財(cái)務(wù)管理：應(yīng)計(jì)項(xiàng)目策劃與財(cái)務(wù)報(bào)表

1、第3章 應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與財(cái)務(wù)報(bào)表學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到：依照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原理看待現(xiàn)金流量運(yùn)用配比原則調(diào)整賬戶，以更新財(cái)務(wù)報(bào)表編制財(cái)務(wù)報(bào)表理解什么是結(jié)賬運(yùn)用流淌比率和負(fù)債比率來評價(jià)一個(gè)企業(yè)Its Just Lunch, Inc.收益表（節(jié)選）截至1998年12月31日凈收入20175920費(fèi)用工資費(fèi)用7696355廣告與市場費(fèi)用5586348辦公費(fèi)2811269專業(yè)費(fèi)用445326折舊費(fèi)用424526交通費(fèi)353211利息費(fèi)用272502保險(xiǎn)費(fèi)235991雜項(xiàng)費(fèi)用331876費(fèi)用總計(jì)18157404凈收益2018516由于不滿于現(xiàn)有的婚姻服務(wù)和相應(yīng)的個(gè)人廣告，Andrea McGinty

2、開了自己的婚介所，并發(fā)覺這是一個(gè)專門有前途的職業(yè)。1991年，McGinty 的未婚夫在他們的婚禮之前的第五周離她而去，如此，McGinty又回到了一個(gè)人的生活。一次不合適的相親安排使她再度失望。她覺得應(yīng)該有更好的方式來使男女雙方見面。假如有一個(gè)婚姻服務(wù)公司能夠事先安排像她如此業(yè)務(wù)繁忙的雙方共進(jìn)午餐豈不是專門好？“午餐用不了一個(gè)小時(shí)就能夠吃完，可不能拖專門長時(shí)刻?！?McGinty如此想。McGinty按照自己的方法去做了，她成立了自己的公司，名字是Its Just Lunch，現(xiàn)在差不多擁有上千客戶。McGinty 的收費(fèi)是12次會(huì)面1000美元，午餐也專門特不，AA制。McGinty的理由

3、是：“這些人差不多上生活節(jié)奏專門快的人士，他們的社交生活需要有人關(guān)心。”公司現(xiàn)在變成了一棵搖鈔票樹，1998年的凈利潤超過了200萬美元，凈收入是2000萬美元。當(dāng)我們講Its Just Lunch公司每年盈利200萬美元時(shí)，是什么意思呢？依照它們的收益表的報(bào)告，企業(yè)每年賺得了超過200萬美元的凈收益，或利潤。企業(yè)的收入是什么呢？安排12場午餐會(huì)，每位顧客服務(wù)費(fèi)收入1000美元。企業(yè)的費(fèi)用有哪些呢？廣告、計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)查詢、與客戶的通信費(fèi)用和辦公費(fèi)用（例如雇職員資、租金、物資耗費(fèi)以及辦公家具、計(jì)算機(jī)和其他辦公設(shè)備的折舊）。Its Just Lunch公司與海空旅行社（Air & Sea Trave

4、l）的經(jīng)營方式大體相同，該旅行社我們差不多在第1和第2章中進(jìn)行了研究。不管是Its Just Lunch公司，?？章眯猩纾琅fGap公司，盈利的動(dòng)機(jī)驅(qū)動(dòng)著業(yè)主創(chuàng)立企業(yè)并持續(xù)經(jīng)營下去。在學(xué)習(xí)本章的過程中，請考慮凈收益對一家企業(yè)的重要性，以及對利潤的追求如何阻礙人們的行為。一家公司如何明白他盈利與否呢？能夠通過編制公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。本章將完整講述會(huì)計(jì)循環(huán)，這一過程從記錄交易開始（這已在第2章學(xué)習(xí)），結(jié)束于財(cái)務(wù)報(bào)表，這些報(bào)表將關(guān)心計(jì)量利潤和損失。業(yè)務(wù)循環(huán)企業(yè)從現(xiàn)金開始，通過努力工作之后收回更多的現(xiàn)金。他們支付現(xiàn)金購買物資和服務(wù)，然后再出售物資和服務(wù)，收回現(xiàn)金完成業(yè)務(wù)循環(huán)。圖表3-1圖示了業(yè)務(wù)循環(huán)。從圈

5、1開始，向右進(jìn)行。服務(wù)業(yè)公司如Its Just Lunch公司和海空旅行社的業(yè)務(wù)循環(huán)與此相似，只只是他們不持有存貨。會(huì)計(jì)循環(huán)隨著業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行，報(bào)告會(huì)計(jì)主體的以下方面內(nèi)容：經(jīng)營成果（收益表）財(cái)務(wù)狀況（資產(chǎn)負(fù)債表）現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流量表）權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)和現(xiàn)金制會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)工作有兩種差不多方法：權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制。在權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)下，會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)其阻礙。當(dāng)企業(yè)提供服務(wù)，進(jìn)行銷售或發(fā)生費(fèi)用時(shí)，會(huì)計(jì)師就會(huì)記錄這項(xiàng)業(yè)務(wù)，而不管是否發(fā)生現(xiàn)金收付。在現(xiàn)金收付制會(huì)計(jì)下，會(huì)計(jì)師只有在收到或支付現(xiàn)金時(shí)才記錄一項(xiàng)業(yè)務(wù)。收到現(xiàn)金作為收入處理，現(xiàn)金支付則處理為費(fèi)用。GAAP要求企業(yè)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。這意味著要求

6、企業(yè)記錄已賺得的收入和已發(fā)生的費(fèi)用而不必是在手中的現(xiàn)金發(fā)生變化時(shí)。權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)和現(xiàn)金流量權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)比現(xiàn)金制會(huì)計(jì)更為復(fù)雜，也更為全面。權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)既記錄現(xiàn)金交易，包括從客戶處的收款收到的現(xiàn)金利息支付工資、租金、所得稅和其他費(fèi)用借款償付貸款發(fā)行股票還記錄下列非現(xiàn)金交易賒購存貨賒銷尚未支付的應(yīng)計(jì)利息和已發(fā)生的其他費(fèi)用折舊費(fèi)用對預(yù)付保險(xiǎn)、易耗物資和其他預(yù)付費(fèi)用的使用本章的目的是講明權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)如何完成會(huì)計(jì)循環(huán)，最終得出財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。在開始期末的會(huì)計(jì)程序之前，我們先來講明權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)和現(xiàn)金流量如何共同對一家公司的經(jīng)營成果，財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量進(jìn)行完整地描述。Its Just Lunch公司給

7、我們提供了一個(gè)有味的例示。假設(shè)在2000年8月1日，Its Just Lunch公司預(yù)收了客戶的1000美元，許諾為其提供12期的成套服務(wù)。假設(shè)到2000年12月31日，Its Just Lunch公司已提供了9次（四分之三）午餐會(huì)。在收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)下，Its Just Lunch公司在2000年賺得了1000美元中的四分之三，也確實(shí)是750美元。在2000年12月31日，Its Just Lunch公司對顧客負(fù)有250美元的負(fù)債，因?yàn)楣具€必須向顧客提供三次午餐會(huì)服務(wù)。在2001年，Its Just Lunch公司將安排剩下的三次午餐會(huì)，賺取那250美元的收入。圖表3-2講明了權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)

8、如何全面的報(bào)告Its Just Lunch公司的前述業(yè)務(wù)活動(dòng)?，F(xiàn)金制會(huì)計(jì)則與此不同。假如Its Just Lunch公司使用現(xiàn)金制對該情形進(jìn)行核算，公司將只報(bào)告一件事：2000年收入1000美元，和現(xiàn)金流量表上報(bào)告的一樣?，F(xiàn)金制會(huì)計(jì)在收益表上報(bào)告時(shí)并不講明公司的收入是在何時(shí)賺取的。在資產(chǎn)負(fù)債表上，該方法也會(huì)無視Its Just Lunch公司在2000年12月31日的250美元負(fù)債。你能夠看到，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠提供更多的信息。檢查點(diǎn)3-1 檢查點(diǎn)3-2權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)是以一個(gè)概念框架結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)的，該結(jié)構(gòu)包括許多假設(shè)和原則?，F(xiàn)在我們來看會(huì)計(jì)分期假設(shè)，收入實(shí)現(xiàn)原則和配比原則。圖表3-2 Its Jus

