中小企業(yè)稅收籌劃

1、內(nèi)容摘要：自我國 1978 年實施改革開放政策以來，經(jīng)濟實力不斷增強，為國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展提供了滋潤土壤。借著這股浪潮，許多中小企業(yè)開始迅猛發(fā)展。這些企業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展的各個環(huán)節(jié)中起到了不可替代的作用，同時為社會提供了大量的就業(yè)機會，維護了我國社會的穩(wěn)定。在我國稅收體制日趨完善的背景下，這些中小企業(yè)若想減少稅收帶來的巨大壓力，管理者必須將稅收籌劃問題列為今后企業(yè)發(fā)展的一項重點內(nèi)容。在企業(yè)投入固定成本、收入、費用的運行過程中，其納稅金額的多少將直接影響到公司的利潤。因此，減少企業(yè)納稅就成為了提高自身效益的首要選擇，稅收籌劃問題也將越來越多的進入企業(yè)管理者們的視野。關鍵詞：中小企業(yè) 稅收籌劃 對策Ab

2、stract:Since the reform and opening up, some small andmedium-sized enterprises in China is developing rapidly, and the status and role in the development of the national economy is becoming more and more significant. Small and medium-sized enterprises to realize the re employment of the unemployed l

3、abor force has made outstanding contributions, largely safeguard social stability. Along with our country tax administration mechanismand tax law improvement, business activities in the future, small and medium-sized enterprises to achieve the minimum tax cost, tax planning is bound to enter the sma

4、ll and medium-sized enterprise managers have to consider the schedule. This is because, on the one hand, steal the cost and risk of tax evasion will be more and more high; on the other hand, with the increasingly fierce market competition among enterprises in future, the cost ofcompetition will ente

5、r a white hot stage. For an enterprise, based on income, cost, cost of the enterprise, the nept rofit after tax, which returns to shareholders and the amount of tax for each change. Therefore, in order to increase their income, and strive to reduce taxes has become a kind of instinct of the enterpri

6、se, so the tax planning has become the primary choice for taxpayers to come very naturally.Key words:small and medium sized enterprises countermeasures 目錄1一、稅收籌劃的概 念 1二、中小企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容及意 TOC o 1-5 h z 義2（一）中小企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容3（二）中小企業(yè)稅收籌劃的意義3三、稅收籌劃在中小企業(yè)中的影響及現(xiàn)狀分析3（一）稅收籌劃在中小企業(yè)中的影響3（二）稅收籌劃在中小企業(yè)中的現(xiàn)狀分析5（三）中小企業(yè)進行稅收籌劃的

7、可行性分析6四、對中小企業(yè)稅收籌劃的探討7（一）中小企業(yè)稅收籌劃的特點7（二）債務比例的確定（三）融資租賃的利用9（三）組織形式的選擇9（四）投資地點的選擇9（五）投資方式的選擇10（六）投資行業(yè)的選擇.10五、中小企業(yè)中遇到的稅收籌劃問題-以江西中電公司為例10（一）公司基本情況10（二）生產(chǎn)經(jīng)營情況11（三）江西中電公司涉及的主要稅種及負擔情況11（四）江西中電公司稅收籌劃方案12六、結(jié)束 語1 4 參考文 獻152我國中小企業(yè)稅收籌劃探討一、 稅收籌劃的概念“稅收籌劃 ” 又稱 “合理避稅 ” 或 “節(jié)稅 ” ，于 1935 年首次提出于英國的 “稅務局長案 ” 當中。是指基于法律允許的

8、前提下 , 對于同時存在的多種納稅方案納稅人根據(jù)企業(yè)運營模式及政策導向，選擇賦稅最小以尋求最大利潤收益的設計。稅收籌劃的最終目的是為了減輕現(xiàn)行稅法對企業(yè)稅收的產(chǎn)生的巨大壓力 ,從而使企業(yè)獲得更多利潤空間。雖然基于相同的目的，但稅收籌劃與逃稅、避稅等違法行為有著本質(zhì)的區(qū)別。二、中小企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容與意義（一）中小企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容1、避稅籌劃：是指納稅人利用相關稅收法律的漏洞，采用合理手段減少賦稅從而增加收益的行為。不同于偷稅漏稅等實際違法行為，這種舉動屬于法律邊緣的灰色地帶。有關部門職能通過不斷完善現(xiàn)行法律，填補漏洞等措施對其實行有效控制。2、節(jié)稅籌劃：是指納稅人利用國家稅法中的特定優(yōu)惠政策

