高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)輔導(dǎo)講義(doc 212)

1、.PAGE ：.；PAGE 213輔導(dǎo)講義第一章 資產(chǎn)計(jì)價(jià)與減值一、應(yīng)收款項(xiàng)一應(yīng)收款項(xiàng)獲得時(shí)的計(jì)價(jià)1.商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶多購(gòu)商品而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。由于商業(yè)折扣在銷售發(fā)生時(shí)即已發(fā)生，對(duì)應(yīng)收賬款的入賬金額沒有影響，因此企業(yè)只需按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。【例】某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)錢計(jì)算，金額為100000元,增值稅稅率為17%。同時(shí)銷貨方給予購(gòu)貨方10%的商業(yè)折扣。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款 105300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額15300收到貨款時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 105300貸：應(yīng)收

2、賬款 1053002.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶提早償付貨款而向客戶提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣普通用符號(hào)“折扣/付款期限來表示。在有現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬價(jià)值確實(shí)定有兩種處置方法，一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法。根據(jù)我國(guó)的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，該當(dāng)按總價(jià)法確認(rèn)。總價(jià)法是指將未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)踐售價(jià)即總價(jià)作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，把實(shí)踐發(fā)生的現(xiàn)金折扣視為銷貨企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用在現(xiàn)金折扣實(shí)踐發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。總價(jià)法可以較好地反映企業(yè)銷售的總過程，但能夠會(huì)因客戶享用現(xiàn)金折扣而高估應(yīng)收賬款和銷售收入。例:某企業(yè)在2003年5月21日銷售一批產(chǎn)品，按價(jià)目表標(biāo)明的

3、價(jià)錢計(jì)算，金額為100000元,增值稅稅率為17%?，F(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20,n/30，產(chǎn)品已辦妥托收手續(xù)。編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款 117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 17000假設(shè)上述貨款在2003年5月31日收到，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 114660 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2340 貸：應(yīng)收賬款 117000假設(shè)沒有獲得現(xiàn)金折扣，那么編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 117000 貸：應(yīng)收賬款 117000二應(yīng)收款項(xiàng)期末計(jì)價(jià)期末分析應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性,并估計(jì)能夠發(fā)生的壞賬損失。(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)償債后依然無法收回；(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其

4、破產(chǎn)財(cái)富償債后依然無法收回；(3)債務(wù)人長(zhǎng)期未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證聽闡明無法收回或收回的能夠性極小。三壞賬損失的核算方法1備抵法含義備抵法是采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立“壞賬預(yù)備賬戶，待壞賬實(shí)踐發(fā)生時(shí)，沖銷已提的壞賬預(yù)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。2計(jì)提壞賬預(yù)備的規(guī)定1計(jì)提壞賬的方法與比例等均由企業(yè)自行確定。2可以全額提取壞賬預(yù)備的情況債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重缺乏、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)禍等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)。3不能全額提取壞賬預(yù)備的情況當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；方案對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)展重組；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；其他已逾期，

5、但無確鑿證聽闡明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。規(guī)定：除有確鑿證聽闡明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不可以收回或收回的能夠性不大以外，與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)不能全額計(jì)提壞帳預(yù)備。這一規(guī)定并不意味著企業(yè)對(duì)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)可以不計(jì)提壞帳預(yù)備。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)與其他應(yīng)收款項(xiàng)一樣，也該當(dāng)在期末時(shí)分析其可收回性，并估計(jì)能夠發(fā)生的壞帳損失。對(duì)估計(jì)能夠發(fā)生的壞帳損失，計(jì)提相應(yīng)的壞帳預(yù)備。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)普通不能全額計(jì)提壞帳預(yù)備，但假設(shè)有確鑿的證聽闡明關(guān)聯(lián)方債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重缺乏等，并且不預(yù)備對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)展重組或無其他收回方式的，那么對(duì)估計(jì)無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)也可以

6、全額計(jì)提壞帳預(yù)備。3估計(jì)壞賬損失的方法(1)余額百分比法：是指按會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)余額的一定比例計(jì)算提取壞賬預(yù)備。應(yīng)收款項(xiàng)余額包括：“應(yīng)收帳款、“其他應(yīng)收款科目的余額。“應(yīng)收票據(jù)、“預(yù)付帳款轉(zhuǎn)入相應(yīng)科目后再提取。此金額為時(shí)點(diǎn)數(shù)。這里的應(yīng)收賬款賬戶余額應(yīng)該等于應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬的借方余額和預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬的借方余額之和。而企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬預(yù)備就是對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬的借方余額和預(yù)收賬款明細(xì)賬的借方余額之和計(jì)提壞賬預(yù)備。同樣，其他應(yīng)收款也是如此，其他應(yīng)收款的余額等于其他應(yīng)收款明細(xì)賬的借方余額和其他應(yīng)付款明細(xì)賬的借方余額之和。從應(yīng)試的角度講，假設(shè)標(biāo)題中沒有特別闡明，那么可以為標(biāo)題中的應(yīng)收賬款余額就

7、是應(yīng)收賬款明細(xì)賬的借方余額和預(yù)收賬款明細(xì)賬的借方余額之和。例.某企業(yè)“應(yīng)收賬款總賬賬戶年末借方余額為50,000元，共有三個(gè)明細(xì)賬：應(yīng)收A單位有借方余額30,000元，應(yīng)收B單位有貸方余額10,000元，應(yīng)收C單位有借方余額30,000元；“預(yù)收賬款總賬賬戶年末貸方余額100000元，共有兩個(gè)明細(xì)賬：預(yù)收甲公司有借方余額10000元，預(yù)收乙公司有貸方余額110000元?！皦馁~預(yù)備賬戶年初貸方余額100元，年度內(nèi)實(shí)踐核銷壞賬600元，本年壞賬率5%，那么該企業(yè)本年應(yīng)確認(rèn)的壞賬損失為 。 A.2,500元 B.3,000元 C.3,500元 D. 4,000元答案：D解析：應(yīng)計(jì)提壞賬預(yù)備的應(yīng)收賬款

8、金額：30000+30000+10000=70000元壞賬預(yù)備期末余額：700005%=3500元本期應(yīng)確認(rèn)的壞賬損失金額：3500+600-100=4000元2賬齡分析法：是指根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長(zhǎng)短來估計(jì)壞賬的方法。賬齡指的是顧客所欠賬款的時(shí)間。普通地，賬款被拖欠的期限越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的能夠性就越大。采用這種方法，企業(yè)利用賬齡分析表所提供的信息，確定壞賬備抵金額?！纠緼公司計(jì)提壞帳損失前“壞帳預(yù)備科目的余額為貸方10萬(wàn)元 工程 金額 比例 應(yīng)提金額未到期的應(yīng)收帳款 100萬(wàn) 1% 1萬(wàn)逾期6個(gè)月內(nèi)的應(yīng)收帳款 20萬(wàn) 10% 2萬(wàn)逾期6個(gè)月以上的應(yīng)收帳款 80萬(wàn) 20% 16萬(wàn)合計(jì) 200萬(wàn)

