08611戰(zhàn)略導(dǎo)向下企業(yè)預(yù)算管理體系的構(gòu)建及其應(yīng)用

1、.：.；論文稱號：戰(zhàn)略導(dǎo)向下企業(yè)預(yù)算管理體系的構(gòu)建及其運用【摘 要】目前，我國大多數(shù)企業(yè)已認(rèn)識到實施預(yù)算管理的重要性，并急迫要求推行預(yù)算管理來加強企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)運營效率。為使預(yù)算管理在我國企業(yè)中得到更好的實施，本文在前人研討的根底上，積極討論適宜我國國情、表達我國特征的預(yù)算管理體系。 【關(guān)鍵詞】預(yù)算管理；戰(zhàn)略預(yù)算管理；全面預(yù)算管理在我國，雖然有不少企業(yè)，如上海寶鋼、濰坊亞星等都推行了預(yù)算管理制度，獲得了一定的效果，但是還有相當(dāng)一部分企業(yè)實施效果不理想，企業(yè)預(yù)算管理流于方式，不能發(fā)揚應(yīng)有的作用。為更好地指點全面預(yù)算管理實際，本文積極討論適宜我國國情、表達我國特征的預(yù)算管理體系，從預(yù)算管理

2、組織體系、預(yù)算管理目的體系和預(yù)算管理考評體系等3個方面展開討論。 一、預(yù)算管理組織體系的構(gòu)建全面預(yù)算管理是在公司治理構(gòu)造下出資者與經(jīng)理人的“游戲規(guī)那么之一。預(yù)算是公司內(nèi)部一個非常嚴(yán)肅的制度概念。為確保預(yù)算的科學(xué)制定、嚴(yán)厲控制、公正評價以及合理懲罰，就必需建立一個完善的組織體系。預(yù)算組織是預(yù)算機制運轉(zhuǎn)的根底環(huán)境，它是以企業(yè)本身的組織機構(gòu)為根底的。企業(yè)作為一個組織客體，必需不斷調(diào)整本身構(gòu)造，在開展過程中不斷順應(yīng)各種環(huán)境變化的需求，實現(xiàn)組織的動態(tài)平衡。以組織構(gòu)造為根底的全面預(yù)算管理也相應(yīng)地隨著企業(yè)本身構(gòu)造的變革而調(diào)整。預(yù)算管理組織機構(gòu)是指擔(dān)任預(yù)算的編制、審定、協(xié)調(diào)、調(diào)整和反響的機構(gòu)和人員，是各項全面

3、預(yù)算管理職能的執(zhí)行主體，它的設(shè)立與預(yù)算管理循環(huán)親密相關(guān) 。因此，構(gòu)建科學(xué)的預(yù)算管理組織在預(yù)算組織體系中占有非常重要的位置。 根據(jù)預(yù)算管理組織和預(yù)算管理循環(huán)體系的親密關(guān)系，預(yù)算管理循環(huán)包括哪些預(yù)算管理環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)包括哪些預(yù)算管理職能，就需求設(shè)立相應(yīng)的預(yù)算管理組織機構(gòu)。本文以為，預(yù)算管理組織應(yīng)包括預(yù)算編制機構(gòu)、預(yù)算監(jiān)視機構(gòu)和預(yù)算反響機構(gòu)等預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)屬于執(zhí)行組織的范疇。實際證明，預(yù)算管理委員會可以包含預(yù)算管理組織的各項根本職能。所以，在某種意義上，預(yù)算管理組織的構(gòu)建就等價于預(yù)算管理委員會的構(gòu)建。我國企業(yè)預(yù)算管理實際顯示，多數(shù)企業(yè)的預(yù)算管理都是由職能性的財務(wù)部門兼職擔(dān)任的；還有一些企業(yè)將預(yù)算管理作為

4、獨立的職能，并設(shè)計相應(yīng)的二級機構(gòu)予以擔(dān)任。雖然這兩種做法都有利于明確預(yù)算管理的責(zé)任歸屬和詳細實施，但對于一個大型的公司或企業(yè)，由于本身的組織構(gòu)造龐大且復(fù)雜，難以實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算與各級組織間的預(yù)算一體化管理，經(jīng)過企業(yè)組織構(gòu)造體系中的兼職或?qū)Ｂ毜亩墮C構(gòu)難以完成相應(yīng)的職能。因此，筆者設(shè)計一個組織層次更高、協(xié)調(diào)功能更強、更具權(quán)威性的預(yù)算管理委員會來實現(xiàn)一體化的企業(yè)預(yù)算管理任務(wù)。預(yù)算管理委員會是專門為預(yù)算管理而設(shè)置的機構(gòu)，是預(yù)算機制運轉(zhuǎn)所必不可少的。預(yù)算管理委員會應(yīng)該是全面預(yù)算管理系統(tǒng)的最高指點機構(gòu)，由董事長擔(dān)任委員長，下設(shè)預(yù)算委員會、預(yù)算編制組、內(nèi)部仲裁組、內(nèi)部審計組和考核評價組，從而構(gòu)成一個構(gòu)造多元化