9、，例如起征點、減免稅收等條例，在實際操作中可以達到少繳稅或不繳稅的目的；3、轉(zhuǎn)嫁籌劃：是指納稅人通過對自身生產(chǎn)經(jīng)營活動的純經(jīng)濟手段變革，通過更改其產(chǎn)品價格等方式將一部分稅收成本轉(zhuǎn)嫁至消費者或他人承擔，從而使自身獲得更大利益的行為。4、實現(xiàn)涉稅零風險：是指納稅人在稅收方面不會承擔任何法律風險，不會受到任何稅收方面的處罰的狀態(tài)。這種狀態(tài)下的企業(yè)通常要保證賬目明細清楚，納稅申報正確，及時足額繳納稅款。（二）中小企業(yè)稅收籌劃的意義第一，有利于增加中小企業(yè)額外收入；第二，有利于中小企業(yè)獲得延期納稅 的好處；第三，有利于中小企業(yè)獲得最大化的稅收收益；第四，有利于中小 企業(yè) 減少或避免稅務處罰；第五，有利于

10、增強中小企業(yè)市場競爭力；第六，有利 于促 進國家稅法的完善；第七，有利于增加國家財政收入。三、稅收籌劃在中小企業(yè)中的影響及現(xiàn)狀分析3一）稅收籌劃在中小企業(yè)中的影響（ 稅收籌劃，不僅是作為納稅人的一種理性選擇，更是 屬于納稅人不可剝奪的 權力，是現(xiàn)代理財過程中的導向性手段。稅收籌劃在中 小企業(yè)中的不斷普及，不 僅可以調(diào)整企業(yè)外部的稅收空間，更能對企業(yè)本身產(chǎn)生 深遠的影響。.有利于廣大中小企業(yè)防范并且降低涉稅的法律風 險。任何形式稅收籌劃的開展，都是基于合法的前提，要 求納稅人必須對國家稅 收相關法律有著完整深入的了解。通過不斷的了解、學 習、研究稅法，才能使企 業(yè)在這個過程中更好的尋求最適合的稅

11、收籌劃方案。學 習稅收政策的過程實際上 也是提高納稅人自身稅收審查能力的過程。使企業(yè)更好 的在清繳稅收之前進行全方位的審查，以求達到 “涉稅零風險” ；在稅法的學習過程中，還可以使納稅者更好的進行稅收策劃，從而為企業(yè)更多的提升收益；合理合法的稅收籌劃不僅可以降低稅收負擔增加企業(yè)受益，更能有效的減少由于違法納稅帶來的負面影響。.有利于中小企業(yè)提高企業(yè)的財務管理水準。企業(yè)的稅務管理與財務管理之間有著密不可分的關系，兩者相輔相成，優(yōu)秀的稅務管理方案可以促進企業(yè)財務的良好發(fā)展；同時，優(yōu)秀的財務管理方案也可以促使稅務管理的順利進行。目前，多數(shù)的中小型企業(yè)采用的是高度集權的管理模式，即將管理權與經(jīng)營權高度

12、統(tǒng)一，加之對外公開信息的要求相對較低，這與現(xiàn)代大型企業(yè)的財務管理制度相差甚遠，諸如財務管理制度不完善、負債率較高、投資能力較弱等對財務的控制與管理上的諸多問題開始顯現(xiàn)；同時大多中小企業(yè)的管理者們綜合素質(zhì)與法律意識相對較低，偷稅漏稅等現(xiàn)象層出不窮。因此在逐步完善會計核算制度，進行稅收籌劃的同時，更要加強各方面財務管理力度，有效地提高中小企業(yè)財務管理人員的綜合素質(zhì)水平及專業(yè)水準，促使企業(yè)的財務管理和稅務管理水平達到新的高度3有利于中小企業(yè)提高管理經(jīng)營水平。優(yōu)秀的企業(yè)經(jīng)營管理是使其良好發(fā)展的重要前提，而稅務管理則是企業(yè)經(jīng)營管理的重中之重。許多中小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期經(jīng)營有方，但發(fā)展后期卻由于缺乏有效的管理

