出納實務操作基礎知識手冊

1、1出納實務操作基礎知識第一節(jié) 出納的基礎知識第二節(jié) 現金業(yè)務處理第三節(jié) 銀行業(yè)務處理第四節(jié) 出納常用憑證第五節(jié) 出納常用賬簿第六節(jié) 出納人員離職交接手續(xù)2第一節(jié) 出納的基礎知識一、出納的定義兩層涵義：出納工作、出納人員1.出納工作：出即支出，納即收入。 出納工作是管理貨幣資金、票據、有價證券進進出出的一項工作。具體地說，出納是按照有關規(guī)定和制度，辦理本單位的現金收付、銀行結算及有關賬務，保管庫存現金、有價證券、財務印章及有關票據等工作的總稱。 從廣義上講，只要是票據、貨幣資金和有價證券的收付、保管、核算，就都屬于出納工作。它既包括備單位會計部門專設出納機構的各項票據、貨幣資金、有價證券收付業(yè)務

2、處理，票據、貨幣資金、有價證券的整理和保管，貨幣資金和有價證券的核算等各項工作；也包括各單位業(yè)務部門的貨幣資金收付、保管等方面的工作。狹義的出納工作則僅指各單位會計部門專設出納崗位或人員的各項工作。32.出納人員 從廣義上講，既包括會計部門的出納工作人員，也包括業(yè)務部門的各類收款員（收銀員）。狹義的出納人員僅指會計部門的出納人員。 二、出納工作的特點1.社會性。出納人員要了解國家有關財會政策法規(guī)并參加這方面的學習和培訓，出納人員要經常跑銀行等。2.專業(yè)性。出納工作有著專門的操作技術和工作規(guī)則。憑證如 何填，出納賬怎樣記都很有學問，就連保險柜的使用與管理也是有講究的。43.政策性。出納工作是一項

3、政策性很強的工作，其工作的每個環(huán)節(jié)都必須依照國家相關財經法規(guī)進行。不掌握這些政策法規(guī)，就做不好出納工作；不按這些政策法規(guī)辦事，就違反了財經紀律。4.時效性。出納工作具有很強的時效性，何時發(fā)放職工工資，何時核對銀行對賬單等等，都有嚴格的時間要求，一天都不能延誤。因此，出納員心里應有個時間表，及時辦理各項工作，保證出納工作質量。5三、出納員的職責和權限根據會計法、會計人員職權條例、會計人員工作規(guī)則等法規(guī)，出納員具有以下職責和權限：1、職責（1）按照國家有關現金管理和銀行結算制度的規(guī)定，辦理現金收付和銀行結算業(yè)務。（2）根據會計制度的規(guī)定，在辦理現金和銀行存款收付 業(yè)務時，要嚴格審核有關原始憑證，再

4、據以編制收付款憑證，然后根據編制的收付款憑證逐筆順序登記現金日記賬和銀行存款日記賬，并結出余額。6（3）按照國家外匯管理和對購匯制度的規(guī)定及有關批準文件，辦理外匯出納業(yè)務。（4）掌握銀行存款余額不準簽發(fā)空頭支票，不準出租、出借銀行賬戶為其他單位辦理結算。（5）保管庫存現金和各種有價證券（如，國庫券、債券、股票等）的安全與完整。（6）保管有關印章，空白收據和空白支票 72. 權限（1）維護財經紀律，執(zhí)行財會制度，抵制不合法的收支和弄虛作假行為。（2）參與貨幣資金計劃定額管理的權力。（3）管好貨幣資金的權力。8四、出納工作的基本要求1.政策水平。出納人員只有刻苦掌握政策法規(guī)和制度，明白了自己哪些該

5、干，哪些不該干，哪些該抵制，工作起來就會得心應手，就不會犯錯誤。2.業(yè)務技能。提高出納業(yè)務技術水平關鍵在手上，打算盤、用電腦、開票據、都離不開手。而要提高手的功夫，關鍵又在勤，勤能生巧，巧自勤來。有了勤，就一定能達到出納技術操作上的理想境界。另外，還要苦練漢字、阿拉伯數字，提高寫作概括能力，使人見其字如見其人，一張書寫工整、填寫齊全、摘要精煉的票據能表現一個出納員的工作能力。93.工作作風。要做好出納工作首先要熱愛出納工作，要有嚴謹細致的工作作風和職業(yè)習慣，概括起來就是：精力集中，有條不紊，嚴謹細致，沉著冷靜。4.安全意識?，F金、有價證券、票據、各種印鑒，既要有內部的保管分工，各負其責，井相互

