《審計(jì)案例研究》教學(xué)資料

1、審計(jì)案例例研究教教學(xué)輔導(dǎo)（一一）第一部分 教學(xué)實(shí)實(shí)施方案一、本課程程性質(zhì)及教教學(xué)要求審計(jì)案例研研究是中央央廣播電視視大學(xué)開(kāi)放放教育試點(diǎn)點(diǎn)會(huì)計(jì)學(xué)專專業(yè)（本科科）的一門門限選課程程。是在專?？浦屑?jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)、管管理會(huì)計(jì)和審計(jì)計(jì)學(xué)原理以及本科科高級(jí)財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)管理理、會(huì)會(huì)計(jì)制度設(shè)設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)報(bào)表表分析等等課程的基基礎(chǔ)上，為為進(jìn)一步提提高學(xué)生的的理論層次次和發(fā)現(xiàn)會(huì)會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的的表現(xiàn)形式式與查證技技巧能力而而設(shè)置的一一門專業(yè)課課。與審計(jì)案案例研究關(guān)系最為為密切，同同時(shí)也是最最需要清晰晰界定的是是專科階段段的審計(jì)計(jì)學(xué)原理。審計(jì)計(jì)學(xué)原理全面、系系統(tǒng)地闡述述了審計(jì)學(xué)學(xué)的基本理理論、基本本知識(shí)、基基本方

2、法以以及與審計(jì)計(jì)組織和管管理工作有有關(guān)的法制制化、制度度化和規(guī)范范化等問(wèn)題題，并著重重介紹了國(guó)國(guó)際、國(guó)內(nèi)內(nèi)審計(jì)理論論研究的豐豐碩成果以以及現(xiàn)代審審計(jì)技術(shù)方方法形成與與發(fā)展的成成功經(jīng)驗(yàn)。而審計(jì)計(jì)案例研究究不僅是是對(duì)審計(jì)理理論與實(shí)踐踐的探索，也也是對(duì)案例例教學(xué)的探探索。即充充分體現(xiàn)審審計(jì)理論、與實(shí)務(wù)的的有機(jī)統(tǒng)一一，通過(guò)案案例致力于于培養(yǎng)學(xué)員員高超的專專業(yè)勝任能能力和敏銳銳的職業(yè)判判斷能力；同時(shí)，充充分體現(xiàn)審審計(jì)活動(dòng)不不能脫離特特定的經(jīng)濟(jì)濟(jì)環(huán)境和案案例教學(xué)的的實(shí)踐性、操作性要要求，以中中國(guó)上市公公司的案例例為主就審審計(jì)領(lǐng)域中中的新的、特殊的審審計(jì)問(wèn)題進(jìn)進(jìn)行了闡述述，是對(duì)審審計(jì)學(xué)理論論的突破和和擴(kuò)展。

3、通過(guò)本課程程的學(xué)習(xí)，要要達(dá)到兩個(gè)個(gè)基本目的的：1通過(guò)本本教材的學(xué)學(xué)習(xí)，使學(xué)學(xué)生能夠比比較全面地地了解、掌掌握審計(jì)學(xué)學(xué)的基本理理論、基本本方法和基基本技能，進(jìn)進(jìn)一步提高高學(xué)生的審審計(jì)理論水水平和專業(yè)業(yè)判斷能力力；2為今后后更好地從從事審計(jì)案案例研究和和審計(jì)實(shí)務(wù)務(wù)操作打下下良好的基基礎(chǔ)。二、教學(xué)媒媒體使用和和教學(xué)過(guò)程程建議(一)學(xué)時(shí)時(shí)和學(xué)分1.課內(nèi)學(xué)學(xué)時(shí)：5442.學(xué)分：3學(xué)分(二)教材材1.文字教教材文字教材是是學(xué)生學(xué)習(xí)習(xí)的主要用用書，是教教學(xué)的主要要媒體和課課程考核的的基本依據(jù)據(jù)，本課程的文文字教材是是趙保卿編編著的審審計(jì)案例研研究，中中央廣播電電視大學(xué)出出版社20003年出出版。 2.音像教

4、教材音像教材為為錄像教材材，共5課課時(shí)。電視視課形式為為模塊式講講授，以講講解重點(diǎn)、難點(diǎn)為主主。由中央央廣播電視視大學(xué)教務(wù)務(wù)處錄制發(fā)發(fā)行。聯(lián)系系電話：（010）664122331115。 (三)教學(xué)學(xué)環(huán)節(jié) 1.自學(xué)及及面授輔導(dǎo)導(dǎo)審計(jì)案例例研究是是一門理論論性與實(shí)踐踐性較強(qiáng)的的課程，要要求學(xué)生在在理解審計(jì)計(jì)學(xué)原理的的基本理論論、基本內(nèi)內(nèi)容和基本本方法的基基礎(chǔ)上，熟熟練掌握審審計(jì)案例的的基本分析析方法，要要達(dá)到這一一教學(xué)要求求，除學(xué)生生自學(xué)外，面面授輔導(dǎo)課課是一個(gè)重重要的教學(xué)學(xué)環(huán)節(jié)。輔導(dǎo)老老師要根據(jù)據(jù)教學(xué)大綱綱的要求，配配合文字教教材、錄像像課，對(duì)學(xué)學(xué)生進(jìn)行輔輔導(dǎo)，負(fù)責(zé)責(zé)教學(xué)答疑疑并按中央央電大的

5、統(tǒng)統(tǒng)一教學(xué)要要求布置并并批改作業(yè)業(yè)。要為學(xué)學(xué)生提供盡盡可能完善善的教學(xué)服服務(wù)，幫助助他們掌握握本課程教教學(xué)大綱要要求學(xué)習(xí)的的內(nèi)容。在在整個(gè)教學(xué)學(xué)過(guò)程中要要充分發(fā)揚(yáng)揚(yáng)學(xué)生的學(xué)學(xué)習(xí)自主性性，注意培培養(yǎng)學(xué)生自自主學(xué)習(xí)的的能力，最最好能定期期組織學(xué)生生進(jìn)行討論論，適當(dāng)增增加自學(xué)和和輔導(dǎo)課時(shí)時(shí)，組織學(xué)學(xué)生收看錄錄像課和直直播課，課課時(shí)要算在在自學(xué)和輔輔導(dǎo)課時(shí)中中。2.網(wǎng)上輔輔導(dǎo)本課程將利利用計(jì)算機(jī)機(jī)網(wǎng)頁(yè)發(fā)布布網(wǎng)上教學(xué)學(xué)輔導(dǎo),內(nèi)容包括括課程教學(xué)學(xué)大綱、教教學(xué)實(shí)施方方案、課程程教學(xué)進(jìn)度度、課程學(xué)學(xué)習(xí)重難點(diǎn)點(diǎn)指導(dǎo)、具具體案例分析，同同時(shí)推出網(wǎng)網(wǎng)上教與學(xué)學(xué)討論、電電子郵件答答疑等手段段幫助學(xué)生生學(xué)習(xí)。3.直播課

6、課堂及VBBI媒體的的應(yīng)用為幫助學(xué)生生熟悉和掌掌握審計(jì)案案例分析方方法，提高高審計(jì)案例例研究課程程的教學(xué)質(zhì)質(zhì)量和學(xué)生生的學(xué)習(xí)效效率，本課課程將安排排1次直播播課堂以配配合教學(xué)進(jìn)進(jìn)度，其內(nèi)內(nèi)容包括各各章節(jié)重、難點(diǎn)解答答、學(xué)習(xí)方方法及學(xué)習(xí)習(xí)時(shí)應(yīng)注意意的問(wèn)題及及解題思路路的提示、期末復(fù)習(xí)習(xí)要求。具具體播出日日期見(jiàn)中央央電大通知知。利用VBII媒體發(fā)送送該課程的的文字輔導(dǎo)導(dǎo)材料和錄錄像教材。4.IP輔輔導(dǎo)課件審計(jì)案例研研究課程將將安排5學(xué)學(xué)時(shí)的IPP課件輔導(dǎo)導(dǎo)，主要內(nèi)內(nèi)容為每一一個(gè)案例的的重點(diǎn)問(wèn)題題及解題方方法。5作業(yè)審計(jì)案例研研究課程本本學(xué)期學(xué)生生必須完成成4次以上的的作業(yè)。中中央電大已已根據(jù)教學(xué)學(xué)

7、大綱的教教學(xué)要求、實(shí)際的教教學(xué)進(jìn)度和和學(xué)生的具具體情況，安安排了4次次作業(yè)。學(xué)生必須按按要求完成成全部作業(yè)業(yè)。輔導(dǎo)教教師要認(rèn)真真批改作業(yè)業(yè)并有詳細(xì)細(xì)記錄，使使作業(yè)真正正成為學(xué)生生鞏固學(xué)習(xí)習(xí)內(nèi)容，掌掌握所學(xué)知知識(shí)的必不不可少的環(huán)環(huán)節(jié)，防止止送分、人人情分情況況的出現(xiàn)。中央電大大將對(duì)學(xué)生生完成作業(yè)業(yè)情況和試試點(diǎn)電大教教師批改作作業(yè)的情況況進(jìn)行不定定期抽查。學(xué)生平時(shí)時(shí)作業(yè)成績(jī)績(jī)合格者方方可參加期期末考試。作業(yè)成績(jī)績(jī)占期末總總成績(jī)的220%。6.考試本課程考試試全國(guó)不統(tǒng)統(tǒng)一命題，但但統(tǒng)一考試試時(shí)間。考試內(nèi)容以以文字教材材、教學(xué)大大綱和考核核說(shuō)明為依依據(jù)，難度度適中，題題量適度。具體的考考試要求及及題型

