審計(jì)學(xué)第七章銷售與收款循環(huán)審計(jì)

1、第七章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)一、教學(xué)重點(diǎn)1.了解銷售與收款循環(huán)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容以及涉及的主要會(huì)計(jì)科目和應(yīng)當(dāng)收集的主要證據(jù)與會(huì)計(jì)記錄等 2.掌握符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試在銷售與收款循環(huán)中的具體應(yīng)用及其相關(guān)知識(shí) 二、教學(xué)內(nèi)容第一節(jié) 銷售與收款審計(jì)概述A.銷售與收款循環(huán)的主要內(nèi)容 銷售與收款包括向客戶收受訂購(gòu)單，核準(zhǔn)購(gòu)貨方的信用，裝運(yùn)商品，開具銷貨發(fā)票，核算營(yíng)業(yè)收入與應(yīng)收賬款，記錄收入等的業(yè)務(wù)。具體地說(shuō)，銷售與收款的業(yè)務(wù)循環(huán)的主要核算范圍有以下幾個(gè)方面： (一)接受客戶訂單 (二)批準(zhǔn)賒銷信用 (三)按銷售單供貨 (四)按銷售單裝運(yùn)貨物 (五)向客戶開具賬單 (六)記錄銷售 (七)辦理和記錄現(xiàn)金、銀行

2、存款收入 (八)辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓 (九)注銷壞賬 (十)提取壞賬準(zhǔn)備 B.主要會(huì)計(jì)科目及其取證 根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與業(yè)務(wù)循環(huán)的相關(guān)程度，銷售與收款循環(huán)涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目相關(guān)項(xiàng)目主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款；所涉及的利潤(rùn)表項(xiàng)目及其相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)(包括其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出)等。 (一)客戶訂貨單 (二)銷售單 (三)發(fā)運(yùn)憑證 (四)銷售發(fā)票 (五)商品價(jià)目表 (六)貸項(xiàng)通知單 (七)有關(guān)明細(xì)賬 (八)匯款通知書 (九)有關(guān)記賬憑證 (十)有關(guān)日記賬 (十一)壞賬審批表 (十二)客

3、戶月末對(duì)賬單 C.失控現(xiàn)狀與舞弊行為 目前，在銷售與收款業(yè)務(wù)中常見的舞弊手法如下： 1、虛構(gòu)收入。 2、提前確認(rèn)收入。 3、推遲確認(rèn)收入。 4、變更銷售收入確認(rèn)方式。 5、應(yīng)收賬款的入賬金額不實(shí)。 第二節(jié) 符合性測(cè)試運(yùn)用 A.銷售與收款循環(huán)控制程序測(cè)試 對(duì)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)控制度進(jìn)行符合性測(cè)試的一般程序如下：（一）了解和描述銷售與收款循環(huán)內(nèi)控制制度（二）抽樣審查銷貨發(fā)票（三）檢查銷售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn) （四）抽樣審查收款憑證 （五）審查確認(rèn)壞帳損失的審批制度（六）評(píng)價(jià)應(yīng)收及預(yù)付帳款的內(nèi)控制度B.銷售與收款循環(huán)控制情況調(diào)查問(wèn)卷審計(jì)人員編制“銷售與收款循環(huán)控制情況調(diào)查問(wèn)卷”的目的是為了驗(yàn)證被審

4、計(jì)單位內(nèi)部控制制度中銷售管理和收款管理的相關(guān)規(guī)定設(shè)計(jì)與執(zhí)行的有效性。審計(jì)人員可以圍繞審計(jì)測(cè)試目的進(jìn)行詢問(wèn)，并對(duì)銷售與收款循環(huán)控制情況進(jìn)行初步評(píng)價(jià)。 C.銷售管理符合性測(cè)試表 銷售與收款循環(huán)符合性測(cè)試表可分為銷售管理和收款管理兩部分進(jìn)行測(cè)試。銷售管理符合性測(cè)試表的測(cè)試方法可以有兩種：一種是由會(huì)計(jì)憑證抽樣測(cè)試，一種是由倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)記錄抽樣進(jìn)行測(cè)試。D.收款管理符合性測(cè)試表 收款管理符合性測(cè)試范圍應(yīng)以被審計(jì)單位“銀行存款”項(xiàng)目為主，由審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的可信賴度確定其樣本量。第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性測(cè)試運(yùn)用A.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)目（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)程（三）銷售截止期測(cè)試（四

5、）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)工作底稿B.應(yīng)收賬款審計(jì)（一）應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo) 1.確定應(yīng)收賬款是否存在； 2.確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有; 3.確定應(yīng)收賬款增減變動(dòng)的記錄是否完整； 4.確定應(yīng)收賬款是否可收回,壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng); 5.確定應(yīng)收賬款年末余額是否正確; 6.確定應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 （二）應(yīng)收賬款審計(jì)程序 （三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行應(yīng)收賬款函詢時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題 C.壞賬準(zhǔn)備審計(jì)（一）壞賬準(zhǔn)備審計(jì)目標(biāo)1.確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比率是否恰當(dāng),壞賬準(zhǔn)備是否充分;2.確定壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整；3確定壞賬準(zhǔn)備年末余額是否正確；4.確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否符合規(guī)定，是否恰當(dāng)5.確

6、定壞賬準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（二) 壞賬準(zhǔn)備審計(jì)程序（三）關(guān)于審查資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題第四節(jié) 相關(guān)賬戶審計(jì)A.主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加審計(jì) (一) 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加審計(jì)目標(biāo)1.確定主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的記錄是否完整;2.確定主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的計(jì)算是否正確;3.確定主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否適當(dāng)。(二) 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加審計(jì)程序B.未交稅金審計(jì)(一)審計(jì)目標(biāo)1.確定應(yīng)計(jì)和已繳稅金的記錄是否完整；2.確定未交稅金的余額是否正確；3.確定未交稅金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。 (二)審計(jì)程序C.其他應(yīng)交款審計(jì) (一)審計(jì)目標(biāo)1.確定其他應(yīng)交款的記錄是否完整；2.確定其他應(yīng)交款的

7、年末余額是否正確；3.確定其他應(yīng)交款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分 (二)審計(jì)程序D.營(yíng)業(yè)費(fèi)用審計(jì)（一）營(yíng)業(yè)費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)1.確定營(yíng)業(yè)費(fèi)用的記錄是否完整2.確定營(yíng)業(yè)費(fèi)用的計(jì)算是否正確;3.確定營(yíng)業(yè)費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng).（二）營(yíng)業(yè)費(fèi)用審計(jì)程序E.其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)審計(jì)(一) 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)審計(jì)目標(biāo)1.確定其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的記錄是否完整；2.確定其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的計(jì)算是否正確；3.確定其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(二) 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)審計(jì)程序F.預(yù)收賬款審計(jì) (一) 預(yù)收賬款審計(jì)目標(biāo)1.確定預(yù)收賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整；2.確定預(yù)收賬款的年末余額是否正確；3.確定預(yù)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。 (二) 預(yù)收賬款審計(jì)程序三 復(fù)習(xí)思考1.銷售與收款循環(huán)涉及到哪些主要會(huì)計(jì)科目？2.銷售與收款循環(huán)審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)收集或關(guān)注哪些主要證據(jù)與會(huì)計(jì)記錄？3.舉例并分析說(shuō)明銷售與收款業(yè)務(wù)失控的常見情形和舞弊行為。4.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合哪些條件？