小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展的暫行規(guī)范

1、嚴(yán)格小所市場(chǎng)準(zhǔn)入 提高小所執(zhí)業(yè)質(zhì)量財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀關(guān)于科學(xué)引導(dǎo)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)范進(jìn)展的暫行規(guī)定近日，財(cái)政部公布了關(guān)于科學(xué)引導(dǎo)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)范進(jìn)展的暫行規(guī)定(財(cái)會(huì)201013號(hào)，以下簡(jiǎn)稱小所方法)，這是貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于加快進(jìn)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見(jiàn)的通知(國(guó)辦發(fā)200956號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)辦56號(hào)文件)精神，加強(qiáng)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所治理、嚴(yán)格小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所準(zhǔn)入的重要舉措，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)活動(dòng)的重要成果，關(guān)于提高小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量、引導(dǎo)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所做精做專、構(gòu)建大中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)調(diào)進(jìn)展的合理布局具有重要意義。一、我國(guó)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)展的現(xiàn)狀國(guó)辦56號(hào)

2、文件對(duì)大中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所做了劃分，明確指出，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指規(guī)模較小，要緊提供相關(guān)專項(xiàng)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。由于大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所居于行業(yè)排名前210位左右，因此，除此之外的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所都屬于小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所范疇。依照財(cái)政會(huì)計(jì)行業(yè)治理信息系統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，截至2010年7月1日，我國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所6892家(不含分所)，其中6682家屬于小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，約占97%。分析發(fā)覺(jué)，我國(guó)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有以下要緊特點(diǎn)：(一)地區(qū)分布不平衡華東、中南和華北地區(qū)的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量占全國(guó)的72%(具體見(jiàn)表1)，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所最多的前三個(gè)省份或直轄市分不是北京(467家)，廣東(426家)和

3、江蘇(415家)，均多于整個(gè)西北地區(qū)的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所合計(jì)數(shù)(411家)。分析表明，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所地區(qū)分布與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)展?fàn)顩r存在緊密聯(lián)系，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所集中的地區(qū)，往往是經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)、大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所較多的地區(qū)。因此，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，多提供專業(yè)化程度較低的服務(wù);而在欠發(fā)達(dá)地區(qū)的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所較為匱乏，其服務(wù)對(duì)象的區(qū)分相對(duì)模糊。表1：小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所地區(qū)分布表地區(qū)省份小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量比例華北北京、天津、河北、山西、內(nèi)蒙126819%東北遼寧、吉林、黑龍江82412%華東上海、江蘇、浙江、福建、安徽、江西、山東187028%中南河南、湖北、湖

4、南、廣東、深圳、廣西、海南167225%西南重慶、四川、貴州、云南、西藏63710%西北陜西、甘肅、青海、寧夏、新疆4116%合計(jì)-6682100%圖1：小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所地區(qū)分布圖(二)有限責(zé)任制仍是小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的主流從組織形式和收入規(guī)模來(lái)看(見(jiàn)表2)，有限責(zé)任仍然是小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主流。在小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式分布上，有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量是合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的1.7倍。只是在年收入50萬(wàn)元以下的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，合伙制事務(wù)所數(shù)量略高于有限責(zé)任事務(wù)所。表2:小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式分布表年收入規(guī)模(萬(wàn)元)有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所合計(jì)合伙制所占比例500-

5、1000257182754%300-500330443745%100-3001172288146021%50-100828393122118%50以下16211731335249%合計(jì)420824746682100%注：以收入1000萬(wàn)元?jiǎng)澖缰皇且粋€(gè)大致的劃分標(biāo)準(zhǔn)。由該表能夠看出，就全國(guó)而言，同屬小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所范疇的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，事實(shí)上在收入規(guī)模等方面也存在較大差異。圖2：小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式分布圖(三)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入和大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在顯著差距通過(guò)與大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的比較(見(jiàn)表3)可知，內(nèi)地“四大”占行業(yè)約32.28%的收入，剩余206家大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所占行業(yè)約44.05