8、以中中央電大下下發(fā)的本課課程考核要要求為準(zhǔn)。7.教學(xué)內(nèi)內(nèi)容和總課課時(shí)數(shù)本課程的各各章教學(xué)時(shí)時(shí)數(shù)分配如如下（各地地區(qū)根據(jù)教教學(xué)實(shí)際情情況及學(xué)生生的實(shí)際水水平自行安安排，可多多于本課時(shí)時(shí)，但不得得少于本課課時(shí)安排）。目 錄教學(xué)內(nèi)容課內(nèi)學(xué)時(shí)錄像學(xué)時(shí)第一章 審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)承接和審審計(jì)規(guī)劃案案例40.5第二章 銷銷貨與收款款循環(huán)審計(jì)計(jì)案例60.5第三章 購(gòu)購(gòu)貨與付款款循環(huán)審計(jì)計(jì)案例 60.5第四章 生生產(chǎn)與費(fèi)用用循環(huán)審計(jì)計(jì)案例60.5第五章 籌籌資與投資資循環(huán)審計(jì)計(jì)案例40.5第六章 貨貨幣資金審審計(jì)案例60.5第七章 損損益形成與與分配循環(huán)審計(jì)案案例4第八章 期期初余額、期后事項(xiàng)項(xiàng)與審計(jì)報(bào)報(bào)告案例81第九

9、章 驗(yàn)驗(yàn)資和經(jīng)濟(jì)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)案例40.5第十章 審審計(jì)法律責(zé)責(zé)任與審計(jì)計(jì)質(zhì)量控制制案例60.5合 計(jì)545注：總課時(shí)時(shí)包括教學(xué)學(xué)課時(shí)、自自學(xué)課時(shí)和和電視課時(shí)時(shí)。8.其他本課程的主主 編：北京京工商大學(xué)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院院 趙保卿教教授 主主講教師：北京工商商大學(xué)會(huì)計(jì)計(jì)學(xué)院 趙保保卿教授 主主講教師：中央電大大財(cái)經(jīng)部 牛 慧慧教授 主主持教師：中央電大大財(cái)經(jīng)部 牛 慧教授 聯(lián)聯(lián)系電話：（0100）6641122333-12110 EE_maiil: 第二部分 各章學(xué)學(xué)習(xí)輔導(dǎo)教材中100章21個(gè)個(gè)案例，從從審計(jì)主體體上，大多多獨(dú)立審計(jì)計(jì)，有的是是國(guó)家審計(jì)計(jì)。但所反反映的審計(jì)計(jì)基本程序序和方法是是一致的。第

10、一章 審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)承接和審審計(jì)規(guī)劃案案例會(huì)計(jì)報(bào)表的的審計(jì)可分分為接受審審計(jì)委托階階段、規(guī)劃劃審計(jì)工作作階段、執(zhí)執(zhí)行審計(jì)工工作階段和和報(bào)告審計(jì)計(jì)結(jié)果四個(gè)個(gè)階段。本本章兩個(gè)案例例，涉及前前兩個(gè)階段段的內(nèi)容。案例一 會(huì)計(jì)師事事務(wù)所業(yè)務(wù)務(wù)承接前期期調(diào)查審計(jì)計(jì)案例一、本案例例的特點(diǎn)和和學(xué)習(xí)重點(diǎn)點(diǎn)1本案例例的特點(diǎn)（1）本案案例反映的的是審計(jì)計(jì)計(jì)劃以前的的內(nèi)容，計(jì)計(jì)劃是接受受委托后的的工作。（2）會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所所對(duì)準(zhǔn)備續(xù)續(xù)約的客戶戶和新客戶戶都要進(jìn)行行前期調(diào)查查，本案例例反映新客客戶。（3）反映映出前期調(diào)調(diào)查是一項(xiàng)項(xiàng)較為復(fù)雜雜的工作和和過(guò)程。2本案例例學(xué)習(xí)重點(diǎn)點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例例，同學(xué)應(yīng)應(yīng)重點(diǎn)掌握握在前期調(diào)調(diào)查中向

11、前前任會(huì)計(jì)師師查閱審計(jì)計(jì)工作底稿稿的內(nèi)容和和過(guò)程，以以及確定是是否接受審審計(jì)委托所所要綜合考考慮的問(wèn)題題。二、本案例例的關(guān)鍵內(nèi)內(nèi)容（一）審計(jì)計(jì)概況1審計(jì)人人誠(chéng)信會(huì)計(jì)師師事務(wù)所。事務(wù)所派派出了以王王越為項(xiàng)目目組長(zhǎng)及以以李辰、季季小明、余余鋒為組員員的項(xiàng)目組組。2被審計(jì)計(jì)人美林股份有有限公司。該公司在在深交所上上市，其主主營(yíng)業(yè)務(wù)為為城建環(huán)保保工程，22001年年度主要承承辦了污水水處理工程程。該公司以前前年度的年年報(bào)由信利利會(huì)計(jì)師事事務(wù)所審計(jì)計(jì)，因負(fù)責(zé)責(zé)該項(xiàng)目審審計(jì)的注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師已已離開(kāi)該事事務(wù)所出國(guó)國(guó)進(jìn)修，公公司董事會(huì)會(huì)決定自22001年年開(kāi)始改由由信譽(yù)較好好的誠(chéng)信事事務(wù)所來(lái)進(jìn)進(jìn)行審計(jì)。3公司背

12、背景本案例中將將要進(jìn)行前前期調(diào)查的的對(duì)象是美美林股份有有限公司（以以下簡(jiǎn)稱美美林公司），該該公司是11998年年6月122日在深交交所上市的的一家上市市公司，上上市以來(lái)業(yè)業(yè)務(wù)擴(kuò)張較較為迅速，其其主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)為城建環(huán)環(huán)保工程，22001年年度主要承承辦了污水水處理工程程。4審計(jì)內(nèi)內(nèi)容誠(chéng)信會(huì)計(jì)師師事務(wù)所在在承接美林林股份有限限公司審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)前的的調(diào)查內(nèi)容容和過(guò)程。5審計(jì)方方法及過(guò)程程（1）了解解企業(yè)的基基本情況及及投資狀況況；（2）查閱閱前任注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師的的審計(jì)工作作底稿；（3）了解解內(nèi)部控制制和會(huì)計(jì)核核算體系；（4）了解解股份公司司的重要會(huì)會(huì)計(jì)政策（5）搜集集會(huì)計(jì)報(bào)表表主要事項(xiàng)項(xiàng)資料；（6）巡視視

13、工作現(xiàn)場(chǎng)場(chǎng)；（7）關(guān)注注重大事項(xiàng)項(xiàng)等。6存在的的問(wèn)題（1）股份份公司收入入與成本不不實(shí)（2）募集集資金用途途。（3）有關(guān)關(guān)養(yǎng)雞場(chǎng)及土地地問(wèn)題。（4）補(bǔ)貼貼收入的可可能性。（5）與GG公司的往往來(lái)。7本案例例的審計(jì)結(jié)結(jié)論通過(guò)對(duì)審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的量量化分析，認(rèn)認(rèn)為盡管可可接受的檢檢查風(fēng)險(xiǎn)較較低，但以以誠(chéng)信事務(wù)務(wù)所的實(shí)力力仍具有較較強(qiáng)的勝任任能力，且且初步商定定的審計(jì)收收費(fèi)較為合合理，現(xiàn)決決定接受美美林公司的的委托，并并簽訂審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)委托托書。（二）本案案例需要關(guān)關(guān)注的問(wèn)題題1我國(guó)獨(dú)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則體系案例背景中中提到獨(dú)獨(dú)立審計(jì)具具體準(zhǔn)則第第21號(hào)了解被被審計(jì)單位位情況。我們有必必要介紹一一下獨(dú)立審審計(jì)準(zhǔn)則

14、體體系。（1）我國(guó)國(guó)獨(dú)立審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則體系系的構(gòu)成 1)獨(dú)獨(dú)立審計(jì)基基本準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的總綱綱，是注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師資資格和行為為的基本規(guī)規(guī)范，是制制定以下22個(gè)層次內(nèi)內(nèi)容的基本本依據(jù)。 2)獨(dú)獨(dú)立審計(jì)具具體準(zhǔn)則與與獨(dú)立審計(jì)計(jì)實(shí)務(wù)公告告獨(dú)立審計(jì)具具體準(zhǔn)則是是對(duì)獨(dú)立審審計(jì)人員執(zhí)執(zhí)行各項(xiàng)獨(dú)獨(dú)立審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)、出具具審計(jì)報(bào)告告的具體規(guī)規(guī)范。獨(dú)立審計(jì)實(shí)實(shí)務(wù)公告是是對(duì)獨(dú)立審審計(jì)人員執(zhí)執(zhí)行各項(xiàng)特特殊行業(yè)、特殊目的的、特殊性性質(zhì)的審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)的具具體規(guī)范。 3)執(zhí)執(zhí)業(yè)規(guī)范指指南執(zhí)業(yè)規(guī)范指指南是依據(jù)據(jù)第一、二二兩個(gè)層次次的準(zhǔn)則制制定的；對(duì)其所作的的的解釋和和補(bǔ)充說(shuō)明明；提供了可操操作的指導(dǎo)導(dǎo)性意見(jiàn)，與與第一、二二層次的準(zhǔn)