5、的預(yù)算管理組織體系。其相應(yīng)職能如下：預(yù)算委員會主要擔(dān)任市場信息的搜集與反響、價錢政策的制定與協(xié)調(diào)、實物技術(shù)規(guī)范的審定、預(yù)算調(diào)整與修正的同意等重要事項，以保證預(yù)算管理的權(quán)威性。預(yù)算委員會下設(shè)價錢小組、技術(shù)小組和市場信息小組。預(yù)算委員會由主任和委員共同組成，由企業(yè)總經(jīng)理擔(dān)任主任，由價錢小組、技術(shù)小組和市場信息小組部門的擔(dān)任人擔(dān)任委員。預(yù)算編制組擔(dān)任預(yù)算的編制、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的核算調(diào)整、匯總等任務(wù)。內(nèi)部仲裁組擔(dān)任各個部門之間的協(xié)調(diào)以及分部利益和整體利益的協(xié)調(diào)，減少或消除矛盾，營造一種公正、調(diào)和的氣氛。內(nèi)部審計組擔(dān)任對預(yù)算管理過程中資料的真實性、完好性、科學(xué)性進展鑒定，同時對各預(yù)算單位編制的預(yù)算方案和預(yù)

6、算執(zhí)行情況報告進展審計。考核評價組擔(dān)任按預(yù)算目的考核各單位，擔(dān)任貫徹獎懲制度，相應(yīng)的鼓勵機制是預(yù)算得以實現(xiàn)的保證。成立由企業(yè)高層指點人親身掛帥、各運營部門擔(dān)任人牽頭、全員參與的預(yù)算管理委員會，是全面預(yù)算管理推行的根底和保證。 二、預(yù)算管理目的體系的構(gòu)建在企業(yè)全面預(yù)算管理中，組織體系作為預(yù)算管理運轉(zhuǎn)的主體，在預(yù)算管理中起著非常重要的作用。假設(shè)將全面預(yù)算管理系統(tǒng)比作人體，組織體系就相當(dāng)于人體的骨骼構(gòu)造，但人體要正常運轉(zhuǎn)，光有骨骼是不夠的，還需求一些配套系統(tǒng)支持，如：消化系統(tǒng)、神經(jīng)系統(tǒng)等等。那么，運轉(zhuǎn)體系在預(yù)算管理系統(tǒng)中就相當(dāng)于這些支持配套系統(tǒng)，為預(yù)算管理系統(tǒng)的良好運轉(zhuǎn)起著非常重要的保證作用。其中，

7、最為重要的運轉(zhuǎn)體系就是預(yù)算管理目的體系。 預(yù)算管理任務(wù)的首要環(huán)節(jié)是預(yù)算編制，而預(yù)算編制過程中最重要的義務(wù)是如何確定預(yù)算目的。預(yù)算目的確實定及分解就成為預(yù)算管理任務(wù)的起點，是預(yù)算機制造用發(fā)揚的關(guān)鍵。雖然企業(yè)預(yù)算目確實定的中心是目的利潤確實定，但利潤并不能替代預(yù)算目的的全部。為了全面表達企業(yè)的目的要求，還需構(gòu)建一個目的目的體系。這樣不同類型的企業(yè)，可以從本企業(yè)所面臨的內(nèi)外部運營環(huán)境出發(fā)，經(jīng)過目的的相互配合來準(zhǔn)確表達企業(yè)運營目的和開展戰(zhàn)略的要求，有效引導(dǎo)運營者行為，從而促使運營者的個人目的和企業(yè)目的相一致。 一目的的選擇對于大中型國有企業(yè)而言，其預(yù)算目的目的體系確實定應(yīng)該表達的要求。作為政府對企業(yè)的