6、%的收入，在數(shù)量上占97%的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所只占行業(yè)23.7%的收入。且在小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間，收入規(guī)模也不平衡，收入在500萬(wàn)元以上的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，數(shù)量為275家，僅占小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所總數(shù)(6682)的4%，其收入?yún)s占小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所總收入的約26%。與此形成鮮亮對(duì)比的是，超過(guò)50%的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入在50萬(wàn)元以下，其平均收入僅為17.4萬(wàn)元。表3：小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入分布與大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所比較表事務(wù)所類型年收入規(guī)模(萬(wàn)元)事務(wù)所數(shù)量事務(wù)所總收入(萬(wàn)元)事務(wù)所年平均收入(萬(wàn)元)四大190000以上4913042228260.05前210家大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所(除四大)1000-900

7、0020612460826048.9小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所500-1000275175756639.1300-500374144758387.1100-3001460203440139.350-10012218744871.650以下33525825317.4圖3：會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入分布圖(四)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所和大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)和人均創(chuàng)收能力反差較大注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)和事務(wù)所的收入規(guī)模通常也成正比。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所和大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)方面差異明顯，而在注冊(cè)會(huì)計(jì)師人均創(chuàng)收能力方面的差異更為顯著。從全國(guó)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)看，收入在50萬(wàn)元以下的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其注師人均創(chuàng)收僅為2.

8、4萬(wàn)元，約為內(nèi)地“四大”注師人均創(chuàng)收的0.8%。表4：小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其創(chuàng)收能力與大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所比較表事務(wù)所類型收入規(guī)模(萬(wàn)元)事務(wù)所數(shù)量注冊(cè)會(huì)計(jì)師總?cè)藬?shù)(包括合伙人)平均注師人數(shù)注師人均創(chuàng)收(萬(wàn)元四大190000以上42907726.8314.1前210家大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所(除四大)1000-9000020624462118.750.9小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所500-1000275722926.324.3300-500374816721.817.7100-30014602053414.19.950-10012211432111.76.150以下3352242647.22.4(五)小型

9、會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量參差不齊，總體不容樂(lè)觀近年來(lái)，許多小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在調(diào)整、優(yōu)化自身市場(chǎng)定位、突出專業(yè)服務(wù)特色的同時(shí)狠抓執(zhí)業(yè)質(zhì)量操縱，取得了積極成效，其中一些小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所走上了小而精、小而優(yōu)的良性進(jìn)展道路。但同時(shí)應(yīng)當(dāng)看到，由于主客觀方面的緣故，相當(dāng)一部分小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所重業(yè)務(wù)開拓、重收入提高、輕質(zhì)量操縱甚至弱化質(zhì)量操縱的現(xiàn)象仍未有效改變。從主觀方面看，由于合伙人(股東)年齡偏大等緣故，加之有限責(zé)任仍占主流，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)相對(duì)薄弱，易于放松質(zhì)量操縱;從客觀方面看，日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存空間越發(fā)受到擠壓，在執(zhí)業(yè)能力和優(yōu)勢(shì)明顯處于下風(fēng)的情況下，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求生存

10、，難免會(huì)將要緊精力集中在攬取業(yè)務(wù)上，甚至為了延攬業(yè)務(wù)喪失原則、惡性殺價(jià)。同時(shí)，關(guān)于一半以上平均收入僅為17.4萬(wàn)，人均注冊(cè)會(huì)計(jì)師創(chuàng)收水平僅為2.4萬(wàn)元的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)講，又有多少資源能投入到執(zhí)業(yè)質(zhì)量操縱之中?因此，有的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷入拼收入輕質(zhì)控被處罰丟客戶再拼收入進(jìn)一步輕質(zhì)控的惡性循環(huán)。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，已構(gòu)成阻礙我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康進(jìn)展和行業(yè)形象的重要因素，應(yīng)當(dāng)引起我們的高度重視，必須下大決心加以解決。二、嚴(yán)格準(zhǔn)入、強(qiáng)化監(jiān)管，促進(jìn)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)范進(jìn)展(一)嚴(yán)格準(zhǔn)入條件加強(qiáng)準(zhǔn)入治理，從源頭上防止不合格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所擾亂審計(jì)市場(chǎng)，是實(shí)踐證明行之有效的做法。為進(jìn)一

