普遍性稅收優(yōu)惠中頗受關(guān)注的兩個(gè)問題

1、新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策綜述(一)2008-08-13 08:00:00 作者：中國(guó)稅網(wǎng) 來源：中國(guó)稅網(wǎng) 掃瞄次數(shù)：0 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法和中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例）實(shí)施以來，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠問題一直是各界關(guān)注的焦點(diǎn)。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（以下簡(jiǎn)稱新稅法）和中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例）實(shí)施以來，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠問題一直是各界關(guān)注的焦點(diǎn)。自2007年12月以來，多項(xiàng)關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的文件相繼出臺(tái)，各項(xiàng)優(yōu)惠政策日益明確。本文擬結(jié)合新稅法及事實(shí)上施條例以及新出臺(tái)的多項(xiàng)涉稅文件對(duì)企業(yè)所得稅普遍性稅收優(yōu)惠、過渡性稅收優(yōu)惠和專項(xiàng)稅收

2、優(yōu)惠進(jìn)行歸納和評(píng)述。 一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策概覽 2008年1月1日施行的新稅法及事實(shí)上施條例對(duì)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠問題作了專章規(guī)定。2007年12月26日，國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知（以下簡(jiǎn)稱國(guó)發(fā)200739號(hào)文）和關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知（以下簡(jiǎn)稱國(guó)發(fā)200740號(hào)文）出臺(tái)。2008年2月22日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅20081號(hào)文）。同時(shí)，針對(duì)國(guó)發(fā)200739號(hào)文和國(guó)發(fā)200740號(hào)文實(shí)施中的問題，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了關(guān)于貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的

3、通知（以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅200821號(hào)文），國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項(xiàng)處理的通知（以下簡(jiǎn)稱國(guó)稅發(fā)200823號(hào)文）。 財(cái)稅20081號(hào)文明確規(guī)定除新稅法及事實(shí)上施條例、國(guó)發(fā)200739號(hào)文、國(guó)發(fā)200740號(hào)文及財(cái)稅20081號(hào)文規(guī)定的優(yōu)惠政策以外，2008年1月1日之前實(shí)施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止。因此，除按新稅法第三十六條規(guī)定，依照國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)進(jìn)展的需要，或者由于突發(fā)事件等緣故對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大阻礙的，國(guó)務(wù)院能夠制定企業(yè)所得稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策外，新稅法實(shí)施后企業(yè)所能享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策己經(jīng)較為明確。以下將從普遍性稅收優(yōu)惠、過渡性稅

4、收優(yōu)惠和專項(xiàng)稅收優(yōu)惠三個(gè)方面對(duì)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠進(jìn)行闡述。 二、普遍性稅收優(yōu)惠 新稅法實(shí)施后企業(yè)所能享受的企業(yè)所得稅普遍性稅收優(yōu)惠體現(xiàn)在新稅法第四章和實(shí)施條例第四章中，具體包括： （一）界定為免稅收入的稅收優(yōu)惠 1、國(guó)債利息收入；2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 4、符合條件的非營(yíng)利公益組織的收入。 （二）界定為免稅、減稅的所得的稅收優(yōu)惠 界定為免稅、減稅的所得包括五類：要緊是從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；從事

5、符合條件的環(huán)境愛護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；非居民企業(yè)符合減免條件的所得。 1、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得 對(duì)特定項(xiàng)目的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)所得能夠免征或減半征收企業(yè)所得稅。應(yīng)當(dāng)注意，企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止進(jìn)展的項(xiàng)目不得享受此項(xiàng)優(yōu)惠。 2、從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得 企業(yè)從事公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、都市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 應(yīng)當(dāng)注意兩個(gè)問題：第一，承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用

6、上述項(xiàng)目的，不得享受；第二，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，能夠在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。 3、從事符合條件的環(huán)境愛護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得 企業(yè)從事符合條件的環(huán)境愛護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目（包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等）的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 同樣應(yīng)注意的是，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，能夠在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重

7、復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。 4、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 5、非居民企業(yè)符合減免條件的所得 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其取得來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 應(yīng)當(dāng)注意，以下三種情形下，非居民企業(yè)所得能夠免征企業(yè)所得稅：即外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得、國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得能夠免征企業(yè)所得稅。 （三）從低稅率的稅收

8、優(yōu)惠 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 （四）民族自治地點(diǎn)的稅收優(yōu)惠 民族自治地點(diǎn)的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地點(diǎn)的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地點(diǎn)分享的部分，能夠決定減征或者免征。應(yīng)當(dāng)注意，國(guó)家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。 （五）同意加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷；企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)