9、t Lunch公司的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)和現(xiàn)金流量年度經(jīng)營成果20002001收益表報(bào)告：服務(wù)收入（賺得時(shí)）$750$250財(cái)務(wù)狀況資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告：負(fù)債：未實(shí)現(xiàn)的服務(wù)收入（公司仍欠的）$250$0現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表報(bào)告：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：從客戶處的收款（收到現(xiàn)金時(shí)）$1000$0會(huì)計(jì)分期假設(shè)一家企業(yè)要確切的明白它的經(jīng)營活動(dòng)成果如何，唯一的方法確實(shí)是關(guān)上大門，出售所有資產(chǎn)，償付負(fù)債，然后將剩余的現(xiàn)金返還給所有人。那個(gè)過程，稱為清算，意味著要結(jié)束經(jīng)營。對持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)來講，這種測算收益的方法全然不可行。相反，企業(yè)需要定期報(bào)告其經(jīng)營進(jìn)展情況。會(huì)計(jì)師將時(shí)刻分段，然后給每一時(shí)刻段編制財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)分期假

10、設(shè)能夠確保定期報(bào)告會(huì)計(jì)信息。最差不多的會(huì)計(jì)期間是一年，事實(shí)上所有企業(yè)都在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表。最近的一份調(diào)查顯示，大約60%的大公司的會(huì)計(jì)年度與日歷年度一致，從1月1日到12月31日。Its Just Lunch公司也使用日歷年度作為它每年的報(bào)告期間。零售商是值得注意的例外情況。例如，JC Penny公司和大多數(shù)其他零售商使用的會(huì)計(jì)年度止于1月31日，因?yàn)樵谕ㄟ^圣誕節(jié)的熱銷之后，它們的經(jīng)營活動(dòng)在1月份大到最低點(diǎn)。JC Penny公司的全年銷售額有超過30%是在11月和12月完成的，而1月份只占5%。然而，治理人員和投資者不能等到年底才對公司的經(jīng)營進(jìn)行評價(jià)。因此，公司要編制不到一年的中期財(cái)務(wù)報(bào)表。公

11、眾持股的公司還必須公布季度財(cái)務(wù)報(bào)表。因?yàn)橹卫砣藛T需要的財(cái)務(wù)信息更為頻繁，月度報(bào)表也專門平常。一系列月度報(bào)表能夠合并成季度報(bào)表和中期報(bào)表。盡管本文的大部分論述是以年度會(huì)計(jì)期間為基礎(chǔ)的，但會(huì)計(jì)程序和報(bào)表同樣適用于不足一年的期間。收入實(shí)現(xiàn)原則收入實(shí)現(xiàn)原則告訴會(huì)計(jì)師兩件事：什么時(shí)候做日記賬分錄，記錄收入；和記錄的收入金額。指導(dǎo)何時(shí)記錄收入的一般原則通常講，在收入賺取時(shí)記錄而不是在此之前。在大多數(shù)情況下，在企業(yè)已向顧客交付完整的商品和服務(wù)之后，收入才算已賺得。企業(yè)要做到協(xié)議的所有要求，同時(shí)將物資或者服務(wù)交付給顧客。圖表3-3描述的兩種情形會(huì)對我們確定何時(shí)記錄收入提供一些指導(dǎo)。情形1講明何時(shí)不需要記錄收入

12、：當(dāng)時(shí)，交易還沒有發(fā)生，因此?？章眯猩鐩]有做日記賬分錄。情形2講明何時(shí)應(yīng)該記錄收入：在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后。假如顧客立即向?？章眯猩绲姆?wù)進(jìn)行支付，企業(yè)將記錄現(xiàn)金。假如服務(wù)是基于商業(yè)信用提供的，?？章眯猩鐚⒂涗洃?yīng)收賬款。在兩種情況下，旅行社都應(yīng)該記錄服務(wù)收入賬戶。確認(rèn)收入金額的公認(rèn)原則認(rèn)為記錄的收入金額應(yīng)該等于移交到客戶手中的物資或服務(wù)的現(xiàn)金金額。假設(shè)為了得到一位新客戶，?？章眯猩鐬槠涮峁┑穆眯蟹?wù)要價(jià)500美元。通常，公司將向這項(xiàng)服務(wù)收取600美元。公司應(yīng)該記錄的收入金額是多少呢？答案是500美元這項(xiàng)交易的現(xiàn)金金額。?？章眯猩缈刹荒苁盏酵ǔ５膬r(jià)款600美元，因?yàn)檫@項(xiàng)交易要價(jià)500美元。公司將只會(huì)

13、收到500美元現(xiàn)金，這才是公司賺得的收入的準(zhǔn)確金額。配比原則配比原則是記錄費(fèi)用的基礎(chǔ)。像租金、公共事業(yè)費(fèi)用和廣告之類的費(fèi)用是企業(yè)經(jīng)營的成本。費(fèi)用是在賺取收入的過程中耗用的資產(chǎn)的成本。配比原則指導(dǎo)會(huì)計(jì)師進(jìn)行下列三項(xiàng)活動(dòng)：確認(rèn)會(huì)計(jì)期間當(dāng)中所有應(yīng)計(jì)的費(fèi)用，對費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量，和將費(fèi)用和當(dāng)期賺取的收入進(jìn)行配比。將費(fèi)用和收入配比確實(shí)是將費(fèi)用從收入中扣除，從而計(jì)算當(dāng)期的凈收益或凈損失。圖表3-4圖解了配比原則。收入和一些費(fèi)用之間沒有必定的聯(lián)系。例如，一家向其銷售人員支付銷售傭金的企業(yè)，假如雇員實(shí)現(xiàn)了銷售，就會(huì)有一項(xiàng)傭金費(fèi)用。假如雇員沒有實(shí)現(xiàn)銷售，企業(yè)就沒有傭金費(fèi)用。已售商品成本是另一個(gè)例子。假如沒有銷售女裝，

14、Liz Claiborne公司就沒有已售商品成本。檢查點(diǎn)3-3還有一些費(fèi)用專門難和特定的銷售聯(lián)系起來。會(huì)計(jì)師應(yīng)該首先按照配比原則確認(rèn)一段期間的收入和與這些收入相聯(lián)系的費(fèi)用。例如，不管取得收入與否，租金費(fèi)用每月都會(huì)發(fā)生。配比原則將指導(dǎo)會(huì)計(jì)師將這類費(fèi)用和特定期間聯(lián)系起來，例如一個(gè)月或者一年。假如?？章眯猩缙刚堃晃幻貢?，月薪1900美元，公司會(huì)在每個(gè)月月底記錄1900美元的薪金費(fèi)用。止步考慮一位客戶在3月15日向?？章眯猩缰Ц读?00美元，公司將在4月1日到6月30日向其提供服務(wù)。?？章眯猩缭?月15日是否已賺得這項(xiàng)收入？?？章眯猩缭?月31日支付了下三個(gè)月的辦公室租金4500美元。公司在7月31日

15、是否有一項(xiàng)應(yīng)計(jì)費(fèi)用？答案：沒有。?？章眯猩缫咽盏搅爽F(xiàn)金，但還一直沒有提供服務(wù)。?？章眯猩缭谔峁┻@項(xiàng)服務(wù)時(shí)才能賺得這項(xiàng)收入。沒有。?？章眯猩绮畈欢嘀Ц读爽F(xiàn)金，但這筆租金三個(gè)月后才期滿。由于海空旅行社有今后使用這間辦公室的權(quán)利，因此這筆預(yù)付租金是一項(xiàng)資產(chǎn)。為編制財(cái)務(wù)報(bào)表更新賬戶：調(diào)賬程序在期末，企業(yè)要報(bào)告其財(cái)務(wù)報(bào)表。這項(xiàng)會(huì)計(jì)程序從試算平衡表開始，試算平衡表在第二章中已見過?；貞浺幌?，試算平衡表列出了各個(gè)賬戶，以及各賬戶在記錄了當(dāng)期的交易之后的余額。圖表3-5是?？章眯猩缭?0X1年4月31日的試算平衡表。圖表3-5未調(diào)整的試算平衡表?？章眯猩缥凑{(diào)整試算平衡表20X1年4月31日現(xiàn)金$24800應(yīng)收

