會(huì)計(jì)信息透明度文獻(xiàn)綜述

1、會(huì)計(jì)信息透明度研究文獻(xiàn)綜述摘要：會(huì)計(jì)信息透明度，是會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量特征及內(nèi)在要求。近年來(lái)，隨著我國(guó)資本市 場(chǎng)的逐漸完善，投資者對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和透明度有了更高的要求。本文從會(huì)計(jì)信息透明 度的概念、理論基礎(chǔ)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與衡量指標(biāo)、影響因素、提高信息透明度的對(duì)策這五個(gè)方面 對(duì)會(huì)計(jì)信息透明度研究的現(xiàn)狀進(jìn)行了評(píng)述，并對(duì)研究的趨勢(shì)做出了展望。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息透明度文獻(xiàn)綜述1994年，美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）前主席Levitt針對(duì)美國(guó)上市公司的盈余管理現(xiàn)象最早提 出了會(huì)計(jì)信息透明度問(wèn)題，并得到了世界各國(guó)學(xué)者的積極響應(yīng).相比而言，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息 透明度研究雖然滯后，但針對(duì)性比較強(qiáng)。近年來(lái)，會(huì)計(jì)信息治理

2、的重要議題仍然是上市公司 財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊問(wèn)題。關(guān)于會(huì)計(jì)信息透明度的理論研究也迅速開(kāi)展，并取得了一些研究成果。 從國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀來(lái)看，會(huì)計(jì)信息透明度研究的內(nèi)容主要集中在概念、理論基礎(chǔ)、影響因素 等方面。本文主要從這幾個(gè)方面對(duì)現(xiàn)有研究進(jìn)行評(píng)述，并對(duì)今后的研究進(jìn)行展望。一、會(huì)計(jì)信息透明度的概念（一）國(guó)外觀點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)信息透明度概念的理解1996年4月11日,SEC在其發(fā)布的關(guān)于評(píng)價(jià)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)“核心準(zhǔn)則”的聲明中提出 三項(xiàng)評(píng)價(jià)“核心準(zhǔn)則”的標(biāo)準(zhǔn),其中第二項(xiàng)是“高質(zhì)量，SEC對(duì)“高質(zhì)量”的具體解釋是可 比、透明和充分披露。此后,SEC多次將會(huì)計(jì)透明度作為一個(gè)核心概念使用，會(huì)計(jì)透明度也迅 速成為了研究

3、熱點(diǎn).巴塞爾銀行監(jiān)督委員會(huì)也是較早開(kāi)始透明度研究的機(jī)構(gòu)，但它的透明度主要是針對(duì)銀行的。 該委員會(huì)于1998年9月在其發(fā)布的增強(qiáng)銀行透明度的研究報(bào)告中，將透明度定義為： 公開(kāi)披露可靠及時(shí)的信息，有助于信息使用者準(zhǔn)確評(píng)價(jià)銀行的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、 風(fēng)險(xiǎn)分布和風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。該報(bào)告進(jìn)一步討論認(rèn)為，披露本身并不必然導(dǎo)致透明度，為實(shí)現(xiàn) 透明度必須提供及時(shí)、準(zhǔn)確、相關(guān)和充分的定性及定量信息，這些披露要建立在完善的計(jì)量 原則之上.透明信息的質(zhì)量特征包括全面性、相關(guān)性、及時(shí)性、可靠性、可比性和重要性。 由此看出，巴塞爾銀行監(jiān)督委員對(duì)“會(huì)計(jì)信息透明度”這一概念強(qiáng)調(diào)的是兩方面規(guī)范會(huì)計(jì)信 息披露制度和提高所披露

4、的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2001年1月發(fā)布了一份旨在揭示會(huì)計(jì)信息不透明對(duì)資金成本和融 資造成負(fù)面影響的調(diào)查報(bào)告。這份報(bào)告創(chuàng)造了一種對(duì)會(huì)計(jì)信息不透明程度加以量化的分析模 式，提出了 “不透明指數(shù)”.普華永道在該報(bào)告中將“不透明”定義為：在商業(yè)經(jīng)濟(jì)、財(cái)政 金融、政府監(jiān)督等領(lǐng)域缺乏清晰、準(zhǔn)確、正式、易理解和普遍認(rèn)可的慣例。與巴塞爾銀行監(jiān) 管委員會(huì)提出的透明度定義相比，其更加關(guān)注是否存在一個(gè)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及這一準(zhǔn) 則是否被各方普遍遵循。（二）國(guó)內(nèi)觀點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)信息透明度概念的理解我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)透明度的研究始于最近幾年。會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澎在財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)估的探討 中認(rèn)為：透明度應(yīng)該是廣義的概

