社會對賬與會計信息質(zhì)量

1、板社會對賬與會計搬信息質(zhì)量疤內(nèi)容提要矮: 巴委托代理關(guān)系導(dǎo)柏致了信息不對稱笆，會計信息的不芭對稱是造成會計翱信息虛假的原因凹之一，虛假和不埃完全的會計信息般嚴重影響了使用俺者的決策。新的版經(jīng)濟條件下越來白越復(fù)雜的經(jīng)濟關(guān)拜系要求各個經(jīng)濟暗組織之間加強信般息溝通，而社會皚對賬是會計信息跋有效溝通的途徑扮。計算機和網(wǎng)絡(luò)哎的普及運用為實笆施社會對賬提供礙了技術(shù)保障，但扳同時也帶來了信白息成本的增加、百信息的安全性等板問題。隘 疤一、會計信八息質(zhì)量特征與信頒息不對稱佰會計信息的癌質(zhì)量特征，就是按使會計信息有用礙的特征，即會計耙信息所要達到或跋滿足的質(zhì)量標準疤，它是進行會計板選擇時所應(yīng)追求俺的質(zhì)量標志。胺

2、1跋各國對會計信息半質(zhì)量特征的要求壩不盡相同，美國罷財務(wù)會計準則委疤員會（背FASB瓣）把良好的會計罷信息應(yīng)具備的質(zhì)盎量特征劃分為不邦同的層次結(jié)構(gòu)：稗將可理解性作為把第一層次的質(zhì)量岸，稱為俺“凹與使用者相關(guān)的吧質(zhì)量罷”把，決策有用性是白首要質(zhì)量；相關(guān)藹性和可靠性是主啊要質(zhì)量，其中：盎相關(guān)性的組成要擺素是預(yù)測價值、扒反饋價值和及時捌性，可靠性的組百成要素是可核性癌、中立性和真實襖性；可比性和一拌致性為其他質(zhì)量暗；保證以上質(zhì)量啊要求的約束條件暗是：成本效益性盎、重要性和謹慎奧性。國際會計準半則委員會在吧1989佰年白7捌月公布的關(guān)于般編制和提供財務(wù)案報表的框架中氨對財務(wù)報表的質(zhì)凹量特征作了說明斑，

3、框架將質(zhì)量特扒征定義為是使財安務(wù)報表提供的信扳息對使用者有用凹的那些性質(zhì)。按四項主要的伴質(zhì)量特征是可理埃解性、相關(guān)性、扒可靠性和可比性百。我國在企業(yè)艾會計制度第十柏一條規(guī)定了會計愛核算的一般原則安有十三條，其中阿關(guān)于會計信息的板質(zhì)量要求有六條礙：真實性原則、隘實質(zhì)重于形式原氨則、相關(guān)性原則阿、及時性原則、唉明晰性原則和重背要性原則。隘從上述美國扮、國際會計準則哀委員會及中國的哎會計信息質(zhì)量特搬征中不難看出，扮在會計信息的諸擺多質(zhì)量特征中，敗真實性和相關(guān)性稗是首要質(zhì)量。會般計信息必須具備搬這兩項質(zhì)量，才礙可能對信息使用藹者的決策具有有芭用性。奧真實性作為愛會計信息的本質(zhì)捌屬性，它是會計岸信息質(zhì)量

4、的核心百內(nèi)容。對于會計稗信息的真實性，跋美國財務(wù)會計準藹則委員會（柏FASB般）做出了明確的邦解釋：即一項數(shù)百值或說明符合它邦已在反映的現(xiàn)象盎瓣經(jīng)濟資產(chǎn)和債務(wù)搬，以及使得這些盎資產(chǎn)和債務(wù)發(fā)生案變動的業(yè)務(wù)事項捌。我國企業(yè)會暗計準則中規(guī)定胺“艾會計核算應(yīng)當(dāng)以瓣實際發(fā)生的經(jīng)濟辦業(yè)務(wù)為依據(jù)，如矮實反映財務(wù)狀況白和經(jīng)營成果。翱”爸也就是指會計信笆息應(yīng)如實地按客翱觀事物的本來面吧目反映會計主體矮的財務(wù)狀況、經(jīng)版營成果和現(xiàn)金流稗量，不能有任何奧歪曲，不能加任壩何主觀成分。具爸體表現(xiàn)為兩個方般面：一是進行會敗計處理所依據(jù)的芭原始憑證應(yīng)該是昂真實的，憑證要拌反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的斑原貌；二是始終板堅持最能解釋經(jīng)礙濟現(xiàn)實

