試論管理會(huì)計(jì)在提高財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量中的作用

1、試論管理睬計(jì)在進(jìn)步財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量中的作用【論文關(guān)鍵詞】管理睬計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)務(wù)信息【論文摘要】財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)當(dāng)服從審計(jì)者的選擇，財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告框架的基矗財(cái)務(wù)審計(jì)的質(zhì)量取決于信息質(zhì)量，審計(jì)人員的判斷要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和慣例。在實(shí)際工作中，許多信息是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)提供的，此外，我們也可以站在管理睬計(jì)的角度來(lái)識(shí)別財(cái)務(wù)審計(jì)中信息最顯著的奉獻(xiàn)，并且展示信息是如何增強(qiáng)審計(jì)的可靠性。一、引言會(huì)計(jì)的多重定義形成了這樣一個(gè)觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)提供的信息包括主要的財(cái)務(wù)狀況和相關(guān)的權(quán)益。信息能幫助內(nèi)部和外部的使用者做出正確的判斷和決策。換句話說(shuō)，會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種語(yǔ)言，就像其他語(yǔ)言一樣，它有它自己的詞匯、表達(dá)方式、慣例和準(zhǔn)那么。在這

2、樣的背景下，會(huì)計(jì)假設(shè)定義了會(huì)計(jì)所采用的方法是提供信息并做出最好決策。在充滿競(jìng)爭(zhēng)和風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中，一個(gè)真實(shí)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)主體，他們的目的是利潤(rùn)。一個(gè)公司的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該分為兩個(gè)部分：一個(gè)是提供應(yīng)外部使用者，稱作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)考慮到會(huì)計(jì)主體的外部性；另一個(gè)稱作管理睬計(jì)考慮到會(huì)計(jì)主體的內(nèi)部性。而整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中有兩個(gè)組成部分：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理睬計(jì)，這兩種信息循環(huán)取決于會(huì)計(jì)運(yùn)行所在的經(jīng)濟(jì)社會(huì)。因此，在熟識(shí)的angl-saxn環(huán)境中，會(huì)計(jì)在組織中只有一個(gè)循環(huán)即會(huì)計(jì)一元論，而在西歐國(guó)家，應(yīng)用的那么是二元論模型，其假設(shè)會(huì)計(jì)運(yùn)行的兩個(gè)組成部分在截然不同的兩個(gè)循環(huán)中進(jìn)展。有用性是會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)之一，并以此來(lái)驗(yàn)證公司會(huì)計(jì)模型。在

3、過(guò)去的幾年里，自動(dòng)化會(huì)計(jì)的進(jìn)步加速了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理睬計(jì)的交融。賬面記錄可以提供很多有用的數(shù)據(jù)，并將其提取來(lái)編輯財(cái)務(wù)報(bào)告，進(jìn)一步的分析并向管理睬計(jì)報(bào)告。因此，公司會(huì)計(jì)應(yīng)該交融為一個(gè)整合體。二、管理睬計(jì)的信息作用決策決定著信息的需求。eery1969認(rèn)為提供信息需要注意到以下三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：1、對(duì)于管理者而言，假如信息可以降低將來(lái)的不確定性，那么信息就是有價(jià)值的；2、假如附加的信息可以影響決策，那么信息是有價(jià)值的；3、假如在改變決策的結(jié)果中信息扮演著“敏感的角色，那么此信息是有價(jià)值的。管理睬計(jì)在做決策的時(shí)候意味著決策觀念已經(jīng)形成。?決策系統(tǒng)?的作者諾貝爾獲獎(jiǎng)?wù)遠(yuǎn)erbertsin1978在一篇關(guān)于管理者

4、對(duì)管理睬計(jì)期望的研究中寫到：保持業(yè)績(jī)：“所有的事情變好了還是變壞了；直接關(guān)注：“我對(duì)什么樣的問(wèn)題感興趣；問(wèn)題解決：“在各種方案中哪種是最正確方案。管理睬計(jì)主要是為了將信息提供應(yīng)管理者，其目的與三個(gè)關(guān)鍵管理功能相聯(lián)絡(luò)，它們分別是：方案：在這個(gè)過(guò)程中，管理睬計(jì)支撐著對(duì)將來(lái)目的的決策戰(zhàn)略方案，并為做出決策提供信息，這包括采取專業(yè)化的制造系統(tǒng)、公司的物價(jià)政策、商業(yè)政策以及建立的投資資本；組織：它決定公司需要的信息數(shù)量，這對(duì)于識(shí)別組織構(gòu)造以及更好理解權(quán)利當(dāng)局非常重要。組織構(gòu)造定義為分配公司中的權(quán)利和責(zé)任，確定工作方案的構(gòu)造。為了到達(dá)管理和控制的目的例如：利潤(rùn)最大化，管理睬計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行會(huì)

