中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)特殊業(yè)務(wù)篇項(xiàng)目四非貨幣性資產(chǎn)交換PPT

1、中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)項(xiàng)目四 非貨幣性資產(chǎn)交換 的核算本章目錄任務(wù)一 認(rèn)知非貨幣性資產(chǎn)交換任務(wù)任務(wù)二 按賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性 資產(chǎn)交換任務(wù)三 按公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性 資產(chǎn)交換項(xiàng)目4任務(wù)一 認(rèn)知非貨幣性資產(chǎn)交換一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述 （一）非貨幣性資產(chǎn)交換的概念及特征 非貨幣性資產(chǎn)交換，是指企業(yè)主要以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。 項(xiàng)目4任務(wù)一 認(rèn)知非貨幣性資產(chǎn)交換一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述 （一）非貨幣性資產(chǎn)交換的概念及特征 第一，非貨幣性資產(chǎn)交換的交易對(duì)象主要是非貨幣性資產(chǎn)。第二，非貨幣性資產(chǎn)交換是以非貨幣性

2、資產(chǎn)進(jìn)行交換的行為。第三，非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，但有時(shí)也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。項(xiàng)目4任務(wù)一 認(rèn)知非貨幣性資產(chǎn)交換一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價(jià)。 非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換。通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25% 作為參考比例。項(xiàng)目4任務(wù)一 認(rèn)知非貨幣性資產(chǎn)交換二、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量（一）非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按照下列原則對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換中的換入資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)換出資產(chǎn)終止確認(rèn)：對(duì)于換入資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在換

3、入資產(chǎn)符合資產(chǎn)定義并滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)予以確認(rèn)。對(duì)于換出資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在換出資產(chǎn)滿足資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)終止確認(rèn)。項(xiàng)目4任務(wù)一 認(rèn)知非貨幣性資產(chǎn)交換二、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量（一）非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn) 換入資產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與換出資產(chǎn)的終止確認(rèn)時(shí)點(diǎn)存在不一致的，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)按照下列原則進(jìn)行處理：換入資產(chǎn)滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件，換出資產(chǎn)尚未滿足終止確認(rèn)條件的，在確認(rèn)換入資產(chǎn)的同時(shí)將交付換出資產(chǎn)的義務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。換入資產(chǎn)尚未滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件，換出資產(chǎn)滿足終止確認(rèn)條件的，在終止確認(rèn)換出資產(chǎn)的同時(shí)將取得換入資產(chǎn)的權(quán)利確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。項(xiàng)目4任務(wù)一 認(rèn)知非貨幣性資產(chǎn)交換二、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)

4、和計(jì)量（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量 換入資產(chǎn)成本的兩種計(jì)量基礎(chǔ)即公允價(jià)值模式和賬面價(jià)值模式的選擇取決于非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，以及換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能否可靠地計(jì)量。 當(dāng)非貨幣資產(chǎn)交換同時(shí)滿足以上兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量，否則采用賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量。項(xiàng)目4任務(wù)一 認(rèn)知非貨幣性資產(chǎn)交換二、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量 1.商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷（1）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。（2）使用換入資產(chǎn)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與繼續(xù)使用換出資產(chǎn)不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。項(xiàng)目4任務(wù)

5、一 認(rèn)知非貨幣性資產(chǎn)交換二、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量 2.公允價(jià)值能否可靠計(jì)量的判斷屬于以下三種情形之一的，公允價(jià)值視為能夠可靠計(jì)量：換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值。換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，以同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值。換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易，采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值。項(xiàng)目4任務(wù)二 按賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換一、不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理 在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，對(duì)于換出資產(chǎn)，終止確認(rèn)時(shí)

6、不確認(rèn)損益。公式為：換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)項(xiàng)目4任務(wù)二 按賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換一、不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理（一）單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換【工作實(shí)例4-1】丙公司擁有一臺(tái)專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價(jià)450萬(wàn)元，已計(jì)提折舊330萬(wàn)元；丁公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值90萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。丙公司決定以其專有設(shè)備交換丁公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必需的設(shè)備。由于丙公司擁有的專有設(shè)備系當(dāng)時(shí)專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；丁公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。丙公司轉(zhuǎn)讓該專用設(shè)備應(yīng)交增值稅13萬(wàn)元，除增值稅外

7、，該項(xiàng)交易中沒(méi)有涉及其他稅費(fèi)。項(xiàng)目4任務(wù)二 按賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換一、不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理（一）單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換（1）丙公司的賬務(wù)處理如下：丙公司換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=450-330+13=133（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)清理 1200000 累計(jì)折舊 3300000 貸：固定資產(chǎn) 4500000 借：固定資產(chǎn)清理 130 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 130 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1330000 貸：固定資產(chǎn)清理 1330000項(xiàng)目4任務(wù)二 按賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換一、不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理（一）單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換（2）丁公司的賬務(wù)處理如下： 丁公司換入固定