9、扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。企業(yè)安置國(guó)家鼓舞安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除方法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。 （六）投資額抵扣應(yīng)納稅所得額的稅收優(yōu)惠 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，能夠按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，能夠在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 （七）固定資產(chǎn)縮短折舊年限或采取加速抵舊方法的稅收優(yōu)惠 由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)能夠采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實(shí)施

10、條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，能夠采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 （八）同意減計(jì)收入的稅收優(yōu)惠 企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為要緊原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。 （九）投資額抵免應(yīng)納稅額的稅收優(yōu)惠 企業(yè)購(gòu)置并自身實(shí)際使用符合規(guī)定的環(huán)境愛護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%能夠從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，能夠在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳差不多抵免的企業(yè)所得稅稅款。 三、

11、普遍性稅收優(yōu)惠中頗受關(guān)注的兩個(gè)問題： 在普遍性稅收優(yōu)惠中，小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)從低稅率的稅收優(yōu)惠是頗受關(guān)注的兩個(gè)問題。為明確界定兩類企業(yè)稅收優(yōu)惠的有關(guān)問題，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知（國(guó)稅函2008251號(hào)）?？萍疾俊⒇?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局也于2008年4月14日聯(lián)合出臺(tái)了關(guān)于印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定治理方法的通知（國(guó)科發(fā)火2008172號(hào)），高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定治理方法（以下簡(jiǎn)稱方法）及其附件國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域（以下簡(jiǎn)稱領(lǐng)域）同時(shí)予以公布。 （一）符合低稅率稅收優(yōu)惠的小型微利企業(yè)的條件（二） 1、對(duì)“符合條件的小型微利企業(yè)”的條件的界定： “符合條件的小型微利

12、企業(yè)”，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)并符合一定條件的企業(yè)。若為工業(yè)企業(yè)，其年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；若為其他企業(yè)，其年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 2、對(duì)具體判定指標(biāo)的界定： 首先，具體的指標(biāo)是以企業(yè)性質(zhì)為前提加以推斷的。工業(yè)企業(yè)與其他企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)不同。此外，小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”應(yīng)按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”應(yīng)按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。 （三）國(guó)家需要扶持的高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（四） 高新技術(shù)企業(yè)是指，在領(lǐng)域內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心

13、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)一年以上的居民企業(yè)。 1、國(guó)家需要扶持的高新技術(shù)企業(yè)的五個(gè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) （1）注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)：享受低稅率優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)是指在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的企業(yè)。應(yīng)當(dāng)注意，那個(gè)地點(diǎn)所稱的“在境內(nèi)注冊(cè)的企業(yè)”不含在港、澳、臺(tái)地區(qū)注冊(cè)的企業(yè)。 （2）產(chǎn)品（服務(wù)）標(biāo)準(zhǔn)： 近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，或通過5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其要緊產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)；產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上； （3）科技人員標(biāo)準(zhǔn)：具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科

14、技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上； （4）研發(fā)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，制造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：最近一年銷售收入小于5，000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；最近一年銷售收入在5，000萬元至20，000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；最近一年銷售收入在20，000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%. 其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%.企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)刻

15、不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算； （5）企業(yè)技術(shù)含量和水平標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)研究開發(fā)組織治理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定治理工作指引（另行制定）的要求。 3、取消高新技術(shù)企業(yè)資格的情形： 應(yīng)當(dāng)注意，被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)后，并非一勞永逸。已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)有下述情況之一的，應(yīng)取消其資格：在申請(qǐng)認(rèn)定過程中提供虛假信息；有偷、騙稅等行為；發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故有環(huán)境等違法、違規(guī)行為，受到有關(guān)部門處罰。同時(shí)，被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，認(rèn)定機(jī)構(gòu)在5年內(nèi)不再受理該企業(yè)的認(rèn)定申請(qǐng)。一、過渡性稅收優(yōu)惠概述：針對(duì)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠從2007年12月起，國(guó)家

16、先后下發(fā)了國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知（以下簡(jiǎn)稱國(guó)發(fā)200739號(hào)文）、關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知（以下簡(jiǎn)稱國(guó)發(fā)200740號(hào)文）、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知（以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅200821號(hào)文），國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項(xiàng)處理的通知（以下簡(jiǎn)稱國(guó)稅發(fā)200823號(hào)文）。本文將其歸納為五大過渡方法： （一）以2007年3月16日為界，低稅率優(yōu)惠政策的過渡方法 2007年3月16日往常經(jīng)工商等登記機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)，原享受低稅率優(yōu)惠政策的，自200