9、19萬(wàn)當(dāng)期應(yīng)提“壞帳預(yù)備=1910=9萬(wàn)企業(yè)計(jì)提壞帳預(yù)備采用帳齡分析法時(shí)，對(duì)于當(dāng)期有變動(dòng)的應(yīng)收款項(xiàng)如何確定帳齡？采用帳齡分析法計(jì)提壞帳預(yù)備時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期歸還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收款項(xiàng)，不應(yīng)改動(dòng)其帳齡，仍應(yīng)按原帳齡加上本期應(yīng)添加的帳齡確定；在存在多筆應(yīng)收款項(xiàng)、且各筆應(yīng)收款項(xiàng)帳齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期歸還的部分債務(wù)，該當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收款項(xiàng)；假設(shè)確定無法認(rèn)定的，按照先發(fā)生收回的原那么確定。兩種方法比較如下：一樣點(diǎn)：均應(yīng)先對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)可變現(xiàn)情況進(jìn)展分析，估計(jì)能夠無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)金額，然后再估計(jì)能夠發(fā)生的壞賬損失確認(rèn)入賬。詳細(xì)而言，兩種方法都是按應(yīng)收款項(xiàng)余額和確定的壞賬率估算

10、的金額，確定為“壞賬預(yù)備賬戶計(jì)提后的貸方余額數(shù)，而本期應(yīng)計(jì)提壞賬預(yù)備的金額應(yīng)等于該貸方余額與計(jì)提早“壞賬預(yù)備賬戶的余額之差或之和。不同點(diǎn)：應(yīng)收賬款余額百分比法是按照應(yīng)收賬款各明細(xì)賬借方余額合計(jì)數(shù)，按照單一的壞賬率計(jì)算確定壞賬損失的應(yīng)備抵?jǐn)?shù)，即“壞賬預(yù)備賬戶的期末余額數(shù)。賬齡分析法那么應(yīng)先將應(yīng)收賬款各明細(xì)賬按賬齡時(shí)間加以分類，然后針對(duì)不同賬齡段的應(yīng)收賬款確定不同的壞賬率，賬齡時(shí)間越長(zhǎng)，所確定的壞賬率越大，將不同賬齡段計(jì)算確定的壞賬損失備抵?jǐn)?shù)匯總，以確定“壞賬預(yù)備賬戶的期末余額數(shù)。3銷貨百分比法：是指按賒銷金額的一定百分比作為估計(jì)的壞賬損失。采用這一方法的理由是壞賬僅和當(dāng)期因賒銷而發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)有

11、關(guān)，與當(dāng)期的現(xiàn)款銷售無關(guān)，當(dāng)期賒銷業(yè)務(wù)越多，產(chǎn)生壞賬的損失就越大。因此，可以根據(jù)過去的閱歷和有關(guān)資料，估計(jì)壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可用其他更合理的方法進(jìn)展估計(jì)。此金額為時(shí)期數(shù)。(4) 個(gè)別認(rèn)定法在采用帳齡分析法、余額百分比法等方法的同時(shí)，能否采用個(gè)別認(rèn)定法，該當(dāng)視詳細(xì)情況而定。假設(shè)某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)存在明顯的差別例如，債務(wù)單位所處的特定地域等，導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)假設(shè)按照與其他應(yīng)收款項(xiàng)同樣的方法計(jì)提壞帳預(yù)備，將無法真實(shí)地反映其可收回金額的，可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞帳預(yù)備。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所持應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)踐可收回情況，合理計(jì)提壞帳預(yù)備，不得多提或少提，否那么應(yīng)視為

12、濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，按照艱苦會(huì)計(jì)過失更正的方法進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)從用其他方法計(jì)提壞帳預(yù)備的應(yīng)收款項(xiàng)中剔除。4.壞帳預(yù)備采用備抵法核算時(shí)，對(duì)于由應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞帳預(yù)備改為按帳齡分析法或其他方法，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變卦還是作為會(huì)計(jì)估計(jì)變卦？在壞帳預(yù)備采用備抵法核算的情況下，除由原按應(yīng)收帳款期末余額的千分之三至千分之五計(jì)提壞帳預(yù)備改按根據(jù)實(shí)踐情況由企業(yè)自行確定作為會(huì)計(jì)政策變卦處置外，企業(yè)由按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法改按帳齡分析法或其他合理的方法計(jì)提壞帳預(yù)備，或由帳齡分析法改按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法或其他合理的方法計(jì)提壞帳預(yù)備的，均作為會(huì)計(jì)估計(jì)變卦，采用未來適用法進(jìn)展會(huì)

13、計(jì)處置。但是，如屬濫用會(huì)計(jì)估計(jì)及其變卦的，應(yīng)作為艱苦會(huì)計(jì)過失予以更正。例：1. 2000年末應(yīng)收帳款余額為2000萬(wàn)元，計(jì)提比例為5。2. 2001年起計(jì)提比例調(diào)整為2%，年末應(yīng)收帳款余額為3000萬(wàn)元。3. 2002年起計(jì)提比例調(diào)整為5%，年末應(yīng)收帳款余額為4000萬(wàn)元。4. 2003年5月經(jīng)有關(guān)部門審查，計(jì)提比例應(yīng)為2%。二. 短期投資一短期投資獲得時(shí)的計(jì)價(jià)短期投資初始本錢確實(shí)定初始投資本錢的構(gòu)成 根本原那么 留意實(shí)踐支付的價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi) 股票投資：不包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利債券投資：不包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 例.A公司2002年2月10日以每股15元的價(jià)錢購(gòu)進(jìn)B公司股票2萬(wàn)

14、股進(jìn)展短期投資，另外支付相關(guān)稅費(fèi)0.2萬(wàn)元。B公司已于2002年2月5日宣告分派現(xiàn)金股利每股0.30元，除權(quán)日為2002年2月12日，實(shí)踐發(fā)放日為2002年3月5日。此項(xiàng)買賣應(yīng)作的會(huì)計(jì)處置為：借：短期投資 296000 應(yīng)收股利 6000 貸：銀行存款 302000(二) 短期投資期末計(jì)價(jià)1.計(jì)價(jià)方法本錢與市價(jià)孰低法做法：比較短期投資的本錢價(jià)和市價(jià)，以其較低者作為短期投資的賬面價(jià)值。(1)按單項(xiàng)投資指某項(xiàng)投資占整個(gè)短期投資的比例10計(jì)提(2)按類別計(jì)提(3)按總體計(jì)提2.會(huì)計(jì)處置 短期投資采用本錢與市價(jià)孰低法核算時(shí)，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“短期投資跌價(jià)預(yù)備科目，作為“短期投資科目的備抵科目。短期投資跌價(jià)損