5、本質(zhì)的核背算方法。澳相關(guān)性指會百計信息能夠影響氨使用者的決策，盎它包括三個組成芭部分：預(yù)測價值把、反饋價值和及拜時性。預(yù)測價值暗是指過去和現(xiàn)在班的會計信息能夠笆通過提高使用預(yù)叭測未來的能力來唉影響決策；拌2稗反饋價值是指會頒計信息應(yīng)該能夠扒便于使用者證實扳或糾正他們早先八的預(yù)測和期望。岸國際會計準則委扮員會對相關(guān)性的拌判斷標準是：當(dāng)版資料通過幫助使熬用者評估過去、胺現(xiàn)在和未來的事擺件或者通過確認敗或糾正使用者過捌去的評價，影響頒到使用者的經(jīng)濟邦決策時，資料就靶具有了相關(guān)性。哀我國企業(yè)會計傲制度第十一條爸規(guī)定：企業(yè)提供罷的會計信息應(yīng)當(dāng)艾能夠反映企業(yè)的愛財務(wù)狀況、經(jīng)營斑成果和現(xiàn)金流量皚，以滿足會計

6、信柏息使用者的需要板。會計信息使用吧者需要根據(jù)掌握芭的信息進行正確邦的決策，要求會唉計信息是真實的耙、全面相關(guān)的。壩目前信息使用者半信息需求變化的氨一個顯著特點是板從關(guān)注歷史信息叭轉(zhuǎn)向?qū)ξ磥硇畔鹊年P(guān)注，信息使襖用者要求提供有八關(guān)單位未來經(jīng)濟懊活動和有助于預(yù)翱測、評估單位未跋來財務(wù)狀況和經(jīng)版營成果的經(jīng)濟指啊標和相關(guān)信息。擺然而，在市班場活動中，由于巴交易者知識的有伴限性，搜尋信息把需要花費成本，拜以及信息優(yōu)勢方熬對信息的壟斷，昂信息不對稱是一骯種普遍并長期存暗在的經(jīng)濟現(xiàn)象。愛信息不對稱它是靶指交易雙方所擁把有的交易品的信疤息數(shù)量和質(zhì)量不皚相等，通常表現(xiàn)白為交易一方擁有盎較多的甚至完全拌的信息，

7、而另一鞍方只擁有較少的佰信息，從而可能啊導(dǎo)致信息弱勢方吧交易決策失誤，拌或信息優(yōu)勢方做骯出不利于信息弱矮勢方的行為，即敗不利選擇和道德百風(fēng)險。哀這種不對稱襖在會計信息中主胺要表現(xiàn)在三個方頒面：哀3伴第一種信息版不對稱是所有者瓣與經(jīng)營者斑 癌之間的信息不對敗稱。經(jīng)營者掌握安著大量的第一手艾會計信息資料，辦并能對企業(yè)的經(jīng)唉營狀況和業(yè)績作翱出客觀的評價。扮而所有者由于不唉直接參與企業(yè)的案生產(chǎn)經(jīng)營管理過阿程，只能通過經(jīng)礙營者提供的會計柏信息來了解企業(yè)柏的經(jīng)營狀況和業(yè)扳績。這樣，在會礙計信息占有和運礙用方面，經(jīng)營者柏處于有利地位，埃所有者處于劣勢般地位。因此經(jīng)營絆者出于追求自身伴效用、減少經(jīng)營安失敗風(fēng)險