16、賬款2250易耗物資700預(yù)付租金3000家具16500應(yīng)付賬款$13100未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入450一般股20000留存收益11250股利3200服務(wù)收入7000薪金費(fèi)用950公共事業(yè)費(fèi)用400總計(jì)$51800$51800這張未調(diào)整試算平衡表包括一些新賬戶，這些新賬戶我們會(huì)在那個(gè)地點(diǎn)進(jìn)行講明。這張表列出了該旅行社在4月份的大部分收入和費(fèi)用，但不是全部。由于這張?jiān)囁闫胶獗硎÷粤藭?huì)阻礙多個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用交易，因此試算表賬戶余額是不完整的。這也是這張表稱為未調(diào)整試算平衡表的緣故。然而，在大多數(shù)情況下，我們將其簡單稱為試算平衡表，并不在前加上“未調(diào)整”三個(gè)字。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求在期末進(jìn)行調(diào)整，以產(chǎn)生編制

17、財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)使用的正確賬戶余額。為了看明白其中的緣故，我們來看圖表3-5中的易耗物資賬戶。?？章眯猩缑吭略谙蚩蛻籼峁┞眯蟹?wù)時(shí)都要使用這些物資。使用過程中，手頭的物資不斷減少，因而構(gòu)成一項(xiàng)費(fèi)用，就像薪金費(fèi)用和租金費(fèi)用一樣。Gary和Monica Lyon不必為每天記錄這項(xiàng)費(fèi)用而心煩，他們只要每月記錄一次這項(xiàng)費(fèi)用就夠了。每小時(shí)，每天，甚至每周記錄這項(xiàng)物資使用費(fèi)用差不多上一件特不耗時(shí)的工作。那么企業(yè)對這項(xiàng)費(fèi)用是如何進(jìn)行賬務(wù)處理的呢？在月底時(shí)，易耗物資賬戶的余額并不是當(dāng)時(shí)的實(shí)際數(shù)額。試算表上的金額代表該月可供使用的易耗物資減去本月已出售的易耗物資后的剩余物資的成本。這項(xiàng)余額無法確定當(dāng)期使用的易耗物資（

18、易耗物資費(fèi)用）。必須計(jì)算出期末實(shí)際持有的物資金額，這將確定賬戶的期末余額。這才是在資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告的正確易耗物資金額。調(diào)整賬戶將更新賬戶金額，得出正確的財(cái)務(wù)報(bào)表。圖表3-6講明了易耗物資賬戶和易耗物資費(fèi)用賬戶的調(diào)整過程。為了在會(huì)計(jì)記錄中計(jì)入這些調(diào)整，會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)期末要作調(diào)整分錄。調(diào)整分錄能夠?qū)崿F(xiàn)兩個(gè)目的：他們能夠?qū)⒈酒谫嵉玫氖杖牒捅酒趹?yīng)計(jì)的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期。他們能夠更新資產(chǎn)和負(fù)債賬戶。因此，做調(diào)整分錄是因?yàn)閮蓚€(gè)緣故：為了正確的計(jì)量期間的收益，和將資產(chǎn)負(fù)債表上相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債賬戶調(diào)整為正確余額。例如，將當(dāng)期使用的一號物資從資產(chǎn)賬戶易耗物資轉(zhuǎn)移到費(fèi)用賬戶易耗物資費(fèi)用就需要一項(xiàng)調(diào)整分錄。這項(xiàng)調(diào)整分錄既更

19、新了易耗物資賬戶，又更新了易耗物資費(fèi)用賬戶。這項(xiàng)調(diào)整能夠?qū)崿F(xiàn)對資產(chǎn)和費(fèi)用的正確計(jì)量。調(diào)整分錄是正確的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的關(guān)鍵，這項(xiàng)工作要在財(cái)務(wù)報(bào)表編制之前完成。圖表3-6會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)對易耗物資（和易耗物資費(fèi)用）的調(diào)整4月份4月30日可供4月份使用的易耗物資4月30日持有的易耗物資=4月份的易耗物資費(fèi)用總成本資產(chǎn)=費(fèi)用$700$400=$300圖表3-7 會(huì)計(jì)循環(huán)總結(jié)1月1日12月31日當(dāng)期的所有交易均已記錄，如第2章所示。調(diào)整分錄在會(huì)計(jì)期間結(jié)束之前，編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)立即記錄。期末更新賬戶的程序稱為調(diào)整賬戶，做調(diào)整分錄，或者調(diào)賬。圖表3-7講明了調(diào)賬程序在會(huì)計(jì)循環(huán)中的位置。調(diào)整分錄能夠分為三大差不多

20、類型：遞延項(xiàng)目，折舊，和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目。遞延項(xiàng)目。遞延項(xiàng)目是對企業(yè)預(yù)先支付或收到的現(xiàn)金而形成的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的調(diào)整。首先，我們來看易耗物資的遞延類調(diào)整。Its Just Lunch公司采購經(jīng)營中使用的易耗物資。在本期，一些易耗物資差不多用完，已變成費(fèi)用。在期末，需要進(jìn)行調(diào)整，將已用完的易耗物資的成本從易耗物資賬戶中出去，這一部分構(gòu)成易耗物資費(fèi)用。預(yù)付租金，預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)和其他預(yù)付費(fèi)用都需要遞延類調(diào)整。負(fù)債也需要遞延類調(diào)整。一些公司在賺取收入之前預(yù)先收取現(xiàn)金。Its Just Lunch公司確實(shí)是一個(gè)專門好的例子，公司預(yù)先收取現(xiàn)金，然后才為客戶安排午餐會(huì)。當(dāng)Its Just Lunch公司預(yù)先收取現(xiàn)金時(shí)，

21、公司負(fù)有為客戶提供服務(wù)的負(fù)債。這項(xiàng)負(fù)債稱為未實(shí)現(xiàn)的服務(wù)收入。然后，在合同期限內(nèi)，Its Just Lunch公司通過提供午餐會(huì)賺取服務(wù)收入。那個(gè)賺取過程需要在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄將本期已賺得的收入從負(fù)債賬戶中扣除。像時(shí)代公司（Times, Inc.）如此的出版商，還有你們當(dāng)?shù)氐膱?bào)社在同意對雜志和報(bào)紙的預(yù)訂時(shí)，也是預(yù)先收取現(xiàn)金。他們的賬務(wù)處理和Its Just Lunch公司相似。折舊。折舊是將固定資產(chǎn)成本在其使用壽命期限內(nèi)計(jì)入費(fèi)用時(shí)采納的一種系統(tǒng)的分配方法。因此，折舊是最常見的長期遞延項(xiàng)目。企業(yè)購買長期固定資產(chǎn)，例如建筑物、設(shè)備和器具。隨著公司對這些資產(chǎn)的使用，公司要記錄由于磨損、消耗和

22、過時(shí)而形成的折舊。在資產(chǎn)可能的使用期內(nèi)，會(huì)計(jì)期末的調(diào)整記錄折舊費(fèi)用，同時(shí)減少資產(chǎn)的賬面價(jià)值。調(diào)整過程和遞延類調(diào)整相同；唯一的不同是涉及的資產(chǎn)的類型。應(yīng)計(jì)項(xiàng)目。應(yīng)計(jì)項(xiàng)目和遞延項(xiàng)目剛好相反。應(yīng)計(jì)項(xiàng)目確實(shí)是企業(yè)在支付或收到現(xiàn)金之前記錄費(fèi)用或收入。薪金費(fèi)用確實(shí)是一項(xiàng)費(fèi)用的應(yīng)計(jì)類調(diào)整。由于雇員為Its Just Lunch公司工作，因而隨著時(shí)刻的流逝，公司應(yīng)記錄薪金費(fèi)用。假設(shè)在年底，Its Just Lunch公司欠雇員的工資1000美元，公司將在下一年1月2日支付。在12月31日，Its Just Lunch公司必須記錄薪金費(fèi)用和應(yīng)付薪金1000美元。其他費(fèi)用應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的例子有利息費(fèi)用、所得稅費(fèi)用、和企

