審計基礎班講義第19章審計報告版

1、第十九章審計本章考情分析2012 年-2013 年本章累計分值高達 33.5 分，兩年平均接近 17 分，即使 3 年平均也超過 11 分。本章內容高度集中在確定審計意見類型、編寫審計的段落方面，這些內容大都屬于本章第 4 節(jié)，也零星涉及到第 5 節(jié)。近 3 年題型題量分析表本章學習思路圖第一節(jié)審計概述一、審計的含義審計是指會計師根據(jù)審計準則的規(guī)定，在執(zhí)行審計工作的基礎上，對財務報表審計意見的文件。會計師應當將已審計的財務報表附于審計之后，以便于財務報表使用者正確理解和使用審計二、審計，并防止被審計的作用替換、更改已審計的財務報表。年度題型題量分值考點2011-00-2012單選33披露性錯報

2、,強調事,其他事多選12審計范圍受限的應對簡答16強調事，其他事，不一致綜合210確定意見類型，續(xù)寫2013簡答27.5審計，對應數(shù)據(jù)綜合25確定意見類型，續(xù)寫，強調段，其他段1.鑒證作用:會計師以超然獨立的第三者，對被審計財務報表意見。這種意見具有鑒證作用。2.保護作用: 通過審計類型，提高或降低使用者對財務報表的信賴程度，在一定程度上對被審計的、債權人和股東的權益及企業(yè)利害關系人的利益起到保護作用。3.證明作用: 審計可以表明審計工作的質量并明確會計師的審計責任。第二節(jié)審計意見的形成和審計的類型一、審計意見的形成為形成審計意見，針對財務報表整體是否不存在錯報，會計師應當?shù)贸鼋Y論，確定是否已

3、就此獲取合理保證。在得出結論時，應當考慮下列方面：是否按規(guī)定獲取充分、適當?shù)膶徲嬑锤e報單獨或匯總起來是否；錯報；3.評價財務報表是否在所有方面按適用的財務編制基礎編制；評價財務報表是否實現(xiàn)公允反映；評價財務報表是否恰當提及或說明編制基礎。二、審計的類型1.標準審計是指不含有說明段、強調事、其他事或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計。無保留意見意味著實現(xiàn)公允反映。會計師認為財務報表在所有方面按照編制基礎編制并2.非標準審計是指帶強調事或其他事的無保留意見的審計和非無保留意見的審計。會計師通過強調事、其他事分別提醒財務報表使用者關注雖不影響審計意見但值得注意的財務信息和審計信息；非無保留意見

4、包括保留意見、否定意見和無法表示意見。第三節(jié) 標準審計的基本內容一、標題審計。二、收件人審計業(yè)務的委托人，應按業(yè)務約定載明收件人的全稱。通常為股東或治理層。三、引言段審計了后附的 ABC（以下簡稱 ABC 公司）財務報表，包括 201 年12 月 31 日的資產(chǎn)負債表，201 年度的利潤表、所有者權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。可見，引言段包括了下列內容：1.被審計的名稱；2.財務報表已經(jīng)審計；3.整套財務報表的每一財務報表的名稱；4.財務報表附注（包括重要會計政策概要和其他解釋性信息）；5.整套財務報表的每一財務報表的日期或涵蓋的期間。四、管理層對財務報表的責（一）管理層對財務報表的

5、責任編制和公允列報財務報表是 ABC 公司管理層的責任，這種責任包括：（1）按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設計、執(zhí)行和必要的控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的錯報?？梢?，管理層責的標題為“管理層對財務報表的責任”。管理層責的內容包括：1.按照適用編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映；2.設計、執(zhí)行和錯報。必要的控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的五、（二）會計師的責會計師的責任的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報表審計意見按照中國會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國會計師審計準則要求遵守中國會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財

6、務報表是否不存在錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計。選擇的審計錯報風險的評控制，以設程序取決于會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表估。在進行風險評估時，會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的計恰當?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍刂频挠行砸庖?。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。相信，獲取的審計是充分、適當?shù)模瑸閷徲嬕庖娞峁┝嘶A。可見，會計師的責的標題為“會計師的責任”。具體內容包括：1.會計師的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報表審計意見；2.已按中國會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了

7、審計工作。3.審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計。4.相信獲取的審計六、審計意見段（三）審計意見是充分、適當?shù)?，為審計意見提供了基礎。認為，ABC 公司財務報表在所有方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了 ABC 公司 201 年 12 月 31 日的財務狀況以及 201 年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。七、會計師的簽名和蓋章審計應當由兩名具備相關業(yè)務資格的方為有效。會計師簽名蓋章并經(jīng)會計師蓋章1.合伙會計師會計師簽名蓋章。，由一名對審計項目負最終復核責任的和一名負責該項目的會計師，由會計師或其的副會計師和一名負責該項目的2.會計師簽名蓋章。例如：中國會計師： (簽名并

8、蓋章) 會計師：(簽名并蓋章)中國八、會計師的名稱、地址和蓋章審計應當載明會計師的名稱和地址，并加蓋會計師公章。會計師事務所地址表明所在的城市即可。例如：會計師（蓋章）中國市九、日期例如：二二年月日（一）確定審計日期的前提1.整套財務報表（包括相關附注）已編制完成財務報表已簽發(fā)；2.被審計已經(jīng)認可其對財務報表負責已提交。（二）確定審計日期的要求不應早于形成審計意見的日期；通常與管理層簽署財務報表的日期為同一天或晚于該日期。（三）確定審計日期的作用1.向審計使用者表明，會計師已考慮知悉的、截至審計日發(fā)生的事項和交易的影響。2.會計師對不同時段的財務報表日后事項有著不同的責任，而審計的日期是劃分時