6、牽制；也要有對外的保安措施，從辦公用房的建造，門、屜、柜的鎖具配置，到保險柜密碼的管理，都要符合保安的要求。出納人員既要密切配合保安部門的工作，更要增強自身的保安意識，學習保安知識，把保護自身分管的公共財產物資的安全完整作為自己的首要任務來完成。5.道德修養(yǎng)。 10五、出納工作的具體內容（一）貨幣資金的收支與記錄1.做好現金收付的核算 嚴格按照國家有關現金管理制度的規(guī)定，根據稽核人員審核簽章的收付款憑證進行復核，辦理款項收付。2.做好銀行存款的收付核算 嚴格按照銀行支付結算辦法的各項規(guī)定，按照審核無誤的收入與支出憑證進行復核，辦理銀行存款的收付。113.認真登記日記賬，保證日清月結 根據已經辦

7、理完畢的收付款憑證，逐筆序時登記現金和銀行存款日記賬，并結出余額。銀行存款的賬面余額及時與銀行存款對賬單核對，保證賬證、賬賬、賬實相符。經常與銀行傳遞來的對賬單進行核對，月末要編制銀行存款余額調節(jié)表，使賬面余額與對賬單上余額調節(jié)相符。對未達賬款，要及時查詢。要隨時掌握銀行存款余額，不準簽發(fā)空頭支票。124.保管庫存現金和有價證券 對現金和各種有價證券，要確保其安全和完整無缺。庫存現金不得超過銀行核定的限額，超過部分要及時存入銀行。不得以“白條”充抵現金，更不得任意挪用現金。如果發(fā)現庫存現金有短缺或盈余，應查明原因，根據情況分別處理。不得私下取走或補足現金，現金如有短缺，因自身原因造成的，要負賠

8、償責任。對于單位保險柜密碼、開戶賬號及取款密碼等，不得泄露，更不能任意轉交他人。 135.保管有關印章，登記注銷支票 出納人員所管的印章必須妥善保管，嚴格按照規(guī)定用途使用。簽發(fā)支票的各種印章，不得全部交由出納一人保管。一般而言，單位財務專用章由財務主管保管。對于空白收據和空白支票必須嚴格管理，專設登記簿登記，認真辦理領用注銷手續(xù)。 6.復核收入憑證，辦理銷售結算 認真審查銷售業(yè)務的有關憑證，嚴格按照銷售合同和銀行結算制度，及時辦理銷售款項的結算，催收銷售貨款。發(fā)生銷售糾紛，貨款被拒付時，要通知有關部門及時處理。 14（二）結算往來1.辦理往來結算，建立清算制度現金結算業(yè)務的內容，主要包括：企業(yè)

9、與內部核算單位和職工之間的款項結算；企業(yè)與外部單位不能辦理轉賬手續(xù)和個人之間的款項結算；低于結算起點的小額款項結算；根據規(guī)定可用于其他方面的結算。對購銷業(yè)務以外的各種應付、暫收款項，要及時催收結算，應付、暫收款項，要抓緊清償。對確實無法收回的應收賬款和無法支付的應付賬款，應查明原因，按照規(guī)定報經批準后處理。152.管理企業(yè)的備用金實行備用金制度的企業(yè)，要核定備用金定額，及時辦理領用和報銷手續(xù)，加強管理。對預借的差旅費，要督促及時辦理報銷手續(xù)，收回余額，不得拖欠，不準挪用。建立其他往來款項清算手續(xù)制度。對購銷業(yè)務以外的暫收、暫付、應收、應付、備用金等債權債務及往來款項，要建立清算手續(xù)制度，加強管