23、業(yè)實(shí)際上差不多發(fā)生但還沒有支付的所有費(fèi)用。還有收入的應(yīng)計(jì)類調(diào)整。假設(shè)Its Just Lunch公司已賺取了利息收入，但現(xiàn)金到下一年才能收到。在12月31日，Its Just Lunch公司必須記錄利息收入。應(yīng)收利息賬戶和利息收入賬戶將進(jìn)行調(diào)整。讓我們來看一看調(diào)整程序?qū)嶋H是如何進(jìn)行的。我們從預(yù)付費(fèi)用開始，這是一項(xiàng)資產(chǎn)，而不是費(fèi)用。預(yù)付費(fèi)用預(yù)付費(fèi)用是提早支付的費(fèi)用，它們將在不遠(yuǎn)的今后使用完。因此，它們是資產(chǎn)，而不是費(fèi)用，因?yàn)樗鼈兡転樗姓邘斫窈蟮氖找?。我們從預(yù)付租金開始。預(yù)付租金。土地所有者通常要求承租人預(yù)先支付租金。這筆預(yù)先支付將形成對出租人的一項(xiàng)資產(chǎn)，因?yàn)槌凶馊瞬畈欢噘彽昧私窈笫褂迷摫蛔赓U

24、項(xiàng)目的權(quán)利。假設(shè)?？章眯猩缭?0X1年4月1日預(yù)先支付了三個(gè)月的租金。假如租約規(guī)定每月的租金為$1000，記錄該項(xiàng)三個(gè)月支付的分錄將借記預(yù)付租金，如下所示：4月1日預(yù)付租金（$10003）3000現(xiàn)金3000預(yù)先支付三個(gè)月的租金費(fèi)用。會(huì)計(jì)恒等式顯示，由于一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少，資產(chǎn)總額沒有發(fā)生變化。資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益3000=003000過賬之后，預(yù)付租金賬戶如下所示：預(yù)付費(fèi)用4月31日 3000在整個(gè)4月份，預(yù)付租金賬戶一直是期初余額保持不變，如圖表3-5中所示。在4月30日，預(yù)付費(fèi)用賬戶要進(jìn)行調(diào)整，從資產(chǎn)賬戶中扣除費(fèi)用。租金費(fèi)用的金額是預(yù)付金額中一個(gè)月所占的金額（$3000=$10

25、00）。調(diào)整分錄將資產(chǎn)余額的三分之一從預(yù)付租金賬戶轉(zhuǎn)移到租金費(fèi)用賬戶，如下所示：* 見圖表3-12，調(diào)整項(xiàng)目a-g的匯總。4月30日租金費(fèi)用（$3000）1000調(diào)整分錄a預(yù)付租金1000記錄租金費(fèi)用。會(huì)計(jì)恒等式顯示，由于這項(xiàng)費(fèi)用，資產(chǎn)和股東權(quán)益都減少了。資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益費(fèi)用1000=01000過賬之后，預(yù)付租金賬戶和租金費(fèi)用賬戶如下所示：預(yù)付租金租金費(fèi)用4月1日30004月30日10004月30日1000余額2000余額1000記錄這項(xiàng)費(fèi)用闡釋了配比原則。同樣的分析能夠用于預(yù)先支付的三個(gè)月的保險(xiǎn)費(fèi)。區(qū)不只是賬戶的名稱不同，在那個(gè)地點(diǎn)將分不是預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)用，而不是預(yù)付租金和租金費(fèi)用

26、。易耗物資。易耗物資是另一種預(yù)付費(fèi)用的例子。在4月2日，?？章眯猩鐬檗k公物資支付了700美元：4月2日易耗物資700現(xiàn)金700支付購買易耗物資的現(xiàn)金。資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益700=00700假設(shè)在4月份公司沒有購買其他的易耗物資。那么4月30日的試算平衡表將列示易耗物資700美元的借方余額（圖表3-5）。在4月份，?？章眯猩缭跒榭蛻籼峁┓?wù)的過程中使用了易耗物資。所使用的易耗物資的成本確實(shí)是當(dāng)月易耗物資費(fèi)用的金額。為了計(jì)量企業(yè)4月份的易耗物資費(fèi)用的金額，所有人應(yīng)在月底盤點(diǎn)持有的易耗物資。這是還能供企業(yè)使用的資產(chǎn)的金額。假設(shè)盤點(diǎn)顯示易耗物資還剩400美元。將4月底企業(yè)持有的易耗物資400美元從可供

27、企業(yè)在4月份使用的易耗物資的成本（700美元）中減去，就能夠計(jì)算出當(dāng)月的易耗物資費(fèi)用（300美元）：當(dāng)期可供使用的資產(chǎn)成本期末持有的資產(chǎn)成本=當(dāng)期使用的資產(chǎn)成本（費(fèi)用）$700$400=$3004月30日更新易耗物資賬戶、記錄當(dāng)月易耗物資費(fèi)用的調(diào)整分錄將借記費(fèi)用、貸記資產(chǎn)，如下所示：4月30日易耗物資費(fèi)用（$700$400）300調(diào)整分錄b易耗物資300支付購買易耗物資的現(xiàn)金。資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益費(fèi)用300=0300過賬之后，易耗物資和易耗物資費(fèi)用賬戶如下所示：易耗物資易耗物資費(fèi)用4月2日7004月30日3004月30日300余額400余額300易耗物資賬戶轉(zhuǎn)入5月份的余額為400美元，以后調(diào)

28、整程序?qū)⒃聫?fù)一月地進(jìn)行。檢查點(diǎn)3-4止步考慮月初，易耗物資有$5000。當(dāng)月又購買了$7800的易耗物資。月底，手頭上還剩$3600的易耗物資。調(diào)整分錄如何進(jìn)行，易耗物資的期末余額是多少？答案：易耗物資費(fèi)用（$5000$7800$3600）9200易耗物資9200易耗物資的期末余額=$3600（依舊持有的易耗物資）固定資產(chǎn)折舊企業(yè)對固定資產(chǎn)的核算可能最能體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的邏輯思路。固定資產(chǎn)是長期有形資產(chǎn)，例如土地、建筑物、家具以及企業(yè)經(jīng)營過程中使用的機(jī)器和設(shè)備。正如一位會(huì)計(jì)師所講的，“除了土地，所有的資產(chǎn)都會(huì)逐漸變成垃圾”。這是講，除了土地，所有的資產(chǎn)隨著時(shí)刻流逝其使用價(jià)值都會(huì)下降。這種價(jià)值

29、的下降對企業(yè)來講確實(shí)是一種費(fèi)用。會(huì)計(jì)師會(huì)系統(tǒng)地將每項(xiàng)固定資產(chǎn)，除了土地，的成本分?jǐn)偟狡涫褂脡勖谥械母鱾€(gè)年度。這種分?jǐn)偝杀居?jì)入費(fèi)用的過程稱為折舊?？紤]?？章眯猩绲慕?jīng)營情況。假設(shè)4月3日公司賒購了價(jià)值$16500的家具：4月3日家具16500應(yīng)付賬款16500賒購辦公家具。資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益16500=165000過賬之后，家具賬戶如下所示：家具4月3日 16500購置家具時(shí)，?？章眯猩缬涗浺豁?xiàng)資產(chǎn)。然后，在資產(chǎn)使用的每個(gè)期間，這項(xiàng)資產(chǎn)的一部分成本將從資產(chǎn)賬戶轉(zhuǎn)移到費(fèi)用賬戶。這種方法將資產(chǎn)的耗費(fèi)和期間的收入配比一個(gè)應(yīng)用配比原則的實(shí)例。在許多計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，折舊的調(diào)整分錄通過編程能夠在資產(chǎn)壽命期內(nèi)