5、念，至少包括中立性、清晰性、完整性、充分披露、實(shí)質(zhì)重 于形式、可比性這六個(gè)方面的質(zhì)量特征，并且會(huì)計(jì)信息透明度必須建立在決策有用性基礎(chǔ)上. 魏明海、劉峰等在論會(huì)計(jì)透明度中認(rèn)為會(huì)計(jì)信息透明度是一個(gè)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的全面、 綜合性的概念，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)信息披露與管制。它 應(yīng)當(dāng)包括三層含義：1、存在一套清晰、準(zhǔn)確、正式、易理解、普遍認(rèn)可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān) 會(huì)計(jì)信息披露的各種監(jiān)管制度體系，所有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管制度是協(xié)調(diào)一致 而不是政出多門(mén)、相互矛盾的；2、對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高度遵循，無(wú)論是公營(yíng)部門(mén)還是私營(yíng)部門(mén)、 政府機(jī)構(gòu)還是企業(yè)都能夠嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;3、對(duì)外（含

6、投資者、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等）提 供高頻率的準(zhǔn)確信息，能夠便利的獲取有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)水平 的信息。唐予華、李明輝認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息透明是指透過(guò)會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息使用者能夠及時(shí)、準(zhǔn)確、 容易的知道企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的后果，從而得到清晰、完整、可比、不 失真的影像。從上述觀點(diǎn)可以看出，對(duì)會(huì)計(jì)信息透明度概念的界定還沒(méi)有形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。大體可以歸結(jié) 為廣義的概念和狹義的概念兩種。狹義的概念主要是從信息披露的角度來(lái)談的，而廣義的概 念則上升到會(huì)計(jì)信息的全面質(zhì)量體系的高度。但不管從哪個(gè)角度來(lái)談，會(huì)計(jì)信息透明度概念 都是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和一般意義上的會(huì)計(jì)信息披露要求的發(fā)

7、展。二、會(huì)計(jì)信息透明度的理論基礎(chǔ)（一）委托代理理論（契約觀）與會(huì)計(jì)信息透明度契約觀認(rèn)為企業(yè)是一系列契約的聯(lián)結(jié)體。所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離導(dǎo)致了委托代理問(wèn)題的產(chǎn)生。 委托方將其財(cái)產(chǎn)交給代理人經(jīng)營(yíng),有權(quán)要求代理人對(duì)自己委托的財(cái)產(chǎn)實(shí)現(xiàn)保值增值，直到取 得預(yù)期收益;代理人有能力接受委托，有義務(wù)為委托人實(shí)現(xiàn)其預(yù)期目標(biāo)，在授權(quán)范圍內(nèi)自主 管理、合法經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立決策，并有權(quán)要求相應(yīng)的報(bào)酬。委托代理理論認(rèn)為，委托人和代理人 都是效用最大化者，二者的利益函數(shù)是不一樣的。由于代理問(wèn)題的存在將產(chǎn)生一系列的代理 成本，從而降低公司的價(jià)值.因此為緩解代理問(wèn)題，需建立各種機(jī)制，而這些機(jī)制的建立是以各 種信息尤其是會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)

8、的。會(huì)計(jì)信息由此成為委托人評(píng)價(jià)代理人的受托責(zé)任履行情況 和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要依據(jù)，會(huì)計(jì)信息越透明越好。所以提高會(huì)計(jì)信息透明度，有助于降低代理 成本。（二）有效資本市場(chǎng)假說(shuō)（信息觀）與會(huì)計(jì)信息透明度信息觀認(rèn)為會(huì)計(jì)信息是資本市場(chǎng)獲取信息的主要途徑和方法。會(huì)計(jì)透明度是資本市場(chǎng)有效與 否和資源配置合理與否的關(guān)鍵變量。有效市場(chǎng)可以分為弱式有效市場(chǎng)、半強(qiáng)式有效市場(chǎng)和強(qiáng) 式有效市場(chǎng)三種類(lèi)型。在有效市場(chǎng)中，管理層能及時(shí)、充分的披露會(huì)計(jì)信息，證券價(jià)格能正 確反映所有可獲取的會(huì)計(jì)信息，從而引導(dǎo)資源合理配置.會(huì)計(jì)信息越透明，市場(chǎng)就越有效。而在 弱式有效市場(chǎng)和半強(qiáng)式有效市場(chǎng)中，證券價(jià)格可能會(huì)被扭曲，阻礙社會(huì)資源有效配置。

