在關(guān)鍵的地方，另外有一個(gè)很好的練習(xí)軟件，這幾年考過的同事反響不錯(cuò)，也給大家推薦下，按住鍵盤最左下角

8、的“Ctrl按鍵， HYPERLINK 請直接點(diǎn)擊這里下載。有經(jīng)濟(jì)條件的同學(xué)，千萬不要吝嗇，花點(diǎn)小錢在自己的未來上是最值得的，記得好好學(xué)習(xí)，只有自己能幫助自己。祝愿每一位有夢想的同學(xué)早日實(shí)現(xiàn)自己的理想！幫大家祈福！加油！一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)(qurn)條件一資產(chǎn)(zchn)的定義資產(chǎn)(zchn)，是指企業(yè)過去(guq)的交易或者事項(xiàng)(shxing)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征：1資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；2資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；3資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。二資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)

9、，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：1與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2該資源的本錢或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。如何理解資產(chǎn)的賬面余額、賬面凈值和賬面價(jià)值？資產(chǎn)的賬面價(jià)值=資產(chǎn)賬面余額-資產(chǎn)折舊或攤銷-資產(chǎn)減值準(zhǔn)備二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件一負(fù)債的定義負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下幾個(gè)方面的特征：1負(fù)債是企業(yè)承當(dāng)?shù)默F(xiàn)時(shí)義務(wù)；2負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；3負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。二負(fù)債確實(shí)認(rèn)條件將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：1與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)

10、利益很可能流出企業(yè)；2未來流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件一所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。二所有者權(quán)益的來源構(gòu)成所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本局部，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本局部的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本局部的金額，即資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與

11、所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。其中，利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。留存(li cn)收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)(shxin)的凈利潤留存于企業(yè)的局部(jb)，主要包括(boku)計(jì)提的盈余公積和未分配利潤。三所有者權(quán)益(quny)確實(shí)認(rèn)條件由于所有者權(quán)益表達(dá)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益確實(shí)認(rèn)主要依賴于其他會計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債確實(shí)認(rèn)；所有者權(quán)益金額確實(shí)定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。四、收入的定

12、義及其確認(rèn)條件一收入的定義收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個(gè)方面的特征：1收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動中形成的；2收入應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；3收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。二收入確實(shí)認(rèn)條件收入在確認(rèn)時(shí)除了應(yīng)當(dāng)符合收入定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格確實(shí)認(rèn)條件。收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。因此，收入確實(shí)認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)

13、致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。五、費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件一費(fèi)用的定義費(fèi)用，是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有以下幾個(gè)方面的特征：1費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的；2費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少；3費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。二費(fèi)用確實(shí)認(rèn)條件費(fèi)用確實(shí)認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合費(fèi)用定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的條件，費(fèi)用確實(shí)認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠

14、計(jì)量。六、利潤的定義及其確認(rèn)條件一利潤的定義利潤，是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標(biāo)。二利潤的來源構(gòu)成利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。第六節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告一、財(cái)務(wù)報(bào)告的概念財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。二、財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成 財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表等報(bào)表及其附注。小企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。第二章 金融資產(chǎn)第一節(jié) 金融資產(chǎn)的

15、定義(dngy)和分類一、金融資產(chǎn)的概念(ginin)金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成(xngchng)的資產(chǎn)等。二、金融資產(chǎn)的分類(fn li)金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計(jì)量(jling)密切相關(guān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為以下四類：1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；2持有至到期投資；3貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；4可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。金融資產(chǎn)的重分類如以下圖所示：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)不得重分類不得重

16、分類不得重分類重分類是有條件的注意只有可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資在某些條件下可以轉(zhuǎn)換，其他金融資產(chǎn)不能隨意轉(zhuǎn)換。第二節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。一交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。2.屬于進(jìn)行集中管理的可識別金融工具組合的一局部，且有客觀證據(jù)說明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。3.屬于衍生工具。但是，

17、被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活潑市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。二指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1.該指定可以消除或明顯減少(jinsho)由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量根底(gnd)不同(b tn)而導(dǎo)致(dozh)的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式(zhngsh)書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為根底進(jìn)行管理、評價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的