30、的每月自動(dòng)進(jìn)行。Gary和Monica Lyon認(rèn)為他們的辦公家具能夠使用五年，但到時(shí)候會(huì)一文不值。一種計(jì)算每年折舊額的方法是用資產(chǎn)的成本（在例中是$16500）除以資產(chǎn)的預(yù)期使用年限（五年）。這種方法稱為直線法得出的每年折舊額為$3300。$16500/5年=$3300每年4月份的折舊額為$275。$3300/12月=$275每月第7章將詳細(xì)講述固定資產(chǎn)和折舊。累計(jì)折舊賬戶。4月份的折舊記錄如下：4月30日折舊費(fèi)用家具275調(diào)整分錄c累計(jì)折舊家具275記錄家具的折舊。注意，資產(chǎn)將隨著費(fèi)用而減少：資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益費(fèi)用275=0275貸記累計(jì)折舊賬戶，而不是家具賬戶，因?yàn)橹灰髽I(yè)還使用該項(xiàng)資

31、產(chǎn)，那么原來的資產(chǎn)賬戶照舊記錄家具的原始成本。會(huì)計(jì)師假如需要了解資產(chǎn)的成本是多少，它們能夠查看該賬戶。折舊金額是一個(gè)可能數(shù)字。會(huì)計(jì)師使用累計(jì)折舊賬戶表示從獲得這項(xiàng)資產(chǎn)的日期開始，所有折舊費(fèi)用的累積數(shù)字。因此，累計(jì)折舊賬戶會(huì)在資產(chǎn)壽命期內(nèi)不斷增長。累計(jì)折舊是一個(gè)資產(chǎn)備抵賬戶通常有貸方余額的資產(chǎn)賬戶。備抵賬戶有兩個(gè)與眾不同的特征：它總有一個(gè)對應(yīng)賬戶。它的正常余額方向與對應(yīng)賬戶相反。在那個(gè)例子中，累計(jì)折舊賬戶是資產(chǎn)賬戶家具的備抵（對應(yīng)）賬戶，它在資產(chǎn)負(fù)債表上緊跟在家具賬戶之后。企業(yè)給每一項(xiàng)可折舊資產(chǎn)都設(shè)有一個(gè)累計(jì)折舊賬戶。舉例來講，假如企業(yè)擁有建筑物和機(jī)器，企業(yè)還會(huì)分不設(shè)立賬戶，累計(jì)折舊建筑物和累計(jì)

32、折舊機(jī)器。過賬之后，?？章眯猩绲墓潭ㄙY產(chǎn)賬戶如下所示：家具累計(jì)折舊家具折舊費(fèi)用家具4月3日165004月30日2754月30日275余額16500余額275余額275賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)的凈值稱為該資產(chǎn)的賬面價(jià)值，賬面凈值或賬面金額，?？章眯猩绲募揖哔~戶如下所示：固定資產(chǎn)：家具$16500減累計(jì)折舊(275)賬面價(jià)值$16225累計(jì)折舊賬戶要在資產(chǎn)負(fù)債表上和家具賬戶一同報(bào)告以確定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。圖表3-8報(bào)告了?？章眯猩?月30日的固定資產(chǎn)。檢查點(diǎn)3-5圖表3-8海空旅行社資產(chǎn)負(fù)債表（4月30日）上的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)家具$16500減累計(jì)折舊(275)$16225建筑物$48000減累計(jì)折舊(2

33、00)47800固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值$64025止步考慮?？章眯猩?月底家具賬戶的賬面余額是多少？賬面價(jià)值是否確實(shí)是家具可出售的價(jià)格？答案：$16500$275$275=$15950。不一定。賬面價(jià)值代表資產(chǎn)成本中尚未折舊的部分。賬面價(jià)值和資產(chǎn)可出售的價(jià)格之間沒有必定的聯(lián)系。圖表3-9列示了強(qiáng)生公司（Johnson & Johnson）Band-Aids、Tylenol和其他保健產(chǎn)品的制造商如何在年報(bào)中報(bào)告地產(chǎn)、廠房和設(shè)備項(xiàng)目。強(qiáng)生公司在世界各地都持有地產(chǎn)；這些在圖表3-9的第1行報(bào)告。第2行包括公司經(jīng)營中使用的建筑物的成本。機(jī)器和設(shè)備在第3行給出，第4行報(bào)告在建工程資產(chǎn)。第5行給出了強(qiáng)生公司所

34、有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊總額。第6行列示資產(chǎn)的賬面凈值$41.15億美元。圖表3-9 強(qiáng)生公司報(bào)告的地產(chǎn)、廠房和設(shè)備（單位：百萬美元）1土地和土地改良$ 2622建筑物和建筑設(shè)備22263機(jī)器和設(shè)備31434在建工程67263035減累計(jì)折舊(2188)6$ 4115應(yīng)計(jì)費(fèi)用。企業(yè)經(jīng)常在支付現(xiàn)金之前發(fā)生費(fèi)用?？紤]雇員的薪金。因?yàn)楣蛦T的薪金費(fèi)用和應(yīng)付薪金隨著雇職員作的進(jìn)行不斷增加，因此這項(xiàng)負(fù)債是應(yīng)計(jì)的。另一個(gè)例子是應(yīng)付票據(jù)的利息費(fèi)用。利息隨著時(shí)刻的流逝而自然增加。應(yīng)計(jì)費(fèi)用是指由費(fèi)用引起的負(fù)債，這項(xiàng)費(fèi)用企業(yè)差不多發(fā)生但還沒有支付。每小時(shí)、每天、甚至每周做這些費(fèi)用的日記賬分錄差不多上一件費(fèi)時(shí)的工作。因此

35、，會(huì)計(jì)師經(jīng)常等到會(huì)計(jì)期末才做。如此，一筆調(diào)整分錄能夠在編制財(cái)務(wù)報(bào)表之前更新各費(fèi)用賬戶（和相關(guān)負(fù)債賬戶）。薪金費(fèi)用。大多數(shù)企業(yè)在固定的時(shí)刻向其雇員支付薪金。假設(shè)海空旅行社每月向其雇員支付薪金$1900，一半在15號支付，一半在月底支付。下面的4月份日歷圈出了支付薪金的日期：4月星期日星期一星期二星期三星期四星期五星期六123456789101112131415161718192021222324252627282930假設(shè)假如薪金支付日正好是周末，?？章眯猩鐚⒃谙聜€(gè)星期一向雇員支付薪金。在4月份，旅行社支付了雇員前半個(gè)月的工資$950，做了以下分錄：4月15日薪金費(fèi)用950現(xiàn)金950支付薪金。資

36、產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益費(fèi)用950=0950過賬之后，薪金費(fèi)用賬戶如下所示：薪金費(fèi)用4月15日 9504月30日的試算平衡表（圖表3-5）包括薪金費(fèi)用，貸方余額為$950。因?yàn)?月30日，本月的第二個(gè)薪金支付日，正好是星期六，因此下半月的薪金$950將在星期一支付，即5月2日。因此在4月30日，?？章眯猩绲臅?huì)計(jì)師將另外調(diào)整薪金費(fèi)用和應(yīng)付薪金賬戶，每個(gè)賬戶增記$950美元，如下所示：4月30日薪金費(fèi)用950調(diào)整分錄d應(yīng)付薪金950應(yīng)計(jì)薪金費(fèi)用。會(huì)計(jì)恒等式顯示，由于這項(xiàng)費(fèi)用，負(fù)債增加，股東權(quán)益減少：資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益費(fèi)用0=950950過賬之后，應(yīng)付薪金和薪金費(fèi)用賬戶如下所示：應(yīng)付薪金薪金費(fèi)用4月30

