成本會(huì)計(jì)第九章產(chǎn)品成本計(jì)算的其他方法

1、第九章 產(chǎn)品成本計(jì)算的其他方法學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章學(xué)習(xí)，要達(dá)到以下目標(biāo):了解分類法、定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法的特點(diǎn)理解分類法、定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法的適用范圍熟悉分類法、定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法的計(jì)算程序掌握分類法、定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法的核算第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法產(chǎn)品成本計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)成本法第二節(jié)第三節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的作業(yè)成本法第四節(jié)目錄/Contents第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法一、分類法概述（一）分類法的含義及特點(diǎn)分類法，它是按產(chǎn)品類別歸集生產(chǎn)費(fèi)用，先計(jì)算各類產(chǎn)品的總成本，然后再分別計(jì)算出該類各種產(chǎn)品成本的一種方法。運(yùn)用分類法計(jì)算成本結(jié)果是否正

2、確，首先必須恰當(dāng)?shù)貏澐之a(chǎn)品類別 ；在類別內(nèi)部選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)分配費(fèi)用 。（二）分類法的適用范圍分類法就是在產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，但可以按一定標(biāo)準(zhǔn)予以分類，從而簡(jiǎn)化計(jì)算工作而采用的一種成本計(jì)算方法。 分類法適用于聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品、等級(jí)產(chǎn)品的成本計(jì)算。（三）分類法的計(jì)算程序以產(chǎn)品類別為成本計(jì)算對(duì)象，設(shè)置成本明細(xì)賬，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算出每類產(chǎn)品的總成本。采用合理的分配方法將各類產(chǎn)品的總成本在類內(nèi)各種產(chǎn)品、產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。（四）分類法的優(yōu)缺點(diǎn)見教材分類法的計(jì)算程序直接材料費(fèi)用分配表直接人工費(fèi)用分配表制造費(fèi)用費(fèi)用分配表甲類產(chǎn)品成本明細(xì)賬乙類產(chǎn)品成本明細(xì)賬甲類完工產(chǎn)品成本甲類在產(chǎn)品成本乙類完工產(chǎn)品成

3、本乙類在產(chǎn)品成本A完工產(chǎn)品成本B完工產(chǎn)品成本C完工產(chǎn)品成本D完工產(chǎn)品成本E完工產(chǎn)品成本二、類內(nèi)各種產(chǎn)品成本的分配方法按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例（即系數(shù)法）劃分 按定額比例（一）系數(shù)法在分類法下，按系數(shù)將類別產(chǎn)品總成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間，以及在產(chǎn)成品中各種產(chǎn)品間進(jìn)行分配的方法，簡(jiǎn)稱系數(shù)法。其具體做法是：在同類產(chǎn)品中選擇一種產(chǎn)銷量大，生產(chǎn)正常，售價(jià)穩(wěn)定的產(chǎn)品，作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，并將其系數(shù)定為“1”，其他各種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)相比，其比率即為其他各種產(chǎn)品的系數(shù)。根據(jù)各種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量，按系數(shù)折算為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量（即總系數(shù)）；在產(chǎn)品可按約當(dāng)產(chǎn)量先折算成該完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，再按系數(shù)折算為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量；然后

4、按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量的比例計(jì)算出各種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本和在產(chǎn)品成本。 （二）定額比例法在分類法下，某類產(chǎn)品的總成本也可按該類內(nèi)各種產(chǎn)品的定額比例進(jìn)行分配，這種按定額比例進(jìn)行分配的方法，通常稱為定額比例法。運(yùn)用定額比例法劃分類內(nèi)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本，以及各種產(chǎn)成品成本的計(jì)算程序如下：首先，分別成本項(xiàng)目算出各類產(chǎn)品的本月定額成本或定額耗用量總數(shù)。其次，分別成本項(xiàng)目求得各類產(chǎn)品本月實(shí)際總成本，并計(jì)算出各項(xiàng)費(fèi)用分配率。再次，將一類產(chǎn)品中各種產(chǎn)品分別成本項(xiàng)目計(jì)算的定額成本或定額耗用量乘以相關(guān)的分配率，即可求得各種產(chǎn)品的實(shí)際成本應(yīng)該注意的是：采用分類法計(jì)算產(chǎn)品成本，產(chǎn)品類別的劃分是至關(guān)重要的。有些企業(yè)片面追求簡(jiǎn)化

