大學(xué)《審計(jì)學(xué)》期末復(fù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)、考點(diǎn)總結(jié)

1、審計(jì)方法演進(jìn)：賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)審計(jì)要素：審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象）、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)：1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見2.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通 與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)：1.發(fā)生：確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的2.完整性：確認(rèn)已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄3.準(zhǔn)確性：確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的4.截止：確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日

2、的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g5.分類：確認(rèn)被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)：1.存在：確認(rèn)記錄的金額確實(shí)存在2.權(quán)利和義務(wù)：確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)3.完整性：確認(rèn)已存在的金額均已記錄4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄與列報(bào)和披露相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)：1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：將沒有發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位無關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)2完整性：如果應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)沒有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)3.分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚4

3、.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)認(rèn)定的含義：認(rèn)定是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)管理層的認(rèn)定：管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表上的認(rèn)定有些是明確表達(dá)的，有些則是隱含表達(dá)的。明確的認(rèn)定：1.記錄的存貨是存在的2.存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。隱含的認(rèn)定：1.所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄2.記錄的存貨都由被審計(jì)單位擁有 與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定：1.發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄3.準(zhǔn)確性：與交易和

4、事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄4.截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間5.分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定：1.存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的2.權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)3.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定：1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括3.分類和可理解

5、性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，且獨(dú)立存在于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)。1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因索有關(guān)如經(jīng)濟(jì)蕭條。2.各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮的結(jié)果直接有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的

6、性質(zhì)、時(shí)間和范圍。固有風(fēng)險(xiǎn)：指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性檢查風(fēng)險(xiǎn)：指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)：指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容：1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)

7、任3.管理層的責(zé)任4.指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)吿編制基礎(chǔ)5.提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明重要性的含義：1.如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依倨財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的2.對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響3.判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的重要性水平的確定：1.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性：通常先選定一基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要

8、性。在選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：財(cái)務(wù)報(bào)表要素是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。2.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平3.實(shí)際執(zhí)行的重要性：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退綄徲?jì)證據(jù)：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息。包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息和其他信息。1.會(huì)計(jì)記錄中含有的信息：原始憑證、記賬憑證、

9、總分類賬和明細(xì)分類賬、未在記賬憑證中反映的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子數(shù)據(jù)表2.其他信息：注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息審計(jì)證據(jù)的可靠性：審計(jì)證據(jù)的可靠性是指審計(jì)證據(jù)的可信程度判斷證據(jù)可靠性時(shí)遵循的原則：1.從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠2.內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠3.直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠4.以文件、記錄形式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭

10、形式的審計(jì)證據(jù)更可靠5.從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠審計(jì)程序的種類：1.檢查：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物審查2.觀察：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序3.詢問：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程4.函證：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式5.重新計(jì)算：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。重新計(jì)算

11、可通過手工方式或電子方式進(jìn)行6.重新執(zhí)行：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行原本作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制7.分析程序：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)審計(jì)抽樣：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)審計(jì)抽樣基本特征：1.對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序2.所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)3.可以根據(jù)樣本項(xiàng)目的測(cè)試結(jié)果推斷出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論 審計(jì)抽樣的適用情形：1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及使用審計(jì)抽樣2.控制測(cè)

12、試：當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試。未留下運(yùn)行軌跡的控制不宜使用審計(jì)抽樣3.實(shí)質(zhì)性程序：在實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)，在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不宜使用審計(jì)抽樣抽樣風(fēng)險(xiǎn)：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對(duì)整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)分為兩種類型：1.影響審計(jì)效果的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，包括控制測(cè)試中的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和細(xì)節(jié)測(cè)試中的誤受風(fēng)險(xiǎn)2.影響審計(jì)效率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，包括控制測(cè)試中的信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和細(xì)節(jié)測(cè)試中的誤拒風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)：1.信賴過度風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)

13、，與審計(jì)的效果有關(guān)2.信賴不足風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)，與審計(jì)的效率有關(guān)細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)：1.誤受風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)，與信賴過度風(fēng)險(xiǎn)類似，誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果，容易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見2.誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)，與信賴不足風(fēng)險(xiǎn)類似，誤拒風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率審計(jì)抽樣的基本原理和步驟：1.樣本設(shè)計(jì)階段，旨在根據(jù)測(cè)試的目標(biāo)和抽樣總體，制定選取樣本的計(jì)劃2.選取樣本階段，旨在按照適當(dāng)?shù)姆椒◤南鄳?yīng)的抽樣總體中選取所需的樣本，并對(duì)其實(shí)施檢查，以確定是否存在誤差3.評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段，旨在根據(jù)對(duì)