37、日9504月15日950余額9504月30日950余額1900現(xiàn)在，4月30日的這些賬戶包括了本月完整的薪金信息。費(fèi)用賬戶包括本月的薪金，負(fù)債賬戶列示了4月30日公司照舊積欠的部分薪金。所有應(yīng)計(jì)費(fèi)用都通過類似的分錄記錄借記費(fèi)用賬戶，同時(shí)貸記相關(guān)的負(fù)債賬戶。檢查點(diǎn)3-6 檢查點(diǎn)3-7許多計(jì)算機(jī)化的系統(tǒng)包括一個(gè)薪資模塊，或者功能單元。應(yīng)計(jì)薪金的調(diào)整分錄會(huì)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末自動(dòng)記錄和過賬。止步考慮在下列情形下，4月30日的調(diào)整分錄是如何樣的？每周五天工作制的周薪為$3500，周五支付；4月30日是星期二。答案：$35002/5=$1400。調(diào)整分錄為：薪金費(fèi)用1400應(yīng)付薪金1400應(yīng)計(jì)薪金費(fèi)用。應(yīng)計(jì)收

38、入企業(yè)經(jīng)常在收到現(xiàn)金之前已賺得收入，因?yàn)槭湛钶^后才進(jìn)行。已賺得但還沒有收到現(xiàn)金的收入稱為應(yīng)計(jì)收入。假設(shè)Guerrero Tours在4月15日請?？章眯猩鐬槠浒丛绿峁┓?wù)。假設(shè)Guerrero Tours每月向旅行社支付$500，首期款在5月15日支付。在4月份，海空旅行社將賺取半月的費(fèi)用，即$250，因?yàn)楣疽褟?月15日到4月30日提供了服務(wù)。在4月30日，海空旅行社將進(jìn)行以下調(diào)整分錄：4月30日應(yīng)收賬款250調(diào)整分錄e服務(wù)收入250應(yīng)計(jì)服務(wù)收入。由于收入的增長，總資產(chǎn)和股東權(quán)益都會(huì)增加：資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益收入250=0250能夠回憶一下，應(yīng)收賬款的未調(diào)整余額為$2250，服務(wù)收入的未調(diào)

39、整余額為$7000（圖表3-5）。這筆調(diào)整分錄過賬之后將對這兩個(gè)賬戶產(chǎn)生以下阻礙：應(yīng)收賬款服務(wù)收入225070004月30日2504月30日250余額2500余額7250所有應(yīng)計(jì)收入的會(huì)計(jì)處理都與此類似借計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)，貸記收入。檢查點(diǎn)3-8止步考慮假設(shè)?？章眯猩绯钟袑σ晃豢蛻舻膽?yīng)收票據(jù)。4月底，已賺得利息收入$125。編制4月底的調(diào)整分錄。答案：應(yīng)收利息125利息收入125應(yīng)計(jì)利息收入。未實(shí)現(xiàn)收入一些企業(yè)會(huì)在賺得收入之前先向客戶收取現(xiàn)金。如此做會(huì)產(chǎn)生一項(xiàng)稱為未實(shí)現(xiàn)收入的負(fù)債，這是由于企業(yè)在提供產(chǎn)品和服務(wù)之前收取現(xiàn)金所產(chǎn)生的一項(xiàng)義務(wù)。企業(yè)只有在完成任務(wù)之后才能賺得收入。假設(shè)Baldwin 投資銀行

40、（Baldwin Investment Bankers）預(yù)訂了海空旅行社的服務(wù)，約定每月向旅行社支付$450，立即執(zhí)行。假如海空旅行社在4月20日收到了第一筆款項(xiàng)，?？章眯猩鐚⒂涗涃Y產(chǎn)和負(fù)債的增加，如下所示：4月20日現(xiàn)金450未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入450提早收到的現(xiàn)金服務(wù)收入。資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益450=4500過賬之后，負(fù)債賬戶如下所示：未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入 4月20日 450未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入是一項(xiàng)負(fù)債，因?yàn)樗砗？章眯猩缦蚩蛻籼峁┓?wù)的義務(wù)。4月30日未調(diào)整的試算平衡表（圖表3-5）列示該賬戶在過入調(diào)整分錄之前有$450的貸方余額。在本月的最后10天4月21日到4月30日旅行社將賺取$450中的三分之

41、一（10天除以4月份的全部天數(shù)30天），即$150。因此會(huì)計(jì)師將做以下調(diào)整分錄，減少負(fù)債賬戶未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入，同時(shí)增加服務(wù)收入：4月30日未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入（$450）150調(diào)整分錄f服務(wù)收入150記錄未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入中已賺取的部分。資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益收入0=150150該調(diào)整分錄將$150從負(fù)債賬戶轉(zhuǎn)移到收入賬戶。過賬之后，未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入賬戶的余額減少為$300，服務(wù)收入賬戶的余額增加$150：未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入服務(wù)收入4月30日1504月20日4507000余額3004月30日2504月30日150余額7400所有預(yù)收款項(xiàng)的收入項(xiàng)目都要進(jìn)行類似的會(huì)計(jì)處理。檢查點(diǎn)3-9未實(shí)現(xiàn)收入是一項(xiàng)負(fù)債，不是一項(xiàng)收

42、入。一家公司的未實(shí)現(xiàn)收入對進(jìn)行該項(xiàng)支付的公司來講確實(shí)是一項(xiàng)預(yù)付費(fèi)用。例如，Baldwin投資銀行對海空旅行社的支付確實(shí)是Baldwin投資銀行的預(yù)付費(fèi)用。圖表3-10圖示了預(yù)付類和應(yīng)計(jì)類調(diào)整的不同時(shí)刻安排。先從頭到尾研究一下預(yù)付費(fèi)用，然后再研究未實(shí)現(xiàn)收入和其他內(nèi)容。圖表3-10 預(yù)付類和應(yīng)計(jì)類調(diào)整預(yù)付項(xiàng)目現(xiàn)金收付先發(fā)生。首先隨后預(yù)付費(fèi)用支付現(xiàn)金，記錄一項(xiàng)資產(chǎn)：記錄費(fèi)用，減少資產(chǎn):預(yù)付費(fèi)用XXX費(fèi)用XXX現(xiàn)金XXX預(yù)付費(fèi)用XXX未實(shí)現(xiàn)收入收到現(xiàn)金，記錄未實(shí)現(xiàn)收入:記錄收入，減少未實(shí)現(xiàn)收入:現(xiàn)金XXX未實(shí)現(xiàn)收入XXX未實(shí)現(xiàn)收入XXX收入XXX應(yīng)計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)金收付后發(fā)生。首先隨后應(yīng)計(jì)費(fèi)用記錄費(fèi)用和相關(guān)應(yīng)

43、付項(xiàng)目：支付現(xiàn)金，減少應(yīng)付項(xiàng)目:費(fèi)用XXX應(yīng)付項(xiàng)目XXX應(yīng)付項(xiàng)目XXX現(xiàn)金XXX應(yīng)計(jì)收入記錄收入和相關(guān)應(yīng)收項(xiàng)目：收到現(xiàn)金，減收應(yīng)收項(xiàng)目：應(yīng)收項(xiàng)目XXX現(xiàn)金XXX收入XXX應(yīng)收項(xiàng)目XXX作者感謝Darrel Davis和Alfonso Oddo對該圖表的建議。調(diào)整程序總結(jié)因?yàn)檎{(diào)整程序的一個(gè)目的確實(shí)是計(jì)量企業(yè)的收益，每筆調(diào)整分錄至少會(huì)阻礙一個(gè)收益表賬戶一筆收入或者一筆費(fèi)用。調(diào)整分錄的另一個(gè)目的是更新資產(chǎn)負(fù)債表賬戶。因此，調(diào)整分錄的另一方借方或者貸方會(huì)阻礙一項(xiàng)資產(chǎn)或者一項(xiàng)負(fù)債。沒有調(diào)整分錄會(huì)借記或貸記現(xiàn)金賬戶，因?yàn)楝F(xiàn)金收付在其他時(shí)刻記錄。期末的調(diào)整程序是對非現(xiàn)金交易進(jìn)行的，這是權(quán)責(zé)發(fā)生制所要求的。圖