8、、避免艾自己被經(jīng)理人市矮場淘汰等動機往鞍往利用信息優(yōu)勢懊和制度缺陷來調(diào)罷整會計信息。阿第二種信息阿不對稱是企業(yè)管芭理者與外部信息爸使用者之間的信拌息不對稱。作為擺信息的供給方伴疤代理人是擺“盎內(nèi)部人巴”爸，他們最了解企凹業(yè)的經(jīng)營狀況和挨業(yè)績，通常會占搬有比較完全的信拌息，處于信息優(yōu)霸勢和主動地位；斑作為信息的需方礙伴委托人是隘“搬外部人捌”伴，他們不直接參背與企業(yè)的經(jīng)營過俺程的管理，所需熬要的信息只能通岸過代理人提供。隘管理人員就利用昂這種不對稱的地背位，擁有大量的般私人信息，對報瓣表進行人為的操阿縱，不斷地進行皚收益和盈余調(diào)節(jié)擺，向市場傳遞不敗正確的信息。常芭見的方式有：在哎效益好的年份，盎

9、對利潤和資產(chǎn)進捌行隱藏，多計提盎各種準備，在效盎益不好的年份，辦釋放各種秘密準澳備，彌補當(dāng)年不捌理想的財務(wù)狀況敖；或者利用掌握霸的內(nèi)幕信息，掌阿握企業(yè)重大變更暗消息，為個人牟吧利。扒這種不對稱藹使企業(yè)財富不公胺正地為少數(shù)內(nèi)幕佰交易者擁有，會唉擾亂企業(yè)的真實隘股價表現(xiàn)，增加伴投資風(fēng)險，打擊埃投資者信心，長背期來看會降低企拜業(yè)的市場價值。壩第三種信息敖不對稱是不同信耙息使用者之間的靶會計信息不對稱霸。企業(yè)在對經(jīng)濟胺活動進行會計處暗理往往有多種方爸法進行選擇，一挨旦選擇了特定的伴會計方法會造成頒會計報表的信息班披露偏向于某一暗特定的信息使用隘者，對這些特定巴的使用者來說會礙計信息滿足了相笆關(guān)性的要求

10、，而扒對于其他使用者笆則可能不相關(guān)。傲信息不對稱班導(dǎo)致了會計信息澳的不真實，影響澳了信息使用者的骯決策，增加使用盎者的決策風(fēng)險。藹二、信息溝伴通與社會對賬芭（一）信息板溝通板信息溝通是壩指意義的傳遞與疤理解。有效的溝凹通能夠消除信息襖不對稱。圖鞍1頒描述了一般情況埃下的溝通過程，隘這一模型包括以安下拜7唉個環(huán)節(jié)。般4斑在此模型中霸溝通通道的選擇翱是多種多樣的，懊既可以是口頭、跋書面的，也可以岸是電子媒介等方敗式。但無論使用佰什么樣的支持性皚裝置來傳遞信息絆，信息都會受到皚一些干擾因素（把噪音）的影響。靶經(jīng)濟生活中笆各個經(jīng)濟組織之按間的溝通主要是扒對彼此會計信息柏的了解，這些信壩息不僅包括財務(wù)捌

11、狀況、經(jīng)營成果扳、現(xiàn)金流量等財辦務(wù)信息，而且還阿要包括大量的會奧計主體所處的環(huán)癌境信息、內(nèi)部管白理的信息（主要襖包括決策信息、版預(yù)算信息、責(zé)任靶中心要求及履行熬情況），這些對隘于信息使用者作骯出正確的判斷、扳決策起著至關(guān)重敖要的作用。傳統(tǒng)般的溝通方式是會懊計信息的擁有者柏將活動的結(jié)果編哀制成財務(wù)會計報啊告，利用新聞媒俺介等書面方式進襖行披露，信息的斑使用者僅僅是被暗動的接受者。然唉而僅僅依靠會計澳主體披露財務(wù)會胺計報告是不夠的頒，這種披露是單啊向的，通道也是凹單一的紙張模式翱，況且這種主動唉披露的真實性以壩及充分性值得懷敗疑。因此各個組擺織之間應(yīng)該充分埃、準確地運用溝哀通模型，實現(xiàn)有愛效溝通。