13、方式而導致 “夭折 ” 。一個好的稅收籌劃方案不僅可以規(guī)范和優(yōu)化企業(yè)在投資、融資、經(jīng)營等方面的管理模式，同時還能將企業(yè)利潤提升一個臺階，并且為企業(yè)未來經(jīng)營管理的運行提供行之有效的參考。在日漸白熱化的市場經(jīng)濟背景下，競爭愈演愈烈，通過提升中小企業(yè)財務管理者的綜合能力，可以可以有效的提高中小企業(yè)的市場競爭力，從而帶動其健康良好的發(fā)展。4. 有利于完善稅收制度和稅收征管的規(guī)范征稅與規(guī)范納稅目前，征管方越來越多的想要更快的發(fā)現(xiàn)納稅方偷稅漏稅的行為，這使得這樣做的空間越來越??；同時在納稅過程中不斷的想要盡快的找到政策上的漏洞來減少賦稅。這種雙方為了相互制約而進行的 “斗法 ”過程實際上起到了相對積極的作

14、用，這種行為可以幫助納稅方稅收籌劃水平的提高，同時企業(yè)的這種行為又可以幫助征管方越來越多的發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有法律的漏洞，從而及時進行補救，完善了稅收制度。中小企業(yè)稅收籌劃的過程與完善國家稅法的過程在競爭關系中不斷成長，這種關系是雙方的高效正確的發(fā)展導向；與此同時，在稅收籌劃過程中可以拉近企業(yè)與征管方的關系，減小征稅難度，促使雙方的良性發(fā)展。（二）稅收籌劃在我國中小企業(yè)中的現(xiàn)狀分析我國現(xiàn)行稅制下中小企業(yè)稅收籌劃的外部因素 :我國現(xiàn)行的稅收制度有著復雜的層次及種類，除了人們所熟知的所得稅和流轉(zhuǎn)稅外，還有消費稅、印花稅、增值稅等，稅收不僅是國家財政資金的主要來源，同時也是我國進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控的重要手段，企業(yè)在

15、現(xiàn)行的制度下有著廣闊的稅收籌劃空間 :1.稅收優(yōu)惠政策的籌劃空間：當今社會中，許多國家為了引導經(jīng)濟的良性發(fā)展，在稅收制度中加入了許多優(yōu)惠政策。我國現(xiàn)行稅收制度中，雖然中小企業(yè)并不是優(yōu)惠政策的直接獨立主體，但卻可以從很多稅收優(yōu)惠政策中獲得收益。利用稅收優(yōu)惠政策開展稅收籌劃，不僅可以使稅收籌劃的風險降到最低，更可以在籌劃過程中利用不同政策之間的區(qū)別為其提供更廣闊的發(fā)揮空間和更完美的籌劃方案。同時，這種方式所表現(xiàn)出的特點十分明顯，進行稅收籌劃的過程也相對簡單，所減免的稅收更加直接，所獲得的收益也更加清楚 直觀。但這種方式對其適 用對象有著較為特殊的要求。2.稅收制度要素的籌劃空間：我國稅法相關規(guī)定要

16、 求，只有納稅主體的行為 事實滿足課稅要素的前提下才具有相關的納稅義務，并 向其進行納稅。納稅人通 過對相關政策的研究，可以通過令自己的行為不符合課 稅要素等手段，來降低自 身的賦稅壓力。納稅人、對象、環(huán)節(jié)、計稅依據(jù)、納稅 地點、納稅期限等等要點 構(gòu)成了最基本的納稅制度，其中任意一點的改變都可以 影響最后的納稅數(shù)額，通 過分析每種要點的相關規(guī)定和要求，制定籌劃空間，可 以有效便捷的制定稅收籌 劃方案。3.稅收漏洞和空白的籌劃空間：這種方式是利用法律 稅收征管規(guī)定并不明確 的部分和問題進行稅收籌劃，這種方式受立法者的水平 和及漏洞存在的空間所限5制。正如前文提到，在立法者不斷完善法律制度填補漏