9、此外， 會(huì)計(jì)透明度越高，資本市場(chǎng)的融資成本越低.只有降低信息不對(duì)稱(chēng)的程度，提高會(huì)計(jì)信息透明 度，才能提高市場(chǎng)效率。（三）信息經(jīng)濟(jì)學(xué)（投資者保護(hù)觀）與會(huì)計(jì)信息透明度投資者保護(hù)觀關(guān)注更多的是公司治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題尤其是保護(hù)處于信息劣勢(shì)投資者的利益.它認(rèn) 為，資本市場(chǎng)需要一個(gè)公平的投資環(huán)境，雖然不能保證每一個(gè)投資者同樣獲利，但是必須保 證每一個(gè)投資者可能獲得相同的信息。根據(jù)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，信息不對(duì)稱(chēng)有兩種類(lèi)型：逆 向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。逆向選擇是一種事前的信息不對(duì)稱(chēng),指代理人利用擁有的信息優(yōu)勢(shì)有意 選擇有利于自身利益而有損于委托人利益的行為。在會(huì)計(jì)信息披露上，經(jīng)營(yíng)者處于維護(hù)自身 利益的目的，很可能會(huì)延遲或不

10、披露“壞消息”導(dǎo)致投資者作出不恰當(dāng)?shù)臎Q策這樣不利于 證券市場(chǎng)的健康發(fā)展.道德風(fēng)險(xiǎn)是一種事后的信息不對(duì)稱(chēng)，是指代理人不努力為實(shí)現(xiàn)委托人的預(yù)期最大收益而工作， 增加自己的閑暇時(shí)間，同時(shí)利用信息優(yōu)勢(shì)保住自己的既得利益。會(huì)計(jì)信息披露也存在道德風(fēng) 險(xiǎn)。代理人掌握著許多私有信息，因而會(huì)選擇對(duì)自己有利的時(shí)機(jī)進(jìn)行信息披露，披露的程度、 時(shí)間、方式等都體現(xiàn)著代理人的機(jī)會(huì)主義傾向。財(cái)務(wù)報(bào)告作為避免逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)的重要工具，可以使投資者了解公司的相關(guān)信息，進(jìn) 行正確的決策，促進(jìn)證券市場(chǎng)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)和資源的優(yōu)化配置.但這是不夠的，證券市場(chǎng)仍然 存在著大量的信息不對(duì)稱(chēng)。解決的辦法之一是全面披露會(huì)計(jì)信息。這樣，公眾能增

11、加獲得的 信息量，從而增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)投資者的決策有用性，提高了公司經(jīng)營(yíng)的透明度。三、會(huì)計(jì)信息透明度的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和衡量指標(biāo)關(guān)于會(huì)計(jì)信息透明度的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)認(rèn)為透明的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征包括 全面性、相關(guān)性、及時(shí)性、可靠性、可比性和重大性.唐予華、李明輝認(rèn)為會(huì)計(jì)信息透明度 至少包括充分披露、及時(shí)、相關(guān)和可靠性。兩者都強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息透明度應(yīng)涵蓋的會(huì)計(jì)信息質(zhì) 量標(biāo)準(zhǔn)，只是具體內(nèi)容不同而已。關(guān)于會(huì)計(jì)信息透明度的衡量指標(biāo)，目前尚缺乏統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn).Daouk和Welker以盈余激進(jìn) 度、損失規(guī)避度和盈余平滑度作為盈余不透明度的衡量標(biāo)準(zhǔn)；我國(guó)關(guān)于企業(yè)透明度的定量研 究較少，崔學(xué)剛在公司治理機(jī)制對(duì)公