5、成本計(jì)算工作，任意擴(kuò)大類距，甚至將所有產(chǎn)品合并為一個(gè)產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用，這樣做，使企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品成本平均化，其結(jié)果是無(wú)法考核各種產(chǎn)品成本的節(jié)約和浪費(fèi)，不利于尋找降低成本的途徑，也就失去了成本計(jì)算的意義?！纠?-1】某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，由于所耗的原材料品種相同，生產(chǎn)工藝過程基本相近，成本計(jì)算時(shí)將三種產(chǎn)品合并為甲類產(chǎn)品，該類產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)算。該類產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用采用系數(shù)法進(jìn)行分配，直接材料費(fèi)用系數(shù)按直接材料消耗定額確定，B產(chǎn)品由于其經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)居中，產(chǎn)量較大，生產(chǎn)比較穩(wěn)定而被定為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，單位A、B、C產(chǎn)品的直接材料定額分別為8千克、10千克、18千

6、克；該類產(chǎn)品的直接人工和制造費(fèi)用均按各種產(chǎn)品的定額工時(shí)比例分配，單位A、B、C產(chǎn)品的工時(shí)定額分別為14小時(shí)、15小時(shí)、16小時(shí)。3月份完工A產(chǎn)品400件，B產(chǎn)品500件，C產(chǎn)品100件。根據(jù)各種費(fèi)用分配表，登記該類產(chǎn)品成本明細(xì)賬見表9-4所示。表9-4 生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：甲類產(chǎn)品 201年3月月日摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)31月初在產(chǎn)品成本55005500本月生產(chǎn)費(fèi)用20500661547043181931生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)26000661547043731931完工產(chǎn)品總成本24800661547043611931月末在產(chǎn)品成本12001200表9-5 原材料系數(shù)和加工費(fèi)用定額工時(shí)計(jì)算

7、表產(chǎn)品品種產(chǎn)量原材料費(fèi)用系數(shù)加工費(fèi)用定額工時(shí)費(fèi)用定額單位系數(shù)總系數(shù)單位產(chǎn)品工時(shí)定額定額總工時(shí)A40088/100.80.840032014144005600B500101 150050015155007500C1001818/101.81.810018016161001600合計(jì)1000147009-6 甲類產(chǎn)品類內(nèi)完工產(chǎn)品成本計(jì)算表項(xiàng)目原材料系數(shù)定額工時(shí)直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)完工產(chǎn)品總成本100014700248006615470436119分配率24.80.450.32A完工產(chǎn)品成本（400件）總成本320560079362520179212248單位成本0.81419.846.34

8、.4830.62B完工產(chǎn)品成本（500件）總成本5007500124003375240018175單位成本11524.86.754.836.35C完工產(chǎn)品成本（100件）總成本180160044647205125696單位成本1.81644.647.25.1256.96三、分類法的應(yīng)用（一）聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品使用同一種原材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程，同時(shí)生產(chǎn)出幾種具有同等地位的主要產(chǎn)品。 聯(lián)產(chǎn)品在經(jīng)過同一生產(chǎn)過程后，是在某一個(gè)“點(diǎn)”被分別確認(rèn)的，通常稱這個(gè)點(diǎn)為分離點(diǎn)。分離后的聯(lián)產(chǎn)品，有的直接對(duì)外銷售，有的進(jìn)一步加工后再出售。我們把分離前發(fā)生的成本稱為聯(lián)合成本，而把分離后發(fā)生的進(jìn)一步加工成本稱為可