44、表3-11對調(diào)整分錄進(jìn)行了總結(jié)。圖表3-11調(diào)整分錄總結(jié)賬戶類型調(diào)整分錄類型借記貸記預(yù)付費(fèi)用費(fèi)用資產(chǎn)折舊費(fèi)用資產(chǎn)備抵應(yīng)計(jì)費(fèi)用費(fèi)用負(fù)債應(yīng)計(jì)收入資產(chǎn)收入未實(shí)現(xiàn)收入負(fù)債收入由Beverly Terry提供的資料修改而成。圖表3-12總結(jié)了海空旅行社4月30日的調(diào)整項(xiàng)目調(diào)整分錄之前我們差不多學(xué)習(xí)過。表A重復(fù)了調(diào)整項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，表B給出了調(diào)整分錄，表C列示了調(diào)整分錄過賬后的各個(gè)賬戶。調(diào)整分錄用字母作了標(biāo)記。圖表3-12還包括我們沒有討論的其他調(diào)整分錄：應(yīng)計(jì)所得稅費(fèi)用。和個(gè)人納稅人一樣，公司也要繳納所得稅。他們通常在期末增記所得稅費(fèi)用和相關(guān)的應(yīng)付所得稅，將其作為本期的最后一筆調(diào)整分錄。?？章眯猩绲恼{(diào)整分錄記

45、錄的所得稅費(fèi)用如下所示：4月30日所得稅費(fèi)用540調(diào)整分錄g應(yīng)付所得稅540應(yīng)計(jì)所得稅費(fèi)用。檢查點(diǎn)3-10已調(diào)整的試算平衡表本章開始于記錄調(diào)整分錄之前的試算平衡表未調(diào)整的試算平衡表（圖表3-5）。調(diào)整分錄記錄和過賬之后，各賬戶如圖表3-12，表C所示。編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)一個(gè)專門有用的步驟確實(shí)是，在已調(diào)整的試算平衡表上列出個(gè)賬戶及其調(diào)整后的余額。這份資料的好處確實(shí)是在一個(gè)地點(diǎn)列出了所有賬戶及其最終余額。圖表3-13列示了海空旅行社的已調(diào)整試算平衡表。留意這張表格是如何清晰的列示數(shù)據(jù)的。賬戶名稱欄和試算表欄下的信息直接來自試算平衡表。兩個(gè)調(diào)整項(xiàng)目欄直接在相應(yīng)的賬戶下借記和貸記調(diào)整金額。調(diào)整金額用帶括號

46、的字母標(biāo)記，能夠參照調(diào)整分錄。例如，工作底稿中借方標(biāo)號為(e)的項(xiàng)目是指圖表3-12，表B中借記應(yīng)收賬款$250的調(diào)整分錄。貸方調(diào)整與此類似：對應(yīng)的貸方記錄標(biāo)號為(e)是指貸記服務(wù)收入$250。已調(diào)整的試算表欄給出了最終的賬戶余額。計(jì)算圖表3-12中的已調(diào)整試算表余額時(shí)，用未調(diào)整的試算表余額加或者減調(diào)整金額。例如，應(yīng)收賬款的余額原來是$2250，加上調(diào)整分錄(e)的借方金額$250就得出了應(yīng)收賬款的最終余額$2500。圖表3-12 ?？章眯猩绲恼{(diào)整程序表A調(diào)整信息，20X1年4月30日(a)預(yù)付租金到期，$1000(e)應(yīng)計(jì)服務(wù)收入，$250(b)持有易耗物資，$400(f)已賺取的未實(shí)現(xiàn)收入

47、的金額，$150(c)家具折舊，$275(d)應(yīng)計(jì)薪金費(fèi)用，$950(g)應(yīng)計(jì)所得稅費(fèi)用，$540表B調(diào)整分錄(a)租金費(fèi)用1000預(yù)付租金1000記錄租金費(fèi)用。(b)易耗物資費(fèi)用300易耗物資300記錄使用的易耗物資。(c)折舊費(fèi)用家具275累計(jì)折舊家具275記錄家具的折舊。(d)薪金費(fèi)用950應(yīng)付薪金950發(fā)生的薪金費(fèi)用。(e)應(yīng)收賬款250服務(wù)收入250增加的服務(wù)收入。(f)未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入150服務(wù)收入150記錄已賺得的未實(shí)現(xiàn)收入。(g)所得稅費(fèi)用540應(yīng)付所得稅540發(fā)生的所得稅費(fèi)用。表C分類賬資產(chǎn)負(fù)債股東權(quán)益現(xiàn)金預(yù)付租金應(yīng)付賬款一般股費(fèi)用余額248003000(a)1000余額131

48、00余額20000租金費(fèi)用余額2000(a)1000應(yīng)收賬款家具應(yīng)付薪金留存收益余額10002250余額16500(d)950余額11250(e)250余額950薪金費(fèi)用余額2500股利950余額3200(d)950易耗物資累計(jì)折舊家具未實(shí)現(xiàn)收入余額1900700(b)300(c)275(f)150450余額400余額275余額300易耗物資費(fèi)用(b)300應(yīng)付所得稅余額300(g)540余額540折舊費(fèi)用家具(c)275余額275收入公共事業(yè)費(fèi)用服務(wù)收入余額4007000(e)250所得稅費(fèi)用(f)150(g)540余額7400余額540圖表3-13 調(diào)整后的試算平衡表?？章眯猩缇幹普{(diào)整后的

49、試算平衡表20X1年4月30日試算平衡表調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整后的試算平衡表賬戶名稱借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金2480024800應(yīng)收賬款2250(e) 2502500易耗物資700(b) 300400預(yù)付租金3000(a) 10002000家具1650016500累計(jì)折舊家具(c) 275275應(yīng)付賬款1310013100應(yīng)付薪金(d) 950950未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入450(f) 150300應(yīng)付所得稅(g) 540540一般股2000020000留存收益1125011250股利32003200服務(wù)收入7000(e) 2507400(f) 150租金費(fèi)用(a) 10001000薪金費(fèi)用950(d) 95

50、01900易耗物資費(fèi)用(b) 300300折舊費(fèi)用(c) 275275公共事業(yè)費(fèi)用400400所得稅費(fèi)用(g) 5405405180051800346534655381553815檢查點(diǎn)3-11用調(diào)整后的試算平衡表編制財(cái)務(wù)報(bào)表能夠用調(diào)整后的試算平衡表來編制海空旅行社4月份的財(cái)務(wù)報(bào)表。圖表3-14講明了調(diào)整后的試算平衡表上的賬戶如何編入財(cái)務(wù)報(bào)表。收益表（圖表3-15）來自收入和費(fèi)用賬戶。留存收益表（圖表3-16）講明本期留存收益變化的緣故。資產(chǎn)負(fù)債表（圖表3-17）報(bào)告資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益。因?yàn)檎{(diào)整程序不阻礙現(xiàn)金，我們能夠臨時(shí)不考慮現(xiàn)金流量表。財(cái)務(wù)報(bào)表間的聯(lián)系圖表3-15、3-16和3-17之間

51、的箭頭指出了收益表、留存收益表和資產(chǎn)負(fù)債表之間的聯(lián)系。什么緣故先編制收益表，最后編制資產(chǎn)負(fù)債表呢？1、收益表報(bào)告凈收益或凈損失，計(jì)算時(shí)從收入中扣除費(fèi)用。因?yàn)槭杖牒唾M(fèi)用阻礙股東權(quán)益，它們的凈額要轉(zhuǎn)到留存收益表中。圖表3-14 ?？章眯猩绲呢?cái)務(wù)報(bào)表能夠從調(diào)整后的試算平衡表中獲得調(diào)整后的試算平衡表賬戶名稱借方貸方現(xiàn)金24800應(yīng)收賬款2500易耗物資400預(yù)付租金2000家具16500累計(jì)折舊家具275資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)付賬款13100（圖表3-17）應(yīng)付薪金950未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入300應(yīng)付所得稅540一般股20000留存收益11250留存收益表股利3200（圖表3-16）服務(wù)收入7400租金費(fèi)用1000薪