18、會計(jì)處理交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)處理初始計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益投資收益已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收工程后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值變動損益處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益一企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)本錢 公允價(jià)值投資收益發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)收股利已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)收利息實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有的利息貸：銀行存款等二持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例應(yīng)收利息資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息

19、貸：投資收益三資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動1.公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動貸：公允價(jià)值變動損益2.公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動四出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi)貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益差額，也可能在借方 同時(shí)：借：公允價(jià)值變動損益原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價(jià)值變動損益三、持有至到期投資的會計(jì)處理對于初學(xué)會計(jì)的人來說，攤余本錢是遇到的第一個(gè)坎，希望各位初學(xué)者尤其是非會計(jì)專業(yè)的人務(wù)必在此堅(jiān)持一下，多練習(xí)穩(wěn)固。持有至到期投資的會計(jì)處理初始計(jì)量按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量其中，交易費(fèi)用在“持有至到期投資利

20、息調(diào)整科目核算實(shí)際支付款項(xiàng)中包含的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收工程后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余本錢計(jì)量持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)重分類日可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益一持有至到期投資(tu z)的初始計(jì)量借：持有(ch yu)至到期投資本錢(bn qin)面值(min zh)應(yīng)收利息(lx)實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息持有至到期投資利息調(diào)整差額，也可能在貸方貸：銀行存款等二持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量借：應(yīng)收利息分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息 貸：

21、投資收益持有至到期投資攤余本錢和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入持有至到期投資利息調(diào)整差額，也可能在借方金融資產(chǎn)的攤余本錢，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果：1扣除已歸還的本金；2加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；3扣除已發(fā)生的減值損失。如何理解“加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額，見以下圖。取得時(shí)本錢1100萬元面值1000萬元攤銷60攤余本錢=1100-60=1040取得時(shí)本錢900萬元面值1000萬元攤銷60攤余本錢=900+60=960本期計(jì)提的利息=期初攤余本錢實(shí)際利率本期

22、期初攤余本錢即為上期期末攤余本錢期末攤余本錢=期初攤余本錢+本期計(jì)提的利息-本期收回的利息和本金-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備三持有至到期投資轉(zhuǎn)換借：可供出售金融資產(chǎn)重分類日公允價(jià)值持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期(do q)投資資本(zbn)公積其他資本公積差額(ch )，也可能在借方四出售持有至到期(do q)投資借：銀行存款等持有(ch yu)至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資投資收益差額，也可能在借方 第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)注冊會計(jì)師考試主要考察工商類企業(yè)會計(jì)，對銀行會計(jì)近幾年都沒有涉及，此處僅作一般了解。一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活潑市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定

23、的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活潑的市場上沒有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理初始計(jì)量按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余本錢計(jì)量處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益一貸款1未發(fā)生減值1企業(yè)發(fā)放的貸款 借：貸款本金本金 貸：吸收存款等 貸款利息調(diào)整差額，也可能在借方2資產(chǎn)負(fù)債表日借：應(yīng)收利息按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定 貸款利息調(diào)整差額，也可能在貸方 貸：利息收

24、入按貸款的攤余本錢和實(shí)際利率計(jì)算確定合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。 3收回貸款時(shí)借：吸收存款等 貸：貸款本金 應(yīng)收利息 利息收入差額2發(fā)生減值1資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備同時(shí)：借：貸款已減值 貸：貸款本金、利息調(diào)整 2資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入借：貸款損失準(zhǔn)備按貸款的攤余本錢和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入 貸：利息收入同時(shí)，將按合同本金和合同利率計(jì)算確定(qudng)的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。3收回(shu hu)貸款借：吸收(xshu)存款等 貸款損失(snsh)準(zhǔn)備相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備(zhnbi)余額 貸：貸款已減值 資

25、產(chǎn)減值損失差額3對于確實(shí)無法收回的貸款借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款已減值 4已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回借：貸款已減值 貸：貸款損失準(zhǔn)備借：吸收存款等 貸：貸款已減值 資產(chǎn)減值損失差額第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概述可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活潑的市場上有報(bào)價(jià)，因此，企業(yè)從二級市場上購入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。限售股權(quán)的分類：一企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資

26、單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度分別采用本錢法或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。二企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)那么規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)那么規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。二、可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理初始計(jì)量債券投資按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量其中，交易費(fèi)用在“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整科目核算實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利