5、解釋并加強(qiáng)這些關(guān)系；控制：作為一個(gè)公司管理的根本功能，涉及控制政策執(zhí)行，評(píng)估業(yè)績(jī)程度，當(dāng)管理睬計(jì)作為管理控制的工具時(shí)可以糾正出現(xiàn)的故障，分析預(yù)算誤差和糾正決策?？偠灾?，管理睬計(jì)協(xié)助管理的控制功能識(shí)別公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的“問(wèn)題。決策的標(biāo)準(zhǔn)不僅僅取決于會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)對(duì)于管理者和其他經(jīng)濟(jì)角色是一個(gè)評(píng)估的工具和稱職的“建議者。假如剔除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理睬計(jì)這兩個(gè)子系統(tǒng)，我們不得不成認(rèn)對(duì)于其他利益相關(guān)者缺少了商業(yè)信息的真實(shí)性，但有時(shí)這兩個(gè)子系統(tǒng)“太慢，過(guò)于籠統(tǒng)并且有時(shí)與用戶所需要的信息不相關(guān)。另外，dianu2002認(rèn)為這兩個(gè)子系統(tǒng)是信息搜集器，事實(shí)上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息應(yīng)當(dāng)用一種標(biāo)準(zhǔn)的方式表達(dá)，不應(yīng)包括其他的

6、陳述或者細(xì)節(jié)，經(jīng)過(guò)準(zhǔn)那么和原理修訂的除外。在這樣的環(huán)境下，假如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要的方向是測(cè)算經(jīng)濟(jì)實(shí)體的業(yè)績(jī)，那么管理睬計(jì)扮演著解除束縛的角色。管理睬計(jì)提供的信息那么認(rèn)為這兩個(gè)系統(tǒng)的關(guān)系是互補(bǔ)的而不是競(jìng)爭(zhēng)的。管理睬計(jì)提出了問(wèn)題，而答案要在將來(lái)答復(fù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)告知我們過(guò)去發(fā)生了什么，而管理睬計(jì)那么是要告訴我們將來(lái)要發(fā)生什么。三、財(cái)務(wù)審計(jì)和信息源頭審計(jì)可以看作是一個(gè)人被另一個(gè)具有知識(shí)的，勝任的和獨(dú)立性特性人的肯定。從通常的審計(jì)定義開場(chǎng)，我們最熟識(shí)的審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的評(píng)估。美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)aipa認(rèn)為審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)人員，審計(jì)檢驗(yàn)一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)告。rbertsn1988認(rèn)為審計(jì)人員應(yīng)持有這樣的目的

7、：表達(dá)財(cái)務(wù)狀況年度決算的真實(shí)情況，結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況的改變應(yīng)順從會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。pige1997認(rèn)為審計(jì)是控制公司會(huì)計(jì)和管理的過(guò)程。會(huì)計(jì)所提供的真實(shí)情況的可靠性受到準(zhǔn)那么的影響，這涉及會(huì)計(jì)的一致性和真實(shí)性、審計(jì)過(guò)程中會(huì)計(jì)信息提供者的職業(yè)道德和會(huì)計(jì)信息的使用者。在這樣的情況下，審計(jì)被稱為獨(dú)立表達(dá)年度財(cái)務(wù)報(bào)告情況并保護(hù)全部會(huì)計(jì)信息使用者，這包含所有社會(huì)經(jīng)濟(jì)的參與者：股東、政府、雇員、銀行等。四、財(cái)務(wù)審計(jì)目的與流程根據(jù)dsa/sas1，財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告目的意味著由獨(dú)立的審計(jì)人員表達(dá)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)情況、結(jié)果和流程應(yīng)該遵守的會(huì)計(jì)理論。即使審計(jì)人員不是在財(cái)務(wù)報(bào)告提供完全可信任信息的保證人，他們也需要通知使用者財(cái)務(wù)報(bào)告

8、的表述是否準(zhǔn)確。審計(jì)人員代表著方案和執(zhí)行審計(jì)，所以他應(yīng)該確保財(cái)務(wù)報(bào)告存在或者不存在某些顯著的錯(cuò)誤。123下一頁(yè)定義審計(jì)的目的可以簡(jiǎn)明的表示理解目的并對(duì)審計(jì)負(fù)責(zé)分析財(cái)務(wù)報(bào)告分析普通審計(jì)目的，涉及運(yùn)營(yíng)和賬戶分類分析特定的審計(jì)目的，涉及運(yùn)營(yíng)和賬戶分類審計(jì)意味著用預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)比擬財(cái)務(wù)報(bào)表，這些標(biāo)準(zhǔn)都要服從會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。審計(jì)過(guò)程，第一階段：方案獲得背景信息獲得客戶的相關(guān)信息進(jìn)展初步的分析過(guò)程預(yù)測(cè)可承受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)理解內(nèi)控并估計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)建審計(jì)方案和程序的底稿；第二階段：降低控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展控制測(cè)試估計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)誤的可能性；第三階段：進(jìn)展分析過(guò)程進(jìn)展額外的測(cè)試；第四階段：檢查債務(wù)條件搜集最終的樣