52、金費(fèi)用1900易耗物資費(fèi)用300收益表折舊費(fèi)用275（圖表3-15）公共事業(yè)費(fèi)用400所得稅費(fèi)用5405381553815檢查點(diǎn)3-122、因?yàn)榱舸媸找媸琴Y產(chǎn)負(fù)債表賬戶，因此留存收益的期末余額要轉(zhuǎn)到資產(chǎn)負(fù)債表中。那個(gè)金額是資產(chǎn)負(fù)債表保持平衡的決定性因素。為了加深你對這些聯(lián)系的理解，能夠從圖表3-16到圖表3-17追查留存收益的金額$11035。圖表3-15 收益表?？章眯猩缡找姹碓露戎褂?0X1年4月30日收入：服務(wù)收入$7400費(fèi)用：薪金費(fèi)用$1900租金費(fèi)用1000公共事業(yè)費(fèi)用400易耗物資費(fèi)用300折舊費(fèi)用2753875稅前收益3525所得稅費(fèi)用540凈收益$2985圖表3-16 留存收

53、益表?？章眯猩缌舸媸找姹碓露戎褂?0X1年4月30日留存收益，20X1年4月1日$11250加：凈收益298514235減：股利(3200)留存收益，20X1年4月30日$11035檢查點(diǎn)3-12圖表3-17 資產(chǎn)負(fù)債表海空旅行社資產(chǎn)負(fù)債表20X1年4月30日資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)金$24800應(yīng)付賬款$13100應(yīng)收賬款2500應(yīng)付薪金950易耗物資400未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入300預(yù)付租金2000應(yīng)付所得稅540家具$16500負(fù)債總額14890減累計(jì)折舊(275)16225股東權(quán)益一般股20000留存收益11035股東權(quán)益總額31035資產(chǎn)總額$45925負(fù)債和股東權(quán)益總額$45925章節(jié)中趁熱打鐵下頁中的

54、州立服務(wù)公司（State Service Company）的試算平衡表是20X3年12月31日的，這是該公司年度會(huì)計(jì)期間的截止日。調(diào)整分錄所需的數(shù)據(jù)包括以下內(nèi)容：a.年底持有的易耗物資，$2000。b.家具及裝置的折舊，$20000。c.建筑物的折舊，$10000。d.尚未支付的應(yīng)付薪金，$5000。e.應(yīng)計(jì)服務(wù)收入，$12000。f.$45000的未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入余額中，本期已賺得$32000。g.應(yīng)計(jì)所得稅費(fèi)用，$35000。要求1、以未調(diào)整余額開立分類賬。美元以千為單位，如應(yīng)收賬款賬戶所示：應(yīng)收賬款 3702、做州立服務(wù)公司20X3年12月31日的調(diào)整分錄。用字母給分錄做出標(biāo)記，如圖表3-

55、12所示。3、過入調(diào)整分錄。4、在工作底稿中編制試算平衡表，記入調(diào)整分錄，然后編制調(diào)整后的試算平衡表，如圖表3-13所示。5、編制收益表、留存收益表和資產(chǎn)負(fù)債表。（目前，不需要對資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行流淌項(xiàng)目和長期項(xiàng)目的區(qū)分。）用箭頭畫出三張報(bào)表之間的聯(lián)系。州立服務(wù)公司未調(diào)整試算平衡表20X3年12月31日現(xiàn)金$198000應(yīng)收賬款370000易耗物資6000家具和裝置100000累計(jì)折舊家具和裝置$ 40000建筑物250000累計(jì)折舊建筑物130000應(yīng)付賬款380000應(yīng)付薪金未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入45000應(yīng)付所得稅一般股100000留存收益193000股利65000服務(wù)收入286000薪金費(fèi)用172

56、000折舊費(fèi)用家具和裝置折舊費(fèi)用建筑物所得稅費(fèi)用雜項(xiàng)費(fèi)用13000總計(jì)$1174000$1174000答案要求1和3資產(chǎn)股東權(quán)益現(xiàn)金建筑物一般股費(fèi)用余額198余額250余額100薪金費(fèi)用172應(yīng)收賬款累計(jì)折舊建筑物留存收益(d)5370130余額193余額177(e)12(c)10余額382余額140股利易耗物資費(fèi)用余額65(a)4易耗物資負(fù)債余額46(a)4應(yīng)付賬款余額2余額380折舊費(fèi)用家具和裝置(b)20家具和裝置應(yīng)付薪金余額20余額100(d)5余額5折舊費(fèi)用建筑物累計(jì)折舊家具和裝置(c)1040未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入余額10(b)20(f)3245余額60余額13收入所得稅費(fèi)用服務(wù)收入(g)

57、35應(yīng)付所得稅286余額35(g)35(e)12余額35(f)32雜項(xiàng)費(fèi)用余額330余額13要求220X3年(a)12月31日易耗物資費(fèi)用（$6000$2000）4000易耗物資4000記錄使用的易耗物資。(b)31日折舊費(fèi)用家具和裝置20000累計(jì)折舊家具和裝置20000記錄家具和裝置的折舊。(c)31日折舊費(fèi)用建筑物10000累計(jì)折舊建筑物10000記錄建筑物的折舊。(d)31日薪金費(fèi)用5000應(yīng)付薪金5000發(fā)生的薪金費(fèi)用。(e)31日應(yīng)收賬款12000服務(wù)收入12000增加的服務(wù)收入。(f)31日未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入32000服務(wù)收入32000記錄已賺得的未實(shí)現(xiàn)收入。(g)31日所得稅費(fèi)用3

58、5000應(yīng)付所得稅35000發(fā)生的所得稅費(fèi)用。要求4州立服務(wù)公司編制調(diào)整后的試算平衡表20X3年12月31日（單位：千）試算平衡表調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整后的試算平衡表借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金198198應(yīng)收賬款370(e) 12382易耗物資6(a) 42家具和裝置100100累計(jì)折舊家具和裝置40(b) 2060建筑物250250累計(jì)折舊建筑物130(c) 10140應(yīng)付賬款380380應(yīng)付薪金(d) 55未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入45(f) 3213應(yīng)付所得稅(g) 3535一般股100100留存收益193193股利6565服務(wù)收入286(e) 12330(f) 32薪金費(fèi)用172(d) 5177易耗物資費(fèi)

59、用(a) 44折舊費(fèi)用家具和裝置(b) 2020折舊費(fèi)用建筑物(c) 1010所得稅費(fèi)用(g) 3535雜項(xiàng)費(fèi)用13131174117411811812561256要求5州立服務(wù)公司收益表年度止于20X3年12月31日（單位：千）收入：服務(wù)收入$330費(fèi)用：薪金費(fèi)用$177折舊費(fèi)用家具和專裝置20折舊費(fèi)用建筑物10易耗物資費(fèi)用4雜項(xiàng)費(fèi)用13224稅前收益106所得稅費(fèi)用35凈收益$ 71州立服務(wù)公司留存收益表年度止于20X3年12月31日（單位：千）留存收益，20X3年1月1日$193加：凈收益71264減：股利(65)留存收益，20X3年12月31日$199州立服務(wù)公司資產(chǎn)負(fù)債表20X3年1

60、2月31日（單位：千）資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)金$198應(yīng)付賬款$380應(yīng)收賬款382應(yīng)付薪金5易耗物資2未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入13預(yù)付租金2000應(yīng)付所得稅35家具和裝置$100負(fù)債總額433減累計(jì)折舊(60)40建筑物$250股東權(quán)益減累計(jì)折舊(140)110一般股100留存收益199股東權(quán)益總額299資產(chǎn)總額$732負(fù)債和股東權(quán)益總額$732權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)中的道德問題應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)會(huì)引起一些道德問題，而在現(xiàn)金制會(huì)計(jì)中則能夠幸免這些問題。例如，假定Major公司在2000年請Saatchi & Saatchi公司為其承辦的一項(xiàng)廣告活動(dòng)，預(yù)付給Saatchi & Saatchi公司300萬美元的廣告費(fèi)，Saatchi