15、準(zhǔn)則配套。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的三個(gè)個(gè)層次具有有不同的約約束力。前2個(gè)層次次是法定要要求。執(zhí)業(yè)規(guī)范指指南是對(duì)獨(dú)獨(dú)立審計(jì)人人員實(shí)行獨(dú)獨(dú)立審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)、出具具審計(jì)報(bào)告告提供可操操作的指導(dǎo)導(dǎo)性意見(jiàn)，不不具有法定定的約束力力和強(qiáng)制性性，獨(dú)立審審計(jì)人員應(yīng)應(yīng)當(dāng)參照?qǐng)?zhí)執(zhí)行。（2）我國(guó)國(guó)獨(dú)立審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則概況況自19955年12月月，由中國(guó)國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師協(xié)會(huì)起起草制定，財(cái)財(cái)政部、 審計(jì)署批批準(zhǔn)頒發(fā)了了第1批中中國(guó)獨(dú)立審審計(jì)準(zhǔn)則起起，至今，已已頒布實(shí)施施了1個(gè)獨(dú)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則序言，11個(gè)獨(dú)立審審計(jì)基本準(zhǔn)準(zhǔn)則，277個(gè)獨(dú)立審審計(jì)具體準(zhǔn)準(zhǔn)則，100個(gè)獨(dú)立審審計(jì)實(shí)務(wù)公公告，4個(gè)個(gè)獨(dú)立審計(jì)計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范范指南。（3）獨(dú)立立審計(jì)具體體準(zhǔn)

16、則第221號(hào)了解被審審計(jì)單位情情況本案例涉及及的獨(dú)立立審計(jì)具體體準(zhǔn)則第221號(hào)了解被審審計(jì)單位情情況于19999年77月1日開(kāi)開(kāi)始執(zhí)行，用用來(lái)規(guī)范注注冊(cè)會(huì)計(jì)師師了解被審審計(jì)單位的的情況，提提高審計(jì)效效率，保證證審計(jì)質(zhì)量量。了解的目的的：一方面面可以初步步評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)、確定是是否接受委委托人的委委托；另一一方面可以以為進(jìn)一步步的審計(jì)工工作作好事事前準(zhǔn)備工工作。了解的內(nèi)容容：被審計(jì)計(jì)單位所處處經(jīng)濟(jì)環(huán)境境及所在行行業(yè)的一般般了解，被被審計(jì)單位位內(nèi)部情況況的具體了了解。本案例實(shí)際際上反映了了誠(chéng)信會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所所在接受美美林股份有有限公司審審計(jì)委托前前對(duì)其所進(jìn)進(jìn)行的了解解。2關(guān)于誠(chéng)誠(chéng)信問(wèn)題（1）問(wèn)題題的提

17、出 1)本本案例中提提到對(duì)被審審計(jì)單位管管理當(dāng)局的的誠(chéng)信正直直及其經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)?zāi)芰σP(guān)關(guān)注，提到到了被審計(jì)計(jì)單位的誠(chéng)誠(chéng)信問(wèn)題。2)20001年,我國(guó)“銀廣夏”事件及美美國(guó)的“安然”事件后,我國(guó)及整整個(gè)世界注注會(huì)業(yè)遭遇遇了前所未未有的誠(chéng)信信危機(jī)。誠(chéng)誠(chéng)信問(wèn)題被被提了出來(lái)來(lái)。（2）問(wèn)題題的討論今年1月88日,上海立信信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所所向行業(yè)內(nèi)內(nèi)發(fā)出“重建誠(chéng)信信”的倡議；隨后,廣東、四四川、安徽徽等地的諸諸多會(huì)計(jì)師師事務(wù)所和和資產(chǎn)評(píng)估估機(jī)構(gòu),也向業(yè)內(nèi)內(nèi)發(fā)出“誠(chéng)信”倡議；6月28日,全國(guó)百家家會(huì)計(jì)師事事務(wù)所在京京共同發(fā)出出誠(chéng)信宣宣言。與此同時(shí),中國(guó)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師師職業(yè)道德德規(guī)范指導(dǎo)導(dǎo)意見(jiàn)于于20022年7月

18、1日正式施施行,中注協(xié)還還發(fā)出通知知,要求各地地注協(xié)高度度重視注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師職職業(yè)道德建建設(shè),做好職業(yè)業(yè)道德規(guī)范范的宣傳、培訓(xùn)和監(jiān)監(jiān)督工作。朱總理對(duì)北北京國(guó)家會(huì)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院的題詞詞也涉及到到誠(chéng)信問(wèn)題題：誠(chéng)信為為本，操守守為重，堅(jiān)堅(jiān)持準(zhǔn)則，不不做假賬。財(cái)政部有有關(guān)官員也也多次提要要注會(huì)業(yè)要要講誠(chéng)信的的問(wèn)題。許多國(guó)內(nèi)外外經(jīng)濟(jì)學(xué)家家認(rèn)為，中中國(guó)搞市場(chǎng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，最最缺乏的不不是資金、技術(shù)、人人才，而是是信用、信信譽(yù)以及培培植保證信信譽(yù)的機(jī)制制。（3）我們們的幾點(diǎn)意意見(jiàn) 1)誠(chéng)誠(chéng)信是注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)業(yè)生存之本本,追求誠(chéng)信信成為其自自覺(jué)行動(dòng)。 2)作作為被審計(jì)計(jì)單位管理理當(dāng)局，也也應(yīng)該有一一個(gè)誠(chéng)信問(wèn)問(wèn)題。 3

19、)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師師要關(guān)注和和評(píng)價(jià)被審審計(jì)單位管管理當(dāng)局的的誠(chéng)信情況況，以決定定是否接受受審計(jì)委托托。案例二 晨風(fēng)國(guó)有有企業(yè)審計(jì)計(jì)計(jì)劃階段段執(zhí)行分析析性復(fù)核案案例審計(jì)計(jì)劃通通常分為總總體審計(jì)計(jì)計(jì)劃和審計(jì)計(jì)程序計(jì)劃劃兩部分?？傮w審計(jì)計(jì)計(jì)劃是審審計(jì)任務(wù)的的集中表達(dá)達(dá)，是從接接受委托開(kāi)開(kāi)始，到執(zhí)執(zhí)行審計(jì)程程序、出具具審計(jì)報(bào)告告整個(gè)過(guò)程程基本工作作內(nèi)容的綜綜合計(jì)劃，主主要摘述客客戶的經(jīng)營(yíng)營(yíng)性質(zhì)、特特點(diǎn)以及整整體的審計(jì)計(jì)策略。本本章案例所所要說(shuō)明的的主要是總總體審計(jì)計(jì)計(jì)劃的編制制。一、本案例例的特點(diǎn)和和學(xué)習(xí)重點(diǎn)點(diǎn)1本案例例的特點(diǎn)（1）本案案例反映接接受委托后后審計(jì)計(jì)劃劃的制定工工作。（2）本案案例涉及到到獨(dú)

20、立審審計(jì)具體準(zhǔn)準(zhǔn)則第3號(hào)號(hào)審計(jì)計(jì)計(jì)劃和獨(dú)立審計(jì)計(jì)具體準(zhǔn)則則第11號(hào)號(hào)分析性性復(fù)核兩兩個(gè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。2本案例例的學(xué)習(xí)重重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例例，同學(xué)應(yīng)應(yīng)重點(diǎn)掌握握分析性復(fù)復(fù)核具體運(yùn)運(yùn)用過(guò)程。二、本案例例的關(guān)鍵內(nèi)內(nèi)容（一）審計(jì)計(jì)概況1審計(jì)人人誠(chéng)信會(huì)計(jì)師師事務(wù)所。事務(wù)所派派出了以王王越為項(xiàng)目目組長(zhǎng)及以以張莉、黃黃菊為組員員的項(xiàng)目組組。2被審計(jì)計(jì)人晨風(fēng)國(guó)有企企業(yè)。3審計(jì)內(nèi)內(nèi)容本案例是在在對(duì)晨風(fēng)國(guó)國(guó)有企業(yè)編編制總體審審計(jì)計(jì)劃階階段，已對(duì)對(duì)該企業(yè)的的情況進(jìn)行行了預(yù)備調(diào)調(diào)查的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，分析析性復(fù)核程程序在審計(jì)計(jì)計(jì)劃的編編制中的運(yùn)運(yùn)用過(guò)程。4審計(jì)方方法及過(guò)程程（1）審閱閱會(huì)計(jì)報(bào)表表，進(jìn)行初初步直觀的的總體分析析；（2