12、白（二）社會俺對賬的含義礙對賬是信息百溝通的途徑之一胺。對賬是指在會盎計核算過程中對疤會計賬簿的記錄昂進行審查核對。鞍中華人民共和白國會計法第十矮七條規(guī)定：版“吧各單位應(yīng)當(dāng)定期罷將會計賬簿記錄矮與實物、款項及藹有關(guān)資料核對，俺保證會計賬簿記伴錄與實物及款項澳的實有數(shù)相符、靶會計賬簿記錄與案會計憑證的有關(guān)跋內(nèi)容相符、會計伴賬簿之間記錄相絆對應(yīng)的記錄相符案、會計賬簿記錄哎與會計報表的有阿關(guān)內(nèi)容相符。愛”愛根據(jù)這一規(guī)定，把對賬包括賬證核芭對、賬賬核對、斑賬實核對、賬表白核對四個方面。芭從這一規(guī)定不難澳看出，現(xiàn)行對賬扮體系更著重強調(diào)罷單位內(nèi)部的賬目俺核對，這是一種擺狹義的對賬。但皚如果僅僅做到了巴上述

13、工作，還是熬不能保證會計信鞍息資料的真實可鞍靠，因為會計核捌算過程中最重要叭的一個環(huán)節(jié)是原爸始憑證的真實性霸。辦正如會計法稗第九條中規(guī)定的敗“疤各單位必須要根啊據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)搬濟業(yè)務(wù)事項進行壩會計核算，填制辦會計憑證，登記唉會計賬簿，編制靶財務(wù)會計報告。岸”吧信息使用者怎樣鞍才能確定單位進把行會計核算所依耙據(jù)的原始憑證是笆如實地反映了經(jīng)唉濟業(yè)務(wù)的原貌呢背？筆者建議擴大唉對賬的范圍，從澳以內(nèi)部核對為主斑擴大到全社會的按核對，即社會對鞍賬，這是一種廣拔義的對賬。百社會對賬是靶相關(guān)的經(jīng)濟組織頒之間會計信息的瓣核對，它既可以扮是各種具體數(shù)字氨的核對，也可以拔是行為活動的核胺對。單位銀行存斑款日記賬余額

14、與絆銀行對賬單余額胺相核對、債權(quán)債奧務(wù)明細賬余額與扳對方單位賬面余把額的核對就是目柏前已經(jīng)普遍采用芭的一種社會對賬白方式。在全球經(jīng)跋濟一體化的今天按，經(jīng)濟關(guān)系越來跋越錯綜復(fù)雜，各傲種經(jīng)濟現(xiàn)象層出把不窮，各個經(jīng)濟爸組織之間不僅有扮借貸關(guān)系、買賣挨關(guān)系、委托加工把關(guān)系；還有投資哎關(guān)系、租賃關(guān)系俺、擔(dān)保關(guān)系、寄般售關(guān)系、稅收繳背納關(guān)系。各個經(jīng)搬濟組織之間不再哎是孤獨的，而是襖相互交織，形成盎一個錯綜復(fù)雜的班經(jīng)濟網(wǎng)絡(luò)，共享跋資源。為了保證拜社會主義市場經(jīng)白濟秩序持續(xù)、有耙序地發(fā)展，各經(jīng)頒濟組織之間的信傲息溝通越來越重稗要。社會對賬正罷是信息溝通的一搬條有效路徑。氨（三）社會半對賬的理論依據(jù)爸會計恒等式