9、段的關鍵時點。例題 2013 年單選 考生練習版/第十八章已用會計師負責審計司 2012 年度財務報表。審計日為 2013 年 3 月 31 日，財務報表批準報出日為 2013 年 4 月 1 日。下列有關日期的說法中，正確的是()。應當盡量接近 2013 年 3 月 31 日，但不得晚于 2013 年 3 月 31 日應當為 2013 年 4 月 1 日應當為 2012 年 12 月 31 日應當為 2013 年 4 月 1 日以后：A審計日為 3 月 31 日，的日期應當盡量接近審計日之后，只有 A 是正確的。日，但不得在3 月 31 日之后。C 不接近，B、D 都在審計會計師責二、 會計

10、師的責任的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎上對（合并）財務報表 審計意見。按照中國 會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國 會計師審計準則要求 遵守中國 會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對（合并）財務報表是否不存在 錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關（合并）財務報表金額和披露的審計 。選擇的審計程序取決于 會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的（合并）財務報表 錯報風險的評估。在進行風險評估時， 會計師考慮與（合并）財務報表編制和公允列報相關的 控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非?控制的有效性 意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合

11、理性，以及評價（合并）財務報表的總體列報。相信， 獲取的審計 是充分、適當?shù)模瑸?審計意見提供了基礎。標題審計收件人ABC全體股東：引言段審計了后附的 ABC（以下簡稱 ABC 公司）（合并）財務報表，包括 201 年 12 月 31 日的（合并）資產(chǎn)負債表，201 年度的（合并）利潤表、（合并）現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表以及財務報表附注。管理層責一、管理層對（合并）財務報表的責任編制和公允列報財務報表是 ABC 公司管理層的責任，這種責任包括：（1）按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制（合并）財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設計、執(zhí)行和必要的控制，以使（合并）財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的錯

12、報。注：合并財務報表的審計個名詞。與一般審計的區(qū)別僅限于財務報表的名稱和意見段中三第四節(jié) 非標準審計一、非無保留意見的審計意見段三、審計意見認為，ABC 公司（合并）財務報表在所有方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了 ABC 公司 201 年 12 月 31 日的（合并）財務狀況以及 201 年度的（合并）經(jīng)營成果和（合并）現(xiàn)金流量。簽署段會計師中國會計師：(簽名并蓋章)（蓋章）中國會計師：(簽名并蓋章)中國市二二年月日（一）非無保留意見的含義與類型會計師出具非無保留意見的審計到限制。，意味著財務報表存在錯報，審計范圍受上述情況可能導致。會計師出具保留或否定意見的審計，保留或無法表示意見

13、的審計（二）非無保留意見類型的判斷1.非無保留意見的兩個系列導致非無保留意見事項可能是財務報表存在制。相應地，非無保留意見包括兩個系列：錯報，也可能是審計范圍受到限（1）針對錯報的意見系列：保留與否定；1.財務報表存在錯報的情形舉例重大錯報會計政策 選擇不恰當選擇的會計政策與編制基礎不一致財務報表未按照公允列報方式反映交易和事項會計政策 運用不正確沒有一貫運用會計政策不當運用會計政策會計處理不正確財務報表 披露不充分沒有包括編制基礎要求的所有披露披露不完整披露沒有按照編制基礎列報披露不正確未作出必要的披露以實現(xiàn)公允反映披露不充分2.審計范圍受到限制的情形舉例重大限制超出被審計控制的情形被審計會

14、計已被毀壞重要組成部分會計被有關機構無限期與 會計師工作性質或時間安排相關的情形被審計 需要使用權益法對聯(lián)營企業(yè)進行核算 會計師無法獲取有關聯(lián)營企業(yè)財務信息的充分、適當?shù)膶徲?以評價是否恰當運用了權益法接受審計委托的時間安排，無法實施存貨監(jiān)盤僅實施實質性程序是不充分的，但被審計的控制無效管理層施加限制管理層會計師實施存貨監(jiān)盤管理層會計師對特定賬戶余額實施函證（2）針對審計范圍受到限制的意見系列：保留與無法表示。簡單地說，重要性包括數(shù)量與性質是無保留與保留的分界線，而廣泛性是保留與否定或無法表示意見的分界線。2.對相關事項影響是否的考慮（1）如錯報或范圍受限達到或超過重要性（水平或性質），通常屬

15、于影響（極少數(shù)情況下也可能不）。（2）如錯報或范圍受限低于或接近重要性，應謹慎考慮影響是否3.對相關事項影響是否廣泛的考慮?！皬V泛”：不限于對財務報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響影響多個報表的多個項目；“關鍵”：影響財務報表的主要組成部分；當與披露相關時，影響對理解財務報表至關重要。（三）對否定意見和無法表示意見的兩個1.局部無保留如對財務報表整體否定意見或無法表示意見，不應再在同一審計中對單一財務報表或者報表特定要素、賬戶或項目無保留意見，否則將會與對財務報表整體的意見。資料免費加群，注會之馬上有證 202806961,2014并肩前行未對報表整體無法表示意見時，對經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量無法表

16、示意見，對財務狀況無保留意見是被允許的。2.選擇性說明否定或無法表示意見時，應在事中說明注意到的、導致非無保留意見的所有其他事項及其影響。這主要是考慮到財務報表使用者的信息需求。例如：（1）如同時存在兩項錯報，單獨任何一項都將導致否定意見，匯總起來也導致否定意見，應在事中說明兩項錯報，不應只選擇一項進行說明。（2）如果同時存在兩項范圍受限，單獨任何一件都將導致無法表示意見，匯總起來也導致無法表示意見，應在事中說明兩項范圍受限，不應只選擇一項進行說明。例題 2013B 卷簡答題局部A會計師遇到下列與審計相關：（4）審計項目組認為丁公司管理層在財務報表中運用持續(xù)經(jīng)營假設不適當否定意見/見 D17

