收入重點(diǎn)復(fù)習(xí)內(nèi)容

1、五、附有銷售退回條款的銷售（一）收入確認(rèn)原那么L企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品操縱權(quán)時(shí)，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價(jià)金額（即不包含預(yù)期 因銷售退回將退還的金額）確認(rèn)收入；按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債（估計(jì)負(fù)債）；2按預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品估計(jì)發(fā)生的本錢后的余額，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)（應(yīng)收退 貨本錢），按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)本錢的凈額結(jié)轉(zhuǎn)本錢。.每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估量未來銷售退回情況，如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估量變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。黃：預(yù)比Mt（二）會(huì)計(jì)處理L賒銷完成收入時(shí)借：應(yīng)收賬款價(jià)稅合計(jì)）貸：主營業(yè)務(wù)收入總售價(jià)又估計(jì)不會(huì)退貨

2、的比率）估計(jì)負(fù)債（總售價(jià)X估計(jì)退貨率）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)本錢總本錢又估計(jì)不會(huì)退貨的比率）應(yīng)收退貨本錢（總本錢義估計(jì)退貨率）貸：庫存商品（總本錢）總分錄分拆后的分錄估計(jì)不會(huì)退的局部估計(jì)會(huì)退的局部借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入 估計(jì)負(fù)債 銷項(xiàng)稅額借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入 銷項(xiàng)稅額借：應(yīng)收賬款 貸：估計(jì)負(fù)債 銷項(xiàng)稅額借：主營業(yè)務(wù)本錢應(yīng)收退貨本錢 貸：庫存商品借：主營業(yè)務(wù)本錢 貸：庫存商品借：應(yīng)收退貨本錢 貸：庫存商品.到期收款時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款.估計(jì)退貨率調(diào)整時(shí) 如果調(diào)低退貨率 借：估計(jì)負(fù)債貸：主營業(yè)務(wù)收入 同時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：應(yīng)收退貨本錢調(diào)高退貨率

3、做相反分錄復(fù)習(xí)重點(diǎn).退貨期滿時(shí)實(shí)際退貨率等于估計(jì)退貨率：借：估計(jì)負(fù)債應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：庫存商品貸：應(yīng)收退貨本錢實(shí)際退貨率低于估計(jì)退貨率：總分錄分拆后的分錄實(shí)際低于估計(jì)局部實(shí)際退貨局部借：估計(jì)負(fù)債銷項(xiàng)稅額貸：銀行存款主營業(yè)務(wù)收入借：估計(jì)負(fù)債貸：主營業(yè)務(wù)收入借：估計(jì)負(fù)債銷項(xiàng)稅額 貸：銀行存款借：主營業(yè)務(wù)本錢庫存商品貸：應(yīng)收退貨本錢借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：應(yīng)收退貨本錢借：庫存商品貸：應(yīng)收退貨本錢實(shí)際退貨率高于估計(jì)退貨率:總分錄分拆后的分錄實(shí)際高于估計(jì)局部估計(jì)退貨局部借：估計(jì)負(fù)債銷項(xiàng)稅額主營業(yè)務(wù)收入 貸：銀行存款借：主營業(yè)務(wù)收入借：估計(jì)負(fù)債銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額貸：銀行存款貸：銀行

4、存款借：庫存商品貸：應(yīng)收退貨本錢 主營業(yè)務(wù)本錢借：庫存商品借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)本錢貸：應(yīng)收退貨本錢（例題計(jì)算題）甲公司是一家健身器材銷售公司。2022年10月1日，甲公司向乙公司銷售5000件健身 器材，單位銷售價(jià)格為500元，單位本錢為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為250萬元， 增值稅為32.5萬元。健身器材已經(jīng)發(fā)出，但款項(xiàng)尚未收到。依據(jù)協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2022年12月1日之前支付貨款。在2022年3月31日之前有權(quán)退還健身器材。 甲公司依據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估量該批健身器材的退貨率約為虹在2022年12月31 口，甲公司對退貨率進(jìn) 行了重新評估，認(rèn)為只有10%的健身器材

5、會(huì)被退回。甲公司為增值稅一般納稅人，健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，實(shí)際發(fā)生退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅 字增值稅專用發(fā)票。假定健身器材發(fā)出時(shí)操縱權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。1940J19.12312033110% (SOW)轉(zhuǎn)入 100f棒入(400Qfr) MU2O% (1000fr)制貸：應(yīng)收退貨本錢復(fù)習(xí)重點(diǎn)20（4） 2022年3月31日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為500件, 借：估計(jì)負(fù)債25隨焉斛夠嵋植域 麟巍海房經(jīng)支付（估計(jì)退,苑5。退貨款項(xiàng)已經(jīng)支付；件，比估計(jì)退的少100件）入/本錢借產(chǎn)生管貸：應(yīng)收退貨本錢剩余400件做退貨處理借：估計(jì)負(fù)債應(yīng)交稅費(fèi)一增（銷貸：銀行存款借：庫存商品貸：應(yīng)收退貨本錢