17、洞的同時，納稅人也會不 斷地鉆研發(fā)覺新的漏洞為自己所用。同時，這種方式存 在著一定的風險。（三）中小企業(yè)進行稅收籌劃的可行性分析.機制上可行企業(yè)稅收籌劃與企業(yè)自身的經(jīng)營決策權及利潤收益有 著密不可分的關系，需 要企業(yè)在法定范圍內(nèi)具有經(jīng)營行為自主化及自身利益獨 立化兩個基本的機制條 件，前者為企業(yè)進行稅收籌劃提供動力，后者為企業(yè)稅 收籌劃行為提供相應保障。 前未提到，中小企業(yè)的經(jīng)營權相對自主集中，這種利益 獨立化的經(jīng)營模式使得中 小企業(yè)十分迫切的通過減少賦稅來提高經(jīng)濟收益，從而 為稅收籌劃提供了充足動 力；同時中小企業(yè)的管理權與經(jīng)營權相對集中，管理者 通常也是企業(yè)的投資者或 股東，這種特點恰恰為

18、其進行稅收籌劃提供了有效保 障。相對于大型跨國企業(yè)， 中小企業(yè)的小規(guī)模使得他們在管理模式上更為簡單、靈 活、多變、面對問題時應 變能力較強。在稅收籌劃中可以根據(jù)政策的變化及時調(diào) 整自己的經(jīng)營模式及經(jīng)濟 行為，更為快捷有效的避開各種限制。.政策上可行 一般來說，詳細完善的稅制更好的拓寬了稅收籌劃的空間，使其更加行之有 效。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國的稅法制度日漸完善，這令 偷稅漏稅等行為施展空間 越來越小，風險也越來越高，而稅收籌劃這不同于這些 違法行為，就避稅來說，國家對避稅行為的管制力度越來越強，企業(yè)由于避稅而手打法律制裁的情況屢見不鮮。然而稅收籌劃是基于法律允許范圍內(nèi)，利用國家稅收政策中的優(yōu)惠條

19、例進行合理的規(guī)劃，這正好符合了我國現(xiàn)行的經(jīng)濟政策。因此，稅收籌劃將在企業(yè)降低稅收成本的過程中扮演越來越重要的角色，同時，國家正逐步落實依法治稅政策，這有效的保障了企業(yè)通過稅收籌劃所獲得的利益。事實上，我國在稅收籌劃上向中小企業(yè)提供了政策上的針對性指導：國家稅務總局主辦的中國稅務報開設了專門的 “稅收籌劃周刊 ” ，中國稅務學會主辦的中國稅務稅務研究等雜志也為稅收籌劃的研究提供了文獻參考。同時許多事務所都開展了稅務代理業(yè)務并設立專欄供企業(yè)管理者咨詢，這都說明了稅收籌劃正逐漸受到社會主流的認可。.經(jīng)濟上可行稅收籌劃為企業(yè)帶來不小的利潤收益推動了其在中小企業(yè)的發(fā)展。這其中最為直接的利益就是通過稅收籌

20、劃減少了企業(yè)的征稅負擔，控制了企業(yè)資金的流失；6其次，稅收策劃通過合理合法的運作，避免了企業(yè)稅收過程中偷稅漏稅等違法行 為，在控制資金流失的同時避免了法律問題帶來的麻煩，維護了社會的穩(wěn)定；而稅收最被重視延期納稅籌劃可以使企業(yè)更好的理由資產(chǎn)的時間價值，相當于獲得了一筆無息貸款。企業(yè)通過實行稅收籌劃，誠信納稅，在減少賦稅負擔的同時又樹立了良好的社會形象與聲譽，提升自己的品牌價值與業(yè)務空間；此外，從長遠角度看，稅收籌劃可以優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營管理水平，從而在經(jīng)濟運營過程中獲得更大的收益。.技術上可行會計實踐中的大量選擇性業(yè)務為稅收籌劃的實施提供了良好的技術保障。一方面，跨級制度與會計準則為中小企業(yè)的會計行

21、為給提供了規(guī)范的參考;另一方面，也為企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊的計提、銷售收入的結(jié)算方式、外幣的折算、某些費用的分攤方法等會計核算及判斷提供了更多可選擇的空間，中小企業(yè)通過根據(jù)自身需要進行討論、計劃、抉擇，為企業(yè)的稅收籌劃提供足夠的技術支持。同時，伴隨著切實落實日漸完善的會計資格準入制度，有效的提升了中小企業(yè)會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)水平和財務管理水平，對稅收籌劃的認知水平及實踐能力，再加之稅收中介行業(yè)的快速發(fā)展，這些都在中小企業(yè)稅收籌劃的運用中提供了大量技術性支持。四、對中小企業(yè)稅收籌劃的探討（一）中小企業(yè)稅收籌劃的特點.超前性“籌劃 ” 一詞意指對事情進行提前的計劃安排。而對稅收進行籌劃從而以企業(yè)獲得