17、章第 3 節(jié)/持續(xù)經(jīng)營假設，并發(fā)現(xiàn)年末存貨余額存在錯報（該錯報對財務報表的影響但不具有廣泛性）保留意見。審計項目組擬就持續(xù)經(jīng)營問題對丁公司 2012 年度財務報表否定意見，但不再在審計中提及存貨的錯報這就叫選擇性說明，是明令的。要求：判斷審計項目組對審計的處理是否恰當，如不恰當，簡明理由。導致非無保留意見的事項這些事項對財務報表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性不廣泛且廣泛財務報表存在錯報保留否定審計范圍受到限制保留無法表示對問題（4）的處理不恰當。即使否定意見，也應在事中說明注意到的、導致非無保留意見保留、否定、無法表示的所有其他事項及其影響。一、非無保留意見審計(四)非無保留意見審計 1.引言段與

18、責段落的修改(1)當保留意見或否定意見時，應修改會計師責與無保留意見的責不同，以說明：見提供了基礎。會計師相信，已獲取的審計是充分、適當?shù)模瑸榈姆菬o保留意(2)當無法表示意見時，應修改引言段，說明接受委托審計財務報表。還應修改對會計師責任和審計范圍的描述，并僅能作出如下說明：“會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報表的責任是在按照中國審計意見。但由于導致無法表示意見的事基礎”。2.事中所述的事項，無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬕詾閷徲嬕庖娞峁?1)恰當設置事的標題非無保留意見時，應在意見段之前增加一個段落稱為事意見的事項，并使用恰當?shù)臉祟}，如“導致保留意見的事項”。(2)量化說明錯報的財務

19、影響見 2012 年 A 卷綜合題，說明導致非無保留如存在與具體金額相關的錯在事中說明并量化該錯報的財務影響。例如，存貨被，在事中量化。如果無法量化財務影響，應在事中說明這一情況。(3)反映審計范圍受到限制的情況在事中說明無法獲取充分、適當?shù)膶徲嫷脑颉?.意見段恰當設置意見段的標題非無保留意見時，應對意見段使用“保留意見”、“否定意見”或“無法表示意見”的標題。保留意見對意見段的修改當因錯報保留意見時，應在意見段中說明：除了導致保留意見的事所述事項產(chǎn)生的影響外，財務報表在所有方面按照編制基礎編制，并實現(xiàn)公允反映。當因范圍受限保留意見時，應在意見段中使用“除可能產(chǎn)生的影響外”等措辭。(3)否定

20、意見對意見段的修改當否定意見時，在意見段中說明：由于導致否定意見的事所述事項的重要性，財務報表沒有在所有方面按照編制基礎編制，未能實現(xiàn)公允反映。(4)無法表示意見對意見段的修改當無法表示意見時，應在意見段中說明：由于導致無法表示意見的事所述事項的重要性，無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬕詾閷徲嬕庖娞峁┗A，因此，不對這些財務報表審計意見。(五)處理與反映與披露相關的錯報1.處理與應披露而未披露信息相關的錯報(1)與治理層未披露信息的情況；(2)在事中描述未披露信息的性質；(3)如可行并且已針對未披露信息獲取了充分、適當?shù)膶徲?，在事中包含對未披露信息的披露，除律?.在事中反映與披露相關的錯報錯在何處如

21、果因財務報表披露相關的何處。錯報非無保留意見，應在事中解釋該錯報錯在3.在事中披露遺漏的信息不可行的情形(1)管理層還沒有作出披露，或會計師不易獲取這些披露；中披露該事項過于?？忌毩暟?2)根據(jù)會計師的判斷，在例題 2012 年 B 卷單項選擇題下列有關披露錯報的說法中，正確的是()。A.由于敘述性披露錯報無法量化，通常不會錯報B.與應披露未披露信息相關的錯報可能導致保留意見或否定意見C.如果會計師由于與應披露未披露信息相關的錯報非無保留意見，應當在審計中包含對未披露信息的披露D.與披露相關的錯報屬于判斷錯報BA.由于敘述性披露錯報無法量化嗯，要不怎么叫做敘述性錯報呢，通常不會錯報錯報是否取

22、決于錯報是否影響報表使用者決策，并不取決于能否量化B.與應披露未披露信息相關的與保留或否定意見對應錯報可能導致保留意見或否定意見正確：錯報C.如果會計師由于與應披露未披露信息相關的錯報非無保留意見，應當在審計行的中包含對未披露信息的披露錯：某些情形下，在事中披露遺漏的信息是不可D.與披露相關的錯報屬于判斷錯報錯：與披露相關的錯報也可能屬于事實錯報 (六)應對管理層對審計范圍施加的限制1.如限制可能導致保留或無法表示意見，要求管理層消除限制。2.如管理層。消除，應與治理層溝通，并確定能否實施替代程序以獲取充分、適當?shù)膶徲?.如無法獲取充分、適當?shù)膶徲嫶笄覐V泛”的情況下考慮解約。如解約被,在“不廣

23、泛”的情況下保留意見；在“重或不可行，應無法表示意見。在該情況下，可能需要在審計中增加其他事。4.無法解除審計業(yè)務約定的情況可能包括： (1)接受委托審計公共部門實體的財務報表；(2)接受委托審計涵蓋特定期間的財務報表,或者接受一定期間的委托，在完成財務報表審計前或在受托期間結束前，不允許解除審計業(yè)務約定。例題 2012 年 A 卷多項選擇題 考生練習版承接審計業(yè)務后，如果注意到被審計管理層對審計范圍施加了限制，且認為這些限制可能導致對財務報表保留意見或無法表示意見，會計師采取的下列措施中，正確的有()。A.要求管理層消除這些限制，如果管理層消除限制，應當與治理層溝通B.如果無法獲取充分、適當