21、）根據(jù)據(jù)所確定指指標(biāo)和要求求，進(jìn)行有有關(guān)數(shù)據(jù)的的計(jì)算；（3）根據(jù)據(jù)審閱及計(jì)計(jì)算結(jié)果進(jìn)進(jìn)行分析判判斷，確定定重要性賬賬戶，完成成分析性測(cè)測(cè)試備忘錄錄；（4）考慮慮分析性結(jié)結(jié)果對(duì)審計(jì)計(jì)總體工作作計(jì)劃的影影響，并在在此基礎(chǔ)上上形成審計(jì)計(jì)總體工作作計(jì)劃。（二）本案案例需要關(guān)關(guān)注的問(wèn)題題分析性復(fù)核核的運(yùn)用1.表16趨勢(shì)分分析表（11），通過(guò)過(guò)計(jì)算利潤(rùn)潤(rùn)表和資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表中中主要項(xiàng)目目20011年的未審審數(shù)與20000年已已審數(shù)的差差額，以及及差額占22000年年已審數(shù)的的比重，揭揭示出本單單位存在的的異常情況況。趨勢(shì)分析表表（1）表16被審計(jì)單位位：晨風(fēng)國(guó)國(guó)有企業(yè) 編制人人：張莉 20002年1月月26日

22、 索索引號(hào)：ZZ251會(huì)計(jì)期間或或截止日：20011年 復(fù)核人：王越 20022年1月331日 頁(yè)次次：會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng) 目2000年年2001年年2001年年比20000年增長(zhǎng)長(zhǎng)說(shuō) 明明（說(shuō)明欄僅僅分析增減減比例超過(guò)過(guò)10以以上的項(xiàng)目目）已審數(shù)未審數(shù)金 額(1)(2)(3)(2)(1)(4)(3)(1)營(yíng)業(yè)收入76038856798819244025.332001年年度未審會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)項(xiàng)目與20000年度度已審會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目目的比較分分析：1營(yíng)業(yè)收收入、營(yíng)業(yè)業(yè)成本同比比分別減少少了25.3、227.1，致使?fàn)I營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也也減少了119.9，說(shuō)明本本年度產(chǎn)品品銷售情況況不良，審審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)關(guān)注影響銷銷售

23、的因素素，如何影影響本年度度的利潤(rùn)情情況。2利潤(rùn)總總額、凈利利潤(rùn)同比分分別減少了了428.1、4467.11，說(shuō)明明除由于本本年銷售的的影響外，還還要關(guān)注其其他業(yè)務(wù)利利潤(rùn)、費(fèi)用用、營(yíng)業(yè)外外支出對(duì)本本年利潤(rùn)的的影響。3存貨同同比減少了了16.6，營(yíng)營(yíng)業(yè)成本減減少27.1。4應(yīng)收賬賬款同比增增加了166.7，同同營(yíng)業(yè)收入入減少相比比，不合理理。審計(jì)時(shí)時(shí)要關(guān)注應(yīng)應(yīng)收賬款是是否包括著著不屬于貨貨物交易債債權(quán)的事項(xiàng)項(xiàng)。5速動(dòng)資資產(chǎn)同比增增加18.7，與與應(yīng)收賬款款增加基本本同步，合合理。6在建工工程同比減減少43.1，審審計(jì)時(shí)要關(guān)關(guān)注在建工工程的減少少對(duì)利潤(rùn)的的影響。營(yíng)業(yè)成本59684443524416

24、1660-27.11營(yíng)業(yè)利潤(rùn)15370012318830522-19.99利潤(rùn)總額6202034426544-428.1凈利潤(rùn)5542034425888-467.1存 貨46068838412276566-16.66應(yīng)收賬款436944509766728216.7速動(dòng)資產(chǎn)453222538144849218.7流動(dòng)資產(chǎn)1042550110044657965.6流動(dòng)負(fù)債1001776103955837823.8固定資產(chǎn)90708893622229143.2在建工程3644207215722-43.11資產(chǎn)總額1656774170733450603.1負(fù)債總額1267002132555258504

25、.6實(shí)收資本26842228106612644.7凈資產(chǎn)額389722381822790-2.02.表17趨勢(shì)分分析表（22），通過(guò)過(guò)計(jì)算利潤(rùn)潤(rùn)表和資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表中中主要項(xiàng)目目20011年的未審審數(shù)與20000年已已審數(shù)各自自占總體的的比重，以以及兩年各各項(xiàng)比重的的增減百分分點(diǎn)，分析析本單位是是否存在異異常情況。趨勢(shì)分析表表（2）表17被審計(jì)單位位：晨風(fēng)國(guó)國(guó)有企業(yè) 編制制人：張莉莉 20002年1月月26日 索索引號(hào)：ZZ252會(huì)計(jì)期間或或截止日：20011年 復(fù)復(fù)核人：王王越 22002年年1月311日 頁(yè)次：會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)項(xiàng)目2000年年2001年年增減數(shù)（百分點(diǎn)）說(shuō) 明已審數(shù)未審數(shù)(1)(2)

26、(3)(4)(5)(4)(2)流動(dòng)資產(chǎn)104255062.9110044664.41.52001年年度未審會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)項(xiàng)目與20000年度度已審會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目目的比較分分析：資產(chǎn)、負(fù)債債和權(quán)益各各項(xiàng)目前后后各期變動(dòng)動(dòng)不大，無(wú)無(wú)重大異常常變動(dòng)。長(zhǎng)期投資11080.711080.7固定資產(chǎn)凈凈額55714433.654716632.11.5在建工程36442.120721.2-0.9遞延資產(chǎn)9580.725701.50.8無(wú)形資產(chǎn)02220.10.1待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)凈損失00資產(chǎn)合計(jì)16567741001707334100流動(dòng)負(fù)債100177679.1103955878.4-0.7長(zhǎng)期負(fù)債265266

27、20.928594421.60.7負(fù)債合計(jì)12670021001325552100實(shí)收資本26842268.928106676.17.2其他權(quán)益12130031.110076623.9-7.2權(quán)益合計(jì)389722100381822100（說(shuō)明欄僅僅分析增減減比例超過(guò)過(guò)10個(gè)百百分點(diǎn)以上上的項(xiàng)目）3表18重要指指標(biāo)比率趨趨勢(shì)分析表表 通過(guò)過(guò)計(jì)算兩年年的有關(guān)重重要的財(cái)務(wù)務(wù)比率及其其差異，揭揭示出被審審計(jì)單位存存在的異常常情況。重要指標(biāo)比比率趨勢(shì)分分析表表18被審計(jì)單位位：晨風(fēng)國(guó)國(guó)有企業(yè) 編編制人：黃黃菊 22002年年1月266日 索引引號(hào)：Z22544會(huì)計(jì)期間或或截止日：20011年 復(fù)核人：王

28、越 20022年1月331日 頁(yè)次：比率指標(biāo)計(jì)算公式2000年年2001年年增減數(shù)（）說(shuō) 明(1)(2)(3)(2)(1)/(1)償債能力比比率2001年年度未審計(jì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目目與20000年度已已審會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表項(xiàng)目的的比較分析析：1.應(yīng)收賬賬款周轉(zhuǎn)率率降低了335.8，有兩方方面的原因因：銷售收收入同比有有較大幅度度減少，平平均應(yīng)收賬賬款余額有有較大增加加。審計(jì)時(shí)時(shí)要關(guān)注銷銷售收入和和應(yīng)賬賬款款變動(dòng)對(duì)企企業(yè)經(jīng)營(yíng)的的影響。2.利息保保障倍數(shù)降降低了444.1，經(jīng)經(jīng)分析，主主要是盈虧虧逆轉(zhuǎn)所致致，要關(guān)注注影響虧損損的因素。3.存貨和和總資產(chǎn)的的周轉(zhuǎn)率均均有大幅度度下降，審審計(jì)時(shí)要關(guān)關(guān)注影響存存貨、應(yīng)

29、收收賬款變動(dòng)動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)的影響響。4.各個(gè)獲獲利能力比比率大幅度度降低，是是由各影響響項(xiàng)目綜合合影響的結(jié)結(jié)果。1.流動(dòng)比比率流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債債1.041.061.92.速動(dòng)比比率速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債債0.520.6219.2財(cái)務(wù)杠桿比比率1.負(fù)債比比率負(fù)債總額/資產(chǎn)總額額0.760.782.62.資本對(duì)對(duì)負(fù)債比率率資本額/負(fù)負(fù)債總額0.211190.212200.053.利息保保障倍數(shù)(稅前利潤(rùn)潤(rùn)+利息支支出)/利利息支出1.110.62-44.11經(jīng)營(yíng)效率比比率1.存貨周周轉(zhuǎn)率銷售成本/平均存貨貨1.301.03-20.882.應(yīng)收賬賬款周轉(zhuǎn)率率銷售成本/平均應(yīng)收收賬款1.871.2-35