15、失確以為企業(yè)的投資損失，記入“投資收益科目。根本會(huì)計(jì)處置應(yīng)分：(1)初次計(jì)提跌價(jià)預(yù)備期末，當(dāng)短期投資的市價(jià)低于本錢時(shí)：借：投資收益 貸：短期投資跌價(jià)預(yù)備本錢與市價(jià)的差額(2)以后期間假設(shè)短期投資市價(jià)繼續(xù)下跌時(shí)，那么補(bǔ)記跌價(jià)預(yù)備：借：投資收益 貸：短期投資跌價(jià)預(yù)備假設(shè)短期投資市價(jià)得以上升時(shí)，那么在原已計(jì)提的短期投資跌價(jià)預(yù)備范圍內(nèi)沖銷跌價(jià)預(yù)備：借：短期投資跌價(jià)預(yù)備貸：投資收益【練習(xí)】 資料：甲企業(yè)2001年6月30日“短期投資賬戶的賬面余額如下：工程 賬面余額 市價(jià) 估計(jì)跌價(jià)損益 股票 225 000 210 000 15 000 股票 72 000 78 000 6 000 股票 80 000

16、72 000 8 000小計(jì) 377 000 360 000 17 000 債券 甲 100 000 110 000 10 000 債券 乙 120 000 100 000 20 000小計(jì) 220 000 210 000 10 000合計(jì) 597 000 570 000 27 000 要求：為甲公司分別按單項(xiàng)投資、投資類別、投資總體計(jì)提跌價(jià)預(yù)備，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。按單項(xiàng)投資計(jì)提應(yīng)提跌價(jià)預(yù)備=15 000+8 000+20 000= 43 000元 借：投資收益短期投資跌價(jià)預(yù)備 43 000 貸：短期投資跌價(jià)預(yù)備股票 15 000 股票 8 000 債券 乙 20 000 按投資類別計(jì)提

17、股票應(yīng)提跌價(jià)預(yù)備377 000-360 000=17 000元 債券應(yīng)提跌價(jià)預(yù)備220 000-210 000=10 000元 借：投資收益短期投資跌價(jià)預(yù)備 27 000 貸：短期投資跌價(jià)預(yù)備股票 17 000 債券 10 000 按投資總體計(jì)提：應(yīng)提跌價(jià)預(yù)備=597 000-570 000=27 000元 借：投資收益短期投資跌價(jià)預(yù)備 27 000 貸：短期投資跌價(jià)預(yù)備 27 000三.存貨一存貨獲得時(shí)的計(jì)價(jià) 外購(gòu)存貨的入賬價(jià)值普通由以下三大方面組成：外購(gòu)存貨入賬價(jià)值的構(gòu)成買價(jià) 即成交價(jià)或發(fā)票價(jià)相關(guān)費(fèi)用 運(yùn)雜費(fèi) 包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、中途的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗 入

18、庫(kù)前的挑選整理費(fèi) 稅金 價(jià)內(nèi)稅 含在購(gòu)貨價(jià)錢中價(jià)外稅增值稅 普通納稅企業(yè) 可以抵扣的，確以為進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入存貨本錢不得抵扣的，應(yīng)計(jì)入存貨本錢小規(guī)模納稅企業(yè) 計(jì)入存貨本錢關(guān)稅 計(jì)入存貨本錢存貨入賬價(jià)值的構(gòu)成普通以入庫(kù)為截止點(diǎn)，即凡是入庫(kù)前所發(fā)生的合理、必要的支出均構(gòu)成存貨實(shí)踐本錢。但商品流通企業(yè)購(gòu)入的商品例外，商業(yè)企業(yè)外購(gòu)商品按照進(jìn)價(jià)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入商品本錢的稅金，作為實(shí)踐本錢，采購(gòu)過程中的相關(guān)費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。例.某工業(yè)企業(yè)為增值稅普通納稅人，購(gòu)入乙種原資料5000噸，收到的增值稅公用發(fā)票上注明的售價(jià)每噸為1200元，增值稅額為1020000元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用60000元，裝卸費(fèi)用200

19、00元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用18000元。原資料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫(kù)原資料為4996噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗4噸。該原資料的入賬價(jià)值為 元。解析：普通納稅企業(yè)購(gòu)入存貨支付的增值稅不計(jì)入其獲得本錢，其購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)以及合理?yè)p失應(yīng)計(jì)入其獲得本錢。此題中，按照購(gòu)買5000噸所發(fā)生的實(shí)踐支出計(jì)算，其中運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)扣除可以抵扣的7%進(jìn)項(xiàng)稅額。故該原資料的入賬價(jià)值為： 50001200+6000093%+20000+18000=6093800元。二發(fā)出存貨本錢確實(shí)定 計(jì)價(jià) 方法 適用范圍 優(yōu)點(diǎn) 缺陷 特點(diǎn)影響 個(gè)別計(jì)價(jià)法 容易識(shí)別、存貨種類數(shù)量不多、單位本錢較高的存貨計(jì)價(jià)；適用于不同的盤存制度。 計(jì)算發(fā)出存

20、貨的本錢和期末存貨的本錢比較合理、準(zhǔn)確。 實(shí)務(wù)*作的任務(wù)量繁重,困難較大。 本錢流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致。 先進(jìn)先出法 存貨收發(fā)業(yè)務(wù)不多、且存貨單價(jià)根本穩(wěn)定；適用于不同的盤存制度。 可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出本錢；使企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。 任務(wù)量較大。 期末存貨本錢接近現(xiàn)行市價(jià)。在物價(jià)上升時(shí)，會(huì)高估當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值；反之，那么低估。 加權(quán)平均法 存貨收發(fā)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)；適用于不同的盤存制度 只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，有利于簡(jiǎn)化本錢計(jì)算任務(wù)。 不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本錢，不利于存貨本錢的日常管理與控制。 在物價(jià)上升或下跌時(shí)，單位本錢平均化，存貨本錢的動(dòng)搖對(duì)利潤(rùn)的影響不大。 挪動(dòng)平均法 存

21、貨收發(fā)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)；只適用于永續(xù)盤存制度 有利于管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況；平均單位本錢以及發(fā)出和結(jié)存的存貨本錢比較客觀。 計(jì)算任務(wù)量較大。 同上。 后進(jìn)先出法 存貨收發(fā)業(yè)務(wù)不多、且存貨單價(jià)根本穩(wěn)定；適用于不同的盤存制度。 可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出本錢；發(fā)出存貨本錢接近于現(xiàn)時(shí)本錢。 較為繁瑣，任務(wù)量較大。 在物價(jià)上升時(shí)，期末存貨本錢低于市價(jià)，而發(fā)出本錢偏高，利潤(rùn)偏低，是謹(jǐn)慎原那么的詳細(xì)運(yùn)用。(三) 存貨期末計(jì)價(jià)1.存貨的期末計(jì)價(jià)方法本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對(duì)期末存貨按照本錢與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。當(dāng)本錢低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按本錢計(jì)價(jià)；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于本