6、（6）假設(shè)2022年3月31日，實(shí)際退貨600件;退已估計(jì)局部借：估計(jì)負(fù)債應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：庫存商品貸：應(yīng)收退貨本錢退已確認(rèn)收入局部借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)本錢六、附有客戶額外購置選擇權(quán)的銷售28.254202.622.61616253. 2528.25202050. 655.6544復(fù)習(xí)重點(diǎn)L額外購置選擇權(quán)的形式企業(yè)向客戶授予的額外購置選擇權(quán)的形式包含銷售鼓勵(lì)、客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分、未來購置商品的折扣券以及合約續(xù)約 選擇權(quán)等。.收入確認(rèn)原那么對于附有客戶額外購置選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該選擇權(quán)是否向客戶提供了

7、一項(xiàng)重大權(quán)利。企業(yè)提供重大 權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，按照有關(guān)交易價(jià)格分?jǐn)偟囊髮⒔灰變r(jià)格分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù)，在客戶未來行 使購置選擇權(quán)取得相關(guān)商品操縱權(quán)時(shí)，或者該選擇權(quán)失效時(shí)，確認(rèn)相應(yīng)的收入。,重大權(quán)利的推斷如果客戶只有在訂立了一項(xiàng)合約的前提下才取得了額外購置選擇權(quán)，并且客戶行使該選擇權(quán)購置額外商品時(shí)， 能夠享受到超過該地區(qū)或該市場中其他同類客戶所能夠享有的折扣，那么通常認(rèn)為該選擇權(quán)向客戶提供了一項(xiàng)重 大權(quán)利。當(dāng)企業(yè)向客戶提供了額外購置選擇權(quán)，但客戶在行使該選擇權(quán)購置商品的價(jià)格反映了該商品的單獨(dú)售價(jià)時(shí)， 即使客戶只能通過與企業(yè)訂立特定合約才能獲得該選擇權(quán)，該選擇權(quán)也不應(yīng)被視為企業(yè)向該客戶提

8、供了一項(xiàng)重 大權(quán)利。（例題計(jì)算題）甲公司以100元的價(jià)格向客戶銷售A商品，并給予該客戶一張60 %的折扣券，該客戶可以在未來的30天內(nèi)使用該折扣券購置甲公司原價(jià)為100元的任一商品。甲公司估計(jì)未來30天內(nèi)客戶會(huì)使用 該折扣券購置原價(jià)為100元的商品。上述金額均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。（解析）甲公司為客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利。該折扣券的單獨(dú)售價(jià)注60 （元A商品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格二100X100/ （100+60） =62.5折扣券分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格二100X60/100+60） =37.5甲公司在銷售A商品時(shí)的賬務(wù)處理如下： TOC o 1-5 h z 借：銀行存款100貸：主營業(yè)務(wù)收入

9、62. 5合約負(fù)債37.5七、客戶未行使的權(quán)利1.企業(yè)因銷售商品向客戶收取的預(yù)收款，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將預(yù)收的款項(xiàng)確認(rèn)為合約負(fù)債,待未來履行了相關(guān)履約義務(wù)，即 向客戶轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品時(shí)，再將該負(fù)債轉(zhuǎn)為收入。2.企業(yè)收取的預(yù)收款無需退回，但是客戶可能會(huì)放棄其全部或局部合約權(quán)利，例如，放棄儲(chǔ)值卡的使用等。企業(yè)預(yù) 期將有權(quán)獲得與客戶所放棄的合約權(quán)利相關(guān)的金額的，應(yīng)當(dāng)按照客戶行使合約權(quán)利的模式按比例將上述金額確認(rèn) 為收入；否那么，企業(yè)只有在客戶要求其履行剩余履約義務(wù)的可能性極低時(shí)，才能將相關(guān)負(fù)債余額轉(zhuǎn)為收入。（例題計(jì)算題）甲公司經(jīng)營連鎖面包店。2022年，甲公司向客戶銷售了 5000張儲(chǔ)值卡，每張卡的面值為200元，總額為1000000元?？蛻艨稍诩坠窘?jīng)營的任何一家門店使用該儲(chǔ)值卡進(jìn)行消費(fèi)。依據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲 公司預(yù)期客戶購置的儲(chǔ)值卡中將有大約相當(dāng)于儲(chǔ)值卡面值金額5即50000元）的局部不會(huì)被消費(fèi)。截至2022年12月31日，客戶使用該儲(chǔ)值卡消費(fèi)的金額為400000元。假設(shè)不考慮增值稅等其他因素。（解析）應(yīng)計(jì)入合約負(fù)債金額二1000000消費(fèi)金額應(yīng)確認(rèn)收入二400000未行使的權(quán)利50000按消費(fèi)金額占總消費(fèi)金額