27、息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收工程股票投資按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量，實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收工程后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動計(jì)入所有者權(quán)益資本公積其他資本公積持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積其他資本公積轉(zhuǎn)入“投資收益一企業(yè)(qy)取得可供出售金融資產(chǎn)1.股票投資借：可供出售(chshu)金融資產(chǎn)本錢(bn qin)公允價(jià)值(jizh)與交易費(fèi)用之和應(yīng)收股利(gl)已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利貸：

28、銀行存款等2.債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)本錢面值應(yīng)收利息實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整差額，也可能在貸方貸：銀行存款等二資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息借：應(yīng)收利息分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息貸：投資收益可供出售債券的攤余本錢和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整差額，也可能在借方三資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動1.公允價(jià)值上升借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動貸：資本公積其他資本公積2.公允價(jià)值下降借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動四持有期間被投資單位宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投

29、資收益五將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)重分類日公允價(jià)值貸：持有至到期投資資本公積其他資本公積差額，也可能在借方六出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)投資收益差額，也可能在借方同時(shí)：借：資本公積其他資本公積從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動額，也可能在借方貸：投資收益為了保證“投資收益的數(shù)字正確，出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，要將可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積其他資本公積轉(zhuǎn)入“投資收益。以下圖是關(guān)于四種金融資產(chǎn)初級計(jì)量和后續(xù)計(jì)量的處理比擬，請注意區(qū)分：金融資產(chǎn)初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公

30、允價(jià)值,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益借：投資收益公允價(jià)值,公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成本錢組成局部攤余本錢貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值,公允價(jià)值變動計(jì)入所有者權(quán)益公允價(jià)值下降幅度較大或非暫時(shí)性下跌時(shí)計(jì)入資產(chǎn)減值損失第六節(jié) 金融資產(chǎn)減值一、金融資產(chǎn)減值損失(snsh)確實(shí)(qush)認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入(j r)當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)說明(shumng)該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)(yngdng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量工程計(jì)提減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回金融資產(chǎn)減值

31、損失的計(jì)量持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益 如有客觀證據(jù)說明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益可供出售債務(wù)工具投資發(fā)生的減值損失，在隨后的會計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，公允價(jià)值上升計(jì)

32、入資本公積長期股權(quán)投資不具有控制、共同控制或重大影響，在活潑市場上沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益不得轉(zhuǎn)回一持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備等2.對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余本錢后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時(shí)，應(yīng)領(lǐng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨(dú)進(jìn)行減值

33、測試。已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。3.對持有至到期投資(tu z)、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)說明(shumng)該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失(snsh)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)如債務(wù)人的信用評級(png j)已提高等，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是(dnsh)，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余本錢。借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備等貸：資產(chǎn)減值損失4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯

34、率折算為記賬本位幣反映的金額。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的局部，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。二可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量1可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益資產(chǎn)減值損失。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得本錢扣除已收回本金和已攤余金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失之后的余額。會計(jì)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積其他資本公積從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 2對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)

35、工具，在隨后的會計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益資產(chǎn)減值損失。會計(jì)處理如下：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動貸：資產(chǎn)減值損失3.可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動貸：資本公積其他資本公積請注意區(qū)分權(quán)益工具和債務(wù)工具的可供出售金融資產(chǎn)的減值處理方法。另外，在活潑市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。第七節(jié) 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)轉(zhuǎn)出方將金融資

36、產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方轉(zhuǎn)入方。二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移確實(shí)認(rèn)和計(jì)量一金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和局部轉(zhuǎn)移的區(qū)分企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和局部轉(zhuǎn)移，并分別按照會計(jì)準(zhǔn)那么有關(guān)規(guī)定處理。二符合終止確認(rèn)條件的情形1符合終止確認(rèn)條件的判斷企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。以下情形說明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方:1企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；(2)附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價(jià)為回購時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值；3附重大價(jià)外看跌期權(quán)或重大價(jià)外看漲期權(quán)的金融資產(chǎn)出售。企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與購置方之間