9、歸屬成本，亦稱可分成本。 聯(lián)合成本分配的必要性聯(lián)合成本無(wú)法根據(jù)因果關(guān)系分配. . . 可以避免任意性聯(lián)合生產(chǎn)不同的產(chǎn)品發(fā)生了聯(lián)合成本. . . 因此，試圖通過分配聯(lián)合成本確定各產(chǎn)品成本 . . . 聯(lián)合成本的分配方法實(shí)物量分配法系數(shù)分配法相對(duì)銷售收入分配法實(shí)物量分配法以產(chǎn)品在分離點(diǎn)處相應(yīng)產(chǎn)出份額為基礎(chǔ)來(lái)分配聯(lián)合成本實(shí)物量可采用產(chǎn)品總產(chǎn)量的重量或容積等等 【例9-2】某公司生產(chǎn)A、B、C三種聯(lián)產(chǎn)品，本月份實(shí)際產(chǎn)量為：A產(chǎn)品300千克，B產(chǎn)品200千克，C產(chǎn)品500千克，分離前的聯(lián)合成本為12000元，該企業(yè)以三種產(chǎn)品的實(shí)物量為標(biāo)準(zhǔn)分配聯(lián)合成本，聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合成本分配如表9-7所示。品名產(chǎn)量（千克）

10、比重（%）應(yīng)負(fù)擔(dān)成本（元）單位成本（元）A產(chǎn)品30030360012B產(chǎn)品20020240012C產(chǎn)品50050600012合計(jì)100010012000表9-7 聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算表（實(shí)物分配法)系數(shù)分配法將各種聯(lián)產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按規(guī)定的系數(shù)折算為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，然后將聯(lián)合成本按各聯(lián)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例進(jìn)行分配 必須合理確定各聯(lián)產(chǎn)品的系數(shù) 【例9-3】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種聯(lián)產(chǎn)品，本期發(fā)生原料成本20000元，生產(chǎn)工人工資10000元，制造費(fèi)用5000元，生產(chǎn)出甲產(chǎn)品740千克，乙產(chǎn)品600千克，丙產(chǎn)品900千克。假定各聯(lián)產(chǎn)品之間規(guī)定的系數(shù)是1：0.9：0.8,則各產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟穆?lián)合成本見表9-8所示品名產(chǎn)

11、量（千克）系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量（千克）分配比例應(yīng)負(fù)擔(dān)成本（元）單位成本（元）甲產(chǎn)品74017401295018乙產(chǎn)品6000.9540945016丙產(chǎn)品9000.87201260014合計(jì)2240200035000表9-8 聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算表（系數(shù)分配法）相對(duì)銷售收入分配法按各聯(lián)產(chǎn)品的銷售價(jià)值的比例分配聯(lián)合成本 理論依據(jù)是售價(jià)高的聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)該成比例地負(fù)擔(dān)較高的聯(lián)合成本 一般適用于分離后不再加工的聯(lián)產(chǎn)品 【例9-4】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種聯(lián)產(chǎn)品，單位售價(jià)分別7元、6元和5元，本期發(fā)生的聯(lián)合成本為45000元，生產(chǎn)完工甲產(chǎn)品3000件，乙產(chǎn)品4000件，丙產(chǎn)品1000件。按照相對(duì)售價(jià)比例分配聯(lián)產(chǎn)品成本，則各