11、步嚴(yán)格小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)準(zhǔn)入，小所方法作出了如下規(guī)定。1.規(guī)定年齡在65周歲以上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得擔(dān)任新設(shè)立小型事務(wù)所的合伙人(股東)。對(duì)合伙人(股東)的年齡進(jìn)行必要限定，是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)特點(diǎn)所決定的，也是國(guó)際會(huì)計(jì)公司的通行做法。與一般的工商企業(yè)不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是提供專業(yè)服務(wù)的“人合”行業(yè)，合伙人(股東)在事務(wù)所中發(fā)揮著重要的主導(dǎo)作用，必須親身參與大量的執(zhí)業(yè)和治理活動(dòng)，承擔(dān)相應(yīng)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任，需要具備承擔(dān)相關(guān)職責(zé)的專業(yè)知識(shí)和軀體條件。寬敞業(yè)內(nèi)人士日益深刻地認(rèn)識(shí)到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)既是高強(qiáng)度的腦力勞動(dòng)，在相當(dāng)程度上也是高強(qiáng)度的體力勞動(dòng)，加之行業(yè)知識(shí)更新快，新準(zhǔn)則、新業(yè)務(wù)、新技

12、術(shù)、新要求不斷涌現(xiàn)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的學(xué)習(xí)能力、精神狀態(tài)和軀體狀況有較高要求。比如，對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核、把關(guān)，是合伙人的一項(xiàng)重要工作。假如合伙人知識(shí)老化、精力不濟(jì)，專門難勝任。將合伙人(股東)年齡限定在65周歲，差不多充分考慮了多方面的情況和訴求，必須嚴(yán)格執(zhí)行。需要講明的是，對(duì)65周歲的年齡限制，是針對(duì)小所方法公布實(shí)施后新申請(qǐng)?jiān)O(shè)立事務(wù)所的合伙人(股東)條件的規(guī)定。也確實(shí)是講，目前差不多在事務(wù)所執(zhí)業(yè)的上述人員不適用小所方法。然而，實(shí)際執(zhí)行中，現(xiàn)有小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所已超過(guò)65周歲的合伙人(股東)，我們鼓舞和倡導(dǎo)其及早走向二線，仍可為事務(wù)所進(jìn)展作出貢獻(xiàn)。有關(guān)法律法規(guī)將就此作出相關(guān)規(guī)定的，從其規(guī)定。2.

13、嚴(yán)格限制頻繁設(shè)所關(guān)所的行為。自1988年以來(lái)，在20多年間，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從250家增加到了6892家，其中絕大部分是小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所如雨后春筍般增加，一方面是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)展對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)提出強(qiáng)勁需求，另一方面也與小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立門檻較低、法律責(zé)任偏輕存在一定關(guān)系。在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，少數(shù)合伙人(股東)為了躲避法律責(zé)任，頻繁設(shè)所、關(guān)所。在個(gè)不地區(qū)，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格演變?yōu)樯贁?shù)不法分子的“殼資源”，取得執(zhí)業(yè)資格后違法違規(guī)招攬業(yè)務(wù)，有的甚至以二折、三折的惡性價(jià)格推行不平等競(jìng)爭(zhēng)，一旦面臨監(jiān)管處罰或法律訴訟，往往關(guān)門了事、一走了之，之后再改頭換面申請(qǐng)新設(shè)事務(wù)所，甚至出現(xiàn)所謂