22、錢時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)?？勺儸F(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)-完工估計(jì)將要發(fā)生的本錢-估計(jì)的銷售費(fèi)用-相關(guān)稅金普通來說，當(dāng)存在以下情況之一時(shí)，闡明存貨發(fā)生減值，期末就該當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，并計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備：1市價(jià)繼續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無上升的希望；2企業(yè)運(yùn)用該項(xiàng)原資料消費(fèi)的產(chǎn)品的本錢大于產(chǎn)品的銷售價(jià)錢；3企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原資料已不順應(yīng)新產(chǎn)品的需求，而該原資料的市場(chǎng)價(jià)錢又低于其賬面本錢；4因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改動(dòng)而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)錢逐漸下跌；5其他足以證明該項(xiàng)存貨本質(zhì)上曾經(jīng)發(fā)生減值的情形。2.存貨可變現(xiàn)凈值及期末價(jià)值確實(shí)定持有以備出賣的存貨，如商

23、品、產(chǎn)廢品等。詳細(xì)又分：(1)銷售合同時(shí)的估價(jià)當(dāng)銷售合同訂購(gòu)數(shù)量企業(yè)持有的存貨數(shù)量時(shí)：估計(jì)售價(jià)=合同價(jià)錢當(dāng)企業(yè)持有的存貨數(shù)量銷售合同訂購(gòu)數(shù)量時(shí)：相當(dāng)于銷售合同的部分按合同價(jià)，超出部分按普通銷售價(jià)錢。(2)不存在銷售合同時(shí)的估價(jià)估計(jì)售價(jià)的根底=普通銷售價(jià)錢或市場(chǎng)價(jià)錢【例】 2001年4月10日A商廈與某高校簽署空調(diào)銷售合同，雙方商定2001年6月10日A商廈按每臺(tái)2 800元價(jià)錢向該高校銷售200臺(tái)空調(diào)，同年5月31日A商廈持有該型號(hào)空調(diào)190臺(tái)，每臺(tái)進(jìn)價(jià)本錢2 400元，單臺(tái)市場(chǎng)銷售價(jià)錢2 850元。估計(jì)銷售費(fèi)用和稅金8 000元。那么：期末可變現(xiàn)凈值=1902 800-8 000=524 0

24、00元如A商廈5月31日持有該型號(hào)空調(diào)250臺(tái)，估計(jì)銷售費(fèi)用和稅金9 000元。那么：期末可變現(xiàn)凈值=2002800+502 850-9 000=693 500元某股份為商品流通企業(yè)，發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)本錢，按單項(xiàng)存貨計(jì)提跌價(jià)預(yù)備；存貨跌價(jià)預(yù)備在結(jié)轉(zhuǎn)本錢時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2002年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實(shí)踐本錢為360萬(wàn)元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備為30萬(wàn)元。2002年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售出400件。2002年12月31日，該公司對(duì)甲產(chǎn)品進(jìn)展檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，庫(kù)存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場(chǎng)銷售價(jià)錢為每件0.26萬(wàn)元，估計(jì)銷售每件產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)

25、用及相關(guān)稅金0.005萬(wàn)元。假定不思索其他要素的影響，該公司2002年年末對(duì)甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備為 萬(wàn)元。解析：2002年年末甲產(chǎn)品的實(shí)踐本錢=360-360/1200400=240萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值=800(0.26-0.005)=204萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備金額=240-204=36萬(wàn)元；“存貨跌價(jià)預(yù)備科目期初余額30萬(wàn)元，當(dāng)期已轉(zhuǎn)銷120/36030=10萬(wàn)元，那么該公司年末對(duì)甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備為36+10-30=16萬(wàn)元。用于消費(fèi)而持有的存貨，如資料等，詳細(xì)又分：1當(dāng)用資料消費(fèi)的產(chǎn)廢品的可變現(xiàn)凈值產(chǎn)廢品本錢時(shí)資料期末價(jià)值=資料本錢價(jià)2當(dāng)資料價(jià)錢的下降闡明產(chǎn)廢品的可變現(xiàn)凈值產(chǎn)廢

26、品本錢時(shí)資料期末價(jià)值=資料可變現(xiàn)凈值【例】 甲公司期末原資料的賬面余額為100萬(wàn)元，數(shù)量為10噸。該原資料專門用于消費(fèi)與乙公司所簽合同商定的20臺(tái)Y產(chǎn)品。該合同商定：甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10萬(wàn)元不含增值稅，此題下同。將該原資料加工成20臺(tái)Y產(chǎn)品尚需加工本錢總額為95萬(wàn)元。估計(jì)銷售每臺(tái)Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元。本期期末市場(chǎng)上該原資料每噸售價(jià)為9萬(wàn)元，估計(jì)銷售每噸原資料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬(wàn)元。期末該原資料的可變現(xiàn)凈值為 萬(wàn)元。2002年單項(xiàng)選擇題A85 B89 C100 D105【答案】A專門為銷售合同而持有的存貨，應(yīng)按照產(chǎn)廢品或商品的合同價(jià)錢作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量根底

27、。所以該原資料的可變現(xiàn)凈值：2010-95-201=85萬(wàn)元。留意：期末對(duì)存貨進(jìn)展計(jì)量時(shí)，假好像一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)錢商定的，另一部分不存在合同價(jià)錢，那么需求將該類存貨區(qū)分為合同價(jià)錢商定部分和沒有合同價(jià)錢商定部分，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相應(yīng)的本錢比較，以分別確定能否需求計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備。由此所計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備不得相互抵銷。3.存貨跌價(jià)預(yù)備的賬務(wù)處置賬戶設(shè)置設(shè)置“存貨跌價(jià)預(yù)備賬戶，它是存貨賬戶的備抵賬戶。會(huì)計(jì)處置1初次提取時(shí)借：管理費(fèi)用計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備貸：存貨跌價(jià)預(yù)備2以后，每一會(huì)計(jì)期末，比較本錢與可變現(xiàn)凈值計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的預(yù)備，然后與“存貨跌價(jià)預(yù)備賬戶的余額進(jìn)展比較，假設(shè)

28、應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。提取和補(bǔ)提存貨跌價(jià)損失預(yù)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用賬戶，貸記“存貨跌價(jià)預(yù)備賬戶；沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)損失，作相反會(huì)計(jì)分錄。在“資產(chǎn)負(fù)債表中，存貨工程的金額以凈值反映。某股份期末存貨計(jì)價(jià)采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法，并采用備抵法進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。該公司各期末存貨的賬面實(shí)踐本錢和可變現(xiàn)凈值如下：賬面實(shí)踐本錢 可變現(xiàn)凈值2002年12月31日 500000 4800002003年12月31日 450000 4250002004年12月31日 465000 455000要求：1計(jì)算各期末應(yīng)提取的存貨跌價(jià)預(yù)備并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄； 2計(jì)算2002年至2004年底累計(jì)