12、產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟穆?lián)合成本見表9-9所示。品名產(chǎn)量（件）單價(jià)（元/件）售價(jià)（元）分配比例（%）應(yīng)負(fù)擔(dān)成本（元）單位成本（元）甲產(chǎn)品300072100042189006.3乙產(chǎn)品400062400048216005.9丙產(chǎn)品1000550001045004.5合計(jì)50005000045000表9-9 聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算表（相對(duì)銷售收入分配法） 聯(lián)合成本的分配方法很多，究竟應(yīng)選用何種方法來(lái)分配聯(lián)合成本呢？企業(yè)應(yīng)根據(jù)其特點(diǎn)和聯(lián)產(chǎn)品的加工情況，選擇適當(dāng)?shù)姆椒?，即要?jiǎn)便易行，又要使聯(lián)合成本的分配結(jié)果盡可能準(zhǔn)確合理。（二）副產(chǎn)品的成本計(jì)算直接對(duì)外銷售副產(chǎn)品為簡(jiǎn)化計(jì)算工作，通常只要將副產(chǎn)品按一定標(biāo)準(zhǔn)作價(jià) ，從分離點(diǎn)前

13、的聯(lián)合成本中扣除。 關(guān)鍵是副產(chǎn)品的計(jì)價(jià) 需要進(jìn)一步加工的副產(chǎn)品副產(chǎn)品是指在主要產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，附帶生產(chǎn)出來(lái)的非主要產(chǎn)品。直接對(duì)外銷售副產(chǎn)品的成本計(jì)算副產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)聯(lián)合成本副產(chǎn)品按固定或計(jì)劃單位成本計(jì)價(jià)副產(chǎn)品作價(jià)扣除聯(lián)合成本進(jìn)行分配（視同聯(lián)產(chǎn)品）需進(jìn)一步加工的副產(chǎn)品的成本計(jì)算副產(chǎn)品只負(fù)擔(dān)可分成本。副產(chǎn)品不僅負(fù)擔(dān)可歸屬成本，而且負(fù)擔(dān)分離點(diǎn)前的聯(lián)合成本【例9-5】某企業(yè)在生產(chǎn)主要產(chǎn)品甲產(chǎn)品的同時(shí)，附帶生產(chǎn)出乙、丙、丁三種副產(chǎn)品。產(chǎn)品甲、乙、丙、丁的產(chǎn)量依次為1500千克、270千克、80千克、1千克。乙產(chǎn)品按售價(jià)扣除銷售稅金、銷售費(fèi)用等有關(guān)項(xiàng)目后的余額計(jì)價(jià)，并按比例從共同項(xiàng)目中進(jìn)行扣除，乙產(chǎn)品的單位售

14、價(jià)、單位稅金、單位銷售費(fèi)用依次為80元、10元、12元；丙副產(chǎn)品按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，從共同成本的直接材料項(xiàng)目中扣除，丙產(chǎn)品的計(jì)劃單位成本為20元；丁副產(chǎn)品由于數(shù)量較少、價(jià)值較低采用簡(jiǎn)化的方法不予以計(jì)價(jià)。有關(guān)成本費(fèi)用資料見表9-10所示。項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)本月主副產(chǎn)品共同成本3600040001000050000乙產(chǎn)品分離后加工費(fèi)用100011602160表9-10 成本費(fèi)用資料 單位：元表9-11 完工產(chǎn)品成本計(jì)算表 單位：元項(xiàng)目共同成本丙產(chǎn)品（80千克）乙產(chǎn)品（270千克）甲產(chǎn)品（1500千克）金額比重（%）總成本單位成本總成本單位成本總成本單位成本分離前分離后合計(jì)直接材料3600

15、07216002097209720362468016.46直接人工400081080100020807.7129201.95制造費(fèi)用100002027001160386014.373004.87合計(jì)500001350021601566058.013490023.28（三）等級(jí)產(chǎn)品的成本計(jì)算等級(jí)產(chǎn)品是指使用同一種原材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程生產(chǎn)出來(lái)的品種相同而質(zhì)量不同的產(chǎn)品。成本計(jì)算的特點(diǎn)：應(yīng)根據(jù)不同情況采用不同的方法 成本計(jì)算方法按實(shí)物數(shù)量分配：用于由于違規(guī)操作，或者技術(shù)不熟練等主觀原因所造成的等級(jí)品成本的計(jì)算。按系數(shù)分配：用于由于目前生產(chǎn)技術(shù)水平、工藝技術(shù)條件和原材料質(zhì)量等客觀原因所造成的等級(jí)品