30、.883.總資產(chǎn)產(chǎn)周轉(zhuǎn)率營(yíng)業(yè)收入/平均資產(chǎn)產(chǎn)0.470.34-27.77獲利能力比比率1.營(yíng)業(yè)利利潤(rùn)率利潤(rùn)總額/營(yíng)業(yè)收入入0.0088-0.0336-5502.凈資產(chǎn)產(chǎn)報(bào)酬率凈利潤(rùn)/平平均凈資產(chǎn)產(chǎn)0.0144-0.0553-478.63.總資產(chǎn)產(chǎn)報(bào)酬率凈利潤(rùn)/平平均總資產(chǎn)產(chǎn)0.0033-0.0112-500注：（1）速速動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)存貨待攤費(fèi)用用預(yù)付貨貨款（2）平均均存貨、平平均應(yīng)收賬賬款、平均均凈資產(chǎn)按按年初與年年末的平均均數(shù)計(jì)算4根據(jù)審審閱及計(jì)算算結(jié)果進(jìn)行行分析判斷斷，確定重重要性賬戶戶，完成分析析性測(cè)試備備忘錄王越在復(fù)核核張莉、黃黃菊編制的的趨勢(shì)分析析性測(cè)試工工作底稿的的基礎(chǔ)上，對(duì)對(duì)

31、以上各表表分析中得得出的主要要結(jié)論進(jìn)行行匯總，形形成了分析析性測(cè)試匯匯總表。如如表199所示。分析測(cè)試情情況匯總表表表19被審計(jì)單位位：晨風(fēng)國(guó)國(guó)有企業(yè) 編編制人：王王越 20002年1月月26日 索索引號(hào)：ZZ25會(huì)計(jì)期間或或截止日：20011年 復(fù)核人：呂小軍 20002年1月月31日 頁(yè)頁(yè)次：測(cè)試項(xiàng)目重要事項(xiàng)說(shuō)說(shuō)明（1）趨勢(shì)勢(shì)分析表11營(yíng)業(yè)收收入、營(yíng)業(yè)業(yè)成本同比比減少了225.3%、27.1，致致使?fàn)I業(yè)利利潤(rùn)也減少少了19.9，說(shuō)說(shuō)明本年度度企業(yè)產(chǎn)品品銷售情況況不良，審審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)關(guān)注影響銷銷售的因素素，如何影影響本年度度的利潤(rùn)情情況。2利潤(rùn)總總額、 凈凈利潤(rùn)同比比分別減少少了4288.1、

32、467.1，說(shuō)說(shuō)明除由于于本年銷售售的影響外外，還要關(guān)關(guān)注其他業(yè)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、費(fèi)用、營(yíng)營(yíng)業(yè)外支出出對(duì)本年利利潤(rùn)的影響響。3應(yīng)收賬賬款同比增增加了166.7%，同同營(yíng)業(yè)收入入減少相比比，不合理理。審計(jì)時(shí)時(shí)要關(guān)注應(yīng)應(yīng)收賬款是是否包括著著不屬于貨貨物交易債債權(quán)的事項(xiàng)項(xiàng)。4在建工工程同比減減少43.1，審審計(jì)時(shí)要關(guān)關(guān)注在建工工程的減少少對(duì)利潤(rùn)的的影響。（2）趨勢(shì)勢(shì)分析表2無(wú)重大異常常變動(dòng)（3）比率率趨勢(shì)分析析表1盈虧發(fā)發(fā)生逆轉(zhuǎn)造成成的，審計(jì)計(jì)時(shí)要關(guān)注注影響晨風(fēng)風(fēng)企業(yè)由盈盈利轉(zhuǎn)向虧虧損的原因因。2存貨、應(yīng)收賬款款和總資產(chǎn)產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率率均有大幅幅度下降，審審計(jì)時(shí)要關(guān)關(guān)注影響存存貨、應(yīng)收收賬款變動(dòng)動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)的

33、影響響。3獲利能能力比率大大幅度下降降，是各個(gè)個(gè)影響項(xiàng)目目綜合影響響所至，審審計(jì)時(shí)應(yīng)注注意其與其其他影響項(xiàng)項(xiàng)目之間的的關(guān)系。項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)對(duì)測(cè)試結(jié)果果進(jìn)行綜合合分析后初初步確定的的審計(jì)重點(diǎn)點(diǎn)領(lǐng)域：1營(yíng)業(yè)收收入、營(yíng)業(yè)業(yè)成本項(xiàng)目目。2影響利利潤(rùn)的其他他業(yè)務(wù)利潤(rùn)潤(rùn)、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支支出項(xiàng)目。3應(yīng)收賬賬款項(xiàng)目。4存貨項(xiàng)項(xiàng)目。5在建工工程項(xiàng)目。第二章 銷貨與收收款循環(huán)審審計(jì)案例本教材是按按照業(yè)務(wù)循循環(huán)安排審審計(jì)內(nèi)容的的：包括銷銷貨與收款款循環(huán)、購(gòu)購(gòu)貨與付款款循環(huán)、生生產(chǎn)與費(fèi)用用循環(huán)、籌籌資與投資資循環(huán)和損損益形成與與分配循環(huán)環(huán)等。本章章涉及銷售售與收款業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)。本章安排了了2個(gè)案例例。案例一 大為股份份有限

34、公司司銷售收入入審計(jì)案例例由于銷售收收入直接關(guān)關(guān)系到企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)成果果的真實(shí)與與否，并且且眾多的會(huì)會(huì)計(jì)舞弊行行為經(jīng)常發(fā)發(fā)生在銷售售收入的虛虛構(gòu)上，所所以，銷售售收入的認(rèn)認(rèn)定是審計(jì)計(jì)的重要內(nèi)內(nèi)容之一。一、本案例例的特點(diǎn)和和學(xué)習(xí)重點(diǎn)點(diǎn)1本案例例的特點(diǎn)本案例反映映了銷售收收入審計(jì)是是銷售和收收款循環(huán)審審計(jì)的主要要內(nèi)容。在會(huì)計(jì)處理理中，被審審計(jì)單位容容易出現(xiàn)虛虛增或虛減減銷售收入入，本案例反反映了被審審計(jì)單位虛虛增的問(wèn)題題。2本案例例學(xué)習(xí)的重重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例例，同學(xué)應(yīng)應(yīng)重點(diǎn)掌握握收入確認(rèn)認(rèn)和關(guān)聯(lián)方方交易的審審查過(guò)程，以以及銷售截截止期的測(cè)測(cè)試過(guò)程和和方法。二、本案例例的關(guān)鍵內(nèi)內(nèi)容（一）審計(jì)計(jì)概況1審計(jì)人人

35、華康會(huì)計(jì)師師事務(wù)所。事務(wù)所派派出了以鄭鄭潔為項(xiàng)目目組長(zhǎng)及以以李芳、張張同、劉欣欣為組員的的審計(jì)組。2被審計(jì)計(jì)人大為股份有有限公司。3公司背背景大為股份有有限公司11994年年5月由GG投資公司司、F電器器集團(tuán)和KK公司共同同發(fā)起設(shè)立立，主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)為電視視機(jī)的生產(chǎn)產(chǎn)與銷售，大大型制冷設(shè)設(shè)備生產(chǎn)加加工、銷售售，高科技技產(chǎn)品的研研制、生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)銷及及相關(guān)技術(shù)術(shù)服務(wù)。4審計(jì)時(shí)時(shí)間和內(nèi)容容審計(jì)組于22002年年2月155至3月66日對(duì)該公公司20001年度會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)進(jìn)行審計(jì)，本本案例涉及及銷售收入入相關(guān)內(nèi)容容的審計(jì)。5審計(jì)方方法與過(guò)程程（1）了解解、描述、測(cè)試和評(píng)評(píng)價(jià)被審計(jì)計(jì)單位銷售售與收款環(huán)環(huán)節(jié)內(nèi)部

36、控控制制度。（2）對(duì)銷銷售收入進(jìn)進(jìn)行分析性性復(fù)核，發(fā)發(fā)現(xiàn)銷售收收入可能存存在虛記。（3）進(jìn)行行憑證抽查查，發(fā)現(xiàn)收收入虛記的的確切證據(jù)據(jù)。（4）審查查收入確認(rèn)認(rèn)和關(guān)聯(lián)方方交易，發(fā)發(fā)現(xiàn)有價(jià)格格高估行為為。（5）進(jìn)行行銷售截止止期測(cè)試，發(fā)發(fā)現(xiàn)銷售收收入入賬期期間不恰當(dāng)當(dāng)。（二）本案案例需要關(guān)關(guān)注的問(wèn)題題1關(guān)于符符合性測(cè)試試和實(shí)質(zhì)性性測(cè)試第二章至第第七章中的的案例有一一個(gè)共同點(diǎn)點(diǎn)，就是案案例內(nèi)容和和過(guò)程的介介紹按照控控制測(cè)試和和實(shí)質(zhì)性測(cè)測(cè)試兩個(gè)方方面展開(kāi)的的。（1）控制制測(cè)試審計(jì)人員可可以運(yùn)用調(diào)調(diào)查表法、文字描述述法和流程程圖法等對(duì)對(duì)被審計(jì)單單位的內(nèi)部部控制的設(shè)設(shè)計(jì)情況進(jìn)進(jìn)行了解，在在此基礎(chǔ)上上再確定