24、的審計，且未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)對財務報表的影響重大且具有廣泛性，應當在可行時解除業(yè)務約定C.如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲?，且未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)對財務報表的影響重大且具有廣泛性，若解除業(yè)務約定不可行，應當無法表示意見D.如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嫞椅窗l(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)可能對財務報表的影響，但不具有廣泛性，應當保留意見ABCDA.要求管理層消除這些限制，如果管理層消除限制，應當與治理層溝通1/4,2/4B.如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲?，且未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)對財務報表的影響重大且具有廣泛性，應當在可行時解除業(yè)務約定3/4C.如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嫞椅窗l(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)對財務

25、報表的影響重大且具有廣泛性，若解除業(yè)務約定不可行，應當無法表示意見3/4D.如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲?，且未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)可能對財務報表的影響，但不具有廣泛性，應當保留意見3/4(七)保留意見的情形舉例錯報單獨或匯總起來對財務報表影響“因范圍受限而未發(fā)現(xiàn)的可能錯報影響“不廣泛”。不廣泛”。例題：因而不廣泛的錯報而保留意見(三)導致保留意見的事項ABC 公司 201 年 12 月 31 日資產(chǎn)負債表中存貨的列示金額為元。管理層根據(jù)成本對存貨進行計量，而沒有根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則進行計量陳述事實，這不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定錯誤。公司的會計顯示，如果管理層以成本與可變現(xiàn)凈值孰低來計量

26、存貨，存貨列示金額將減少元。相應地，資產(chǎn)減值損失將增加元，所得稅、凈利潤和所有者權益將分別減少元、元和元說明影響/記住這個格式。(四)保留意見認為，除“(三)導致保留意見的事所述事項產(chǎn)生的影響外，ABC 公司財務報表在所有方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了 ABC 公司 201 年 12 月 31日的財務狀況以及 201 年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。例題：因而不廣泛的受限而保留意見(三)導致保留意見的事項如財務報表附注所述,ABC 公司于 201 年取得了 XYZ 公司 30%的股權，因能夠對 XYZ公司施加影響,故采用權益法核算該項股權投資，于 201 年度確認對 XYZ 公司的投資收

27、益元,截至 201 年 12 月 31 日該項股權投資的賬面價值為元陳述事實。由于未被允許接觸 XYZ 公司的財務信息、管理層和執(zhí)行 XYZ 公司審計的會計師受限,無法就該項股權投資的賬面價值以及 ABC 公司確認的 201 年度對 XYZ 公司的投資收益獲取充分、適當?shù)膶徲?四)保留意見，也無法確定是否有必要對這些金額進行調整說明影響。認為，除“(三)導致保留意見的事所述事項可能產(chǎn)生的影響外，ABC 公司財務報表在所有方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了 ABC 公司 201 年 12 月31 日的財務狀況以及 201 年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。例題 根據(jù)以前年度簡答題改編 考生練習版

28、A會計師作為 ABC 會計師的審計項目，在審計 X 公司 2013 年度財務報表時遇到以下情況：X 公司擁有一項長期股權投資，賬面價值 500 萬元，持股比例 30%。2013 年 12 月 31 日，X 公司與 K 公司簽署投資轉讓協(xié)議，擬以 450 萬元的價格轉讓該項長期股權投資，已收到價款 300 萬元，但尚未辦理過戶手續(xù)。X 公司以該項長期股權投資正在轉讓之中為由，不再計提減值準備。要求：假定會計師確定的 2013 年度財務報表重要性水平為 50 萬元，2013 年度利潤總額為 625 萬元，且 X 公司接受 A會計師審計處理建議。不考慮其他影響，判斷對 2013 年度財務報表出具何種

29、類型的審計分析，并簡明理由。錯報涉及長期股權投資和資產(chǎn)減值準備兩個項目，錯報僅限于應提而未提的 50 萬元減值準備占 500 萬元長期股權投資的 10%，占資產(chǎn)總額的比例很低，占利潤總額為的比例為8%。保留意見是適當?shù)摹Ｔ谖崔k完過戶手續(xù)的情況下，X 公司對該投資擁有所，應按規(guī)定計提減值準備。X 公司沒有計提減值準備，不符合企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，屬于錯出具保留意見審計。一、非無保留意見審計例題 2012 年 A 卷綜合題局部 考生練習版司是 ABC 會計師的常年審計客戶，主要從事 a、b 和 c 三類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A會計師負責審計司 2011 年度財務報表，按照稅前利潤的 5%確

30、定財務報表整體的重要性為 60 萬元。資料四：2011 年 12 月 31 日，冊會計師結合銷售合同等司存貨的賬面余額為 2000 萬元，未計提存貨跌價準備。A 注確定了 b 產(chǎn)品和相關原材料的可變現(xiàn)凈值，認為應計提跌價準備 70 萬元，并向管理層提出調整建議。管理層以該金額不要求:為由調整。(3)針對資料四，假定不考慮其他(如所得稅)，代 A會計師判斷應出具何種類型的審計，并續(xù)編審計。在答題區(qū)填列，若有不適用，則填寫“不適用”。審計司全體股東：引言段(略)一、管理層對財務報表的責任(略)二、三、四、五、會計師的責任(略)ABC 會計師(蓋章)市中國中國會計師會計師(簽名并蓋章)(簽名并蓋章)

31、二一二年X 月 X 日分析A會計師負責審計司 2011 年度財務報表，按照稅前利潤的 5%確定財務報表整體的重要性為 60 萬元說明稅前利潤為 1200 萬元。資料四：2011 年 12 月 31 日,未計提存貨跌價準備。A司存貨的賬面余額為2000 萬元表明資產(chǎn)總額超過 2000 萬元，會計師結合銷售合同等確定了b 產(chǎn)品和相關原材料的可變現(xiàn)凈值，認為應計提跌價準備 70 萬元超過了重要性水平，并向管理層提出調整建議。管理層以該金額不為由調整有可能。因為管理層不知道重要性水平。應提而未提的跌價準備為 70 萬元，超過了重要性水平，屬于錯報。該錯報影響資產(chǎn)負債表的存貨項目和利潤表的資產(chǎn)減值損失項