14、誤差的性質(zhì)和原因的分析，將樣本結(jié)果推斷至總體，形成對(duì)總體的結(jié)論樣本設(shè)計(jì)階段：1.確定測(cè)試目標(biāo)：控制測(cè)試是為了獲取關(guān)于某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行是否有效的證據(jù)細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，獲取與存在的錯(cuò)報(bào)有關(guān)的證據(jù)2.定義總體與抽樣單元：定義總體 定義抽樣單元分層3.定義誤差構(gòu)成條件：在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要仔細(xì)定義所要測(cè)試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況；在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要確定哪些情況構(gòu)成錯(cuò)報(bào)4.確定審計(jì)程序：注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須確定能夠最好地實(shí)現(xiàn)測(cè)試目標(biāo)的審計(jì)程序組合選取樣本階段：1.確定樣本規(guī)模：從總體中選取樣本項(xiàng)目的數(shù)量2.選取樣本3.對(duì)樣

15、本實(shí)施審計(jì)程序樣本規(guī)模的影響因素：1.可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模成反比2.可容忍誤差，在其他因素既定的條件下，可容忍誤差越大，所需的樣本規(guī)模越小3.預(yù)計(jì)總體誤差，預(yù)計(jì)總體誤差越大，可容忍誤差也應(yīng)當(dāng)越大；但預(yù)計(jì)總體誤差不應(yīng)超過可容忍誤差4.總體變異性，總體項(xiàng)目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小5.總體規(guī)模，總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響幾乎為零選取樣本的方法：隨機(jī)數(shù)表，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣，系統(tǒng)選樣，隨意選樣使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣：1.對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)，建立總體中的項(xiàng)目與表中數(shù)字的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。編號(hào)可利用總體項(xiàng)目中原有的某些編號(hào)，如憑證號(hào)、支票號(hào)、發(fā)票號(hào)等等。在沒有事先

16、編號(hào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需按一定的方法進(jìn)行編號(hào)2.確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法。即從隨機(jī)數(shù)表中選擇一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)和一個(gè)選號(hào)路線，隨機(jī)起點(diǎn)和選號(hào)路線可以任意選擇，但一經(jīng)選定就不得改變系統(tǒng)抽樣：指按照相同的間隔從審計(jì)對(duì)象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。首先要計(jì)算選樣間距，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。選樣間距計(jì)算公式：選樣間距=總體規(guī)模樣本規(guī)模隨意抽樣：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不帶任何偏見地選取樣本評(píng)價(jià)樣本結(jié)果：1.分析樣本誤差2.推斷總體誤差，當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率推斷總體偏差率。當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額3.形成審

17、計(jì)結(jié)論，在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將總體偏差率與可容忍偏差率比較。低于則總體可以接受，大于則總體不能接受。在細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先必須根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際錯(cuò)報(bào)要求被審計(jì)單位調(diào)整賬面記錄金額。將被審計(jì)單位已更正的錯(cuò)報(bào)從推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額中減掉后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將調(diào)整后的推斷總體錯(cuò)報(bào)與該類交易或賬戶余額的可容忍錯(cuò)報(bào)相比較。低于則總體可以接受，大于或等于則總體不能接受。審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用：1.發(fā)現(xiàn)抽樣：在注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)控制高度有效時(shí)可以使用，以證實(shí)控制的有效性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用預(yù)計(jì)總體偏差率是0，在檢查樣本時(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)一個(gè)偏差就立即停止抽樣。如果在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)偏差，則可以得出總體偏差率

18、可以接受的結(jié)論2.屬性估計(jì)抽樣：用以估計(jì)被測(cè)試控制程序中的偏差發(fā)生率，或控制程序未有效運(yùn)行的頻率。審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用：1.傳統(tǒng)變量抽樣：均值估計(jì)抽樣：先計(jì)算樣本中所有項(xiàng)目審定金額的平均值，然后用這個(gè)樣本平均值乘以總體規(guī)模，得出總體金額的估計(jì)值?？傮w估計(jì)金額和總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯(cuò)報(bào)差額估計(jì)抽樣：平均錯(cuò)報(bào)=樣本實(shí)際金額與賬面金額的差額樣本規(guī)模；推斷的總體錯(cuò)報(bào)=平均錯(cuò)報(bào)總體規(guī)模比率估計(jì)抽樣：比率=樣本審定金額樣本賬面金額；估計(jì)的總體實(shí)際金額=總體賬面金額比率；推斷的總體錯(cuò)報(bào)=估計(jì)的總體實(shí)際金額總體賬面金額2.概率比例規(guī)模抽樣法PPS審計(jì)工作底稿：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃

19、、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄審計(jì)工作底稿編制目的：1.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)2.提供證據(jù)，證明其按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)：1.需要變動(dòng)審計(jì)工作底稿的情形：注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論2.變動(dòng)審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求：修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由修改或增加審計(jì)工作