12、司透明度的影響一文中以企業(yè)自愿披露的數(shù)量作為 會(huì)計(jì)信息透明度研究的代理變量;王艷艷，陳漢文認(rèn)為，在衡量會(huì)計(jì)信息透明度時(shí)，應(yīng)以穩(wěn) 健性、及時(shí)性和收益激進(jìn)度作為代理變量進(jìn)行研究。胡彥斌，劉永萍在會(huì)計(jì)信息透明度的相關(guān)研究和展望中寫(xiě)道，關(guān)于信息披露評(píng)價(jià)，最為 權(quán)威的是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(FASB)和證交會(huì)(SEC)的規(guī)定。我國(guó)證券法規(guī)定，“必須 真實(shí)、準(zhǔn)確、完整”的披露信息。深圳證券交易所從及時(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性、合法性四個(gè) 方面出發(fā)對(duì)我國(guó)上市公司20012005信息披露進(jìn)行考評(píng)。綜合國(guó)內(nèi)外信息披露的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，得出了以下5條標(biāo)準(zhǔn)：1、及時(shí)性。及時(shí)性是信息披露質(zhì) 量的首要標(biāo)準(zhǔn)，直接影響信息決策的有用性；2

13、、準(zhǔn)確性.要求上市公司所披露的信息內(nèi)容準(zhǔn) 確真實(shí)，不能虛假陳述；3、完整性。要求提供的文件齊備，格式規(guī)范，內(nèi)容要完整充分；4、 相關(guān)性。信息披露并不是越多越好，它的主要目的是方便投資者做出正確的決策；5、合法性。 要求公司所公告的內(nèi)容和所涉及的程序符合法律、法規(guī)和證券交易所有關(guān)信息披露制度規(guī)則 的規(guī)定.四、會(huì)計(jì)信息透明度的影響因素魏明海、劉峰在論會(huì)計(jì)透明度中認(rèn)為，一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)信息透明度的整體水平，主要取決 于該國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相應(yīng)法律、法規(guī)等的完善程度；單個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息透明度，則更依賴(lài)于 企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循程度和自愿披露程度.2004年，崔學(xué)剛在公司治理機(jī)制對(duì)公司透明度的影響一文中，從公司微觀

14、層面研究了 會(huì)計(jì)信息透明度的影響因素.它以公司自愿披露水平作為公司透明度的替代變量，從公司治 理角度出發(fā)考察了我國(guó)上市公司治理機(jī)制對(duì)公司透明度的影響。經(jīng)研究發(fā)現(xiàn),兩職合一對(duì)公 司透明度產(chǎn)生負(fù)面影響，而獨(dú)立董事、前十大股東持股比例、流通股比例、前十大股東中具 有機(jī)構(gòu)投資者等公司治理變量與公司透明度正相關(guān)。但是如果存在兩職合一的情況,獨(dú)立董 事對(duì)提高公司透明度的作用會(huì)受到限制。這個(gè)結(jié)論支持了公司內(nèi)部治理與外部治理之間存在 互補(bǔ)效應(yīng)的論斷。與崔學(xué)剛不同，王艷艷、陳漢文在審計(jì)質(zhì)量與會(huì)計(jì)信息透明度中，以穩(wěn)健性、及時(shí)性和 收益激進(jìn)度作為會(huì)計(jì)信息透明度的代理變量，研究審計(jì)質(zhì)量與會(huì)計(jì)信息透明度的關(guān)系。結(jié)果 表

15、明，審計(jì)質(zhì)量與會(huì)計(jì)信息透明度正相關(guān),其中四大審計(jì)的上市公司的會(huì)計(jì)信息透明度顯著 高于非四大審計(jì)的上市，而國(guó)內(nèi)不同類(lèi)型事務(wù)所客戶(hù)的會(huì)計(jì)信息透明度之間不存在顯著差異。 這啟示我們,提高會(huì)計(jì)信息透明度、改善資本市場(chǎng)微觀結(jié)構(gòu)，不僅需要建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則體系，而且要關(guān)注信息呈報(bào)方的供給動(dòng)機(jī)。張靈芝在會(huì)計(jì)透明度的理論視角、信息約束及其實(shí)現(xiàn)中認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息不透明度，分析 其原因，主要在于會(huì)計(jì)信息約束，即在獲取會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中所存在的障礙。具體來(lái)講，信 息約束無(wú)外乎兩個(gè)方面：一是內(nèi)部因素，即企業(yè)遵循、執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度的意愿及執(zhí)行效 果；二是外部因素，主要包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)等的完善程度、強(qiáng)制披露和