8、資產(chǎn)的成本=90-13=77（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn) 770000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 130 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900000 項(xiàng)目4任務(wù)二 按賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換一、不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理（二）多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換 對(duì)于同時(shí)換入的多項(xiàng)資產(chǎn)，按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值的相對(duì)比例，將換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額分?jǐn)傊粮黜?xiàng)換入資產(chǎn)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為各項(xiàng)換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額。換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，可以按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值的相對(duì)比例或其他合理的比例對(duì)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?項(xiàng)目4任務(wù)二 按賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換一、不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理（二）

9、多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換【工作實(shí)例4-2】2021年06月12日，甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商用一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)交換乙公司的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的成本為1 300萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為借方余額200萬(wàn)元。固定資產(chǎn)的賬面余額為800萬(wàn)元，累計(jì)折舊為200萬(wàn)元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。無(wú)形資產(chǎn)的賬面原價(jià)為2 000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為1 000萬(wàn)元，減值準(zhǔn)備為100萬(wàn)元。甲公司換入的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)仍作為固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)核算，乙公司換入的交易性金融資產(chǎn)仍作為交易性金融資產(chǎn)核算，假定該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)等因素。項(xiàng)目4任務(wù)二 按賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換一、不涉

10、及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理（二）多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換（1）甲公司的賬務(wù)處理如下： 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額=1 300+200=1 500(萬(wàn)元)換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=500(500+900)1 500=535.71(萬(wàn)元)換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=900(500+900)1 500=964.29(萬(wàn)元)借：固定資產(chǎn) 5 357 100 無(wú)形資產(chǎn) 9 642 900貸：交易性金融資產(chǎn)成本 13 000 000 公允價(jià)值變動(dòng) 2 000 000項(xiàng)目4任務(wù)二 按賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換一、不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理（二）多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換（2）乙公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 5 000 000 累

11、計(jì)折舊 2 000 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 000 000 貸：固定資產(chǎn) 8 000 000借：交易性金融資產(chǎn) 14 000 000 累計(jì)攤銷 10 000 000 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 000 000貸：固定資產(chǎn)清理 5 000 000 無(wú)形資產(chǎn) 20 000 000項(xiàng)目4任務(wù)二 按賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換二、涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理1.支付補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)2.收到補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)項(xiàng)目4任務(wù)二 按賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換二、涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理（一）單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換【工作實(shí)例4-3

12、】甲公司擁有一臺(tái)專有設(shè)備，該設(shè)備原價(jià)300萬(wàn)元，已計(jì)提折舊220萬(wàn)元，乙公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值70萬(wàn)元；兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于甲公司擁有的專有設(shè)備系當(dāng)時(shí)專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；乙公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。雙方商定，乙公司以兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司10萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)，以換取甲公司擁有的專有設(shè)備。甲公司向乙公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為11.7萬(wàn)元，除增值稅外，假定交易中沒(méi)有涉及其他稅費(fèi)。項(xiàng)目4任務(wù)二 按賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換二、涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理（一）單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換分析：該項(xiàng)資產(chǎn)

13、交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。對(duì)甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例為：1080100%=12.5%25%，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；乙公司的情況也類似。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定。項(xiàng)目4任務(wù)二 按賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換二、涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理（一）單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換（1）甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 800 000累計(jì)折舊 2 200 000貸：固定資產(chǎn)專有設(shè)備 3 000 000借：固定資產(chǎn)清理 117 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 117 000借：長(zhǎng)期

14、股權(quán)投資 817 000 銀行存款 100 000貸：固定資產(chǎn)清理 917 000項(xiàng)目4任務(wù)二 按賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換二、涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理（一）單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換（2）乙公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)專有設(shè)備 683 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 117 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 700 000銀行存款 100 000項(xiàng)目4任務(wù)二 按賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換二、涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理（二）多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換對(duì)于換入的多項(xiàng)資產(chǎn)，按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值的相對(duì)比例，將換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額（涉及補(bǔ)價(jià)的，加上支付補(bǔ)價(jià)的賬面價(jià)值或減去收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值）分?jǐn)傊粮黜?xiàng)換入資

15、產(chǎn)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為各項(xiàng)換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額。對(duì)于同時(shí)換出的多項(xiàng)資產(chǎn)，各項(xiàng)換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)均不確認(rèn)損益。項(xiàng)目4任務(wù)三 按公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換一、以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的條件和會(huì)計(jì)處理原則（一）以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)具備的條件 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。項(xiàng)目4任務(wù)三 按公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換一、以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的條件和會(huì)計(jì)處理原則（二）以公允價(jià)值計(jì)量的

16、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理原則以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別：（1）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（2）換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）（3）換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)（4）非貨幣性資產(chǎn)交換涉及相關(guān)稅費(fèi)的，按照相關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算確定項(xiàng)目4任務(wù)三 按公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換一、以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的條件和會(huì)計(jì)處理原則（二）以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理原則以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別：（1）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生