15、白和復(fù)式記賬原理矮是實施社會對賬瓣的理論依據(jù)。會扒計對象是社會再哎生產(chǎn)過程中的資懊金運動。從宏觀俺上看，整個社會熬再生產(chǎn)過程可以捌作為一個大的會拌計主體。作為一唉個會計主體的存挨在，擁有一定數(shù)癌量的經(jīng)濟資源是百先決條件，而任般何形式的經(jīng)濟資罷源都必然有其來疤源渠道。資產(chǎn)是氨經(jīng)濟資源的實際般存在或表現(xiàn)形式拜，其來源渠道在邦會計上稱為權(quán)益吧。資產(chǎn)和權(quán)益是隘同一事物的兩個版不同側(cè)面，在數(shù)骯量上總是保持著背相等的關(guān)系，這挨也就是為人們所靶熟知的會計恒等扳式。從微觀上看敖，根據(jù)所有權(quán)或挨控制權(quán)的原則，矮全社會的經(jīng)濟資唉源由不同的經(jīng)濟佰組織所擁有，相矮應(yīng)地權(quán)益也就分扒別歸屬于不同的稗所有者，一個或絆多個經(jīng)

16、濟組織的壩資產(chǎn)必然等于另艾一個或多個經(jīng)濟啊組織的權(quán)益。案一項經(jīng)濟活按動的發(fā)生必然引俺起資產(chǎn)或權(quán)益要奧素至少兩方面的笆變化，復(fù)式記賬擺方法要求對一項八經(jīng)濟活動引起會半計要素變化的各頒方面以相等的金把額同時記載，這敗樣就可以將活動瓣所涉及的各經(jīng)濟敗組織的記錄進行扳核對，以證實活安動的真實性。傲（四）社會懊對賬的買施挨社會對賬的岸基本目標是減少捌信息的不確定性搬，消除虛假的會唉計信息，實現(xiàn)信把息的充分披露，艾從而達到信息對背稱。艾5哎這就要求各個經(jīng)熬濟組織隨時進行凹信息的溝通。社叭會對賬在傳統(tǒng)的礙會計核算中已經(jīng)板得到運用，但主俺要限于銀行存款拌和往來款項的核耙對，其核對方式芭是通過人工傳遞阿對賬單或

17、通過函疤證方式進行，這案種溝通方式由于搬溝通通道的限制哎和噪音的影響，辦使得其速度和準搬確性受到很大限半制，而且結(jié)果還靶取決于對方能否敖受理。在新的經(jīng)澳濟環(huán)境下，對賬版的內(nèi)容越來越豐艾富，要求也越來唉越高。電腦和埃INTERNE壩T傲為實施社會對賬霸的提供了技術(shù)保藹障。佰隨著計算機昂技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)芭的發(fā)展，計算機敖成為信息處理和骯傳遞的主要手段扳，它使得信息處稗理和傳遞的速度百大大加快，效率笆迅速提高，而成捌本則大幅度降低疤，為大容量的信傲息輸出提供了有氨利條件，現(xiàn)代信斑息技術(shù)的應(yīng)用（邦如胺Web柏技術(shù)、數(shù)據(jù)倉庫半、數(shù)據(jù)挖掘工具靶、網(wǎng)上搜索引擎捌等工具），使信拜息的瀏覽、獲取擺、分析不再困難背

18、，網(wǎng)絡(luò)頁面數(shù)據(jù)暗在互聯(lián)網(wǎng)上的傳按遞沒有時間和空案間的限制，數(shù)據(jù)哎處理高度自動化靶。社會對賬可以拜從以下幾個方面鞍進行：班版1.背主動直接獲取信俺息，提高對賬的扳效果。新的技術(shù)哎導(dǎo)致會計信息資罷源高度共享，只拔要給網(wǎng)絡(luò)內(nèi)輸入百會計信息，任何唉地點的信息使用靶者在任何時候都胺可以在網(wǎng)上查詢耙到相應(yīng)的會計信頒息。因此，會計案信息系統(tǒng)提供的氨信息將能夠直接澳滿足各種使用者拌的需要，信息使跋用者能夠在網(wǎng)上拜直接獲得日常信礙息，并可從中提把煉出自己需要的邦相關(guān)信息，而不把只是從信息提供巴者那里獲得現(xiàn)成頒的信息，那些現(xiàn)按成的信息往往帶凹有信息披露者的按某些偏向，直接疤獲取信息還對信拔息披露者的偏向艾起到制約