32、目。占資產(chǎn)總額的比例不應超過3.5%70/2000,占利潤總額的比例為 5.8%70/1200,達不到廣泛影響的程度。應保留意見。會計師審計意見類型：保留意見。續(xù)編的審計如下。三、導致保留意見的事項司 2011 年 12 月 31 日資產(chǎn)負債表中列示的存貨余額為 2000 萬元。管理層未按照企業(yè)會計準則(或：企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度)的規(guī)定對存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。如果按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，存貨賬面價值將減少 70 萬元。相應地，資產(chǎn)減值損失將增加70 萬元,凈利潤和股東權益將分別減少70 萬元所謂在事影響就是指這句話。四、保留意見中量化說明財務認為，除“三、導致保留意見的事所

33、述事項產(chǎn)生的影響外，司的財務報表在所有方面按照企業(yè)會計準則(或：企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度)的規(guī)定編制，公允反映了司 2011 年 12 月 31 日的財務狀況以及 2011 年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。五、不適用(八)否定意見的情形舉例錯報單獨或匯總起來對財務報表的影響“且廣泛”。示例：因且廣泛錯報否定意見(三)導致否定意見的事項如財務報表附注所述，201 年 ABC 公司通過非同一控制下的企業(yè)合并獲得對 XYZ 公司的控制權，因未能取得日 XYZ 公司某些重要資產(chǎn)和負債的公允價值,故未將 XYZ 公司納入合并財務報表的范圍，而是按成本法核算對 XYZ 公司的股權投資。ABC 公司的這項會計處

34、理不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。如果將 XYZ 公司納入合并財務報表的范圍，ABC 公司合并財務報表的多個報表項目將受到務報表產(chǎn)生的影響。(四)否定意見影響。但無法確定未將 XYZ 公司納入合并范圍對財認為，由于“(三)導致否定意見的事所述事項的重要性,ABC 公司的合并財務報表沒有在所有方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，未能公允反映 ABC 公司及其子公司 201 年 12 月 31 日的財務狀況以及 201 年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。例題 根據(jù)以前年度簡答題改編 考生練習版A會計師作為 ABC 會計師的審計項目，在審計 X 公司 2013 年度財務報表時遇到以下情況：X 公司擁有一項長期股權投資

35、，賬面價值 500 萬元，持股比例 30%。2013 年 12 月 31 日，X 公司與 K 公司簽署投資轉讓協(xié)議，擬以 450 萬元的價格轉讓該項長期股權投資，已收到價款 300 萬元，但尚未辦理再計提減值準備。過戶手續(xù)。X 公司以該項長期股權投資正在轉讓之中為由，不要求：假定會計師確定的 2013 年度財務報表重要性水平為 50 萬元，2013 年度利潤總額為 25 萬元，且 X 公司接受 A會計師審計處理建議。不考慮其他影響，判斷對 2013 年度財務報表出具何種類型的審計分析，并簡明理由。注：錯報涉及長期股權投資和資產(chǎn)減值準備兩個項目，錯報僅限于應提而未提的 50 萬元減值準備占 50

36、0 萬元長期股權投資的 10%，占資產(chǎn)總額的比例很低，如果只考慮對資產(chǎn)負債表的影響，保留意見是適當?shù)?。?X 公司列報的利潤總額僅為 25 萬元，表明應提而未提的 50 萬元減值準備起到了“扭虧為盈”的關鍵作用。在未辦完過戶手續(xù)的情況下，X 公司對該投資擁有所，應按規(guī)定計提減值準備。X 公司沒有計提減值準備，不符合企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，屬于錯報，該錯報將X 公司的經(jīng)營成果由虧損變?yōu)?，應出具否定意見審計?九)無法表示意見的情形舉例范圍受限對財務報表的影響“且廣泛”。示例：因廣泛受限而無法表示意見(二)會計師的責任修改/大幅壓縮的責任是在按照中國會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎

37、上對財務報表審計意見。但由于“(三)導致無法表示意見的事中所述的事項，無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬕詾閷徲嬕庖娞峁┗A。(三)導致無法表示意見的事項未選擇性陳述/陳述兩個情況于 202 年 1 月接受 ABC 公司的審計委托,因而未能對 ABC 公司 201 年初金額為元的存貨和年末金額為元的存貨實施監(jiān)盤程序。此外,也無法實施替代審計程序獲取充分、適當?shù)膶徲嫷谝环N情況。并且,ABC 公司于 201 年 9 月采用新的應收賬款電算化系統(tǒng)，由于存在系統(tǒng)缺陷導致應收賬款出現(xiàn)大量錯誤。截至審計日,管理層仍在糾正系統(tǒng)缺陷并更正錯誤,也無法實施替代審計程序,以對截至 201 年 l2 月 31 日的應收賬款總

38、額元獲取充分、適當?shù)膶徲嫷诙N情況。因此，無法確定是否有必要對存貨、應收賬款以及財務報表其他項目作出調整，也無法確定應調整的金額。(四)無法表示意見由于“(三)導致無法表示意見的事所述事項的重要性，無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬕詾閷徲嬕庖娞峁┗A，因此，不對 ABC 公司財務報表審計意見。例題 根據(jù) 2013B 卷簡答題局部改編 考生練習版ABC 會計師：的A會計師在執(zhí)行項目質量控制復核時遇到下列與審計相關(3)2012 年度丙公司全部交易在的信息系統(tǒng)中僅以電子方式生成、和。由于信息系般控制存在值得關注的控制缺陷，導致審計項目組無法信賴自動化應用控制，審計項目組在無法解除業(yè)務約定的情況擬出具無法表