10、理及時清算。3.核算其他往來款項，防止壞賬損失對購銷業(yè)務以外的各項往來款項，要按照單位和個人分戶設置明細賬，根據審核后的記賬憑證逐筆登記，并經常核對余額。年終要抄列清單，并向領導或有關部門報告。16（三）工資核算1.執(zhí)行工資計劃，監(jiān)督工資使用 根據批準的工資計劃，會同勞動人事部門，嚴格按照規(guī)定掌握工資和獎金的支付，分析工資計劃的執(zhí)行情況。對于違反工資政策，濫發(fā)津貼、獎金的，要予以制止并向領導和有關部門報告。2.審核工資單據，發(fā)放工資獎金根據實有職工人數、工資等級和工資標準，審核工資獎金計算表，辦理代扣款項（包括計算個人所得稅、住房基金、勞?；?、失業(yè)保險金等），計算實發(fā)工資。3.負責工資核算，

11、提供工資數據 按照工資總額的組成和支付工資的來源，進行明細核算。根據管理部門的要求，編制有關工資總額報表。17第二節(jié) 現金業(yè)務處理一、開戶單位使用現金的范圍依據：現金管理暫行條例（國務院發(fā)布）結算起點：1000元（由人行調整報國務院備案）二、現金使用限額（一）庫存現金限額管理的意義、限額核定原則和方法1、庫存現金限額的定義：允許留存現金的最高數額2、核定： 開戶銀行（根據單位實際需要、距離銀行遠近等情況）3、限額：（3-5天 、不超過15天）日常零星開支184、日常零星開支 除去定期的大額現金支出和不定期的大額現金支出以外的零星的費用支出。5、具體規(guī)定：（1）在銀行開戶的獨立核算單位-按規(guī)定核

12、定限額（2）附屬單位-限額可包括在上級單位庫存限額內（3）商業(yè)企業(yè)零售部門找零備用金-不包括在單位庫存現金的限額之內19（二）庫存現金限額的辦理1、開戶單位填制“庫存現金限額申請書”2、報送單位主管部門簽署意見3、報送開戶銀行審查（每年核定一次）（三）現金的坐支1、定義 2、特殊：可坐支3、申請：同時申請、專門申請20三、現金收支的基本要求（一）現金收入業(yè)務的辦理要求1、單位現金收入的主要來源 提現、報銷差旅費交回的余款、備用金退回款、零星收入款、不能轉賬的銷售收入、對個人的罰款、無法查明原因的現金溢余。2、現金的提取-現金支票3、現金收款憑證的復核日期、編號、科目、金額、單據張數、簽章4、現

13、金收入業(yè)務的處理程序復核收款憑證-清點現金-開出收據-登記現金日記賬21（二）現金支出業(yè)務的辦理要求1、現金支出的主要用途工資及津貼、農副產品收購、差旅費、備用金、零星購置辦公用品2、現金的送存（超出庫存限額 現金繳款單）3、現金付款憑證的復核4、現金支出業(yè)務的處理程序復核付款憑證-在附件上蓋章-付出現金-登記現金日記賬5、大額現金支付登記備案制度22四、建立健全現金核算與內部控制（一）錢賬分管制度（二）現金收支授權批準制度開支范圍、報銷憑證、手續(xù)、批準權限、支付程序（三）日清月結制度按日清理、按月結賬（四）現金清查制度定期或不定期盤點關注：長款、白條、私借挪用公款、賬外現金23（五）現金管理

14、制度1、超過庫存限額-當日下班前送交開戶銀行2、現金存放-專用保險柜3、不準公款私存、不準保留賬外公款（小金庫）4、不得白條抵庫5、分類保管現金6、保險柜的配備使用制度（配備、開啟、財物保管、密碼）（1）鑰匙配備：兩套（出納、保衛(wèi)）（2）開啟：出納（3）財務保管：備查登記（不得存放私人財物）（4）密碼：保密更換247、其他內部牽制制度（1）開票與收款的分工（2）收據的領、銷制度（3）一切現金收支均應開具、取得憑證（4）現金支票和銀行印鑒分別保管（5）崗位輪換25第三節(jié) 銀行業(yè)務處理一、匯票銀行匯票（銀行簽發(fā)）商業(yè)匯票（企事業(yè)單位、機關、團體簽發(fā)）1、銀行匯票概述（1）定義 （見票按實際結算金額