37、其其是否被執(zhí)執(zhí)行和有效效，這一確確定過(guò)程為為符合性測(cè)測(cè)試；對(duì)內(nèi)部控制制制度的進(jìn)進(jìn)行符合性性測(cè)試后，對(duì)對(duì)其再進(jìn)行行評(píng)價(jià)，確確定控制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)水平，并并進(jìn)而要確確定實(shí)質(zhì)性性測(cè)試的性性質(zhì)、時(shí)間間和范圍。本案例及其其他各個(gè)業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)中中的案例，在在案例內(nèi)容容與過(guò)程中中都首先介介紹了有關(guān)關(guān)控制測(cè)試試的內(nèi)容與與過(guò)程。就本案例來(lái)來(lái)講，審計(jì)計(jì)人員劉欣欣首先通過(guò)過(guò)調(diào)查表等等方法對(duì)其其進(jìn)行了調(diào)調(diào)查了解（調(diào)調(diào)查表見(jiàn)表表21），初初步認(rèn)為該該公司的內(nèi)內(nèi)部控制具具有一定的的可信性，運(yùn)運(yùn)用抽查憑憑證法、實(shí)實(shí)地考察法法等對(duì)銷售售與收款循循環(huán)的內(nèi)部部控制進(jìn)行行了控制測(cè)測(cè)試，在此此基礎(chǔ)上，對(duì)對(duì)其作了評(píng)評(píng)價(jià)。（該公司銷銷售與收款款循

38、環(huán)內(nèi)部部控制得到到了執(zhí)行，但但在內(nèi)部控控制制度中中也存在一一些問(wèn)題,從內(nèi)部控控制調(diào)查表表和控制測(cè)測(cè)試中可以以發(fā)現(xiàn),該該公司銷售售發(fā)票的開(kāi)開(kāi)具與發(fā)運(yùn)運(yùn)單、裝貨貨單的核對(duì)對(duì)機(jī)制較弱弱,致使出出現(xiàn)了銷售售發(fā)票與相相關(guān)憑據(jù)不不符的情形形,為銷售售發(fā)票的虛虛開(kāi)提供了了可能；對(duì)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)未能定期期與客戶核核對(duì)，應(yīng)收收款項(xiàng)的管管理較為混混亂。）可見(jiàn)，控制制測(cè)試的對(duì)對(duì)象是被審審計(jì)單位所所建立的內(nèi)內(nèi)部控制。我國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制與與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)獨(dú)立審審計(jì)具體準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定：內(nèi)部控制制是指被審審計(jì)單位為為了保證業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的的有效進(jìn)行行，保護(hù)資資產(chǎn)的安全全和完整，防防止、發(fā)現(xiàn)現(xiàn)、糾正錯(cuò)錯(cuò)誤與舞弊弊，保證會(huì)會(huì)計(jì)資料的的真實(shí)、合合

39、法、完整整而制定和和實(shí)施的政政策與程序序。見(jiàn)教材圖331 購(gòu)貨貨與付款內(nèi)內(nèi)部控制流流程圖（2）實(shí)質(zhì)質(zhì)性測(cè)試 1)實(shí)實(shí)質(zhì)性測(cè)試試的涵義實(shí)質(zhì)性測(cè)試試是為會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表每項(xiàng)項(xiàng)認(rèn)定的公公允性提供供證據(jù)，它它所披露的的是被審計(jì)計(jì)單位記錄錄交易和余余額的過(guò)程程中發(fā)生的的錯(cuò)報(bào)和漏漏報(bào)情況。 2)實(shí)實(shí)質(zhì)性測(cè)試試要解決的的問(wèn)題實(shí)質(zhì)性測(cè)試試要解決其其測(cè)試的性性質(zhì)、時(shí)間間和范圍：a.實(shí)質(zhì)性性測(cè)試的性性質(zhì)是指要要執(zhí)行的審審計(jì)程序的的種類及其其有效性。包括分析析性復(fù)核、交易的細(xì)細(xì)節(jié)測(cè)試和和余額的細(xì)細(xì)節(jié)測(cè)試。b.實(shí)質(zhì)性性測(cè)試的時(shí)時(shí)間是指對(duì)對(duì)被審計(jì)單單位會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表進(jìn)行測(cè)測(cè)試是在會(huì)會(huì)計(jì)期中，還還是在會(huì)計(jì)計(jì)期末或接接近會(huì)計(jì)期期末。

40、c.實(shí)質(zhì)性性測(cè)試的范范圍是指執(zhí)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性性測(cè)試的種種類的多少少，所審計(jì)計(jì)的項(xiàng)目的的數(shù)量。本案例及其其他各個(gè)業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)中中的案例，在在在介紹了了有關(guān)控制制測(cè)試后，研研究了實(shí)質(zhì)質(zhì)性測(cè)試的的內(nèi)容與過(guò)過(guò)程。就本案例來(lái)來(lái)講，剛才才在審計(jì)方方法與過(guò)程程中提到了了，審計(jì)人人員劉欣：a.對(duì)銷售售收入進(jìn)行行分析性復(fù)復(fù)核，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)銷售收入入可能存在在虛記。b.進(jìn)行憑憑證抽查，發(fā)發(fā)現(xiàn)收入虛虛記的確切切證據(jù)。c.審查收收入確認(rèn)和和關(guān)聯(lián)方交交易，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)價(jià)格高估估行為。d.進(jìn)行銷銷售截止期期測(cè)試，發(fā)發(fā)現(xiàn)銷售收收入入賬期期間不恰當(dāng)當(dāng)。3)實(shí)質(zhì)性性測(cè)試與控控制測(cè)試的的關(guān)系控制測(cè)試與與實(shí)質(zhì)性測(cè)測(cè)試有著密密切的聯(lián)系系，控制測(cè)測(cè)試是

41、實(shí)質(zhì)質(zhì)性測(cè)試的的基礎(chǔ)，它它的結(jié)果可可以決定實(shí)實(shí)質(zhì)性測(cè)試試的性質(zhì)、時(shí)間和范范圍；實(shí)質(zhì)質(zhì)性測(cè)試是是在控制測(cè)測(cè)試的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，審計(jì)計(jì)人員所實(shí)實(shí)施的進(jìn)一一步的審計(jì)計(jì)工作。2關(guān)于銷銷售的截止止測(cè)試銷售截止測(cè)測(cè)試就是檢檢查發(fā)票開(kāi)開(kāi)具日期、記賬日期期和發(fā)貨日日期是否歸歸屬于同一一適當(dāng)?shù)臅?huì)會(huì)計(jì)期間。本案例中中對(duì)D公司司和Q公司司的銷售，經(jīng)經(jīng)與銷售合合同核對(duì)，具具體供貨日日期為20002年11月份，但但大為公司司將這兩筆筆業(yè)務(wù)均記記入了20001年度度，入賬期期間提前，應(yīng)應(yīng)調(diào)入20002年。請(qǐng)看表25。表25 銷售收入入截止性測(cè)測(cè)試表：被審計(jì)單位位名稱：大大為股份有有限公司 編編制：劉欣欣 日期期：20002年2

42、月月8日 索索引號(hào)：DD13會(huì)計(jì)期間或或截止日：20011年1112月 復(fù)核：李明 日期：22002年年3月1日日客戶名稱發(fā)票記錄記賬憑證出庫(kù)單備 注編 號(hào)日期數(shù) 量(臺(tái)臺(tái))金 額(元元)日 期編 號(hào)日 期D公司15422001.12.220352340002001.12.222轉(zhuǎn)字12552002.1.200H，需調(diào)整整J公司15432001.12.225281890002001.12.226銀收字5662001.12.225，HQ公司15442001.12.228907254002001.12.229轉(zhuǎn)字14002002.1.144H，需調(diào)整整W公司15452001.12.33168483

43、0002002.1.5轉(zhuǎn)字182002.1.1，HK公司15462002.1.5352400002002.1.7轉(zhuǎn)字232002.1.5發(fā)票和出庫(kù)庫(kù)單均為紅紅字，退貨貨審計(jì)說(shuō)明：對(duì)D公司司和Q公司司的銷售，經(jīng)經(jīng)與銷售合合同核對(duì)，具具體供貨日日期為20002年11月份，但但大為公司司將這兩筆筆業(yè)務(wù)均記記入了20001年度度，入賬期期間提前，應(yīng)應(yīng)調(diào)入20002年，調(diào)調(diào)整銷售收收入的分錄錄為： 借借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入 820000 應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交增增值稅 133940 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款Q公司司 7725400 D公司司 2234000 對(duì)KK 公司的的退貨在11月份的記記錄中沖銷銷了20001年的銷銷售