37、簽訂看跌或看漲期權(quán)合約，但從合約條款判斷，由于該期權(quán)為重大價(jià)外期權(quán)，致使到期時(shí)或到期前行權(quán)的可能性極小，此時(shí)可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。2符合終止(zhngzh)確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移(zhuny)的損益=因轉(zhuǎn)移(zhuny)收到的對價(jià)+原直接(zhji)計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動累計(jì)利得如為累計(jì)(li j)損失，應(yīng)為減項(xiàng)-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值金融資產(chǎn)局部轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止確認(rèn)局部和未終止確認(rèn)局部在此種情況下，所保存的局部資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同未終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一局部之間，

38、按照各自的相對公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。四繼續(xù)涉入的情形做一般了解即可1.繼續(xù)涉入的判斷企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保存金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：1放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；2未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)金融負(fù)債。2.繼續(xù)涉入的計(jì)量企業(yè)通過對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財(cái)務(wù)擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時(shí)按照財(cái)務(wù)擔(dān)保金額和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值提供擔(dān)保而收取的費(fèi)用之和確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。第三章 存貨(cn h

39、u)第一節(jié) 存貨(cn hu)確實(shí)(qush)認(rèn)和初始(ch sh)計(jì)量一、存貨的概念與確認(rèn)(qurn)條件一存貨的概念存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。1為建造固定資產(chǎn)等而儲藏的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)存貨；2企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品；3房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的土地用于建造商品房屬于企業(yè)的存貨。二存貨確實(shí)認(rèn)條件存貨在符合定義的前提下，同時(shí)滿足以下條件的，才

40、能予以確認(rèn)：1與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2該存貨的本錢能夠可靠地計(jì)量。二、存貨的初始計(jì)量存貨應(yīng)當(dāng)按照本錢進(jìn)行初始計(jì)量。存貨本錢包括采購本錢、加工本錢和其他本錢。存貨本錢的構(gòu)成如下表所示。存貨本錢采購本錢購置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費(fèi)用加工本錢直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用其他本錢是指除采購本錢、加工本錢以外的，使存貨到達(dá)目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出一外購存貨的本錢存貨的采購本錢，包括購置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費(fèi)用。存貨的購置價(jià)款是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括

41、按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。存貨的相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購置存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅以及不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等應(yīng)計(jì)入存貨采購本錢的稅費(fèi)。其他可歸屬于存貨采購本錢的費(fèi)用是指采購本錢中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購的費(fèi)用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。(入庫之后發(fā)生的倉儲費(fèi)只能計(jì)入管理費(fèi)用，不能計(jì)入存貨本錢)二加工取得存貨的本錢存貨的加工本錢，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。三其他方式取得存貨的本錢企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等。1.投資者投入存貨的本錢投資者投入存貨的本錢應(yīng)當(dāng)按照

42、投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組(zhn z)、企業(yè)合并等方式取得的存貨的本錢(bn qin)企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得(qd)的存貨，其本錢(bn qin)應(yīng)當(dāng)分別(fnbi)按照?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第7號非貨幣性資產(chǎn)交換?、?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第12號債務(wù)重組?、?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第20號企業(yè)合并?等的規(guī)定確定。但是，該項(xiàng)存貨的后續(xù)計(jì)量和披露應(yīng)當(dāng)執(zhí)行存貨準(zhǔn)那么的規(guī)定。3.盤盈存貨的本錢盤盈的存貨應(yīng)按其重置本錢作為入賬價(jià)值，并通過“

43、待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目進(jìn)行會計(jì)處理，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。四通過提供勞務(wù)取得的存貨企業(yè)通過提供勞務(wù)取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨本錢。在確定存貨本錢過程中，應(yīng)當(dāng)注意，以下費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨本錢：1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。2倉儲費(fèi)用不包括在生產(chǎn)過程中為到達(dá)下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用。3不能歸屬于使存貨到達(dá)目前場所和狀態(tài)的其他支出。4企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品銷售費(fèi)用。第二節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)量對于注冊會計(jì)師考試而言，存貨的計(jì)量方法只要知道各方法的概念和根本原理即可，在計(jì)

44、算上用不著過于深究。一、發(fā)出存貨本錢的計(jì)量方法企業(yè)可采用先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際本錢。發(fā)出存貨不能采用后進(jìn)先出法計(jì)量。一先進(jìn)先出法是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種存貨實(shí)物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。二移動加權(quán)平均法是指以每次進(jìn)貨的本錢加上原有庫存存貨的本錢，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位本錢，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨本錢依據(jù)的一種方法。計(jì)算公式如下：三月末一次加權(quán)平均法是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨本錢加上月初存貨本錢，計(jì)算出存貨的加權(quán)