29、計(jì)入管理費(fèi)用的存貨跌價(jià)預(yù)備金額。(1)2002年12月31日，應(yīng)提取的存貨跌價(jià)預(yù)備50000048000020000元 借：管理費(fèi)用計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備 20000 貸：存貨跌價(jià)預(yù)備 20000 2003年12月31日，應(yīng)提取的存貨跌價(jià)預(yù)備450000425000200005000元 借：管理費(fèi)用計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備 5000 貸：存貨跌價(jià)預(yù)備 5000 2004年12月31日，應(yīng)沖銷的存貨跌價(jià)預(yù)備2500046500045500015000元 借：存貨跌價(jià)預(yù)備 15000 貸：管理費(fèi)用計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備 15000 22002年至2004年底累計(jì)計(jì)入管理費(fèi)用的存貨跌價(jià)預(yù)備金額 20000+500

30、01500010000元四.長(zhǎng)期投資一長(zhǎng)期投資獲得時(shí)的計(jì)價(jià) 1.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢構(gòu)成投資獲得方式 初始投資本錢構(gòu)成 留意點(diǎn)1.現(xiàn)金購(gòu)入 實(shí)踐支付的全部?jī)r(jià)款包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 不包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利2.接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 按放棄的應(yīng)收債務(wù)或換出的資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，加減收付的補(bǔ)價(jià)，作為實(shí)踐本錢。詳細(xì)處置參照、的內(nèi)容。 1放棄的應(yīng)收債務(wù)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值，均為扣減減值預(yù)備后的差額。 2支付的相關(guān)費(fèi)用不包括為獲得投資所發(fā)生的評(píng)價(jià)、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用。 3不包括應(yīng)收的現(xiàn)金股利。3.以非貨幣性買賣換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資

31、【2001年單項(xiàng)選擇題】股份獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)支付的以下款項(xiàng)中，不得計(jì)入其初始投資本錢的是( )。 A購(gòu)買價(jià)款 B稅金 C手續(xù)費(fèi) D資產(chǎn)評(píng)價(jià)費(fèi) 【答案】D例.甲公司以一項(xiàng)應(yīng)收A公司的債務(wù)，向乙公司換取其所持有的對(duì)G公司的股票投資。該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面余額為25萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬預(yù)備3萬(wàn)元，換入的G公司的股票共10萬(wàn)股，占G公司股份的1%，該股票目前的市價(jià)為每股2.10元，每股面值1元，G公司曾在5天前宣告分派現(xiàn)金股利，并將向股利宣告日后第7天的在冊(cè)股東分派每股0.10元的現(xiàn)金股利。此外，甲公司還支付了股票的過戶費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)0.15 元。甲公司換入G公司股票后預(yù)備長(zhǎng)期持有，那么甲公司應(yīng)確定的長(zhǎng)期股權(quán)投

32、資的初始投資本錢是 萬(wàn)元。 A . 22.15 B . 20.15 C . 10.15 D . 21.15 答案：D 解析：按照現(xiàn)行制度規(guī)定，用應(yīng)收債務(wù)換取長(zhǎng)期股權(quán)投資，換入股權(quán)的入賬本錢應(yīng)以所放棄債務(wù)的賬面價(jià)值為根底。甲公司放棄應(yīng)收債務(wù)的賬面價(jià)值為25-3=22萬(wàn)元，其中應(yīng)扣除換入股票含有曾經(jīng)宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利10萬(wàn)0.10=1萬(wàn)元，應(yīng)加上相關(guān)稅費(fèi)0.15 元，那么換入的長(zhǎng)期股票投資本錢是21.15 萬(wàn)元。所以選項(xiàng)D是正確的。2、長(zhǎng)期債券投資1債券投資的價(jià)錢1當(dāng)票面利率=市場(chǎng)利率時(shí)買價(jià)=面值平價(jià)購(gòu)進(jìn)2當(dāng)票面利率市場(chǎng)利率時(shí)買價(jià)面值溢價(jià)購(gòu)進(jìn)3當(dāng)票面利率市場(chǎng)利率時(shí)買價(jià)面值折價(jià)購(gòu)進(jìn)2初始投資本錢

33、確實(shí)定初始投資本錢買價(jià)+金額大的稅費(fèi)+未到付息期無論是到期一次付息還是分期付息的債券利息留意：已到付息期未領(lǐng)取的利息，記入“應(yīng)收利息賬戶；金額小的稅費(fèi)，購(gòu)買時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。3溢折價(jià)的計(jì)算債券投資的溢價(jià)或折價(jià)=債券初始投資本錢-相關(guān)稅費(fèi)-應(yīng)計(jì)利息-債券面值【2001年單項(xiàng)選擇題】 某股份于2001年6月1日購(gòu)入面值為1000萬(wàn)元的3年期債券，實(shí)踐支付價(jià)款為1105萬(wàn)元，價(jià)款中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬(wàn)元、未到付息期的債券利息20萬(wàn)元、相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元(假定未到達(dá)重要性的要求)。該項(xiàng)債券投資的溢價(jià)金額為( )萬(wàn)元。 A30 B35 C50 D55【答案】A解析：溢價(jià)金額1105-50-

34、5-20-1000=30萬(wàn)元 。(二)、長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢法與權(quán)益法1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢法 企業(yè)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資，在以下情況下應(yīng)采用本錢法核算。 1投資企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無艱苦影響。 2不預(yù)備長(zhǎng)期持有被投資單位的股份。 3被投資單位在嚴(yán)厲的限制條件下運(yùn)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的才干遭到限制。 當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例添加或被投資單位消費(fèi)運(yùn)營(yíng)的限制條件解除等，使得投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或有艱苦影響才干時(shí)，投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算應(yīng)由本錢法改為權(quán)益法。2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法投資企業(yè)對(duì)被投資方具有控制、共同控制或艱苦影響。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，投資企業(yè)對(duì)被投資

35、單位的影響程度，可分為以下四種情況：(1)控制,是指有權(quán)決議一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。(2)共同控制,是指按合同商定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。(3)艱苦影響,是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)益，但并不決議這些政策。(4)無控制、無共同控制且無艱苦影響。3.股權(quán)轉(zhuǎn)讓日確實(shí)定股權(quán)買賣中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的條件普通應(yīng)包括以下幾點(diǎn)：1 經(jīng)轉(zhuǎn)讓雙方股東大會(huì)經(jīng)過；2 依法報(bào)經(jīng)有關(guān)部門同意；3 已支付大部分轉(zhuǎn)讓價(jià)款；4已辦妥股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。只需在符合上述幾條后，才干確定為股權(quán)轉(zhuǎn)讓。(三) 長(zhǎng)期投資的期末計(jì)價(jià)1.減值額確實(shí)定減值額可收回額賬面價(jià)值的差額其中：可收回額：