22、收益為最終目標的籌劃就是稅收籌劃。稅收籌劃背后所呈現(xiàn)的低稅負高財務收益是企業(yè)及納稅人進行稅收籌劃的內(nèi)在動力。根據(jù)國家規(guī)定,對于不同行為的不同主體有著差別的稅收待遇,這其實是國家有意為企業(yè)提供了稅收籌劃的可操作空間。這樣納稅人才有能力根據(jù)自己的稅收籌劃獲得其帶來的更大的利益；同時，只能納稅人有進行稅收籌劃的內(nèi)在動力 , 國家通過差別的稅收待遇為納稅人提供稅收籌劃的內(nèi)在動力，從而拉近了國家政策與企業(yè)的距離，促使他們的經(jīng)營活動更多的朝著國家鼓勵的方向進行，更好的實現(xiàn)了國家對稅收的調(diào)控。.合法性稅收籌劃不同于偷稅避稅等違法行為，其根本原因是它同時符合了國家稅法的立法原則與意圖。雖然兩者的目的都是為了少

23、繳稅款、減輕稅負 , 但偷稅漏稅7的實施其實是濫竽充數(shù), 不但違反了我國稅收的相關法律法規(guī)，更違反了立法者關于稅收的立法意圖，這種行為必將受到法律的嚴厲制裁；而產(chǎn)生于企業(yè)實際運行過程中的稅收籌劃，是以稅收政策作為導向,既符合法律規(guī)定，又符合立法意圖。國家在指定稅收相關法律的過程中已經(jīng)預見到了稅收籌劃的應運而生 , 并期望這種方式可以將全社會的資源配置引向合理化的發(fā)展道路 , 從而實現(xiàn)稅收合理分配 , 最終實現(xiàn)稅收的國家宏觀政策調(diào)控功能。因此稅收籌劃在法律上是作為納稅人的基本權利而受到法律保護的。.整體性稅收籌劃的整體性是其目的不僅僅是減少稅收壓力，更是與企業(yè)的自身利益形成一個整體，使利益最大化

24、從而增加市場競爭力。稅收籌劃的最終目標必須與企業(yè)運行的最終目標保持高度一致。一種稅少繳納了另一種稅可能要多繳納 ,但整體稅負不一定要降低。使納稅人稅后財務利益最大化的方案不一定是整體納稅支出最小化的方案。稅收籌劃不僅要考慮企業(yè)目前的財務利益 , 更要對企業(yè)利益做長遠的打算；不僅要考慮納稅人在短期實現(xiàn)的利益還要考慮納稅人在未來得到的收益;在納稅人所得增加的同時還要使納稅人的資本有所增值。因此, 稅收籌劃只有從納稅人企業(yè)計劃、財務計劃這些整體利益出發(fā) , 綜合決策 ,趨利避害 , 才能達到真正利益。（二）債務比例的確定所得稅前可扣除的負債利息 ,與無法作為費用支出只能以稅后利潤中分配的股利支付相對

25、比,負債籌資可以盡可能少地繳納所得稅,從而獲得節(jié)稅收益。所以在負債成本率小于息稅前投資收益率的情況下,可提高負債比例 , 但也不都是負稅越多越好, 但是企業(yè)過高的負債比例會加大企業(yè)的財務風險,甚至會發(fā)生債務危機。債務籌資的稅收籌劃就是要盡可能的使企業(yè)的債務比例與自身利益達到平衡。（三）融資租賃的利用融資租賃不但可以保存納稅人的償債能力 ,從而迅速獲得所需的資產(chǎn),更主要的目的是可以計提折舊企業(yè)所租賃的固定資產(chǎn)。這使得成本費用增加，所得稅的征稅基數(shù)減小 ,減小了納稅人的賦稅壓力 ,而且還可在所得稅前扣除支付的租金利息，進一步減少了納稅基數(shù)。（四）組織形式的選擇我國中小企業(yè)的組織形式多種多樣，有合伙