16、成本的計(jì)算?！纠?-6】某企業(yè)在生產(chǎn)主要A種產(chǎn)品500件，產(chǎn)生三種等級(jí)產(chǎn)品，共發(fā)生聯(lián)合成本22500元，其中原材料費(fèi)用9500元，職工薪酬8000元，制造費(fèi)用5000元。一等品、二等品、三等品的產(chǎn)量依次為100件、150件、250件，一等品、二等品、三等品單價(jià)依次為200元、100元、20元。第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法制定目標(biāo)而能產(chǎn)生效果，秘訣就是“明確”二字，成功的目標(biāo)，必須是明確的。進(jìn)一步說，目標(biāo)要具體化、要量化。有了明確、具體的目標(biāo)，不管具體到哪一個(gè)階段，也不管在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的進(jìn)程中遇到了什么意外的情況或問題，都能夠保企業(yè)或者團(tuán)隊(duì)成員調(diào)查自己的工作任務(wù)和努力程度，保證能始終朝著既定的目標(biāo)前

17、進(jìn)。一、定額法概述（一）定額法的含義及特點(diǎn)定額法是考察脫離定額的差異，加強(qiáng)定額管理和成本控制而采用的一種產(chǎn)品成本計(jì)算的方法 。 定額法更是一種成本控制方法。定額法充其量是一種輔助產(chǎn)品成本計(jì)算方法。（二）定額法的計(jì)算程序（三）定額法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 利于日常成本控制與分析，但核算量大，適用于定額基礎(chǔ)好的企業(yè)。產(chǎn)品的實(shí)際成本脫離定額的差異定額成本材料成本差異定額變動(dòng)差異=+二、定額成本及差異的核算制定產(chǎn)品的消耗定額、費(fèi)用定額，并據(jù)以制定單位產(chǎn)品的定額成本，是采用定額成本制度的起點(diǎn)。產(chǎn)品定額成本的制定過程也是對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行事前控制的過程。定額成本是目標(biāo)成本的一種，它是根據(jù)現(xiàn)行定額和計(jì)劃單位成本制定

18、的。 （一）定額成本的計(jì)算計(jì)劃小時(shí)工資率= 預(yù)計(jì)某車間全年生產(chǎn)工人工資總額 / 預(yù)計(jì)該車間全年定額工時(shí)總數(shù)計(jì)劃小時(shí)制造費(fèi)用率= 預(yù)計(jì)某車間全年制造費(fèi)用總額 / 預(yù)計(jì)該車間全年定額工時(shí)總數(shù)直接材料定額產(chǎn)品原材料消耗定額原材料計(jì)劃單價(jià)=*制造費(fèi)用定額產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)定額計(jì)劃小時(shí)工資率=*制造費(fèi)用定額產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)定額計(jì)劃小時(shí)制造費(fèi)用率=*定額成本的制定程序零件定額卡部件定額成本產(chǎn)品定額成本為了便于進(jìn)行成本分析和考核，定額成本包括的成本項(xiàng)目和計(jì)算方法，應(yīng)與計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本的成本項(xiàng)目一致。材料名稱投產(chǎn)量（件）計(jì)劃單價(jià)（元）定額耗用單位定額消耗量（千克/件）耗用量（千克）金額（元）A材料11004101100