36、是出賣凈價(jià)售價(jià)處置稅費(fèi)和估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值預(yù)期持有和到期處置中構(gòu)成的，二者中高者。長(zhǎng)期投資的減值是指長(zhǎng)期投資未來可收回金額低于賬面價(jià)值所發(fā)生的損失。其中“可收回金額是指企業(yè)資產(chǎn)的出賣價(jià)錢減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額，與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中構(gòu)成的估計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值相比取兩者中的高者。2.能否提減值預(yù)備的判別規(guī)范按照謹(jǐn)慎性原那么，當(dāng)長(zhǎng)期投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)計(jì)提減值預(yù)備。企業(yè)對(duì)于持有的長(zhǎng)期投資，能否該當(dāng)計(jì)提減值預(yù)備，可以根據(jù)以下跡象判別：有市價(jià)的長(zhǎng)期投資1市價(jià)繼續(xù)2年低于賬面價(jià)值；2該項(xiàng)投資暫停買賣1年或1年以上；3被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；4被投資單位繼續(xù)

37、兩年發(fā)生虧損；5被投資單位進(jìn)展清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能繼續(xù)運(yùn)營(yíng)的跡象。無市價(jià)的長(zhǎng)期投資 1影響被投資單位運(yùn)營(yíng)的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的公布或修訂，能夠?qū)е卤煌顿Y單位出現(xiàn)巨額虧損；2被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改動(dòng)而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)情況發(fā)生嚴(yán)重惡化；3被投資單位所在行業(yè)的消費(fèi)技術(shù)等發(fā)生艱苦變化，被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)才干，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)情況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)展清理整頓、清算等；4有證聽闡明該項(xiàng)投資本質(zhì)上曾經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。3.計(jì)提的規(guī)定按單個(gè)工程提減值預(yù)備4.會(huì)計(jì)處置(1)計(jì)提減值預(yù)備時(shí)借：投資收益長(zhǎng)期

38、投資減值預(yù)備貸：長(zhǎng)期投資減值預(yù)備某受資方(2)確認(rèn)損失的長(zhǎng)期投資價(jià)值又得以恢復(fù)，在原已確認(rèn)的投資損失內(nèi)轉(zhuǎn)回時(shí)借：長(zhǎng)期投資減值預(yù)備某受資方貸：投資收益長(zhǎng)期投資減值預(yù)備五.固定資產(chǎn)一 固定資產(chǎn)獲得時(shí)的計(jì)價(jià)在實(shí)踐本錢計(jì)價(jià)原那么下，固定資產(chǎn)應(yīng)按獲得時(shí)的實(shí)踐本錢入賬，即企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，構(gòu)成固定資產(chǎn)的入賬本錢，詳細(xì)構(gòu)成因固定資產(chǎn)獲得的來源不同而異。固定資產(chǎn)獲得來源 入賬價(jià)值的構(gòu)成 備注1外購(gòu) 1買價(jià)2相關(guān)稅金：包括增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等3相關(guān)費(fèi)用：包括運(yùn)雜費(fèi)、安裝本錢、場(chǎng)地整理費(fèi)、專業(yè)人員效力費(fèi)等 一攬子購(gòu)入固定資產(chǎn)，即以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固

39、定資產(chǎn)，按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例分配確定。2自行建造 建造該資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前所發(fā)生的全部支出，包括：料、工、費(fèi)及其稅金 3投資者投入 投資各方確認(rèn)的價(jià)值 按固定資產(chǎn)凈值入賬凈值：所確定的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額4原有固定資產(chǎn)根底上改擴(kuò)建構(gòu)成 原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值+改建、擴(kuò)建至該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前發(fā)生的支出-改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入 5接受捐贈(zèng) 1捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù) 憑據(jù)上標(biāo)明的金額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 受贈(zèng)的系舊固定資產(chǎn)，按凈值入賬。 2捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù) 視同類或類似固定資產(chǎn)能否存在活潑市場(chǎng)：存在按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)錢估計(jì)的金額

40、，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)不存在按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 6盤盈 同類或類似固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)錢的凈值入賬 按固定資產(chǎn)凈值入賬7無償調(diào)入 調(diào)出單位的賬面價(jià)值+發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 8租入、應(yīng)收或非貨幣性買賣換入 見相關(guān)章節(jié)內(nèi)容此外，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還該當(dāng)包括企業(yè)為獲得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)。(二)、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)運(yùn)用壽命內(nèi)，對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額的攤銷過程。而應(yīng)計(jì)折舊額即為：應(yīng)計(jì)折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)-估計(jì)凈殘值 1.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍按照現(xiàn)行的規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)一切固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：1已提足折舊繼續(xù)運(yùn)用的固

41、定資產(chǎn)；2按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。而對(duì)于已到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀，但尚未辦理開工決算的固定資產(chǎn)，該當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理了開工決算手續(xù)后，再按照實(shí)踐本錢調(diào)整原來的暫估價(jià)值，同時(shí)調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。2.固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的根本要求企業(yè)該當(dāng)合理地確定固定資產(chǎn)的估計(jì)運(yùn)用年限和估計(jì)凈殘值及固定資產(chǎn)折舊方法，并經(jīng)有關(guān)的權(quán)益機(jī)構(gòu)同意，作為計(jì)提折舊的根據(jù)。同時(shí)，按照規(guī)定送有關(guān)各方備案。企業(yè)曾經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送的有關(guān)固定估計(jì)運(yùn)用年限和估計(jì)凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變卦，如需變卦，依然該當(dāng)按照上述程序，經(jīng)同意后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以闡明。企業(yè)普通應(yīng)按月計(jì)提

42、折舊，當(dāng)月添加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)運(yùn)用，均不再提取折舊；提早報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。3.固定資產(chǎn)折舊方法折舊方法 特點(diǎn) 折舊額的計(jì)算直線法 年限平均法 平均攤銷，每一個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)計(jì)提的折舊額相等 月折第二章 收 入一、收入的概念與分類收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)等日?；顒?dòng)中所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。1按性質(zhì)收入可分為：商品銷售收入、勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)等而獲得的收入。 2按照企業(yè)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類，可以分為：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 不同行業(yè)其主營(yíng)業(yè)務(wù)

43、收入所包括的內(nèi)容不同。二、銷售商品收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量一銷售商品收入確實(shí)認(rèn)企業(yè)普通銷售商品時(shí)，收入確認(rèn)的條件同時(shí)符合以下四個(gè)條件：1企業(yè)已將商品一切權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。1大多數(shù)情況下，一切權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移伴隨著一切權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移。2有些情況下，企業(yè)已將一切權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買方，但商品一切權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移：企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、種類、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補(bǔ)，因此仍負(fù)有責(zé)任；企業(yè)銷售商品的收入能否可以獲得取決于買方代銷方或受托方銷售其商品的收入能否可以獲得；企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)任務(wù)，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)義務(wù)