44、收入，賬賬務(wù)處理正正確。：表示與與發(fā)貨核對(duì)對(duì)相符；HH：表示過(guò)過(guò)入明細(xì)賬賬和總賬。案例二 藍(lán)格股份份有限公司司應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)及壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備審計(jì)案案例本案例中的的應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)包括了應(yīng)應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款款和其他應(yīng)應(yīng)收款三項(xiàng)項(xiàng)內(nèi)容。一、本案例例的特點(diǎn)和和學(xué)習(xí)重點(diǎn)點(diǎn)1本案例例的特點(diǎn)（1）反映映出函證是是審計(jì)應(yīng)收收款項(xiàng)的重重要方法之之一。（2）本案案例中的應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)包包括應(yīng)收賬賬款、預(yù)付付賬款和其其他應(yīng)收款款三項(xiàng)內(nèi)容容。2本案例例學(xué)習(xí)重點(diǎn)點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例例，同學(xué)應(yīng)應(yīng)重點(diǎn)掌握握應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)函證的過(guò)過(guò)程和方法法，以及壞壞賬準(zhǔn)備計(jì)計(jì)提和轉(zhuǎn)銷銷的審核過(guò)過(guò)程和內(nèi)容容。二、本案例例關(guān)鍵內(nèi)容容（一）審計(jì)計(jì)概況1審計(jì)人人華康會(huì)計(jì)師師

45、事務(wù)所。事務(wù)所派派出了以李李明為項(xiàng)目目組長(zhǎng)及以以張芳、張張迪、謝雨雨為組員的的項(xiàng)目組。2被審計(jì)計(jì)人藍(lán)格股份有有限公司。3公司背背景藍(lán)格股份有有限公司是是在原藍(lán)格格集團(tuán)內(nèi)剝剝離出的部部分優(yōu)質(zhì)資資產(chǎn)組建而而成，并于于19977年在上海海證券交易易所上市，總總股本為1106000萬(wàn)股，其其中法人股股為6000萬(wàn)股，國(guó)國(guó)家股為77000萬(wàn)萬(wàn)股，流通通A股為33000萬(wàn)萬(wàn)股。公司司主營(yíng)各類類大重型機(jī)機(jī)床、專用用機(jī)械設(shè)備備、食品機(jī)機(jī)械等產(chǎn)品品的開(kāi)發(fā)、制造和銷銷售。4審計(jì)時(shí)時(shí)間和內(nèi)容容審計(jì)組于22002年年3月155至4月66日對(duì)該公公司20001 年度度的會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表進(jìn)行審審計(jì)，本案案例涉及應(yīng)應(yīng)收賬款和和壞

46、賬準(zhǔn)備備內(nèi)容審計(jì)計(jì)。5審計(jì)方方法與過(guò)程程（1）通過(guò)過(guò)了解、調(diào)調(diào)查、描述述、測(cè)試與與評(píng)價(jià)等方方法進(jìn)行控控制測(cè)試；（2）對(duì)應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)進(jìn)行分析性性復(fù)核；對(duì)大額應(yīng)收收款項(xiàng)進(jìn)行行憑證抽查查，并執(zhí)行行函證程序序；（4）執(zhí)行行函證程序序。（二）本案案例需要關(guān)關(guān)注的問(wèn)題題關(guān)于函證程程序1函證的的涵義2002年年7月1日日起開(kāi)始施施行獨(dú)立立審計(jì)具體體準(zhǔn)則第227號(hào)函證。準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定，函函證是指注注冊(cè)會(huì)計(jì)師師為了印證證影響會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定定的賬戶余余額或其他他信息，以以被審計(jì)單單位的名義義向第三方方發(fā)出詢證證函，獲取取和評(píng)價(jià)審審計(jì)證據(jù)的的過(guò)程。對(duì)于銀行存存款、借款款、應(yīng)收賬賬款，準(zhǔn)則則規(guī)定應(yīng)當(dāng)當(dāng)進(jìn)行函證證。尤其是是

47、應(yīng)收賬款款，若不進(jìn)進(jìn)行函證，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)當(dāng)在工工作底稿中中說(shuō)明理由由。本案例反映映出審計(jì)人人員張迪對(duì)對(duì)藍(lán)格股份份有限公司司應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)進(jìn)行函證證的過(guò)程。2關(guān)于函函證對(duì)象的的確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師師可以運(yùn)用用抽樣方式式確定函證證樣本，樣樣本應(yīng)當(dāng)足足以代表總總體，并包包括：（1）余額額較大的項(xiàng)項(xiàng)目；（2）壞賬賬齡較長(zhǎng)的的項(xiàng)目；（3）交易易頻繁但期期末余額較較小的項(xiàng)目目；（4）重大大關(guān)聯(lián)方交交易；（5）重大大或異常的的交易；（6）可能能存在爭(zhēng)議議以及產(chǎn)生生重大錯(cuò)誤誤或舞弊的的交易。3關(guān)于函函證方式的的確定函證方式包包括積極方方式和消極極方式。（1）積極極方式積極的函證證方式，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)當(dāng)要求求被詢證

48、者者在所有情情況下必須須回函。（2）消極極方式消極的函證證方式，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師師只要求被被詢證者僅僅在不同意意詢證函列列示信息的的情況下才才予以回函函。當(dāng)同時(shí)存在在以下情況況時(shí)，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師可可考慮采用用消極的函函證方式：固有風(fēng)險(xiǎn)和和控制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估為低低水平；涉及大量較較小的賬戶戶余額；預(yù)計(jì)不存在在大量的錯(cuò)錯(cuò)誤；沒(méi)有理由相相信被詢證證者不認(rèn)真真對(duì)待函證證。（3）本案案例的情況況本案例根據(jù)據(jù)上述要求求確定函證證樣本和方方式如表229。表29項(xiàng) 目余額（萬(wàn)元元）戶數(shù)（戶）函證方式函證數(shù)量應(yīng)收賬款100以上上2肯定式函證證全部函證50-10004肯定式函證證全部函證10-50056肯定式函證證選取20

49、戶戶函證1-1062否定式函證證選取20戶戶函證1以下34否定式函證證選取15戶戶函證預(yù)付賬款100以上上1肯定式函證證全部函證50-10002肯定式函證證全部函證50以下無(wú)其他應(yīng)收款款50以上5肯定式函證證全部函證10-5003肯定式函證證全部函證10萬(wàn)元以以下為內(nèi)部備用用金及職工工欠款4對(duì)未回回函的應(yīng)收收賬款實(shí)施施替代程序序采取積極函函證方式的的情況下，對(duì)對(duì)未回函的的被函證對(duì)對(duì)象，應(yīng)實(shí)實(shí)施替代程程序，一般般是審閱有有關(guān)會(huì)計(jì)資資料。本案例中：張迪對(duì)未回回函的2家公司應(yīng)應(yīng)收賬款執(zhí)執(zhí)行了替代代程序：（1）詳細(xì)細(xì)審閱了應(yīng)應(yīng)收賬款明明細(xì)賬和銀銀行存款日日記賬；（2）較大大范圍地抽抽查了有關(guān)關(guān)的會(huì)計(jì)憑

50、憑證；（3）對(duì)銷銷售合同、銷售定單單、銷售發(fā)發(fā)票記賬聯(lián)聯(lián)及存根聯(lián)聯(lián)、出庫(kù)單單、貨運(yùn)憑憑證和銀行行結(jié)算憑證證進(jìn)行認(rèn)真真核對(duì)；（4）林銀銀公司已進(jìn)進(jìn)入破產(chǎn)清清償程序，對(duì)對(duì)該公司的的應(yīng)收賬款款20萬(wàn)元元，審計(jì)人人員提醒藍(lán)藍(lán)格公司及及時(shí)進(jìn)行了了債權(quán)登記記。5對(duì)函證證實(shí)施過(guò)程程進(jìn)行控制制（1）準(zhǔn)則則規(guī)定 1)被被詢證者的的名稱、地地址與被審審計(jì)單位有有關(guān)記錄核核對(duì)； 2)將將詢證函中中列示的賬賬戶余額或或其他信息息與被審計(jì)計(jì)單位有關(guān)關(guān)資料核對(duì)對(duì)； 3)詢?cè)冏C函經(jīng)被被審計(jì)單位位蓋章后，由由注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師直接發(fā)發(fā)出； 4)在在詢證函中中指明直接接向接受審審計(jì)業(yè)務(wù)委委托的會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所所回函； 5)將將發(fā)出詢證

51、證函的情況況記錄于工工作底稿； 6)將將收到的回回函形成工工作底稿，并并匯總統(tǒng)計(jì)計(jì)函證結(jié)果果。（2）本案案例的情況況審計(jì)人員張張迪根據(jù)要要求，應(yīng)形形成“應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)函證情況況匯總表”，見(jiàn)表22-11，來(lái)來(lái)支持對(duì)應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)明明細(xì)情況的的確認(rèn)。表2-111 應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)函函證情況分分析表被審單位名名稱：藍(lán)格格股份公司司 編制者者： 張迪迪 日期：20022年4月11日會(huì)計(jì)截止日日：20001年122月31日日 復(fù)核核者：李力力 日日期：20002 年年4月155日函證單位賬面余額（元）收到回函未收到回函函，通過(guò)替替代程序確確認(rèn)（元）未確認(rèn)金額額（元）備 注直接確認(rèn)（元元）實(shí)施追加程程序后確認(rèn)認(rèn)（元）J