19、作用。暗稗2.耙獲取實時信息，阿提高對賬的效率哎。計算機聯(lián)機實叭時系統(tǒng)（扳On line辦 Real笆-time S襖ystem啊，簡稱絆OLRT稗）的出現(xiàn)與應(yīng)用扒，信息的提供者班通過計算機網(wǎng)絡(luò)癌適時地將會計業(yè)把務(wù)或數(shù)據(jù)在發(fā)生盎的同時存放在可埃供信息用戶使用鞍的信息庫中；信白息使用者可以通爸過聯(lián)機（扳Online吧）的方式，直接八進入企業(yè)的管理芭信息系統(tǒng)，及時白、有效的選取、靶分析所需的信息唉，滿足其決策的皚需要，不必再等熬到分期報告出來版之后，去獲得那藹些業(yè)經(jīng)綜合的歷拜史信息，大量的骯數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)從半企業(yè)內(nèi)外有關(guān)系懊統(tǒng)（如證監(jiān)會、跋銀行、企業(yè)的生安產(chǎn)部門、人事部矮門）直接采集，埃而企業(yè)內(nèi)外的

20、各凹個機構(gòu)、部門也白可根據(jù)授權(quán)，通哎過扮Interne把t背從系統(tǒng)直接獲取爸信息。哎版3.笆獲取多樣的信息襖，擴大對賬的內(nèi)鞍容。由于多媒體拜技術(shù)的發(fā)展，計癌算機儲存設(shè)備所拔具有的強大儲存邦功能幾乎能夠滿板足一個企業(yè)披露礙任何會計信息容背量的需要，而且搬不會受到信息形矮式的限制。提供盎的信息不僅有傳絆統(tǒng)的表格式信息扮，還可能出現(xiàn)圖癌像化以及音訊化扳的信息，從而不罷僅能滿足信息使啊用者對信息的及安時性、多標準性熬、多樣化和多面哀性的要求，還能八滿足使用者對信邦息、在視覺、聽鞍覺、美感、動態(tài)搬等方面的種種要扮求。實施社會對頒賬所需要的數(shù)據(jù)辦資料、非數(shù)據(jù)資瓣料都將可以從網(wǎng)拌上獲得。吧由此可見，隘會計信

21、息的網(wǎng)絡(luò)耙化，大大提高了扮對賬的速度、豐按富了對賬的內(nèi)容吧。企業(yè)所有的會把計信息都可以通胺過網(wǎng)絡(luò)遞送，社擺會對賬的實施者扒只需要擁有一臺唉電腦和標準化數(shù)岸據(jù)接口，就能夠斑獲得所需要的會傲計信息。背（五）社會胺對賬的局限性稗通過互聯(lián)網(wǎng)懊實施社會對賬一柏方面實現(xiàn)了信息骯對稱，在某種程板度上抑制了會計皚信息的虛假，減稗少會計信息使用拌者的決策風(fēng)險；澳另一方面也帶來壩了一系列的問題案，比較突出的表挨現(xiàn)在信息成本的愛增加和會計信息襖的安全與完整。凹癌1.擺信息成本：現(xiàn)實愛的經(jīng)濟是不完全跋競爭經(jīng)濟，這種傲市場經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不把具備完全競爭理邦論所提出的信息叭充分的條件，因版此有用的信息是絆稀缺的經(jīng)濟物品奧。拔6扒會計信息是由不俺同的會計主體生斑產(chǎn)出來的經(jīng)濟物稗品，它不可能像扳空氣一樣是不需唉要人們的努力就班能自由取用的自俺由物品。對于特暗定的、理性的經(jīng)敗濟主體來說，他案必須通過勞動才笆能獲取所需信息挨，這種勞動是一按種經(jīng)濟行為，自襖然存在成本問題埃。社會對賬的范巴圍越大、頻率越版高，其所花費的跋信息成本就越高礙。因此成本效益叭原則在一定程度疤上約束了社會對矮賬的施行。伴交易理論為唉解決這一問題提拌供了理論依據(jù)。背企業(yè)可以通過市霸場交易內(nèi)部化而版減少