44、是銷售合同的重要組成部分；銷售合同中規(guī)定了由于特定緣由買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的能夠性。3有些情況下，企業(yè)已將商品一切權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方，但實(shí)物尚未交付。這時(shí)應(yīng)在一切權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入。2企業(yè)既沒有保管通常與一切權(quán)相聯(lián)絡(luò)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。3與買賣相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可以流入企業(yè)。4相關(guān)的收入和本錢可以可靠地計(jì)量。本錢不能可靠地計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)，那么無法確認(rèn)收入。二銷售商品收入的計(jì)量1入賬金額確實(shí)定合同、協(xié)議價(jià)或雙方贊同的價(jià)錢。2涉及現(xiàn)金折扣和銷售折讓時(shí)的計(jì)量三普通情況下銷售商品處置1正常處置例.A公司采用托收承付方式銷售

45、商品給B公司，商品本錢為60萬(wàn)元，售價(jià)100萬(wàn)元，增值稅稅率17%，代墊運(yùn)雜費(fèi)1萬(wàn)元，已辦理托收手續(xù)。借：應(yīng)收帳款 118 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅 17 貸：銀行存款 1 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 60 貸：庫(kù)存商品 602銷售時(shí)不確認(rèn)收入對(duì)于不符合收入確認(rèn)條件的，應(yīng)經(jīng)過“發(fā)出商品賬戶核算發(fā)出商品的本錢。如上例A企業(yè)在銷售時(shí)知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為減少存貨積壓，仍將商品銷售給B企業(yè)。商品已發(fā)出，假定A企業(yè)銷售該批商品的納稅義務(wù)已發(fā)生。1發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品60貸：庫(kù)存商品 602將增值稅轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款 18貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅 17 貸：銀

46、行存款 13假定10月2日得知B企業(yè)運(yùn)營(yíng)好轉(zhuǎn)，且B企業(yè)承諾近期付款，那么可確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款 100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 60貸：發(fā)出商品 603.售價(jià)中含有以后期間的效力費(fèi)【例】A公司采用托收承付方式銷售商品，商品本錢為60萬(wàn)元，售價(jià)100萬(wàn)元，其中含有以后2年的效力費(fèi)10萬(wàn)元，增值稅稅率17%，代墊運(yùn)雜費(fèi)1萬(wàn)元，已辦理托收手續(xù)?！敬鸢浮?借：應(yīng)收帳款 118 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90 貸：遞延收益 10 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅 17 貸：銀行存款 1 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 60 貸：庫(kù)存商品 60四特殊商品銷售收入確實(shí)認(rèn)、計(jì)量與賬務(wù)處置1商品需求

47、安裝和檢驗(yàn)的銷售確認(rèn)收入的原那么是：購(gòu)買方在接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)終了前普通不應(yīng)確認(rèn)收入；但假設(shè)安裝程序比較簡(jiǎn)單，或檢驗(yàn)是為最終確定合同價(jià)錢而必需進(jìn)展的程序，那么可以在商品發(fā)出時(shí)，或在商品裝運(yùn)時(shí)確認(rèn)收入?！纠?】 企業(yè)對(duì)外銷售需求安裝的商品時(shí)，假設(shè)安裝和檢驗(yàn)屬于銷售合同的重要組成部分，那么確認(rèn)該商品銷售收入的時(shí)間是 。2000年單項(xiàng)選擇題A發(fā)出商品時(shí) B收到商品銷售貨款時(shí)C商品運(yùn)抵并開場(chǎng)安裝時(shí) D商品安裝終了并檢驗(yàn)合格時(shí)【答案】D2附有銷售退回條件的商品銷售確認(rèn)收入的原那么是：假設(shè)企業(yè)可以按照以往的閱歷對(duì)退貨的能夠性作出合理估計(jì)的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)能夠發(fā)生

48、退貨的部分，不確認(rèn)收入。假設(shè)企業(yè)不能合理地確定退貨的能夠性，那么在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。3代銷1視同買斷情形委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)踐售價(jià)確以為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)收入。發(fā)出商品時(shí)，借：委托代銷商品貸：庫(kù)存商品委托方收到代銷清單時(shí)，借：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額【例1】A、B企業(yè)均為增值稅普通納稅企業(yè)。2002年8月1日，A企業(yè)與B企業(yè)簽署代銷協(xié)議，委托B企業(yè)銷售甲商品600件，協(xié)議價(jià)200元件，該商品本錢140元件。12月1日，A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時(shí)開具增值稅發(fā)票注

49、明：售價(jià)120 000元，增值稅20 400元。 B企業(yè)實(shí)踐銷售時(shí)開具的增值稅發(fā)票上注明：售價(jià)144 000元，增值稅24 480元。B企業(yè)處置如下：1收到甲商品時(shí)：借：受托代銷商品 120 000貸：代銷商品款 120 0002實(shí)踐銷售甲商品時(shí)：借：銀行存款 168 480貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 144 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額24 480借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 120 000貸：受托代銷商品 120 000借：代銷商品款 120 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額20 400貸：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 140 400A企業(yè)處置如下：18月1日將甲商品交B企業(yè)時(shí)：借：委托代銷商品 84 000貸：庫(kù)存商

50、品 84 000212月1日收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款B企業(yè) 140 400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額20 400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 84 000貸：委托代銷商品 84 0002收取手續(xù)費(fèi)情形 這種代銷方式受托方通常按委托方規(guī)定的價(jià)錢銷售，不得自行改動(dòng)售價(jià)。委托方應(yīng)在受托方將商品銷售后，并向委托方開具代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入；受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。委托方發(fā)出商品時(shí)和收到代銷清單時(shí)的處置均和買斷處置一樣。反映應(yīng)支付的代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款【例2】依上例，兩企業(yè)所簽協(xié)議規(guī)定：B企業(yè)應(yīng)按每件商品200元的價(jià)錢銷售，A企業(yè)按售價(jià)的5

51、向B企業(yè)支付手續(xù)費(fèi)，在銷售時(shí)，B企業(yè)向買方開具增值稅發(fā)票，同時(shí)，A企業(yè)向B企業(yè)開具增值稅發(fā)票，注明貨款120 000元，增值稅20400元。其它同上。A企業(yè)應(yīng)作處置如下：18月1日將商品交付B企業(yè)時(shí)：借：委托代銷商品 84 000貸：庫(kù)存商品 84 0002收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款B企業(yè) 140 400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額20 400借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用代銷手續(xù)費(fèi) 6 000貸：應(yīng)收賬款B企業(yè) 6 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 84 000貸：委托代銷商品 84 000B企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處置：1 8月1日收到甲商品時(shí)：借：受托代銷商品 120 000貸：代銷商品款