52、D公司34000003400000亨達(dá)公司42000004200000已于次年11月5日收收到20萬(wàn)萬(wàn)元貨款鑫大實(shí)業(yè)250000014000001100000元的差差額為串戶戶錯(cuò)誤泛達(dá)公司40000004936000936000元為漏記記錯(cuò)誤友聯(lián)公司15000000賬務(wù)處理錯(cuò)錯(cuò)誤合計(jì)12300000011000000090000003800000100000函證戶數(shù)占占總戶數(shù)的的54%，抽抽取樣本進(jìn)進(jìn)行函證的的金額占應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)總總額的822%，可確確認(rèn)金額占占樣本總金金額的999%。相關(guān)關(guān)的調(diào)整分分錄見(jiàn)工作作底稿A44-3注：底稿AA4-3省省略第三章 購(gòu)貨與付付款循環(huán)審審計(jì)案例本章針對(duì)購(gòu)購(gòu)貨

53、與付款款循環(huán)中應(yīng)應(yīng)付賬款和和固定資產(chǎn)產(chǎn)兩個(gè)主要要業(yè)務(wù)內(nèi)容容，安排22個(gè)案例進(jìn)進(jìn)行分析。案例一 永鋒股股份有限公公司應(yīng)付賬賬款審計(jì)案案例在購(gòu)貨與付付款業(yè)務(wù)循循環(huán)審計(jì)中中，應(yīng)付賬賬款是審計(jì)計(jì)的重要內(nèi)內(nèi)容之一。一、本案例例的特點(diǎn)和和學(xué)習(xí)重點(diǎn)點(diǎn)1本案例例的特點(diǎn)（1）本案案例研究的的是應(yīng)付賬賬款，對(duì)于于與購(gòu)貨有有關(guān)的應(yīng)付付票據(jù)等負(fù)負(fù)債項(xiàng)目沒(méi)沒(méi)有涉及。（2）對(duì)應(yīng)應(yīng)付賬款函函證要函證證，但沒(méi)有有應(yīng)收賬款款函證重要要，因?yàn)榕c與應(yīng)收賬款款相比，委委托人有賣賣方發(fā)票、對(duì)賬單等等外來(lái)證據(jù)據(jù)，可以用用來(lái)核實(shí)應(yīng)應(yīng)付賬款，而而對(duì)應(yīng)收賬賬款，則沒(méi)沒(méi)有類似的的憑證予以以證明。2本案例例的學(xué)習(xí)重重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例例，同學(xué)應(yīng)應(yīng)重點(diǎn)掌

54、握握應(yīng)付賬款款明細(xì)表的的復(fù)核與核核對(duì)過(guò)程與與內(nèi)容，以以及應(yīng)付賬賬款明細(xì)賬賬的審閱方方法等。二、本案例例的關(guān)鍵內(nèi)內(nèi)容（一）審計(jì)計(jì)概述 1審計(jì)人人華方會(huì)計(jì)師師事務(wù)所。事務(wù)所派派出了以鄭鄭明為項(xiàng)目目組長(zhǎng)及以以李和芳、張迪、劉劉華雨為組組員的項(xiàng)目目組。2被審計(jì)計(jì)人永鋒股份有有限公司。3公司背背景永鋒股份有有限公司公公司主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)為金屬屬材料、功功能材料生生產(chǎn)加工、銷售，高高科技產(chǎn)業(yè)業(yè)投資，高高科技產(chǎn)品品的研制、生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)銷及相關(guān)關(guān)技術(shù)服務(wù)務(wù)。20000年主要要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)據(jù)和指標(biāo)（按按新會(huì)計(jì)制制度）是凈凈利潤(rùn) 5541422000元元，每股收收益 0.20733元，凈資資產(chǎn)報(bào)酬率率 8.337%，每每股經(jīng)

55、營(yíng)活活動(dòng)產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量量?jī)纛~ 00.28994元，總總資產(chǎn) 990665530000元，股東東權(quán)益（不不含少數(shù)股股東權(quán)益）646538000元，資產(chǎn)負(fù)債率28.08%，每股凈資產(chǎn)2.48元。該公司在董董事會(huì)下設(shè)設(shè)有審計(jì)委委員會(huì)，在在總經(jīng)理下下設(shè)有審計(jì)計(jì)部，審計(jì)計(jì)委員會(huì)和和審計(jì)部在在業(yè)務(wù)上是是指導(dǎo)與被被指導(dǎo)關(guān)系系。注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師的審審計(jì)工作得得到了該公公司內(nèi)部審審計(jì)的協(xié)助助。4審計(jì)時(shí)時(shí)間和內(nèi)容容審計(jì)組于22001年年2月155至3月66日對(duì)該公公司20000年度的的會(huì)計(jì)報(bào)表表進(jìn)行了審審計(jì)，本案案例涉及應(yīng)應(yīng)付賬款有有關(guān)內(nèi)容的的審計(jì)。5審計(jì)方方法與過(guò)程程（1）通過(guò)過(guò)了解、調(diào)調(diào)查、描述述、測(cè)試和和評(píng)價(jià)

56、對(duì)該該公司進(jìn)行行了控制測(cè)測(cè)試。（2）通過(guò)過(guò)獲取應(yīng)付付賬款明細(xì)細(xì)表、審查查應(yīng)付賬款款明細(xì)賬、函證應(yīng)付付賬款、查查找未入賬賬的應(yīng)付賬賬款、審查查長(zhǎng)期掛賬賬的應(yīng)付賬賬款等方法法進(jìn)行了實(shí)實(shí)質(zhì)性測(cè)試試。（二）本案案例需要關(guān)關(guān)注的問(wèn)題題關(guān)于應(yīng)付賬賬款明細(xì)表表（1）明細(xì)細(xì)表及作用用在實(shí)質(zhì)性測(cè)測(cè)試工作中中，一項(xiàng)基基本工作就就是獲取或或編制明細(xì)細(xì)表。本案例中，是是應(yīng)付賬款款明細(xì)表，其其他案例中中還有固定定資產(chǎn)及累累計(jì)折舊明明細(xì)表、應(yīng)應(yīng)收賬款明明細(xì)表、主主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入明細(xì)表表等。明細(xì)表比總總賬反映的的內(nèi)容要詳詳細(xì)，比明明細(xì)賬反映映的內(nèi)容要要概括。通過(guò)明細(xì)表表，審計(jì)人人員可以較較概括、又又較具體的的了解某一一方面會(huì)

57、計(jì)計(jì)信息與經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的的情況，便便于下一步步審計(jì)工作作的開(kāi)展。本案例中，審審計(jì)人員從從客戶處取取得了應(yīng)付付賬款明細(xì)細(xì)表，表332是其其最后一頁(yè)頁(yè)的內(nèi)容。應(yīng)付賬款明明細(xì)表表32被審計(jì)單位位：永鋒股股份有限公公司 編編制人：李李明 日日期：20001年11月8 編號(hào)：永永鋒20001/122截止日期：20000年12月月31日 復(fù)核核人：趙儀儀 日期期：20001年1月月9日 頁(yè) 次：220/200賬戶名稱期 初 余余 額本 期 發(fā)發(fā) 生 額額期 末 余余 額備注借 方貸 方借 方貸 方借 方貸 方陽(yáng)光公司原擴(kuò)工廠地博公司迪愛(ài)公司明揚(yáng)公司遠(yuǎn)航公司中太機(jī)電碩英物資維奧工廠大維公司北和公司里司商廈20

58、000008250001700000500000260000037000003800000260000020000006800007640002490000250000060000005250000126000025000000200000002188000060000004000000900000040000002119880300000055000005000000120000026000000202000002300000087000001000000854000035800004210000100000025000003250001450000 44000036000003900000

59、492000053000002200003440004580220本頁(yè)合計(jì)23659900107000980109933000100000027579920全部合計(jì)42124400020010098000245800600005000000873200200通過(guò)這一明明細(xì)表，審審計(jì)人員可可以了解到到被審計(jì)單單位有哪些些應(yīng)付賬款款明細(xì)賬（客客戶），以以及各個(gè)應(yīng)應(yīng)付賬款明明細(xì)賬戶的的期初余額額、本期發(fā)發(fā)生額、期期末余額情情況，以便便下一步進(jìn)進(jìn)行應(yīng)付賬賬款的賬賬賬核對(duì)，確確定重點(diǎn)審審查的明細(xì)細(xì)賬等。（2）明細(xì)細(xì)表的取得得明細(xì)表可以以從被審計(jì)計(jì)單位獲取取，也可以以審計(jì)人員員自己編制制，一般是是獲取。（3）明細(xì)細(xì)表的復(fù)核核與核對(duì)對(duì)從被審計(jì)計(jì)單位獲取取明細(xì)表，審審計(jì)人員需需要進(jìn)行復(fù)復(fù)核，即進(jìn)進(jìn)行有關(guān)數(shù)數(shù)據(jù)的驗(yàn)算算，并將其其與明細(xì)賬賬和總賬進(jìn)進(jìn)行核對(duì)。（4）本案案例的情況況本案例中：審計(jì)人員劉劉華雨對(duì)表表32中中所列的應(yīng)應(yīng)付賬款各各明細(xì)賬的的期初余額額、本期發(fā)發(fā)生額和期期末余額及及其合計(jì)數(shù)數(shù)進(jìn)行了復(fù)復(fù)核，準(zhǔn)確確無(wú)誤；將將其與應(yīng)付付賬款明