45、平均單位本錢，以此為根底計(jì)算本月發(fā)出存貨的本錢和期末存貨的本錢的一種方法。計(jì)算公式如下：本月(bn yu)發(fā)出存貨的本錢(bn qin)本月發(fā)出存貨的數(shù)量(shling)存貨單位本錢(bn qin)本月月末庫存(kcn)存貨本錢=月末庫存存貨的數(shù)量存貨單位本錢或本月月末庫存存貨本錢=月初庫存存貨的實(shí)際本錢+本月購入存貨的實(shí)際本錢-本月發(fā)出存貨的實(shí)際本錢。四個(gè)別計(jì)價(jià)法采用這一方法是假設(shè)存貨具體工程的實(shí)物流轉(zhuǎn)與本錢流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一識別各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位本錢計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨本錢的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實(shí)

46、際本錢作為計(jì)算發(fā)出存貨本錢和期末存貨本錢的根底。對于不能替代使用的存貨、為特定工程專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的本錢。二、存貨本錢的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)銷售存貨，應(yīng)當(dāng)將已售存貨的本錢結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，計(jì)入營業(yè)本錢。這就是說，企業(yè)在確認(rèn)存貨銷售收入的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)銷售存貨的本錢結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期營業(yè)本錢。對已售存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)本錢或其他業(yè)務(wù)本錢，實(shí)際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)本錢或其他業(yè)務(wù)本錢。企業(yè)按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨的定義和確認(rèn)條件的，按

47、照使用次數(shù)分次計(jì)入本錢費(fèi)用；金額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入本錢費(fèi)用，以簡化核算，但為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。應(yīng)注意包裝物本錢的會計(jì)處理：1生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物，應(yīng)將其本錢計(jì)入制造費(fèi)用；2隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物和出借的包裝物，應(yīng)將其本錢計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用；3隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物和出租的包裝物，應(yīng)將其本錢計(jì)入其他業(yè)務(wù)本錢。第三節(jié)期末存貨的計(jì)量存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)該作為一個(gè)重點(diǎn)掌握。一、存貨期末計(jì)量原那么資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨本錢高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。二、存貨的可變現(xiàn)凈值存貨的可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存

48、貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的本錢、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。一可變現(xiàn)凈值的根本特征1.確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進(jìn)行日?；顒?.可變現(xiàn)凈值為存貨的預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量，而不是簡單的等于存貨的售價(jià)或合同價(jià)3.不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同1產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。2需要經(jīng)過加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該存貨所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的本錢、估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。二確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素企

49、業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得確實(shí)鑿證據(jù)為根底，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。存貨(cn hu)可變現(xiàn)凈值確實(shí)(qush)鑿證據(jù)(zhngj)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響確實(shí)(qush)鑿證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價(jià)格、與企業(yè)產(chǎn)成品或商品相同或類似(li s)商品的市場銷售價(jià)格、供貨方提供的有關(guān)資料、銷售方提供的有關(guān)資料、生產(chǎn)本錢資料等。三、存貨期末計(jì)量的具體方法一存貨估計(jì)售價(jià)確實(shí)定1.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量根底。處理原那么就是損失最小化如果企業(yè)與購置方簽訂了銷售合同(或勞務(wù)合

50、同，下同)并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項(xiàng)銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷售合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量根底。即如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，那么該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價(jià)格作為計(jì)量根底；如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒有生產(chǎn)出來，但持有專門用于該標(biāo)的物生產(chǎn)的材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)以合同價(jià)格作為計(jì)量根底。二材料存貨的期末計(jì)量1.對于為生產(chǎn)而持有的材料等(如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等)，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于本錢，那么該材料應(yīng)按照本錢計(jì)量。其中，“可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于本錢中的本錢是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)

51、本錢。不要拿原材料的可變現(xiàn)凈值和本錢比擬2.如果材料價(jià)格的下降等原因說明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于本錢，那么該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，按其差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。上述內(nèi)容總結(jié)如下表所示：原材料使用情況處理方法假設(shè)材料直接出售材料按本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量材料可變現(xiàn)凈值=材料估計(jì)售價(jià)-材料出售估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金假設(shè)材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品沒有發(fā)生減值：材料按本錢計(jì)量產(chǎn)品發(fā)生減值：材料按本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的本錢-產(chǎn)品出售估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金三計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨工程計(jì)提。2.對于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以