15、無條件支付票款）（2）適用范圍：異地、同城或統一票據交換區(qū)域統一票據交換區(qū)域,就是在這一區(qū)域內參加人行系統交換的.簡單來說就是你的支票本票能在多大范圍內使用,這個交換區(qū)域就有多大. 也就是我們通常所說的同城交換.現在的同城交換已不是狹義的同城.由于網絡的發(fā)展,現在深圳地區(qū)的支票也可以在上海,北京地區(qū)實現同城交換了。（3）用途：轉賬、提現（填明“現金”字樣的）262、銀行匯票記載事項 （1）表明“銀行匯票”的字樣；（2）無條件支付的承諾； （3）確定的金額； （4）收款人名稱； （5）出票日期； （6）出票人簽章。 匯票上未記載前款規(guī)定事項之一的，匯票無效。3、銀行匯票的提示付款期限：自出票日起

16、1個月對日計算，出票日期是06年1月31日，那么到期日是06年2月28日；出票日期如果是06年2月15日，那么到期日是06年3月15日 4、銀行匯票辦理和使用要求（1）申請-銀行匯票申請書（2）出票-用壓數機壓印的匯票金額并加蓋印章，將銀行匯票和解訖通知一并交給申請人27（3）交付給收款人申請人應將銀行匯票和解迄通知一并交付給匯票上記明的收款人。收款人受理銀行匯票時，應審查事項有：A、 銀行匯票和解迄通知是否齊全，匯票號碼和記載的內容是否一致；B、 收款人是否確為本單位或本人；C、 銀行匯票是否在提示付款期限內；D、 必須記載的事項是否齊全； E、 出票人簽章是否符合規(guī)定，是否有壓數機壓印的出

17、票金額，并與大寫出票金額一致；F、 出票金額、出票日期、收款人名稱是否更改，更改的其他記載事項是否由原記載人簽章證明。（注意：未填明實際結算金額和多余金額或實際結算金額超過出票金額的銀行不予受理。）28（4）流通轉讓-背書（5）提示付款-同時提交銀行匯票和解迄通知超過提示付款期限不獲付款的，在票據權利時效內（2年）向出票銀行作出說明，提供證件，可持銀行匯票和解迄通知向出票銀行請求付款。（6）退款和喪失 A、退款。（銀行匯票超過付款提示期限或其他原因）B、銀行匯票喪失（憑人民法院出具的其享有票據權利的證明）29問題探討：銀行匯票的提示付款期限自出票日起一個月。持票人超過付款期限提示付款的，【代理

18、付款人】不予受理，只能由持票人持匯票向【出票銀行】提示付款。銀行匯票的提示付款期限自出票日起1個月. 但是銀行匯票的有效期限是自出票日起2年代理付款人，就是代理本系統出票銀行或跨系統簽約銀行審核支付匯票款項的銀行，即持票人的開戶行。 銀行匯票的出票人=銀行匯票的付款人=出票銀行。30二、銀行本票1、概述：（本票是自付證券、匯票是委付證券）（1）定義：銀行本票，是指由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。（2）分類銀行本票分為：不定額本票和定額本票兩種。定額本票面額分為：1000元、5000元、10000元和50000元4種。31（3）用途：轉賬、提現（現金字樣

19、、收付雙方均為個人）（4）銀行本票的使用范圍：同一票據交換區(qū)域（廣義的同城）2、銀行本票的記載事項簽發(fā)銀行本票必須記載。表明“銀行本票”的字樣、無條件支付的承諾、確定的金額、收款人名稱、出票日期和出票人簽章。如果沒有記載，本票無效。323、提示付款期自出票日起最長不得超過2個月。（相對于銀行匯票，范圍小、風險小、時限寬松）4、銀行本票的辦理和使用要求（1）申請銀行本票申請書申請人或收款人為單位的，不得申請簽發(fā)現金銀行本票。（2）出票出票銀行受理銀行本票申請書，收妥款項簽發(fā)銀行本票。出票銀行在本票上簽章后交給申請人。（3）交款申請人應將銀行本票交付給本票上記名的收款人。（4）流通轉讓：背書轉讓3