52、 120 0002實(shí)踐銷售商品時(shí)：借：銀行存款 140 400貸：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 120 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 20 400借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額20 400貸：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 20 400借：代銷商品款 120 000貸：委托代銷商品 120 0003歸還A企業(yè)貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 140 400貸：銀行存款 134 400 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 6 0004分期收款銷售確認(rèn)收入原那么：企業(yè)應(yīng)按合同商定的收款日期分期確認(rèn)收入。1 發(fā)出商品時(shí)：借：分期收款發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品2 確認(rèn)每期收入時(shí)：借：銀行存款應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值

53、稅銷項(xiàng)稅額3 結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢時(shí)：借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢貸：分期收款發(fā)出商品【例1】2003年3月20日采用分期收款方式銷售商品，商品本錢80萬(wàn)元，商品售價(jià)100萬(wàn)元，增值稅稅率17%,3月20日收款40%，其他分3次收款，每隔4個(gè)月平均收取， 2003年的銷售收入是多少？2001年的銷售收入=120*40%120*140%/3*2=96萬(wàn)元13月20發(fā)出商品時(shí)及收款40%：借：分期收款發(fā)出商品 800 000貸：庫(kù)存商品 800 000 借：銀行存款 468000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額68 000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本錢借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 320 000貸：分期收款發(fā)出商品

54、320 000(2) 7月20收款20%：借：銀行存款 234000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額34 000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本錢借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 160 000貸：分期收款發(fā)出商品 160 0005售后回購(gòu)普通情況下不應(yīng)確認(rèn)收入。在回購(gòu)的能夠性很小的情況下，也可在售出商品時(shí)確以為收入的實(shí)現(xiàn)。發(fā)出本錢與售價(jià)及稅費(fèi)之間的差額，設(shè)置“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)賬戶核算?！纠?002年3月31日銷售商品，其本錢為70萬(wàn)元，售價(jià)90萬(wàn)元，增值稅稅率17%，10個(gè)月后回購(gòu)價(jià)錢100萬(wàn)元，出賣該商品要承當(dāng)城建稅0.2萬(wàn)元，教育費(fèi)附加0.1萬(wàn)元?！敬鸢浮?出賣商品； 借：銀行存款 105.3

55、貸：庫(kù)存商品 70 貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 20 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅 15.3 借：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 0.3 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交城建稅 0.2 貸：其他應(yīng)交款 0.1 2按月計(jì)息； 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 110090/10 貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 1 3回購(gòu)時(shí)； 借：庫(kù)存商品 100 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅 17 貸：銀行存款 117借：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)余額轉(zhuǎn)銷 28.7萬(wàn) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1萬(wàn)最后一月 貸：庫(kù)存商品 29.7萬(wàn)6售后租回售后租回，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方贊同日后再租回所售商品，確認(rèn)收入。1假設(shè)售后租回構(gòu)成一項(xiàng)融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額該當(dāng)單獨(dú)設(shè)置“遞延收益賬戶核算，

56、并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)展分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整；2假設(shè)售后回租構(gòu)成一項(xiàng)運(yùn)營(yíng)租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額也經(jīng)過“遞延收益賬戶核算，并在租賃期按租金支付比例分?jǐn)偂?房地產(chǎn)銷售按銷售商品確認(rèn)收入的原那么確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的銷售收入。假設(shè)房地產(chǎn)運(yùn)營(yíng)商事先與買方簽署合同該合同是不可撤銷的，按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)作為建造合同，按建造合同的處置原那么處置。8以舊換新銷售1確認(rèn)原那么銷售的商品按照商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處置。2購(gòu)進(jìn)舊貨、銷售新貨的處置：借：銀行存款 庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 貸：庫(kù)存商品9現(xiàn)金折扣總價(jià)法下，現(xiàn)金折扣

57、發(fā)生時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?！纠?】某企業(yè)2001年6月1日銷售一批商品，增值稅公用發(fā)票上注明的售價(jià)10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元，合同中規(guī)定的付款條件是2/10，N/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不思索增值稅，有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：16月1日，按總售價(jià)確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款 11.7 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 1.72如在10天內(nèi)收款借：銀行存款 11.5 財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.2 貸：應(yīng)收賬款 11.73 如在10天后收款借：銀行存款 11.7 貸：應(yīng)收賬款 11.710存在銷售折讓時(shí)的銷售確認(rèn)收入原那么：銷售折讓應(yīng)在實(shí)踐發(fā)生時(shí)直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中抵減，并按抵減后的銷售收入計(jì)算應(yīng)納增值稅

58、?！纠?】A企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為80 000元，增值稅13 600元。貨到后買方發(fā)現(xiàn)商質(zhì)量量不合格要求在價(jià)錢上給予5%的折讓，A企業(yè)贊同并辦妥了有關(guān)手續(xù)。假定A企業(yè)已確認(rèn)銷售收入。那么借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額680 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè)4 68011商品銷售退回1如銷售退回的是未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品那么收到退回商品時(shí):借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品2如銷售退回的是已確認(rèn)收入的商品 賬務(wù)處置原那么普通應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售本錢；如該項(xiàng)銷售曾經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整；企業(yè)發(fā)生銷售退回時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷

59、項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅賬戶的“銷項(xiàng)稅額專欄。賬務(wù)處置發(fā)生銷售退回時(shí):借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額貸：銀行存款或 應(yīng)付賬款同時(shí)，借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢例.2003年12月18日，F(xiàn)企業(yè)要求退回本年11月25日購(gòu)買的20件N產(chǎn)品。該產(chǎn)品銷售單價(jià)為20000元，單位銷售本錢為15000元，合同中規(guī)定的付款條件是1/10，N/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不思索增值稅。2003年11月28日款收到款項(xiàng)。2004年5月18日贊同F(xiàn)企業(yè)退貨，并辦理退貨手續(xù)和開具紅字增值稅公用發(fā)票。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 68000 貸：銀行存款

60、428000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 40000借：庫(kù)存商品 300000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 300000以下有關(guān)股份收人確認(rèn)的表述中，正確的有 。 A廣告制造傭金應(yīng)在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開場(chǎng)出現(xiàn)于公眾面前時(shí)，確以為勞務(wù)收入 B與商品銷售收入分開的安裝費(fèi)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工程度確以為收入 C對(duì)附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的能夠性，那么應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入 D勞務(wù)開場(chǎng)和完成分屬于不同的會(huì)計(jì)年度時(shí)，在勞務(wù)結(jié)果可以可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入 E勞務(wù)開場(chǎng)和完成分屬于不同的會(huì)計(jì)年度且勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，如已發(fā)生的勞務(wù)本錢估計(jì)可以補(bǔ)償，那么