52、按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。3.與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他工程分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。4.存貨存在以下情形之一的，通常說明存貨的可變現(xiàn)凈值低于本錢。1該存貨的市場價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無上升的希望。2企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的本錢大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。3企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面本錢。4因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌。5其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。5.存貨存在以下情形之一的

53、，通常說明存貨的可變現(xiàn)凈值為零。1已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。 2已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。3生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。4其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。需要(xyo)注意的是，資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項(xiàng)存貨(cn hu)中一局部(jb)是有合同價(jià)格約定(yudng)的，其他局部(jb)那么不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒有合同價(jià)格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的本錢進(jìn)行比擬，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。四存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的處理企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比擬存貨本錢與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)

54、行比擬，假設(shè)應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益資產(chǎn)減值損失。當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益資產(chǎn)減值損失。五存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)對已售存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)本錢或其他業(yè)務(wù)本錢，實(shí)際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)本錢或其他業(yè)務(wù)本錢。企業(yè)按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)因非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)當(dāng)分別按照?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第7號非貨幣性資產(chǎn)交換?和?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么

55、第12號債務(wù)重組?規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。四、存貨盤虧或毀損的處理 存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理：注意區(qū)分正常損失和非正常損失一屬于計(jì)量收發(fā)過失和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。二屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入(如殘料價(jià)值)、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入營業(yè)外支出。因非正常原因?qū)е碌拇尕洷P虧或毀損，按規(guī)定不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出。第四章 長期股權(quán)( qun)投資第一節(jié) 長期股權(quán)投資的

56、初始(ch sh)計(jì)量一、長期(chngq)股權(quán)投資初始計(jì)量原那么(n me)1.長期股權(quán)投資核算(h sun)內(nèi)容：(1)投資企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；(2)投資企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；(3)投資企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；(4)投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活潑市場上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資?！咎崾?】企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活潑市場上有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)按?

57、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么金融工具確認(rèn)和計(jì)量?準(zhǔn)那么相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算?！咎崾?】對子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投資，無論是否有公允價(jià)值，均應(yīng)按長期股權(quán)投資核算。2.初始計(jì)量原那么：長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資本錢入賬。 二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。有關(guān)企業(yè)合并的概念和分類參見教材第二十四章企業(yè)合并的類型分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的

58、多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并以外其他的企業(yè)合并。一同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當(dāng)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。合并方發(fā)生的審計(jì)、法律效勞、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。長期股權(quán)投資初始投資本錢與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承當(dāng)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。借：長期股權(quán)投資被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額貸：負(fù)債承當(dāng)債

59、務(wù)賬面價(jià)值資產(chǎn)投出資產(chǎn)賬面價(jià)值資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)差額 借：管理費(fèi)用審計(jì)、法律效勞等相關(guān)費(fèi)用貸：銀行存款2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。按照發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資本錢與所發(fā)行權(quán)益性證券面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。借：長期股權(quán)投資被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額貸：股本發(fā)行股票的面值總額資本公積股本溢價(jià)差額 借：資本(zbn)公積股本溢價(jià)權(quán)益性證券發(fā)行(fhng)費(fèi)用貸：銀行存款

60、上述(shngsh)在按照合并日應(yīng)享有被合并方賬面(zhn min)所有者權(quán)益的份額確定長期股權(quán)投資的初始投資本錢(bn qin)時(shí)，對于被合并方賬面所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在考慮以下幾個(gè)因素的根底上計(jì)算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資本錢：1被合并方與合并方的會計(jì)政策、會計(jì)期間是否一致。如果合并前合并方與被合并方的會計(jì)政策、會計(jì)期間不同的，應(yīng)首先按照合并方的會計(jì)政策、會計(jì)期間對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，在此根底上計(jì)算確定被合并方賬面所有者權(quán)益，并計(jì)算確定長期股權(quán)投資的初始投資本錢。2被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相對于最終控制方而言的賬面價(jià)值。上述在按照合并日應(yīng)享有被合并方