9、本評(píng)估結(jié)果出示審計(jì)報(bào)告與審計(jì)委員會(huì)的管理者獲得溝通。五、通過(guò)采用管理睬計(jì)的信息進(jìn)步財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量的可能性從我們的表述中可以看出，主要是由來(lái)自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息支撐著財(cái)務(wù)審計(jì)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表里面審計(jì)人員認(rèn)為不服從會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的公共信息。一個(gè)良好的審計(jì)導(dǎo)向和方案，能防止無(wú)效工作，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)識(shí)別相關(guān)的領(lǐng)域、系統(tǒng)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即使每個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體有所不同。顯著的領(lǐng)域主要有：1、購(gòu)置支付；2、銷售收款；3、工資員工；4產(chǎn)品；5、財(cái)政；6、固定資產(chǎn)；7、發(fā)行債券。為了說(shuō)明在財(cái)務(wù)審計(jì)中使用管理睬計(jì)的信息，我們參考消費(fèi)周期審計(jì)，這與其他營(yíng)運(yùn)循環(huán)是緊緊聯(lián)絡(luò)在一起的。原材料和直接人工進(jìn)入購(gòu)置支付環(huán)節(jié)，工資員工和消費(fèi)周期，在銷售

10、收款循環(huán)以出售產(chǎn)品完畢。通常，在每個(gè)財(cái)政年末的存貨審計(jì)是最復(fù)雜和最漫長(zhǎng)的階段。我們可以將消費(fèi)周期分成2個(gè)內(nèi)部嚴(yán)密聯(lián)絡(luò)的環(huán)節(jié)，它們分別是存貨獲得的實(shí)物環(huán)節(jié)和本錢轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的環(huán)節(jié)。在這種情況下，存貨的實(shí)物流動(dòng)和輔助本錢需要得到適當(dāng)?shù)目刂?。消費(fèi)周期包括六個(gè)功能：接收訂單、接收原材料、儲(chǔ)存原材料、制造產(chǎn)品、儲(chǔ)存產(chǎn)成品、運(yùn)輸產(chǎn)成品。假如原材料、產(chǎn)品制造、產(chǎn)成品和銷售本錢可以真實(shí)的反映在財(cái)務(wù)報(bào)表里，消費(fèi)周期審計(jì)的目的就是增值。這個(gè)審計(jì)過(guò)程分為5個(gè)顯著部分：1、支付和登記原材料、員工和管理與前三個(gè)功能相聯(lián)絡(luò)；2、資產(chǎn)和本錢的內(nèi)部轉(zhuǎn)移與第四、第五個(gè)功能相聯(lián)絡(luò)；3、產(chǎn)品運(yùn)輸，收入和本錢記錄聯(lián)絡(luò)最后一個(gè)功能；4、

11、實(shí)地盤存檢查存貨是否真正的存在；5、存貨評(píng)估使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中規(guī)定的評(píng)估方法。如何獲得正確的原材料、直接人工和產(chǎn)品管理的本錢數(shù)據(jù)是本錢會(huì)計(jì)的重要組成部分。經(jīng)過(guò)充分的考慮，本錢賬簿應(yīng)該與產(chǎn)品賬簿和其他賬簿相聯(lián)絡(luò)并且可以得出所有產(chǎn)品的正確本錢。本錢賬簿與審計(jì)人員是相關(guān)的，因?yàn)樽罱K的存貨評(píng)估取決于正確的數(shù)據(jù)記錄。六、結(jié)論搜集、處理、合成會(huì)計(jì)信息的人員與這些信息的使用者存在著一個(gè)潛在的利益沖突，財(cái)務(wù)審計(jì)必須在這兩者間重新構(gòu)建一個(gè)適度沖突。會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所提供的信息缺乏信任，因?yàn)樾畔⒕幹迫藛T并不獨(dú)立，這使人們對(duì)信息的客觀性和無(wú)偏性產(chǎn)生了疑心，審計(jì)保護(hù)了所有會(huì)計(jì)信息的使用者。人們關(guān)注年度財(cái)務(wù)報(bào)表，首先會(huì)分析外部信息。但是，外部信息嚴(yán)密的聯(lián)絡(luò)著由會(huì)計(jì)提供的內(nèi)部信息，審計(jì)人員應(yīng)該有權(quán)使用這些信息。我們的結(jié)論是：在分析財(cái)務(wù)信息的復(fù)雜背景下，除了財(cái)務(wù)信息，使用管理睬計(jì)提供的信息也能進(jìn)步財(cái)務(wù)審計(jì)的質(zhì)量。參考文獻(xiàn)1kaplan,r.s.,theevlutinfanageentaunting,r