20、3（5）提示付款A、在銀行開立存款賬戶的持票人：背面簽章、辦理轉賬B、未在銀行開立存款賬戶的持票人：背面簽章、提現C、超過提示付款期限不獲付款的，在票據權利時效內向出票銀行作出說明，提供證件，可持銀行本票向出票銀行請求付款。（6）本票的退款與喪失A.退款。（超過提示付款期限或其他原因）B.銀行本票喪失（持法院證明向出票行請求付款或退款）34三、支票1、支票的概念和種類 支票是出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。 支票分為現金支票、轉賬支票和普通支票。2.支票的使用范圍 單位和個人在同一票據交換區(qū)域的各種款項結算，均可以使用支票。3.支票

21、記載事項 表明“支票”的字樣；無條件支付的委托；確定的金額；付款人名稱；出票日期；出票人簽章。支票的金額、收款人名稱，可由出票人授權補記，未補記前不得背書轉讓和提示付款。4.支票提示付款期限提示付款期限：自出票日起10日內355.支票辦理要求 （1）簽支票-碳素素墨水或墨汁（2）簽取現支票-按規(guī)定（3）禁止簽空頭支票（4）出票人簽章、約定使用支付密碼（5）不得簽發(fā)與預留印鑒、支付密碼不符的支票（6）簽空頭、不符的支票-銀行退票；罰款：面額5%、不低于1000；賠償2%兌付支票：（1）轉賬（背書人簽章欄簽章、填進賬單） （2）提現（收款人簽章處簽章、登記個人 身份信息）36四、商業(yè)匯票 1、商業(yè)

22、匯票的概念和種類 商業(yè)匯票是收款人或付款人簽發(fā)的，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的票據。 按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票（銀行以外的付款人承兌）和銀行承兌匯票（銀行承兌）。 2.商業(yè)匯票的使用范圍（本地和異地都可以使用 ） 適用于在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間具有真實的交易關系、債權債務關系的款項結算。 3.商業(yè)匯票的記載事項 表明“商業(yè)承兌匯票”或“銀行承兌匯票”的字樣；無條件支付的委托；確定的金額；付款人名稱；收款人名稱；出票日期；出票人簽章。欠缺之一無效。37 4.商業(yè)匯票的付款期限和提示付款期限商業(yè)匯票付款期限：最長不超過6個月 提示付款期限：自匯票到期

23、日起10日內 5、商業(yè)匯票的背書（1）分類：轉讓背書、非轉讓背書（2）背書人的責任：匯票得不到付款時，應向持票人清償- 匯票金額、利息、有關費用。（3）背書必須記載事項：被背書人名稱、背書人簽章（4）其他記載事項：背書日期、委托收款、質押、 不得轉讓（正面、背面）。（5）背書不得附有條件（6）背書應記載在票據背面或粘貼單上，不得記在正面386、商業(yè)匯票的保證（1）記載事項：保證字樣、保證人名稱和住所、被保證人名稱、保證日期、保證人簽章。（2）保證不得附有條件：附有條件，所附條件不影響對商業(yè)承兌匯票的保證責任（3）保證人之間承擔連帶責任，保證人清償債務后，可行使持票人對被保證人及其前手的追索權3

24、9五、辦理支付結算的具體要求（一）單位、個人和銀行應當按照人民幣銀行結算賬戶管理辦法的規(guī)定開立、使用賬戶（二）單位、個人和銀行辦理支付結算，必須使用按中國人民銀行統一規(guī)定印制的票據和結算憑證40（三）填寫票據和結算憑證的基本要求1、中文大寫數字應用正楷或行書填寫2、中文大寫數字后的“正”、“整”3、中文大寫數字前應標明“人民幣”字樣4、阿拉伯小寫數字中間有“0”時的書寫（出票日期）（四）填寫票據和結算憑證應當規(guī)范，做到要素齊全，數字正確，字跡清晰，不錯不漏，不潦草，防止涂改41（五）票據和結算憑證上的簽章和其他記載事項應當真實，不得偽造、變造1、偽造-簽章 變造-更改票據的內容2、票據和結算憑