26、制企業(yè)、獨資型企業(yè)、股份有限8公司和有限責任公司等。其中，獨資型企業(yè)適合那些人員較少，規(guī)模較小的企業(yè)。這類企業(yè)一般的會計核算要求較低，定期定額的繳納所得稅，賦稅標準較低。而合伙制企業(yè)適合那些投資人數(shù)較多，但實際規(guī)模較小的企業(yè)。通常這類企業(yè)的征稅模式是按照個體工薪征個人所得稅。對以上兩種企業(yè)形式不征收企業(yè)所得稅。不存在雙重征稅等問題。公司制，包括有限責任公司和股份有限公司，一般適合規(guī)模較大的企業(yè)。這種公司形式不僅有利于企業(yè)的外在形象和信譽,更可以使企業(yè)保留例如盈余、五年補虧、在投資抵免等各種優(yōu)惠。而這兩中公司制組織方式相比較而言，股份有限公司在稅收優(yōu)惠，外在形象等方面都明顯優(yōu)于有限責任公司。而在

27、內(nèi)部組織上，股份有限公司可以同時設立子公司和分公司；其中分公司雖然不具備法人資格，但是其經(jīng)營過程中可以將創(chuàng)立初期的虧損納入總公司損益中，從而將虧損轉(zhuǎn)嫁至總公司，是自己少繳部分所得稅，同時減輕總公司的賦稅壓力。而當企業(yè)逐漸步入正軌，穩(wěn)定獲利時，便可采取設立分公司的形式，享有獨立法人資格從而享受更多的稅收優(yōu)惠政策。（五）投資地點的選擇對于投資地點的選擇, 無論是跨國公司還是國內(nèi)投資，都要仔細研究該地區(qū)金融環(huán)境、基礎設施、原料供應、技術和勞動力供應等一系列因素,同時還要考慮不同地點關于稅收制度及優(yōu)惠政策的差別。在我國，不同地區(qū)的稅收比例差別較大，一般沿海開放性城市的企業(yè)所得稅比例為 15%左右，而其

28、他一些普通城市的比例僅有3%左右，所以投資地點的正確選擇直接關系到企業(yè)的投資收益。充分利用區(qū)域性稅收傾斜政策和不同地區(qū)的稅制區(qū)別,從而利用地域特點降低企業(yè)整體賦稅，獲得最大化收益。（六）投資方式的選擇根據(jù)投資者對投資過程介入的程度不同，投資可以分為直接投資和間接投資。其中直接投資是指投資人直接接入投資過程的投資。直接投資中投資人有權掌握被投資企業(yè)的實際控制權,并從中獲得投資利潤。將資金投入企業(yè)名下的股票、債券等金融資產(chǎn)的投資方式稱為間接投資。一般情況下，進行間接投資不需要考慮過多的納稅因素 ,直接投資由于將資金直接作用于企業(yè)本身，所以要繳納企業(yè)需要繳納的所有稅種；而間接投資一般只投向金融產(chǎn)品，

29、所以只需要對股票投資所獲得的分紅和利息部分繳納所得稅。通過對比可以發(fā)現(xiàn),直接投資的方式更有稅收籌劃的空間。直接投資可以采用收購虧損公司和建立新的企業(yè)兩種形式，其中收購現(xiàn)有虧損公司在省去大筆籌建費用的同時 ,又可與被收購企業(yè)合并納稅,9抵補被收購企業(yè)的虧損,少繳所得稅, 降低整體納稅額，但是可能會為企業(yè)增加經(jīng)濟負擔；新建企業(yè)可以不用背負過多的經(jīng)濟負擔,但又需要大量的籌建費用，新建成的企業(yè)又無法享受稅收優(yōu)惠。兩種形式各有利弊，企業(yè)需要根據(jù)自身的特點加以權衡。（七）投資行業(yè)的選擇投資行業(yè)的選擇也需謹慎，因不同的行業(yè)有著不同的稅收優(yōu)惠和稅制管理辦法。比如：而高新技術行業(yè)的投資所得稅率也為 15%,但其