19、0？B材料110051314300？C材料11001022200？合計(jì)？定額成本計(jì)算（二）脫離定額差異的計(jì)算脫離定額差異的計(jì)算是定額成本制度下進(jìn)行成本日?？刂频闹匾侄?。 脫離定額差異的計(jì)算應(yīng)分別按成本項(xiàng)目進(jìn)行。 1. 直接材料脫離定額差異的計(jì)算限額法 盤存法整批切割法 （一）限額法所謂限額法，也稱差異憑證法，它是控制領(lǐng)料的一般方法。凡超過限額的領(lǐng)發(fā)或領(lǐng)用代用材料，又未辦理追加限額手續(xù)的，則應(yīng)另行填制差異憑證。代用材料的領(lǐng)用、廢料的利用等還應(yīng)經(jīng)過技術(shù)部門的鑒定。代用材料超過或少于原規(guī)定材料的數(shù)量，才作為定額差異。若車間月末有余料，還應(yīng)辦理退料手續(xù)。退料單也應(yīng)視為差異憑證，它與限額領(lǐng)料單中的原材

20、料余額一樣，都是脫離定額的節(jié)約差異。限額法是控制領(lǐng)料，促進(jìn)用料節(jié)約的重要手段，但是它不能完全控制用料。這是因?yàn)?，差異憑證中的差異僅僅是領(lǐng)料差異，而不一定是用料差異。只有在產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量等于規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量，而且車間沒有余料或者期初、期末余料相等的情況下，領(lǐng)料差異才是用料差異。這一采用該法時(shí)應(yīng)特別注意。（二）直接材料脫離定額差異計(jì)算某企業(yè)基本生產(chǎn)車間限額領(lǐng)料單規(guī)定本月投入產(chǎn)品產(chǎn)量1000件，單件材料耗用定額為50千克，則限額領(lǐng)料50000千克。本月實(shí)際領(lǐng)料45000千克，每千克計(jì)劃單位成本10元。第一種情況，本月產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量為1000件。車間月初、月末均無(wú)余額 。第二種情況，本月產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量為100

21、0件。車間月初余料為2000千克，月末余料為1500千克。 第三種情況，本月產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量為940件。車間月初余料為3000千克，月末余料為1000千克。（三）整批切割法切割法適用于使用必須經(jīng)過切割的板材、棒材和棍材等。采用該法進(jìn)行控制用料時(shí)，應(yīng)先采用限額法控制領(lǐng)料。切割法用料差異的計(jì)算是把分割后材料的數(shù)量乘上定額，得到分割后材料的定額耗用量，與材料實(shí)際耗用量相比，其差額就是定額差異。 工人姓名工號(hào)機(jī)床工作令號(hào)或零件名稱工序名稱或編號(hào)應(yīng)切成的毛坯數(shù)量2058C-106180曲板03501材料類別材料編號(hào)材料名稱規(guī)格計(jì)量單位材料計(jì)劃單價(jià)略0833卷板-千克8.01材料領(lǐng)用期初結(jié)存本批領(lǐng)料退回余料期

22、末結(jié)存憑證號(hào)數(shù)數(shù)量07780略502切成毛坯3廢料繳庫(kù)4材料消耗定額應(yīng)切成毛坯數(shù)量實(shí)際切成毛坯數(shù)量毛坯繳庫(kù)憑證號(hào)數(shù)數(shù)量單位消耗定額定額消耗總量數(shù)量簽收定額其中：廢料定額其中：廢料501500500略7515.50.17750505材料實(shí)際消耗6切割結(jié)果7差異備注單位用量本批總用量節(jié)約或超支數(shù)量原因責(zé)任者15.557775超支25操作工人技術(shù)不熟練，多留了邊料領(lǐng)料單位：箱體車間 用途：180箱體制作 201年3月 編號(hào)：G2000301（四）盤存法所謂盤存法按一定的間隔日數(shù)，對(duì)生產(chǎn)中的余料進(jìn)行盤點(diǎn)，根據(jù)材料領(lǐng)用數(shù)和盤點(diǎn)所確定的余額，算出一定日期材料的實(shí)際耗用量，以實(shí)際耗用量和這一時(shí)期投產(chǎn)的數(shù)量乘