14、的“設(shè)所專業(yè)戶”。如此惡性循環(huán)，嚴(yán)峻擾亂了行業(yè)秩序和市場(chǎng)秩序。對(duì)此，業(yè)內(nèi)人士紛紛痛斥責(zé)備，呼吁嚴(yán)加整治。為此，小所方法規(guī)定,“小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)起合伙人(股東)，自小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所批準(zhǔn)設(shè)立之日起3年內(nèi)不得再申請(qǐng)?jiān)O(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所”,這一規(guī)定在于有效遏制頻繁設(shè)立和注銷事務(wù)所的現(xiàn)象，有利于小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)范、穩(wěn)定進(jìn)展。3.要求新設(shè)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所原則上采納一般合伙組織形式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是以專業(yè)知識(shí)和執(zhí)業(yè)技能為客戶提供審計(jì)、咨詢、稅務(wù)等服務(wù)的知識(shí)密集型行業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)盟而成的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，具有鮮亮的“人合”特征。合伙制以合伙人之間風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、收益共享的平等地位為重要前提，充分體現(xiàn)了“

15、人合”的組織特性，有助于事務(wù)所優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，共造合伙文化，提高治理水平，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量與專業(yè)服務(wù)水平，實(shí)現(xiàn)事務(wù)所的健康持續(xù)進(jìn)展。嚴(yán)格地講，合伙制應(yīng)當(dāng)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的唯一組織形式。因此，依照會(huì)計(jì)師事務(wù)所的進(jìn)展時(shí)期和規(guī)模特點(diǎn)，能夠?qū)嵭胁町惢暮匣镏?，比如，?duì)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，倡導(dǎo)實(shí)行專門的一般合伙制;對(duì)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，應(yīng)當(dāng)實(shí)行一般合伙制。在恢復(fù)重建我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)過(guò)程中，限于當(dāng)時(shí)的認(rèn)識(shí)水平和客觀條件，同意采納有限責(zé)任制組織形式。通過(guò)30年的探究和實(shí)踐，業(yè)內(nèi)人士越來(lái)越清醒地看到，有限責(zé)任制總體上弊大于利，最核心的是有限責(zé)任制重“資合”而輕“人合”，削弱了合伙文化的

16、根基，由此衍生出放松質(zhì)量操縱等一系列問(wèn)題，同時(shí)對(duì)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)也多有沖擊，往往造成事務(wù)所內(nèi)耗扯皮、動(dòng)蕩不穩(wěn)。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否采納合伙制并形成主流，在一定程度上將成為小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)展理念、執(zhí)業(yè)水平和治理水平的重要標(biāo)志。4.嚴(yán)格準(zhǔn)入審批。小所方法規(guī)定，省級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行方法以及小所方法的要求，嚴(yán)格小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)準(zhǔn)入。省級(jí)財(cái)政部門能夠采取面談、實(shí)地考察、組織專家評(píng)估等多種方式對(duì)設(shè)立小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各項(xiàng)條件進(jìn)行全面和實(shí)質(zhì)性審查，未通過(guò)審查的，不得批準(zhǔn)設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所。關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師提交的設(shè)所申請(qǐng)材料，省級(jí)財(cái)政部門要嚴(yán)格把關(guān)，并采取有效措施進(jìn)行全面和實(shí)質(zhì)性審查，

17、確保符合各項(xiàng)設(shè)立條件。各項(xiàng)設(shè)立條件指的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行方法和本方法中規(guī)定的條件，包括合伙人(股東)資格、合伙人(股東)人數(shù)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱、合伙協(xié)議或章程、辦公場(chǎng)所等。近年來(lái)，部分省級(jí)財(cái)政部門成立專家評(píng)估委員會(huì)，對(duì)合伙人(股東)資格條件進(jìn)行全面、系統(tǒng)、科學(xué)的評(píng)估，重點(diǎn)評(píng)估其誠(chéng)信狀況、勝任能力和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，取得了專門好效果，應(yīng)當(dāng)予以推廣。專家評(píng)估委員會(huì)一般由會(huì)計(jì)治理機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、高等院校等有關(guān)方面的專家學(xué)者組成，形成了專家?guī)欤⒘斯ぷ鳈C(jī)制和議事規(guī)則。專家評(píng)估委員會(huì)的評(píng)估結(jié)論，為省級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了客觀、科學(xué)的參考意見(jiàn)。針對(duì)少數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出于多種緣

