財政與金融6章

1、第6章 國際稅收1學習目標學完本章后，你應該能夠： 知曉國際稅收的概念、本質及特點 理解稅收管轄權的內涵 領會國際雙重征稅的產生與消除 了解國際避稅與反避稅措施2本章提要6.1 國際稅收概述6.2 稅收管轄權的內涵6.3 國際雙重征稅的產生與消除6.4 國際避稅與反避稅措施3第三節(jié) 國際稅收一、稅收管轄權及其應用 二、國際雙重征稅的產生和消除三、國際逃稅、避稅途徑及防止措施四、國際稅收協定46.1 國際稅收概述6.1.1國際稅收的概念指兩個或兩個以上國家政府行使各自的征稅權力，對跨國納稅人進行課稅所形成的國家之間的稅收分配關系。廣義的國際稅收是指各國相互間基于征稅權力對從事國際經濟活動、具有納

2、稅義務的自然人和法人征收所得稅、財產稅、關稅以及商品稅等等所帶來的有關國家之間的稅收分配關系。狹義的國際稅收主要是指由于對跨國所得征收所得稅所帶來的有關國家之間的稅收分配關系。56.1.2國際稅收的產生和發(fā)展國際稅收的產生國際稅收既是一個經濟范疇，又是一個歷史范疇，它不是從來就有的，而是歷史發(fā)展到一定階段的產物。 國際稅收是國際經濟交流發(fā)展的產物，納稅人收入的國際化是國際稅收形成的經濟前提。所得稅的普遍實施，對跨國所得重疊征稅是國際稅收形成的直接動因。所得稅國際化的特點，必然帶來國與國之間的財權利益關系矛盾，這才促使國際稅收的最終形成。6國際稅收的發(fā)展 國際稅收形成于19世紀末20世紀初，距今

3、還不到200年的歷史?？v觀國際稅收的發(fā)展，大致可劃分為三個階段： 國際稅收的萌芽階段。 非規(guī)范化的稅收協定階段。 稅收協定的規(guī)范化階段。 76.1.3 國際稅收的本質 國際稅收的本質是國與國之間的稅收權力和利益的分配關系。包括兩方面內容：國際稅收是國與國之間的稅收分配關系。國與國之間的稅收分配關系是對同一課稅對象由哪一國征稅和征多少稅的稅收權益分配問題，也是與相關國家的切身經濟利益密切相關的問題。國際稅收是國與國之間的稅制協調關系。 6.1.4 國際稅收的特點國際稅收不同于國家稅收。 國際稅收并不是一個獨立的稅種。 國際稅收的征收依據。 國際稅收的著重點 。86.2 稅收管轄權的內涵稅收管轄權

4、的概念是一個國家自主地管理稅收的權利，它是國家主權在稅收方面的體現，是國家主權的重要內容。稅收管轄權的分類居民稅收管轄權是以國家主權國籍原則為依據行使的一種稅收管轄權，通常稱為從人征稅原則。收入來源地稅收管轄權是以國家主權領土原則為依據行使的一種稅收管轄權，通常稱為從源征稅原則。9居民稅收管轄權的應用 自然人居民身份的確定住所標準居所標準國籍標準法人居民身份的認定登記注冊地標準實際管理控制中心所在地標準總機構所在地標準10收入來源地稅收管轄權的應用 非居民營業(yè)利潤來源地的確認非居民投資和特許權轉讓所得來源地的確認非居民個人勞務所得來源地的確認116.3 國際雙重征稅的產生與消除雙重稅收管轄權

5、雙重稅收管轄權是指兩個或兩個以上的國家各自依據自己的稅收管轄權就同一稅種對同一納稅人的同一征稅對象在同一納稅期限內同時征稅。雙重稅收管轄權有三種情況：雙重居民（公民）稅收管轄權雙重地域稅收管轄權雙重居民（公民）和地域稅收管轄權12國際雙重征稅產生的原因 國際雙重征稅產生的根本原因在于國家間稅收管轄權的沖突不同國家同時行使居民稅收管轄權和收入來源地稅收管轄權居民身份確認標準的不同收入來源地確認標準的不同13消除國際雙重征稅的基本方法 免稅法扣除法抵免法 低稅法14免稅法免稅法是指居住國政府對本國居民來源于境外并已向來源國政府繳稅的所得免于征稅的方法。從根本上消除了因雙重稅收管轄權而導致的雙重課稅

6、。全額免稅法累進免稅法15扣除法扣除法是居住國政府允許納稅人就境外所得向來源國繳納的稅款從國內外應稅所得中扣除的一種方法。納稅人的稅收負擔水平高，國外所得并沒有完全消除重復征稅，只是有所減輕。 16抵免法 居住國政府按照居民納稅人來源于國內外的全部所得計算應納稅額，但允許納稅人從應納稅額中抵免已在收入來源國繳納的全部或部分稅款。承認收入來源地管轄權的優(yōu)先地位，但并不放棄行使居民（公民）管轄權。直接抵免允許直接抵免的外國稅收必須是跨國納稅人直接向來源國交納的。 間接抵免一般適用于對公司、企業(yè)的國外子公司所繳納的所得稅的抵免。176.4 國際避稅與反避稅措施國際逃稅指跨國納稅人利用各種隱蔽的非法手

7、段，使一筆應稅收入的稅收管轄權落空，從而達到不交或少交有關國家稅法和國際稅收協定要求應納稅款目的的行為。國際避稅是一種合法行為，指跨國納稅人利用各國稅法的漏洞與各國稅法間的差距，通過變更納稅人身份、改變經營地點和方式或轉移應稅收入等辦法減輕稅負。 6.4.1國際逃稅與國際避稅18從高稅國移居到低稅國或避稅地 跨國關聯企業(yè)把集團的部分利潤從高稅國轉移到低稅國實現 利用濫用國際稅收協定避稅 選擇有利的公司組織形式避稅 6.4.2國際避稅的主要途徑19本章小結 國際稅收是國際經濟交流發(fā)展的產物，納稅人收入的國際化是國際稅收形成的經濟前提。隨著納稅人所得國際化和世界各國普遍采用所得課稅后，必然帶來國與國之間的財權利益關系矛盾，這些都促使了國際稅收的最終形成。 國際稅收的本質是國與國之間的稅收權力和利益的分配關系。國際稅收的征收依據是各國政府擁有的稅收管轄權。 國際上對稅收管轄權的確定有屬人和屬地兩種原則。 稅收管轄權的三種類型：公民稅收管轄權、居民稅收管轄權、地域稅收管轄權。 20 中國所得稅的管轄權采取地域管轄權和居民管轄