30、卻有著自獲利起兩年內(nèi)免稅的稅收優(yōu)惠；港口碼頭建設行業(yè)的投資所得稅率為 15%，但其卻有著自獲利起五年內(nèi)免稅的稅收優(yōu)惠。所以納稅人在選擇投資行業(yè)時，要選擇最適合自身企業(yè)情況的行業(yè)，使獲利最大化。同時我國有著逐漸減少地區(qū)稅收優(yōu)惠，但增加行業(yè)稅收優(yōu)惠的大趨勢。所以，中小企業(yè)納稅人要根據(jù)國家政策，及時做出調(diào)整，權衡利弊，選擇最適合自身的投資行業(yè)。總之，投資方式、組織形式以及投資行業(yè)等的不同，決定了企業(yè)應納稅額的多少，而納稅人繳納所得稅越多，則獲利就越少，收益率也就越低；反之，納稅人繳納所得稅越少，則獲利越多，收益率也就越高。所以，納稅人應根據(jù)自身情況，選擇最適合自己的組織形式、投資方式以及投資行業(yè)等等

31、，使自己的利潤最大化。五、中小企業(yè)中遇到的稅收籌劃問題-以江西中電公司為例（一）公司基本情況江西中電電力工程有限責任公司（以下簡稱為江西中電公司）地處贛江之濱，是隨著國家電網(wǎng)分開、電力體制改革，并根據(jù)中國電力投資集團公司制定的主輔分離、運檢分離的改革要求，江西下正街發(fā)電廠、對江西南昌發(fā)電廠、江西景德鎮(zhèn)發(fā)電有限責任公司、江西分宜發(fā)電有限責任公司的檢修資產(chǎn)及人員進行重組，由中國電力投資集團公司、江西景德鎮(zhèn)發(fā)電有限責任公司、江西分宜發(fā)電有限責任公司共同投資 6000萬元人民幣，于 2005 年 4月份組建的一個具有獨立法人資格、一個區(qū)域性的，以承接發(fā)電機組、變電站、鍋爐設備的安裝、改造、檢修和維護為

32、主營業(yè)務的專業(yè)化公司。（二）生產(chǎn)經(jīng)營情況江西中電公司收入主要是來自于電力系統(tǒng)內(nèi)部電廠發(fā)電設備的安裝、改造、檢修、維護、調(diào)試；壓力容器的安裝、鍋爐、檢修、調(diào)試、維護，小部分來源于10機械加工、制作、維護，通訊設備和網(wǎng)絡技術的開發(fā)與維護等。西中電公司經(jīng)營情況見下表：表 12005、 2006年江西中電公司經(jīng)營情況表金額：萬元項目 2005 2006主營業(yè)收入7965 11082主營業(yè)成本7206 9625利潤 52 124資產(chǎn)7853 8695負債1132 2656（三）江西中電公司涉及的主要稅種及負擔情況涉及的主要稅種：房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設稅、個人所得稅、印花稅、增值稅。表

33、22005、 2006 年江西中電公司完稅情況表金額：萬元稅種 2005 2006增值稅1080 1325 TOC o 1-5 h z 營業(yè)稅61 86城建稅76 93個人所得稅50 83企業(yè)所得稅17 41房產(chǎn)稅15 21印花稅2（四）江西中電公司稅收籌劃方案：.組織形式?jīng)Q策方面的稅收籌劃一般說講，組織結(jié)構(gòu)形式不同，對企業(yè)的稅負水平影響非常大，在企業(yè)組織機構(gòu)的決策環(huán)節(jié)中，對組織機構(gòu)的稅務籌劃起到舉足輕重的作用。企業(yè)組織形式一般分為二類：總分公司和母子公司。子公司是一個自負盈虧的獨立的法人實體，并且獨立建賬。而分公司與子公司不同，只是作為公司的分支機構(gòu)存在，不具備有獨立的法人實體資格。江西中電

34、公司的設備、技術人員均來源于江西南昌發(fā)電廠、江西景德鎮(zhèn)發(fā)電有限責任公司、江西分宜發(fā)電有限責任公司的檢修安裝公司，可以說一個公司三個地方。在2004 年公司開始組建，公司領導面對這種情況，有二種選擇：總分公司和母子公司，它們各有利弊。（見下表） 表 3 總分公司制與母子公司制比較表 總分公司 母子公司 1 、 設立分公司的法律手續(xù)簡單，免交印花稅。 1 、子公司能享受政府為子 2、總公司直接控制分公司的經(jīng)營活動，并負公司提供的減免稅優(yōu)惠及法律責任，在管理上比較方便。有財務的分公其它投資鼓勵。 司，它的財務會計制度的要求也比較簡單，一 2、總公司與子公司之間支般不要求分公司公開財務資料。 付的利息