17、物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（2）換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）（3）換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)（4）非貨幣性資產(chǎn)交換涉及相關(guān)稅費(fèi)的，按照相關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算確定項(xiàng)目4任務(wù)三 按公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換二、不涉及補(bǔ)價(jià)情形下的會(huì)計(jì)處理（二）以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理原則以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。公式為：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+換出資產(chǎn)的增值稅（銷項(xiàng)稅額）換入資產(chǎn)增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）項(xiàng)目4任務(wù)三 按公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)

18、交換二、不涉及補(bǔ)價(jià)情形下的會(huì)計(jì)處理（一）單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算【工作實(shí)例4-4】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為13%。甲公司以其所擁有的一批原材料交換乙公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備。在交換日，甲公司持有的原材料的賬面余額為115 000元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備8 000元，公允價(jià)值為100 000元；乙公司持有的機(jī)器設(shè)備的賬面原值為165 000元，已提折舊30 000元，公允價(jià)值為100 000元。假設(shè)甲公司因取得原材料而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)5 000元，乙公司因擁有機(jī)器設(shè)備而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)8 000元，雙方均用銀行存款支付相關(guān)稅費(fèi)，整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生其他稅費(fèi)。項(xiàng)目4任務(wù)三 按公允價(jià)

19、值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換二、不涉及補(bǔ)價(jià)情形下的會(huì)計(jì)處理（一）單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn) 105 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13 000 銀行存款 5 000借：其他業(yè)務(wù)成本 107 000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 8 000 貸：原材料 115 000項(xiàng)目4任務(wù)三 按公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換二、不涉及補(bǔ)價(jià)情形下的會(huì)計(jì)處理乙公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 135 000 累計(jì)折舊 30 000 貸：固定資產(chǎn) 165 000借：原材料 108 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（

20、進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 000 資產(chǎn)處置損益 35 000 貸：固定資產(chǎn)清理 135 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13 000 銀行存款 8 000項(xiàng)目4任務(wù)三 按公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換二、不涉及補(bǔ)價(jià)情形下的會(huì)計(jì)處理（二）多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算（1）對(duì)于同時(shí)換入的多項(xiàng)資產(chǎn)，按照換入的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值相對(duì)比例，將換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額（涉及補(bǔ)價(jià)的，加上支付補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值或減去收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值）扣除換入金融資產(chǎn)公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行分?jǐn)?，以分?jǐn)傊粮黜?xiàng)換入資產(chǎn)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本進(jìn)行初始計(jì)量。（2）對(duì)于同時(shí)換出的多項(xiàng)資產(chǎn)，將各項(xiàng)換出資

21、產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，在各項(xiàng)換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。項(xiàng)目4任務(wù)三 按公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換二、不涉及補(bǔ)價(jià)情形下的會(huì)計(jì)處理（二）多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算【工作實(shí)例4-5】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，貨物的增值稅稅率為13，房屋的增值稅稅率為9%。甲公司為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，與乙公司協(xié)商，將甲公司原生產(chǎn)用的庫(kù)房、車床與乙公司的辦公樓進(jìn)行交換，雙方交換的財(cái)產(chǎn)均作為固定資產(chǎn)核算。 甲公司換出庫(kù)房的賬面原價(jià)為600萬(wàn)元，已提折舊120萬(wàn)元，公允價(jià)值為500萬(wàn)元；換出車床的賬面原價(jià)為480萬(wàn)元，已提折舊240萬(wàn)元，公允價(jià)值為300萬(wàn)元。 乙公司換出辦公樓的賬面

22、原價(jià)為760萬(wàn)元，已提折舊為100萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元。 假設(shè)該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量。項(xiàng)目4任務(wù)三 按公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換二、不涉及補(bǔ)價(jià)情形下的會(huì)計(jì)處理（二）多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 7 200 000累計(jì)折舊 3 600 000貸：固定資產(chǎn) 10 800 000借：固定資產(chǎn)辦公樓 8 120 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 720 000貸：固定資產(chǎn)清理 8 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 840 000 借：固定資產(chǎn)清理 800 000 貸：資產(chǎn)處置損益 800 000

23、項(xiàng)目4任務(wù)三 按公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換二、不涉及補(bǔ)價(jià)情形下的會(huì)計(jì)處理（二）多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算乙公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 6 600 000累計(jì)折舊 1 000 000貸：固定資產(chǎn) 7 600 000借：固定資產(chǎn)庫(kù)房 4 925 000 車床 2 955 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 840 000貸：固定資產(chǎn)清理 8 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 720 000借：固定資產(chǎn)清理 1 400 000 貸：資產(chǎn)處置損益 1 400 000項(xiàng)目4任務(wù)三 按公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換三、涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理1.支付補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)2.收到補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)項(xiàng)目4任務(wù)三 按公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換三、涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理（一）單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算【工作實(shí)例4-6】甲公司以其離主要生產(chǎn)基地較