25、證的不得更改事項：金額、日期、收款人名稱（更改銀行不予受理）3、簽章：簽名、蓋章、簽名加蓋章（單位）42填寫票據和結算憑證的基本要求（1）中文大寫金額數字應用正楷或行書填寫，不得自造簡化字。如果金額、數字書寫中使用繁體字，也應受理。（2）中文大寫金額數字到“元”為止的，在“元”之后應寫“整”（或“正”）字； 到“角”為止的，在“角”之后要寫“整”（或“正”）字。大寫金額數字有“分”的，“分”后面不寫“整”（或“正”）字。（3）中文大寫金額數字前應標明“人民幣”字樣，大寫金額數字應緊接“人民幣”字樣填寫，不得留有空白。大寫金額數字前未印“人民幣”字樣的，應加填“人民幣”三字。43（4）阿拉伯小寫

26、金額數字中有“0”時，中文大寫應按照漢語語言規(guī)律、金額、數字構成和防止涂改的要求進行書寫。（5）票據的出票日期必須使用中文大寫。在填寫月、日時，月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應在其前加“零”；日為拾壹至拾玖的，應在其前面加“壹”。如：2月12日，應寫成零貳月壹 拾貳日；10月20日，應寫成零壹拾月零貳拾日。票據出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。大寫日期未按要求規(guī)范填寫的，銀行可予受理；但由此造成損失的，由出票人自行承擔。 44銀行存款的管理 銀行存款是企業(yè)存入銀行或其他金融機構的款項。銀行存款的管理主要包括銀行存款開戶管理及結算管理兩方面。銀行結算賬戶的管理 企業(yè)應當

27、根據業(yè)務需要，按照規(guī)定在其所在地銀行開設賬戶，運用所開設的賬戶進行存款、取款以及各種收支轉賬業(yè)務的結算。銀行賬戶管理辦法將企業(yè)的存款賬戶分為四類：即基本存款賬戶、一般存款賬戶、 臨時存款賬戶和專用存款賬戶。銀行結算方式 銀行存款的收付必須嚴格執(zhí)行銀行結算制度的規(guī)定。根據中國人民銀行頒布的支付結算辦法的規(guī)定，現行結算種類主要有銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付、信用證幾種。45銀行匯票 銀行匯票是匯款人將款項交存當地出票銀行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時，按照實際結算金額無條件支付給收款人或持票人的票據。銀行本票 銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支

28、付確定的金額給收款人或者持票人的票據。它分為不定額和定額兩種。不定額本票起點為100元，要用壓數機壓印金額。定額本票面值分別為1000元、5000元、10000元和50000元。商業(yè)匯票 商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。支票 支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。支票分為現金支票、轉賬支票、和普通支票。 46信用卡 信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特制載體卡片。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信譽等級分為金卡和

29、普通卡。凡在中國境內金融機構開立基本存款賬戶的單位可申領單位卡。匯兌 匯兌，是匯款人委托銀行將款項匯給異地收款人的結算方式。匯兌分為信匯和電匯兩種。委托收款 委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。委托收款分郵寄和電報劃回兩種。托收承付 托收承付是指根據購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。信用證 信用證結算方式原是國際結算的一種主要方式。1997年中國人民銀行下發(fā)國內信用證結算辦法規(guī)定，自1997年8月1日起可在國內企業(yè)間使用。47貨幣資金的核算 現金通常是指存放于企業(yè)財會部門、由出納人員經管的貨幣?，F金是企業(yè)流動性最強的資產，企業(yè)

30、應當嚴格遵守國家有關現金管理制度，正確進行現金收支的核算，監(jiān)督現金使用的合法性與合理性。在會計核算上，現金的范圍有廣義和狹義之分。廣義的現金，根據國際會計慣例，它不僅包括庫存現金，還包括企業(yè)存放在銀行及其他金融機構的存款，以及因結算方式、存放地點和用途不同而產生的其他貨幣資金。狹義的現金，僅指庫存現金。我國會計上所界定的現金范圍是狹義的現金。48（1）現金的核算 為了總括地反映企業(yè)庫存現金的收入、支出和結存情況，應設置“庫存現金”科目。該科目的借方登記現金的增加，貸方登記現金的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實際持有的庫存現金的金額。企業(yè)內部各部門周轉使用的備用金，通過“其他應收款”科目核算，或