18、故“隱身”辦公場(chǎng)所、損害職業(yè)形象的問(wèn)題，小所方法規(guī)定，必要時(shí)，省級(jí)財(cái)政部門要對(duì)擬設(shè)立小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的辦公場(chǎng)所進(jìn)行實(shí)地考察，核查其是否具備開展業(yè)務(wù)的差不多條件。實(shí)踐中，一些小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在辦公場(chǎng)所過(guò)于簡(jiǎn)陋以致全然無(wú)法正常辦公、辦公場(chǎng)所與注冊(cè)地不一致等問(wèn)題。究其緣故，有的是精打細(xì)算節(jié)約成本，有的則與忽視執(zhí)業(yè)過(guò)程、樂(lè)于充當(dāng)“報(bào)告專業(yè)戶”的理念和定位有關(guān)。我們雖不要求小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所盲目追求辦公場(chǎng)所的豪華風(fēng)光，但應(yīng)當(dāng)自覺(jué)維護(hù)事務(wù)所作為專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的職業(yè)形象，至少應(yīng)當(dāng)保證差不多的辦公條件。省級(jí)財(cái)政部門在審批時(shí)要認(rèn)真關(guān)注小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬辦公場(chǎng)所，嚴(yán)格把關(guān)，必要時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查。(二)強(qiáng)化后續(xù)監(jiān)管準(zhǔn)入

19、治理只是會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政治理的第一道關(guān)口、第一個(gè)環(huán)節(jié)，設(shè)立后的后續(xù)監(jiān)管更為重要，應(yīng)當(dāng)貫穿日常行政治理的全過(guò)程，切實(shí)幸免重審批、輕監(jiān)管現(xiàn)象的發(fā)生。后續(xù)監(jiān)管的第一要?jiǎng)?wù)是跟蹤檢查小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否持續(xù)符合設(shè)立條件。省級(jí)財(cái)政部門在開展事務(wù)所行政監(jiān)管的各項(xiàng)工作中，都應(yīng)當(dāng)把小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所持續(xù)符合設(shè)立條件的情況作為重要內(nèi)容。依據(jù)現(xiàn)行有關(guān)規(guī)章制度等，事務(wù)所注冊(cè)資本、合伙人(股東)、主任會(huì)計(jì)師等事項(xiàng)發(fā)生重大變更的，需報(bào)財(cái)政部門備案。備案是后續(xù)監(jiān)管的一種方式，但僅僅依靠備案遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。從當(dāng)前情況看，一是要全面分析、充分利用備案資料，二是要完善工作機(jī)制，廣開信息渠道，延伸治理觸角，利用多種有效手段掌握事務(wù)所進(jìn)展動(dòng)