8、一種導(dǎo)向，無疑成為企業(yè)努力的方向。但是，企業(yè)集團為了滿足內(nèi)部管理需求，進一步提高評價結(jié)果的客觀公正性，應(yīng)根據(jù)實踐情況構(gòu)建順應(yīng)集團管理特點的目的體系。筆者以為，預(yù)算目的目的體系至少應(yīng)包括3個方面：根本目的、輔助目的和修正目的。它們的構(gòu)建應(yīng)以企業(yè)追求利潤最大化兼顧根本開展戰(zhàn)略為前提，經(jīng)過綜合目的體系的設(shè)計，表達效益與規(guī)模的兼顧、短期利益與長期開展才干的平衡、內(nèi)部效率和外部市場開辟的并重以及過程與結(jié)果的結(jié)合。 在預(yù)算目的目的體系中，根本目的作為目的體系中的中心目的，是企業(yè)運營目的和開展戰(zhàn)略的詳細表達。營業(yè)利潤、營業(yè)利潤率和營業(yè)利潤凈現(xiàn)金率等均能反映運營效益，而營業(yè)利潤凈現(xiàn)金率作為現(xiàn)金流量目的，能進一

9、步反映財務(wù)效益的質(zhì)量。輔助目的包括邊沿奉獻、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和本錢費用收益率等，是根本目的的內(nèi)容在運營活動過程中的延伸。根本目的和輔助目的規(guī)范地反映了企業(yè)的運營效益和規(guī)模，成為預(yù)算目的目的體系的主體。修正目的包括主要商品的市場占有率和剩余收益等。在根本目的和輔助目的的根底上，為突出企業(yè)運營和預(yù)算管理任務(wù)，修正目的是對戰(zhàn)略關(guān)鍵要素的補充，是對影響根本目的的客觀要素的校正。需求留意的是，本文所設(shè)計的預(yù)算目的目的體系，是針對普通性質(zhì)的企業(yè)集團的，具有一定 的通用性。不同的企業(yè)集團具有不同的特點，所以，在詳細運用時應(yīng)根據(jù)本身的特點做出相應(yīng)的調(diào)整。 二目的權(quán)數(shù)確實定選定目的體系中的目的后，下一步就是確定相應(yīng)的

10、目的權(quán)數(shù)。在目的體系中，由于每項目的對企業(yè)績效的影響程度不同，其占有的權(quán)重應(yīng)有所差別。本文根據(jù)多層次評價目的體系的特點，在目的權(quán)數(shù)設(shè)置過程中采取分層次的處置方式。 按照國內(nèi)外的習(xí)慣做法，在企業(yè)目的權(quán)數(shù)設(shè)定過程中，可按以下步驟進展：一是將目的體系的總權(quán)數(shù)設(shè)定為100，企業(yè)一切目的都是最好的，即總分值100分；二是為便于各層次目的的評價計分，先將每個層次目的的權(quán)重設(shè)定為100分，各層次評價結(jié)果前往百分制；三是對第三層次的定性目的如何與定量目的進展結(jié)合，即：定量評價結(jié)果與定性評價結(jié)果應(yīng)分別占多大權(quán)重。對于定量目的與定性目的在最終結(jié)果中所占的比重，可以運用“德爾菲法征求專家意見。本文以歸類統(tǒng)計結(jié)果為根

11、底，結(jié)合中國現(xiàn)階段的企業(yè)管理實踐，思索定性目的對中國企業(yè)的影響程度及其定性評價信息的可靠性，可分別賦予定量目的和定性目的80%和20%的權(quán)重。需求闡明的是，定量目的與定性目的的權(quán)重劃分不是固定的，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境的變化做出必要的調(diào)整。 三、預(yù)算管理考評體系的構(gòu)建在預(yù)算管理循環(huán)中，預(yù)算考評處于承上啟下的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。預(yù)算考評既是本次循環(huán)的終結(jié)，又是下一次循環(huán)的開場。在預(yù)算考評中，要注重各種評價目的的結(jié)合，應(yīng)針對不同分析對象采用不同的方法。只需這樣才干合理評價運營業(yè)績，有助于資源的有效配置，提高經(jīng)濟效益。因此，在思索定量目的時要結(jié)合定性目的，考核絕對目的時需結(jié)合相對目的，關(guān)注部分目的時不能忽視總體目的。