39、示意見的審計要求：。判斷審計項目組對審計的處理是否恰當，如不恰當，簡明理由。恰當。理由：由于 2012 年度丙公司全部交易在的信息系統(tǒng)中僅以電子方式生成、和，表明會計師必須依賴與信息系統(tǒng)相關的控制，但信息系般控制存在值得關注的控制缺陷，導致審計項目組無法信賴自動化應用控制，表明審計范圍受到廣泛限制，審計項目組在無法解除業(yè)務約定的情況出具無法表示意見的審計例題 2013A 卷綜合題局部 考生練習版是恰當?shù)摹Ｋ臼?ABC 會計師的常年審計客戶,擁有乙公司和丙公司兩家聯(lián)營公司。司主要從事建材的生產(chǎn)、銷售以及建筑安裝工程。A會計師負責審計司 2012 年度財務報表,擬于 2013 年 4 月 1 日出

40、具審計。財務報表整體的重要性為 25 萬元。要求：(4)針對資料五,結合資料二,假定不考慮其他(如所得稅),代 A會計師判斷應出具何種類型的審計,并續(xù)編審計審計。司全體股東：引言段(略)一、管理層對財務報表的責任(略)二、三、四、五、會計師的責任(略)ABC 會計師(蓋章)市資料五：司持有丙公司 30%股權,因能夠對其施加中國中國會計師會計師(簽名并蓋章)(簽名并蓋章)二一三年X 月 X 日影響,采用權益法計算。A會計師將丙公司識別為具有財務絕,但提供了經(jīng)其他會計師資料二：性的重要組成部分,提出對其實施審計。丙公司董事會予以拒審閱的 2012 年財務報表。A會計師在審計工作底稿中了司的財務數(shù)據(jù)

41、,部分內容摘錄如下：金額：萬元項目2012 年(未審數(shù))2011 年(已審數(shù))在建工程借款利息800項目2012 年(未審數(shù))2011 年(已審數(shù))產(chǎn)品銷售建造合同產(chǎn)品銷售建造合同a 產(chǎn)品b 產(chǎn)品c 產(chǎn)品a 產(chǎn)品b 產(chǎn)品c 產(chǎn)品營業(yè)收入10005000840500200000100營業(yè)成本905460082032018000075投資收益(100)(200)稅前利潤500400a 產(chǎn)品b 產(chǎn)品c 產(chǎn)品a 產(chǎn)品b 產(chǎn)品c 產(chǎn)品存貨產(chǎn)成品01000738040000存貨跌價準備00000資料五表明審計范圍受到限制。意見類型取決于受到的限制是否體分析如下：以及是否廣泛。具(1)受限的事項：司持有的對

42、丙公司的股權投資。(2)影響的范圍：涉及的財務報表項目包括長期股權投資和投資收益，分別影響到資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)總額和利潤表的稅前利潤。(3)影響是否：股權投資賬面價值 600 萬元以及投資收益 100 萬元均超過財務報表整體的重要性(25 萬元)，影響。(4)影響是否廣泛：資料二表明司資產(chǎn)總額不低于 9460 萬元1000(b 產(chǎn)品存貨)，7380(c 產(chǎn)品存貨) ，80(在建工程)，200(長期股權投資乙公司)，600(長期股權投資 丙公司)， 200(長期應收款) ，受限的股權投資賬面價值占資產(chǎn)總額的比例不超過 6.3%(600/9460)，稅前利潤為 500 萬元,受限的投資收益占稅前利潤

43、的比例為 20%(100/500),均達不到廣泛性影響?？梢?，審計范圍受到的限制但不廣泛，應保留意見。三、導致保留意見的事項如財務報表附注 X 所述，司持有丙公司 30%股權，因能夠對其施加影響，采用權益法核算。2012 年 12 月 31 日，司對丙公司的股權投資賬面價值為 600 萬元，2012年度確認對丙公司的投資收益 100 萬元。的賬面價值和投資收益獲取充分、適當?shù)膶徲嬚{整/也無法確定該事項對財務報表的影響。四、保留意見認為，除“三、導致保留意見的事未能對丙公司實施審計，無法就該項股權投資，也無法確定是否有必要對這些金額進行所述事項可能產(chǎn)生的影響外，司財務報表在所有方面按照企業(yè)會計準

44、則的規(guī)定編制，公允反映了司 2012 年 12 月 31 日的財務狀況以及 2012 年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。五、不適用長期股權投資乙公司丙公司乙公司丙公司初始投資成本8005008000加：損益調整(600)100(400)0長期股權投資賬面價值2006004000長期應收款乙公司2000二、審計的強調事強調與財務報表相關的事項（一）被強調的事項應具備的條件對理解強調/其他1.該事項應當并且已在財務報表中恰當列報或披露關鍵!；2.會計師認為該事項對使用者理解財務報表。（二）增加強調或其他事前應與治理層溝通3.明確提及被強調事項以及相關披露的位置，以便能夠在財務報表中找到對該事項的詳細描述；

45、4.審計意見沒有因該強調事項而改變。（五）增加強調事的情形管理層已作充分披露1.應當持續(xù)經(jīng)營假設適當，但個別事項存在不確定性；2.可以持續(xù)經(jīng)營假設不適當，但采用了適當?shù)奶娲A；3.可選針對第二時段期后事項，管理層局部修改報表，后強調或其他；4.應當針對第三時段期后事項，管理層局部修改報表，強調或其他；會計師局部延伸專門程序會計師局部延伸專門程序5.可以異?；蛐袆拥奈磥斫Y果存在不確定性。6.可以允許的情況下提前應用對財務報表有廣泛影響的新會計準則。7.可以存在已經(jīng)或持續(xù)對財務狀況產(chǎn)生影響的特大。8.可以對應數(shù)據(jù)：上期財務報表錯報尚未更正也沒有重新出具審計在本期財務報表中得到適當重述或披露。，對