16、監(jiān)管制度 以及違規(guī)的懲罰等。內(nèi)部因素從根本上引導(dǎo)管理層提供高透明度的會(huì)計(jì)信息,而外部因素從 法律、監(jiān)管和懲罰措施上確保管理層提供高透明度的會(huì)計(jì)信息。王雄元、陳文娜、顧俊在2008年發(fā)表了年報(bào)及時(shí)性的信號(hào)效應(yīng)論文通過(guò)考察年報(bào)及時(shí) 性與下一時(shí)點(diǎn)會(huì)計(jì)信息透明度的關(guān)系來(lái)說(shuō)明提前或延遲披露年報(bào)是否具有信號(hào)效應(yīng).研究發(fā) 現(xiàn)，提前披露公司下一時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)信息有較強(qiáng)的透明度和較低的盈余管理水平，延遲披露公 司下一時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)信息有較低的透明度和較高的盈余管理水平。這表明，公司不同的披露機(jī) 制傳遞了不同的信號(hào)。五、提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息透明度的對(duì)策張靈芝在會(huì)計(jì)透明度的理論視角、信息約束及其實(shí)現(xiàn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息透明度的實(shí)現(xiàn)，

17、主 要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是從技術(shù)上保證會(huì)計(jì)透明度的實(shí)現(xiàn)，即完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度：針對(duì)新興業(yè)務(wù)積極制定 新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;最大程度消除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的摩擦，形成和諧完整的會(huì)計(jì)體系。二是從制度上誘導(dǎo)管理層高質(zhì)量的執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度：1、完善公司內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制， 具體包括（1）健全中小股東遠(yuǎn)程投票和代理投票機(jī)制健全董事會(huì)結(jié)構(gòu)與職能（3）建立 審計(jì)委員會(huì)或者充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用（4）強(qiáng)化公司內(nèi)部控制；2、完善公司外部監(jiān)控 機(jī)制，包括（1）培養(yǎng)公司兼并市場(chǎng)（2）培養(yǎng)經(jīng)理人市場(chǎng);3、提高政府部門(mén)的市場(chǎng)化程度，實(shí)現(xiàn) 真正意義上的“政企分開(kāi)，具體措施包括（1）消除公司經(jīng)營(yíng)中的政治色彩（2）改變政府 部

18、門(mén)和管理人員的業(yè)績(jī)考評(píng)指標(biāo),創(chuàng)建多元化考核體系（3）改革股票發(fā)行，再融資和退市制度。 三是從法規(guī)上強(qiáng)制管理層提供高透明度的會(huì)計(jì)信息：1、完善會(huì)計(jì)信息披露與監(jiān)督法律，具 體制度框架如下（1）明確會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及評(píng)價(jià)方法，優(yōu)先選擇國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì) 標(biāo)準(zhǔn)（2）合理界定信息披露的內(nèi)容、時(shí)間和頻率（3）解決會(huì)計(jì)信息在信息結(jié)構(gòu)與信息量上 的不對(duì)稱(chēng)性（4）實(shí)行嚴(yán)格的監(jiān)督制度及違規(guī)處罰制度（5）具有獨(dú)立的第三方審計(jì)及鑒定;2、 完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，包括（1）改變其執(zhí)業(yè)環(huán)境（2）加快注冊(cè)會(huì)計(jì)師法制建設(shè)（3）嚴(yán)懲“審 計(jì)合謀”、“審計(jì)重大過(guò)失”的行為，從而起到必要的警示作用。仲櫻在我國(guó)會(huì)計(jì)信息透明度及影響因素分析中,提出會(huì)計(jì)信息透明度提高的對(duì)策有三點(diǎn)： 1、完善公司治理結(jié)構(gòu)（內(nèi)在制度保障）2、規(guī)范強(qiáng)制性信息披露（外在制度保障）3、強(qiáng)化會(huì) 計(jì)職業(yè)道德（人力資源保障）；王怡的我國(guó)會(huì)計(jì)透明度現(xiàn)狀分析主要從公司內(nèi)部提出解決策略：1、強(qiáng)調(diào)股東價(jià)值回歸。 股東價(jià)值回歸是指，除了企業(yè)高層之外的一般股東（特別是外部股東）的股東合資回歸；2、 激勵(lì)約束機(jī)制。激勵(lì)機(jī)制的重點(diǎn)是解決委托人和代理人之間關(guān)系的動(dòng)力問(wèn)題，即委托人如何 通過(guò)一套激勵(lì)機(jī)