35、或特許權使用費3、分公司不是獨立法人，只有流轉(zhuǎn)稅在當?shù)啬軓睦麧欀锌鄢?優(yōu)點 繳納，財務不能獨立核算的分公司利潤所得由總公司合并納稅。在經(jīng)營初期，分公司往往虧損，但其虧損可以沖抵總公司的利潤，減輕稅收負擔。4 分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，如將總公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)給分公司，因不涉及所有權變動，不必負擔稅收。缺點 1、分公司不能享受政府為子公司提供的減免1、設立子公司的法律手續(xù)稅優(yōu)惠及其它投資鼓勵。 較分公司復雜，交印花稅。2、分公司一旦取得利潤后，總公司就須在其2、子公司是獨立法人，財機構(gòu)所在地納稅。如果分公司位于低稅區(qū)，而務上獨立核算不能向財務總公司位于高稅區(qū)，則該分公司一般就無法獲

36、不能獨立核算的分公司利得低稅區(qū)給予的減免稅好處。 潤所得由總公司合并納3、總公司與分公司之間支付的利息或特許權稅。使用費不能從利潤中扣除，缺乏靈活性。 江西中電公司根據(jù)兩種公司形式的利弊，再考慮公司的實際情況認為：總分12公司不僅直接控制分公司的經(jīng)營活動在管理上比較方便。更有利的是，分公司利潤所得可以由總公司合并納稅，因為歷史原因三家分公司經(jīng)營情況各不相同，有贏有虧，可以利用這一政策進行稅收籌劃，減輕企業(yè)稅負。但這一政策僅限于財務不能獨立核算的分公司，而這三家分公司因管理的需要均為獨立核算的分公司。為了避免這一情況的發(fā)生，于是，江西中電公司向江西省國稅局提出申請，要求企業(yè)所得稅合并納稅。經(jīng)江西

37、省國稅局同意從2005年起在南昌集中繳納，從而減輕了企業(yè)稅負。如果采用的是母子公司制，總公司合并納稅是不可能的。于是江西中電公司采用了總分公司制 ,其企業(yè)所得稅集中匯總繳納,增值稅、營業(yè)稅、印花稅、等流轉(zhuǎn)稅種在當?shù)乩U納。2.項目投資決策方面的稅收籌劃2006 年 6 月，江西中電公司洽談投資云南瀾滄縣水電站項目，電站總裝機容量為 18MW ，電站總工期為 2 年（跨 3個年度，財務評價按3 年計），工程正常運行期采用40 年，經(jīng)濟評價計算期為43 年。電站從開工后第四年開始進入正常運行，正常運行后年有效電量為 9752*10四次方千瓦小時。電站的廠用電率采用0.5%，專用配套輸變電工程的線損率

38、為 2%。由此計算出正常運行期的廠供電量為 9701*10 四次方千瓦小時，上網(wǎng)電量為9507*10 四次方千瓦小時。人員為 40人，年均工資1.5萬元，工程總投資10840萬元，工程年總成本費用 746 萬元，還清貸款后為 525 萬元。本項目要交納的稅金主要為增值稅和所得稅。發(fā)電增值稅為 6%，按發(fā)電收益計算，增值稅為102.68萬元，所得稅按33%，按利潤為基礎征收。工程正常運行期每年所得利潤稅前861 萬元，稅后 577萬元。經(jīng)過稅務籌劃，認為這一項目沒有考慮到以下問題：項目所處的地理位置及因此而來的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)國家西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策：對要西部地區(qū)新辦的電力企業(yè)，且收入占企業(yè)總收入70%以上的，企業(yè)自行提出申請，經(jīng)主管稅務機關審核確認后，自開始生產(chǎn)，經(jīng)營之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三至第五年減半征收企業(yè)所得稅。同時，國家確定的 “老、少、邊、窮 ”地區(qū)新辦的企業(yè)，可在 3年內(nèi)減征或者