46、應數(shù)據(jù)二、審計的強調事強調與財務報表相關的事項示例例題 2012 年 B 卷單選 考生練習版下列事項中,不會不可能/只要有可能就不能選導致會計師在審計中增加強調事的是()。在允許的情況下，提前應用對財務報表有廣泛影響的新會計準則6/8，可能導致所審計財務報表采用特殊編制基礎編制2/8，可能導致C.含有已審計財務報表的文件中的其他信息與財務報表存在不一致，并且需要對其他信息作出修改,但管理層中披露的范圍修改應當增加其他事/其他文件不屬于需要在報表附注D.存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計財務狀況產(chǎn)生影響的特大7/8，可能導致C例題 2012 年 A 卷簡答局部 考生練習版A會計師負責審計上市公司司 2011

47、 年度財務報表，審計完成階段的部分工作底稿內容摘錄如下：（1司持續(xù)經(jīng)營假設適當?shù)嬖诓淮_定性，財務報表附注中對此未作充分披露，擬在審計中增加強調事。要求：（1）針對上述事項，A會計師采取的應對措施是否恰當。如不恰當，簡明正確的應對措施。分析與司持續(xù)經(jīng)營假設適當?shù)嬖谥性黾訌娬{事不確定性，財務報表附注中對此未作充分披露，擬在審計（1）不恰當。財務報表附注未作充分披露,應當保留或否定意見。例題 2009 年新制度綜合局部 考生練習版A 和 B資料如下：會計師首次接受委托，負責審計上市公司司 208 年度財務報表。相關因主導產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，部門于 208 年 12 月要求司在 209 年 9

48、月 30 日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。A 和 B會計師復核了管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估和擬采取的應對措施，認為在編制財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設是適當?shù)?，但可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生中作出充分披露。要求：疑慮的事項或情況存在不確定性司已在財務報表附注假定只存在所述情況，代為續(xù)編以下審計。分析與因主導產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，部門于 208 年 12 月要求司在 209 年 9月 30 日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品就這一個情況。A 和 B會計師復核了管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估和擬采取的應對措施，認為在編制財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設是適當?shù)?，但可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項或情況存在不確定

49、性行動的未來結果存在不確定性。司已在財務報表附注中作出充分披露。三、審計意見認為，司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，在所有方面公允反映了司 208 年 12 月 31 日的財務狀況以及 208 年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。四、強調事項提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注所述，由于主導產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求類產(chǎn)品。然存在相關部門于 208 年 12 月要求司在 209 年 9 月 30 日前停止生產(chǎn)和銷售該司已在財務報表附注中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)清償。本段內容并不影響已的審計意見。三、審計的其他事針對：與報表無關/審計

50、信息（一）其他事的含義其他事用以提及未無需在財務報表中列報或披露的事項。該事項與財務報表使用者理解以下內容相關：如擬增加其他段，應就該事項和擬使用的措辭與治理層溝通。（二）其他事的位置1.如與審計工作相關，緊接在意見段和強調事后；2.如與其他責任相關，可置于“按照相關的要求的事項”部分內；3.如與照相關會計師的責任或審計相關，可置于“對財務報表出具的審計”和“按的要求的事項”后。（三）其他事不涉及的兩種情形1.除根據(jù)審計準則對財務報表出具審計外，會計師還有其他，或對特定事項責任；意見。2.會計師可能被要求實施額外的規(guī)定程序并予以(四)需要或可能需要在其他事說明的事項1.管理層沒有針對行為采取適

51、合具體情況的補救措施會計師不能解除業(yè)務約定只能無法表示意見(審計信息)?？梢栽黾印?.由于管理層對審計范圍施加的限制導致的影響具有廣泛性會計師不能解除業(yè)務約定，可以增加其他事，解釋為何不能解除業(yè)務約定審計信息。3.針對第二時段期后事項，管理層有限修改了財務報表財務信息/強調段，會計師有限延伸了針對期后事項的審計程序審計信息/其他段，可以選擇增加其他段或雙重簽署。4.針對第三時段特定期后事項,管理層有限修改了財務報表財務信息/強調段會計師有限延伸了針對期后事項的審計程序審計信息/其他段，應當增加強調段或其他段；5.或慣例可能要求或允許會計師詳細說明某些事項，以進一步解釋審計信息，可以增加；會計師

52、在財務報表審計中的責任或審計6.對兩套以上財務報表出具審計的情形。如兩個編制基礎在各自情形下是可接受根據(jù)另一個通用目的編制基礎編制了另一套財務的，可以增加其他事，說明被審計報表，以及會計師對這些財務報表出具了審計審計信息；7.限制審計分發(fā)和使用的情形審計信息由于審計旨在提供給特定使用者特殊目的的審計，可以增加其他事，說明審計只是提供給財務報表預期使用者，不應分發(fā)給其他機構或或者被其他機構或使用；會計師審計審計信息，后任8.對應數(shù)據(jù)：如果上期財務報表已由前任會計師可以提及前任的審計。當決定提及時，應當增加；9.對應數(shù)據(jù)：如上期財務報表審計(審計信息)，應當增加。10.比較財務報表：如果對上期財務

53、報表的意見與以前的意見不同審計信息，應當增加其他事，以披露導致不同意見的實質性原因。11.比較財務報表：上期報表由前任審計審計信息，但上期財務報表及審計沒有對外提供，應當增加其他事中說明：（1）上期財務報表已由前任會計師審計；(2)非無保留意見的前任會計師的意見的類型(如果是非無保留意見，還應當說明會計師出具的審計的日期。理由)；(3)前任12.比較財務報表：如后任發(fā)現(xiàn)前存在錯報的上期報表了無保留意見審計信息，應與管理層溝通并要求其告知前任安排會談，但前任不對上期報表重新出具。可以增加其他事，前更正前的上期報表出具了。13.比較財務報表：上期報表審計審計信息，應當增加。14.在審計日前發(fā)現(xiàn)已審