20、底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響內(nèi)部控制：是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：1.評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2.需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)交易的復(fù)雜程度風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序：1.在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制）的整個(gè)過程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易

21、、賬戶余額和披露的考慮，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)2.結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系3.評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定4.考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性（包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性），以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：1.某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的各類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)2.某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：確定總體應(yīng)對(duì)措施2.認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序總體應(yīng)對(duì)措施：1.向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑

22、的必要性2.指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作3.提供更多的督導(dǎo)4.在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見的因素5.對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改進(jìn)一步審計(jì)程序：是指相對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)考慮的因素：1.風(fēng)險(xiǎn)的重要性2.重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性3.涉及的各類交易、賬戶余額和列報(bào)的特征4.被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性進(jìn)一步審計(jì)

23、程序的性質(zhì)：指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。1.目的：通過實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性；通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)2.類型：檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序需考慮的因素：1.控制環(huán)境2.何時(shí)能得到相關(guān)信息3.錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)4.審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)考慮的因素：1.確定的重要性水平：水平越低，范圍越廣2.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)擬獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，范圍越廣3.計(jì)劃獲取的保證程度：保證程度越高，對(duì)測(cè)試結(jié)果的可靠性要求越高，范圍越廣控制測(cè)試：指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)

24、定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試的情況：1.在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的2.僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)實(shí)質(zhì)性程序：指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。包括對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性程序包括的審計(jì)程序：1.將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)或調(diào)節(jié)2.檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中做出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序類型：1.細(xì)節(jié)測(cè)試：對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)2.實(shí)質(zhì)性分析程序：用以識(shí)別各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在

25、錯(cuò)報(bào)是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序需考慮：1.控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制2.實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性3.實(shí)質(zhì)性程序的目的4.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)5.特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的組織方式：1.賬戶法：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的每個(gè)賬戶余額單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)，具有操作方便的優(yōu)點(diǎn)，但容易造成整個(gè)審計(jì)工作的脫節(jié)和重復(fù)，不利于審計(jì)效率的提高2.循環(huán)法：緊密聯(lián)系的交易種類和賬戶余額歸入同一循環(huán)中，增強(qiáng)了審計(jì)人員分工的合理性，將助于提高審計(jì)工作的效率與效果銷售交易的內(nèi)部控制與控制測(cè)試 ：1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離2.正確的授權(quán)審批3.充分的憑證和記錄4.憑證的預(yù)先編號(hào)5.按月寄出對(duì)賬單6.內(nèi)部核查程序銷

26、售交易的實(shí)質(zhì)性程序：1.銷售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試2.主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序3.應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序銷售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試：1.登記入賬的銷售交易是真實(shí)的：未曾發(fā)貨卻已將銷售業(yè)務(wù)登記入賬，查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬有無發(fā)運(yùn)憑證銷售業(yè)務(wù)重復(fù)入賬，查銷售交易記錄清單向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨，查賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)2.已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬：通常無須對(duì)完整性目標(biāo)實(shí)施交易實(shí)質(zhì)性程序測(cè)試發(fā)生目標(biāo)時(shí)，起點(diǎn)是明細(xì)賬，測(cè)試完整性目標(biāo)時(shí)，起點(diǎn)應(yīng)是發(fā)貨憑證3.登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計(jì)價(jià)4.登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)5.銷售交易的記錄及時(shí)：提貨單或其他發(fā)運(yùn)憑證的日期與相應(yīng)的銷售發(fā)票存根、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬上

27、的日期作比較6.銷售交易已正確地記入明細(xì)賬并正確匯總主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序：1.獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表2.檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3.獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄4.抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證5.抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證6.選擇主要客戶函證本期銷售額7.出口銷售必要時(shí)向海關(guān)函證8.實(shí)施銷售的截止測(cè)試9.存在銷貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定10.檢查銷售折扣與折讓11.檢查有無特殊的銷售行為 12.調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況13.調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況14.檢查主營業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序：1.取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表2.檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)3.

28、檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確4.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款5.確定已收回的應(yīng)收賬款金額6.對(duì)未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序7.檢查壞賬的確認(rèn)和處理8.抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)9.檢查貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售10對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序11.確定應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng)存貨監(jiān)盤：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮：1.與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2.與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)3.對(duì)存貨盤點(diǎn)是否制定了適當(dāng)?shù)某绦?，并下達(dá)了正確的指令4.存貨盤點(diǎn)的時(shí)間安徘 5.被審計(jì)單位是否一貫采用永續(xù)盤存制 6.存貨的存放地點(diǎn)7.是否需要專家協(xié)助存貨監(jiān)盤計(jì)劃的內(nèi)容：1.存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排2.存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)3.參加存貨監(jiān)盤人員的分工4.檢查存貨的范圍存貨監(jiān)盤程序：1.評(píng)價(jià)管理層用