31、者單獨設置“備用金”科目，而不在本科目核算。現金收入的核算 現金收入的內容主要有：從銀行提取現金，職工出差報銷時交回的剩余借款，收取結算起點以下的零星收入款，收取對個人的罰款，無法查明原因的現金溢余等。收取現金時，借記“庫存現金”科目，貸記有關科目。49【例5-1】 從開戶銀行提取現金8 000元備用。會計分錄為： 借：庫存現金 8 000 貸：銀行存款 8 000【例5-2】企業(yè)出租包裝物收到的現金(租金)600元。會計分錄為： 借：庫存現金 600 貸：其他業(yè)務收入 600【例5-3】企業(yè)管理部門職工陳江出差借款5 000元，報銷4 600元，剩余現金400元交回。會計分錄為： 借：庫存現

32、金 400 管理費用 4 600 貸：其他應收款陳江 5 00050現金支出的核算 企業(yè)應當嚴格按照國家有關現金管理制度的規(guī)定，在允許的范圍內，辦理現金支出業(yè)務。企業(yè)按照現金開支范圍的規(guī)定支付現金時，借記有關科目，貸記“庫存現金”科目?！纠?-4】職工張軍出差預借差旅費5 000元，以現金付訖。 借：其他應收款張軍 5 000 貸：庫存現金 5 000【例5-5】以現金支付職工工資50 000元。 借：應付職工薪酬 50 000 貸：庫存現金 50 000 【例5-6】職工李洪報銷由其個人墊支的企業(yè)行政管理部門辦公用品費760元，以現金付訖。 借：管理費用 760 貸：庫存現金 76051現金

33、的明細分類核算 為了全面、系統、連續(xù)、詳細地反映有關現金的收支情況， 企業(yè)應設置“現金日記賬”，所發(fā)生的現金收支業(yè)務必須通過出納人員，由出納人員根據審核無誤的收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了時應計算現金收入合計、現金支出合計及現金結余數，并將結余數與實際庫存現金數進行核對，保證賬款相符。如果發(fā)現賬款不符，應及時查明原因，并進行處理。月份終了，“現金日記賬”的余額應與“現金”總賬的余額核對，做到賬賬相符。 現金清查及其核算 現金清查是指對庫存現金的盤點與核對，包括出納人員每日終了前進行的現金賬款核對和清查小組進行的定期或不定期的現金盤點、核對。52 如果賬款不符，有待查明

34、原因的現金短缺或溢余，應通過“待處理財產損溢”科目核算。屬于現金短缺，應按實際短缺金額，借記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目，貸記“庫存現金”科目；屬于現金溢余，按實際溢余的金額，借記“庫存現金”科目，貸記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目。待查明原因后，應分別情況處理：屬于記賬差錯的應及時予以更正；如為現金短缺，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分，計入“其他應收款” 科目，屬于無法查明的其他原因，根據管理權限經批準后計入“管理費用”科目；如為現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，應計入“其他應付款”科目，屬于無法查明原因的現金溢余，經批準后計入“營業(yè)外收入”科目。53【例

35、57】現金清查中，發(fā)現庫存現金較賬面余額多出90元。 借：庫存現金 90 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 90【例5一8】經反復核查，上述現金長款原因不明，經批準轉作營 業(yè)外收入處理。 借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 90 貸：營業(yè)外收入 90【例59】現金清查中，發(fā)現庫存現金較賬面余額短缺80元。 借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 80 貸：庫存現金 8054【例510】經查，上述現金短缺屬于出納員李剛的責任，應 由該出納員賠償。 借：其他應收款李剛 80 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 80 收到上述出納員李剛賠款80元時： 借：庫存現金 80 貸：其他應收款李剛 8

36、0【例5一11】仍沿用例4一9，經查，該部分現金短缺屬于無 法查明的其他原因，經批準作為管理費用處理。 借：管理費用 80 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 8055（2）銀行存款的核算 為了總括反映銀行存款的收付及其結存情況，企業(yè)應設置“銀行存款”科目，該科目的借方反映企業(yè)存款的增加，貸方反映企業(yè)存款的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)期末存款的余額。銀行存款收入的核算 企業(yè)收入銀行存款，應根據銀行存款送款回單或銀行收賬通知及有關單證，及時編制記賬憑證?！纠?一12】企業(yè)銷售一批產品，收入10 000元，增值稅1 700 元，收到支票存入銀行。 借：銀行存款 11 700 貸：主營業(yè)務收入