17、8年1月1日起，5年內(nèi)過渡到25的法定稅率。其中，原執(zhí)行15稅率的企業(yè)，2008年至2012年，分不按照18、20、22、24、25執(zhí)行。原執(zhí)行24稅率的企業(yè)，2008年起按25稅率執(zhí)行。 （二）以2007年3月16日為界，定期減免稅優(yōu)惠政策的過渡方法 2007年3月16日往常經(jīng)工商等登記機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)，自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后接著按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠方法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。應(yīng)當(dāng)注意，關(guān)于因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，

18、不再等到其獲利起計(jì)算優(yōu)惠期限。（三）西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的過渡方法 財(cái)政部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署聯(lián)合下發(fā)的財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知（以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅2001202號(hào)文）中規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策接著執(zhí)行。 那個(gè)地點(diǎn)應(yīng)該注意，中央分享的企業(yè)所得稅與地點(diǎn)分享的企業(yè)所得稅有所區(qū)不。民族自治地點(diǎn)在新稅法實(shí)施前差不多按照財(cái)稅2001202號(hào)文的規(guī)定批準(zhǔn)享受減免企業(yè)所得稅（包括減免中央分享企業(yè)所得稅的部分）的，自2008年1月1日起計(jì)算，對(duì)減免稅期限在5年以內(nèi)（含5年）的，接著執(zhí)行至期滿后停止；對(duì)減免稅期限超過5年的，從第六年起按新稅法第二十九條規(guī)定執(zhí)

19、行，即僅限于減免企業(yè)所得稅中屬于地點(diǎn)分享的部分，不得減免屬于中央分享的部分。 （四）以2008年1月1日為界，經(jīng)濟(jì)特區(qū)與上海浦東新區(qū)的過渡方法 1、企業(yè)設(shè)立時(shí)刻和地點(diǎn)的限制 享受此類稅收優(yōu)惠的企業(yè)，其設(shè)立時(shí)刻以2008年1月1日（含）為界；設(shè)立地點(diǎn)以“五特一新”（深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)）為限。2、企業(yè)類不的限制 享受此類優(yōu)惠的企業(yè)必須是國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，即擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，同時(shí)符合實(shí)施條例第九十三條規(guī)定的條件，并按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定治理方法認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。 3、具體的優(yōu)惠方法 對(duì)符合上述條件的企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第

20、一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。值得注意的是，稅收優(yōu)惠的起算點(diǎn)并不是獲利年度，而是取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬的納稅年度。 4、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)問題的處理 經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)同時(shí)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，依照國(guó)發(fā)200740號(hào)文的要求，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算其在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 5、執(zhí)行過程中的監(jiān)管 經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)在享受過渡性稅收優(yōu)惠期間，也將受到必要的監(jiān)管。由于復(fù)審或抽查不

21、合格而不再具有高新技術(shù)企業(yè)資格的，從其不再具有高新技術(shù)企業(yè)資格年度起，停止享受過渡性稅收優(yōu)惠；以后再次被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，不得接著享受或者重新享受過渡性稅收優(yōu)惠。 （五）外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)原若干稅收優(yōu)惠政策取消后的過渡方法 1、原外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者再投資退稅政策的處理 外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的稅后利潤(rùn)直接再投資本企業(yè)增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，其享受再投資退稅的條件有兩個(gè)：第一，在2007年底往常完成再投資事項(xiàng)；第二，在國(guó)家工商治理部門完成變更或注冊(cè)登記。符合以上條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠按照中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法及其有關(guān)規(guī)定，給予辦

22、理再投資退稅。應(yīng)當(dāng)注意，對(duì)在2007年底往常用2007年度預(yù)分配利潤(rùn)進(jìn)行再投資的，不給予退稅。 2、外國(guó)企業(yè)從我國(guó)取得的利息、特許權(quán)使用費(fèi)等所得免征企業(yè)所得稅的處理 外國(guó)企業(yè)從我國(guó)取得的利息、特許權(quán)使用費(fèi)等所得，凡上述事項(xiàng)所涉及的合同是在2007年底往常簽訂，且符合外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定的免稅條件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)給予免稅的，在合同有效期內(nèi)可接著給予免稅，但不包括延期、補(bǔ)充合同或擴(kuò)大的條款。 對(duì)此，有兩個(gè)問題值得一提：第一，符合舊稅法規(guī)定的“免稅條件”的所得僅包括國(guó)際金融組織貸給中國(guó)政府和中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得、外國(guó)銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得以及為科學(xué)研究、開發(fā)能源、進(jìn)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