20、態(tài)，從而推斷其是否持續(xù)符合設(shè)立條件。要防止備案工作形式化，報(bào)來(lái)一堆材料，但缺乏分析、缺乏核實(shí)、缺乏利用，造成監(jiān)管被動(dòng)。比如少數(shù)事務(wù)所在報(bào)財(cái)政和報(bào)工商相關(guān)材料之間打擦邊球，搞“兩張皮”的問(wèn)題，只要建立財(cái)政、工商協(xié)作機(jī)制，這類問(wèn)題不難發(fā)覺(jué)，一經(jīng)發(fā)覺(jué)就要嚴(yán)肅處理、杜絕再犯。再如少數(shù)事務(wù)所存在的“賣殼”、由非注冊(cè)會(huì)計(jì)師操縱、合伙人(股東)掛名執(zhí)業(yè)等違法違規(guī)問(wèn)題，盡管監(jiān)管起來(lái)有一定難度，但絕非束手無(wú)策、毫無(wú)方法。譬如對(duì)掛名執(zhí)業(yè)問(wèn)題，掛名者多為財(cái)會(huì)人士，完全能夠考慮通過(guò)會(huì)計(jì)人員治理信息系統(tǒng)加以排查核實(shí)，加之還有群眾舉報(bào)等其他渠道，只要真下功夫、下足功夫，完全能夠有所作為。對(duì)經(jīng)查實(shí)不符合設(shè)立條件的，要限期整

21、改，限期整改后仍不滿足要求的，要及時(shí)收回執(zhí)業(yè)許可。關(guān)于掛名執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要予以糾正，并向其所在單位進(jìn)行通報(bào)。后續(xù)監(jiān)管的重要抓手是扎實(shí)細(xì)致地做好年度報(bào)備工作。依照會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行方法，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于每年5月31日之前向其所在的省級(jí)財(cái)政部門進(jìn)行年度報(bào)備，報(bào)備材料包括事務(wù)所人員情況、經(jīng)營(yíng)治理情況和業(yè)務(wù)開展情況等。通過(guò)近幾年的努力，年度報(bào)備差不多成為事務(wù)所較為重視的一項(xiàng)常規(guī)工作，報(bào)備質(zhì)量和效率逐年提高。與此同時(shí)，如何有效利用、深度利用年度報(bào)備成果必須引起省級(jí)財(cái)政部門重視。省級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)組織專人對(duì)事務(wù)所年度報(bào)備資料進(jìn)行整理、核實(shí)、匯總、分析，形成專題分析報(bào)告。做好這一工作，一是能夠全

22、面了解掌握本地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)展概況，二是能夠科學(xué)總結(jié)提煉行業(yè)進(jìn)展共性特征和普遍規(guī)律，三是能夠及時(shí)研究解決一些帶苗頭性、傾向性的突出問(wèn)題，關(guān)于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)行政治理水平具有重要意義。后續(xù)監(jiān)管的全然突破是加大查處力度。當(dāng)前行業(yè)行政監(jiān)管的一大軟肋是退出機(jī)制落實(shí)不力、檢查處罰遠(yuǎn)未到位。重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管，是國(guó)辦56號(hào)文件給予省級(jí)財(cái)政部門的重要職責(zé)，應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新機(jī)制制度，嚴(yán)格認(rèn)真落實(shí)。會(huì)計(jì)治理機(jī)構(gòu)要會(huì)同監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)和行業(yè)協(xié)會(huì)，深入研究小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查處罰聯(lián)動(dòng)機(jī)制，提高檢查頻率、擴(kuò)大檢查內(nèi)容、豐富檢查手段、加大處罰力度，以鐵的決心、鐵的紀(jì)律、鐵的要求將少數(shù)職業(yè)道德缺失、執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下、

23、行業(yè)反映強(qiáng)烈的“害群之馬”堅(jiān)決清理出去。處罰少數(shù)是為了愛(ài)護(hù)多數(shù)，實(shí)現(xiàn)公平，規(guī)范行業(yè)進(jìn)展，否則既損行業(yè)聲譽(yù)，又損監(jiān)管權(quán)威，有百害而無(wú)一利。要爭(zhēng)取通過(guò)雷厲風(fēng)行、堅(jiān)持不懈的查處工作，讓違法違規(guī)會(huì)計(jì)師事務(wù)所退出市場(chǎng)成為常態(tài)。三、優(yōu)化治理、做精做專，提升小所進(jìn)展空間規(guī)范與進(jìn)展是小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的兩大主題。規(guī)范是為了進(jìn)展，只有切實(shí)規(guī)范才能促進(jìn)長(zhǎng)遠(yuǎn)進(jìn)展。著眼規(guī)范，必須嚴(yán)格市場(chǎng)準(zhǔn)入、強(qiáng)化后續(xù)監(jiān)管;著眼進(jìn)展，必須優(yōu)化內(nèi)部治理、突出服務(wù)特色。(一)樹立長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光抓好內(nèi)部治理小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所特不是合伙人(股東)，一定要樹立可持續(xù)進(jìn)展的戰(zhàn)略意識(shí)和長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光，切忌妄自菲薄、目光短淺。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一個(gè)相對(duì)的概念，也是一