37、10 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1 70056銀行存款支出的核算 企業(yè)銀行存款支出，應根據銀行支付結算憑證的回單聯及有關單證，及時編制記賬憑證?！纠?一13】 企業(yè)從本地購進一批原材料，買價6 000元，進項稅額1 020元，貨款共計7 020元，材料已全部驗收入庫，貨款已付。 借：原材料 6 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 020 貸：銀行存款 7 020【例5一14】 以銀行存款支付銷售產品的廣告費11 100元 借：銷售費用 11 100 貸：銀行存款 11 10057銀行存款的明細分類核算 為了全面、系統、連續(xù)、詳細地反映有關銀行存款收支的情況，企業(yè)應當按照開

38、戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據審核無誤的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。每日終了時應計算銀行存款收入合計、銀行存款支出合計及結余數，“銀行存款日記賬”應定期與銀行轉來的對賬單核對相符，至少每月核對一次。58銀行存款的清查 銀行存款的清查是指企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與其開戶銀行轉來的對賬單的余額進行的核對。企業(yè)每月應將銀行存款日記賬與銀行對賬單進行核對，以檢查銀行存款收付及結存情況。 銀行存款日記賬的余額和銀行對賬單的余額可能一致，也可能不一致。不一致的原因主要有兩方面：一是記賬錯誤；二是存在未達賬項。所謂未達賬項是指由于

39、企業(yè)與銀行之間對于同一項業(yè)務，由于取得憑證的時間不同，導致記賬時間不一致，而發(fā)生的一方已取得結算憑證已登記入賬，而另一方由于尚未取得結算憑證尚未入賬的款項。未達賬項有以下四種情況：59企業(yè)已經收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項；企業(yè)已經付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項；銀行已經收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項；銀行已經付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項。 對上述未達賬項應采用“補記式”余額調節(jié)法，通過編制“銀行存款余額調節(jié)表”進行檢查核對，如沒有記賬錯誤，調節(jié)后的雙方余額應相等。 “補記式”余額調節(jié)法是指在雙方賬面余額基礎上，各自加上對方已收款記賬而本單位尚未收款記賬的金額，減去對方已經付款記賬而

40、本單位尚未付款記賬的金額，從而將雙方余額調節(jié)一致的方法。60現舉例說明“銀行存款余額調節(jié)表”的具體編制方法?！纠?一15】 某企業(yè)2005年度3月31日銀行存款日記賬的余額為54 000元，銀行轉來對賬單余額為83 000元，經逐筆核對有如下未達賬項：（1）企業(yè)收銷貨款60 000元，企業(yè)已記賬，銀行尚未記賬；（2）企業(yè)付購料款45 000元，企業(yè)已記賬，銀行尚未記賬；（3）接到匯來購貨款48 000元，銀行已記賬，企業(yè)尚未記賬；（4）銀行代企業(yè)支付購料款4 000元，銀行已記賬，企業(yè)尚未記賬。根據以上資料編制“銀行存款余額調節(jié)表”，調整雙方余額?！般y行存款余額調節(jié)表”的格式如圖5.16162

41、（3）其他貨幣資金的核算 其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金存款、信用卡存款和存出投資款等。 為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結存情況，企業(yè)應設置“其他貨幣資金”科目，該科目借方登記其他貨幣資金的增加數，貸方登記其他貨幣資金的減少數，期末余額在借方，反映企業(yè)實際持有的其他貨幣資金。本科目應按其他貨幣資金的種類設置明細賬戶。外埠存款 外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。63【例5一16】企業(yè)在外埠開立臨時采購賬戶，委托銀行匯往采 購地款項200 000元。 借：其他貨幣資金外埠存款 200 000 貸：銀行存款 200 000 【例5一17】 采購員以外埠存款購買材料，材料價款80 000 元，增值稅13 600元，貨款共計93 600元，材料已入庫。 借：原材料 80 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 13 600 貸：其他貨幣資金外埠存款 93 600 【例5一18】 外埠采購結束，收