54、財務報表與其他信息存在不一致，需要修改其他信息或采取其他措施，以說明導致重審計信息而管理層大不一致的事項。修改時，可以選擇增加其他事例題 2013 年 B 卷簡答題局部 考生練習版ABC 會計師：（1）2012 年度的A會計師在執(zhí)行項目質量控制復核時遇到下列與審計相關司為關聯(lián)方向借款提供信用擔保,未在財務報表附注中披露。審計項目組認為該事項對財務報表使用者理解財務報表有事予以說明。要求：影響，擬在審計中增加其他針對上述事項，判斷審計項目組對審計的處理是否恰當，如不恰當，簡明理由。分析（1）2012 年度被審計年度司為關聯(lián)方向借款提供信用擔保典型的或有事項,未在財務報表附注中披露按規(guī)定應當在財務

55、報表中披露。審計項目組認為該事項對財務報表使用者理解財務報表有影響那說明不披露就錯報，擬在審計中增加其他事予以說明既然是錯報，就應當保留或否定意見，而不能以增加其他段或強調替代。對問題（1）的處理不恰當。財務報表存在應披露而未披露的事項時，應保留或否定意見，而不是在審計的其他事例題 2012 年 B 卷單選 考生練習版中說明。下列事項中，不會導致可能導致就不能選是()。會計師在審計中增加其他事的A.會計師決定在審計中提及前任會計師對對應數(shù)據(jù)出具的審計應當增加，8/14B.當財務報表列報對應數(shù)據(jù)時，上期財務報表審計應當增加，9/14C.對審計使用和分發(fā)的限制可以增加，7/14D.含有已審計財務報

56、表的文件中的其他信息與財務報表存在不一致，并且需要對財務報表作出修改，但管理層修改D 中情況表明財務報表存在D錯報，會計師應當保留或否定意見。第五節(jié) 比較信息一、比較信息的含義背景、概念、要求、類型、特點（一）背景：報表使用者需要、會計準則要求、會計師考慮：1.報表使用者有需要：為了解被審計解以前期間的比較信息。財務信息的變化趨勢，財務報表使用者需要了2.會計準則有要求：會計準則規(guī)定：當期財務報表的列報,至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)。3.會計師要考慮：比較信息是當期財務報表的不可缺少的組成部分。會計師應考慮比較信息對審計意見的影響。（二）概念：比較信息，是指包含于財務報表

57、中的、符合適用的財務與一個或多個以前期間相關的金額和披露。編制基礎的、（三）要求：不同的財務編制基礎對比較信息的列報要求不同，有的通常要求列報對應數(shù)據(jù)，而有的上市前則要求列報比較財務報表。（四）類型：比較信息包括對應數(shù)據(jù)和比較財務報表。對法定企業(yè)年度制度而言，按企業(yè)會計準則編制的財務報表中的上期金額和披露屬于對應數(shù)據(jù)。比較報表則指以前期間的財務報表。（五）特點：不同類型的比較信息在與本期報表的關系、信息的詳細程度及完整性以及是否在審計中提及等方面存在明顯區(qū)別：1.對應數(shù)據(jù)屬于本期報表的組成部分。對應數(shù)據(jù)本身可能不完整、不系統(tǒng)，只能與本期數(shù)據(jù)聯(lián)系起來閱讀。對應數(shù)據(jù)列報的詳細程度主要取決于其與本期

58、數(shù)據(jù)的相關程度。會計師通常不會專門對對應數(shù)據(jù)審計意見。2.比較財務報表是與本期報表并列的以前年度財務報表。比較財務報表包含信息的詳細程度與本期財務報表包含信息的詳細程度相似。如果上期金額和相關披露已經(jīng)審計，將在審計意見中提及。二、比較信息的審計程序（一）一般性審計程序比對金額、披露是否與上期一致：將比較信息與上期金額和披露核對，確定是否與上期列報的金額和披露一致，如必要，比較信息是否已經(jīng)重述。核實會計政策是否與上期一致：核實在比較信息中反映的會計政策是否與本期一致，如果已發(fā)生變更，這些變更是否得到恰當處理并得到充分列報與披露。（二）導致比較信息錯報的情形1.上期財務報表審計，存在的錯報延續(xù)到本

59、期，比較信息未作更正。上期審計未發(fā)現(xiàn)存在的上期審計后不存在錯報，該錯報延續(xù)到本期，本期比較信息沒有更正。錯報，但比較信息與上期存在不一致或未恰當重述。（三）根據(jù)上期錯報更正情況實施審計程序1.如上期報表已更正，并重新出具審計，獲取充分、適當?shù)膶徲嫞_定比較信息與更正后的上期報表是否一致。針對管理層對影響比較信息的錯報的重述，應當獲取特定。2.如上期報表未更正，也未重新出具審計非無保留意見，說明比較數(shù)據(jù)的影響。，且比較數(shù)據(jù)恰當重述和披露，三、審計（一）審計：對應數(shù)據(jù)提及對應數(shù)據(jù)的特定情形審計意見是針對包括對應數(shù)據(jù)的本期財務報表整體的，審計意見通常不提及對應數(shù)據(jù)，僅在下面的幾種情形下可能提及：1.

60、上期自己審計導致上期或對應數(shù)據(jù)；2.上期自己審計未發(fā)現(xiàn)存在的據(jù)；非無保留意見的事項本期尚未解決可能影響本期數(shù)據(jù)錯報，導致本期對應數(shù)據(jù)存在錯報僅影響對應數(shù)3.上期前任審計上期財務報表已由前任審計；4.上期審計上期財務報表審計。會計師應當在審計中提及（1）,（2）,（4），可以提及（3）。（二）導致上期非無保留意見的事項仍未解決如自己針對上期財務報表了非無保留意見，但相關事項本期仍未解決說明對應數(shù)據(jù)必然存在錯報,本期數(shù)據(jù)可能存在錯報，應對本期財務報表段中分兩種情況處理：非無保留意見，在事項1.未解決事項對本期數(shù)據(jù)影響說明同時影響對應數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)，在事中同時提及對本期數(shù)據(jù)和對應數(shù)據(jù)的影響見例 19