12、此外，筆者以為，預(yù)算考評是對不同層級的預(yù)算責(zé)任主體的目的實現(xiàn)和責(zé)任履行情況的考核，預(yù)算考評目的還應(yīng)與預(yù)算目的目的相對應(yīng)。 1. 相對目的比率目的和絕對目的總量目的。在預(yù)算考評中，相對目的與絕對目的應(yīng)結(jié)合運用。不同的責(zé)任中心，其預(yù)算目的不同，采用的考核目的也不盡一樣。通常，對于本錢費用中心的有關(guān)部門，其主要考核目的是本錢費用控制總額、增減變動額和升降率；對于利潤中心的消費運營部門，普通采用邊沿奉獻、營業(yè)利潤、營業(yè)利潤率等目的；對于投資中心的子公司，主要考核目的是剩余收益等。 2. 定量目的和定性目的。在預(yù)算考評中，普通比較注重定量目的，由于定量目的數(shù)據(jù)比較容易計算，是看得見的目的。但是，有時定量

13、目的受定性目的的影響，忽視定性目的，能夠會降低定量目的的效果。比如在某個制造企業(yè)，安裝設(shè)計時要求采用高質(zhì)量資料，多年來消費部門資料耗費不斷處于先進程度，近年由于高質(zhì)量資料市場價錢居高不下，產(chǎn)品利潤空間大大降低。技術(shù)部門以為可以經(jīng)過改用低質(zhì)量資料來降低本錢，這樣，消費部門的資料耗費量預(yù)算目的將會被突破，并失去本人耗費率的先進位置。此時，考核目的確實定就必需思索企業(yè)的整體開展。 3. 財務(wù)目的和非財務(wù)目的。在構(gòu)建預(yù)算考評目的體系時，應(yīng)該留意財務(wù)目的與非財務(wù)目的的交融。財務(wù)業(yè)績目的通常在預(yù)算考評中占主導(dǎo)位置，由于它能與當(dāng)期業(yè)績直接掛鉤，具有數(shù)據(jù)容易獲得、較為規(guī)范等優(yōu)點。但是，隨著企業(yè)運營環(huán)境的變化，

14、單純用財務(wù)業(yè)績目的進展考評，其局限性越來越明顯，如會計信息失真導(dǎo)致考評不真實；注重已實現(xiàn)的業(yè)績而忽視未來的開展才干等。非財務(wù)業(yè)績目的更注重企業(yè)的生長性與戰(zhàn)略性，注重收益的穩(wěn)定性與長期性。因此，在預(yù)算考評中，應(yīng)引入非財務(wù)業(yè)績目的。常見的非財務(wù)目的主要包括市場占有率、產(chǎn)質(zhì)量量與效力目的等。在預(yù)算考評中引入非財務(wù)目的，既強調(diào)對財務(wù)目的的考核，又注重對非財務(wù)目的的評價，這是符合現(xiàn)代市場開展需求的。表1是對5國企業(yè)運用非財務(wù)目的評價企業(yè)業(yè)績的一個陳列。 此外，還有些企業(yè)試著引入平衡計分卡等先進的戰(zhàn)略管理工具。平衡計分卡從財務(wù)finance、顧客 customers、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程internal busi

15、ness processes、學(xué)習(xí)與生長learning and growth等4個方面全面評價企業(yè)的運營業(yè)績。平衡計分卡對于領(lǐng)先目的的關(guān)注，使企業(yè)更關(guān)注過程，而不僅僅是事后的結(jié)果。它從企業(yè)的戰(zhàn)略，即企業(yè)的長期目的開場，逐漸分解到企業(yè)的短期目的；既關(guān)注企業(yè)的長期開展，又關(guān)注企業(yè)近期目的的完成，使企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和年度方案很好地結(jié)合起來，處理了企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃可操作性差等缺陷；同時也使企業(yè)的年度方案和公司的長久開展方向一致起來。 當(dāng)然，預(yù)算考評目的體系的構(gòu)建，除了應(yīng)思索目的的選擇外，還需思索目的權(quán)數(shù)確實定，在此可以對比預(yù)算目的目的體系中目的權(quán)數(shù)確實定方法進展。 四、小 結(jié)本文所構(gòu)建的企業(yè)預(yù)算管理體系，即預(yù)算管理組織體系、預(yù)算管理目的體系和預(yù)算管理考評體系，能有效處理企業(yè)預(yù)算管理實際中存在的問題；將其運用于我國企業(yè)預(yù)算管理的實際，能進一步推進我國企業(yè)的快速開展，極大地提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)預(yù)算管理體系是一個復(fù)雜的管理體系，在實際與實務(wù)中還有許多問題值得去