24、個(gè)動(dòng)態(tài)變化的概念。今天的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)努力，完全能夠成中型所甚至大型所。大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所不是天然形成的，差不多上從小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所起步，一步一個(gè)腳印創(chuàng)業(yè)、奮斗、進(jìn)展起來(lái)的。因此，一定要樹立長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光，否則就會(huì)沉湎于短期行為，自毀前程。特不是一些規(guī)模偏大、收入超過(guò)500萬(wàn)元甚至接近1000萬(wàn)元的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，正處于二次創(chuàng)業(yè)、突破提升的關(guān)鍵時(shí)期，更要堅(jiān)決信心、迎難而上，以內(nèi)部治理的優(yōu)化帶動(dòng)事務(wù)所的跨越式進(jìn)展。相對(duì)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所優(yōu)化內(nèi)部治理應(yīng)當(dāng)著重抓好以下兩個(gè)方面工作。一是健全治理制度。麻雀雖小，五臟俱全。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖小，治理為先。在某種程度上講，正是因?yàn)橐?guī)模小

25、、收入少，因此抗風(fēng)險(xiǎn)能力更弱，更需要苦練內(nèi)功、加強(qiáng)治理，以治理求進(jìn)展、向治理要效益。要在事務(wù)所章程和合伙人(股東)協(xié)議的約定下，不斷完善人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)、標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量操縱等多方面的治理制度，切實(shí)做到凡是有人負(fù)責(zé)、凡事有人監(jiān)督、凡事能夠考核評(píng)價(jià)、凡事能夠落實(shí)責(zé)任。一般而言，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有治理半徑小、治理層級(jí)少、治理效率高的特點(diǎn)，因此，治理制度未必繁瑣復(fù)雜，但一定要簡(jiǎn)潔高效，同時(shí)必須嚴(yán)格執(zhí)行。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行一體化治理更有條件、更易實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決不移地推進(jìn)一體化治理，堅(jiān)決幸免在小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部還出現(xiàn)山頭林立、分灶吃飯。二是培養(yǎng)人才團(tuán)隊(duì)?，F(xiàn)在存在一種認(rèn)識(shí)誤區(qū)，認(rèn)為小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所不需要優(yōu)秀人才，也留不住優(yōu)秀人才，因此在隊(duì)伍建設(shè)上偏安一隅、勉力維持，這是不正確的。人才流淌在任何行業(yè)差不多上正常現(xiàn)象，但加大人才投入、保持人才團(tuán)隊(duì)相對(duì)穩(wěn)定是必定要求，也是小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須處理好的基礎(chǔ)性問(wèn)題。在此過(guò)程中，良好的合伙文化、以人為本的治理制度和公平合理的分配制度是關(guān)鍵。研究發(fā)覺(jué)，許多年輕有為的注冊(cè)會(huì)計(jì)師心甘情愿在小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)，正是看中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人文環(huán)境和上升空間。因此，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所要積極制造條件，努力建設(shè)年輕化、知識(shí)化人才團(tuán)隊(duì)，并不斷增強(qiáng)向心力和凝聚力，團(tuán)結(jié)帶領(lǐng)人才團(tuán)隊(duì)開創(chuàng)事務(wù)所的美好