23、上耗用定額所求得的定額耗用量相比較，算出材料的定額差異。值得注意的是，上述公式中，用于計(jì)算原材料定額耗用量的是本期投產(chǎn)數(shù)量，而非本期完工數(shù)。 【例10-1】某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，本月完工1000件，月初在產(chǎn)品350件，月末在產(chǎn)品150件。原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，單位產(chǎn)品原材料消耗定額為10千克，計(jì)劃單價(jià)為5元。本月材料定額領(lǐng)料為8000千克，材料超支差異憑證為1000千克，期末車間盤存材料為500千克。 2. 直接人工費(fèi)用脫離定額差異的計(jì)算 在計(jì)件工資形式下，生產(chǎn)工人工資屬于直接計(jì)入費(fèi)用，其脫離定額差異的計(jì)算與原材料脫離定額差異的計(jì)算相類似，可采用差異憑證法，將符合定額的生產(chǎn)工人工資，反映在產(chǎn)

24、量記錄中，脫離定額的差異可反映在專設(shè)的差異憑證中，并注明差異的原因。在計(jì)時(shí)工資形式下，生產(chǎn)工人工資屬于間接計(jì)入費(fèi)用，影響其脫離定額的差異的因素有二：一是生產(chǎn)工時(shí)，二是小時(shí)工資率。 計(jì)算公式 某產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工資某產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)實(shí)際小時(shí)工資率=*該產(chǎn)品生產(chǎn)工資脫離定額差異脫離定額差異該產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工資該產(chǎn)品的定額生產(chǎn)工資=-某產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工資該產(chǎn)品定額生產(chǎn)工時(shí)計(jì)劃小時(shí)工資率=*【例10-2】某生產(chǎn)車間7月份生產(chǎn)A產(chǎn)品，其計(jì)劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工資費(fèi)用為38400，計(jì)劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時(shí)為3200小時(shí)；本月實(shí)際生產(chǎn)工資費(fèi)用為26880元，實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為2800小時(shí)；本月A產(chǎn)品定額工時(shí)為2250小時(shí)，

25、實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為2500小時(shí)。根據(jù)以上資料，計(jì)算A產(chǎn)品定額工資費(fèi)用和生產(chǎn)工資脫離定額差異。3.制造費(fèi)用脫離定額差異的計(jì)算 某產(chǎn)品的實(shí)際制造費(fèi)用該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)實(shí)際小時(shí)制造費(fèi)用率=某產(chǎn)品制造費(fèi)用的定額該產(chǎn)品定額生產(chǎn)工時(shí)計(jì)劃小時(shí)制造費(fèi)用率=該產(chǎn)品制造費(fèi)用脫離定額差異該產(chǎn)品的實(shí)際制造費(fèi)用該產(chǎn)品的定額制造費(fèi)用=4. 脫離定額差異的分配 為了計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的實(shí)際成本，上述脫離定額的差異，還應(yīng)該在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。定額差異分配率脫離定額差異=（完工產(chǎn)品定額成本+月末在產(chǎn)品定額成本）（三）材料成本差異的分配在定額成本制度下，將產(chǎn)品所耗原材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本的公式為：（該產(chǎn)品

26、原材料定額成本原材料脫離定額差異）=原材料成本差異率*某產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料成本差異【例10-3】A產(chǎn)品所耗直接材料定額費(fèi)用為40000元，材料脫離定額差異為節(jié)約900元，本月材料成本差異率為節(jié)約-4%，則A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為：A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為（40000-900）=-1564（元）（-4%）=（四）定額變動(dòng)差異的計(jì)算定額變動(dòng)差異：由于生產(chǎn)技術(shù)和勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高，原來(lái)制定的消耗定額或費(fèi)用定額一定時(shí)期后需要修訂，修訂后的新定額與修訂前的舊定額之間的差異。定額修訂一般是在月初進(jìn)行的。1. 月初定額變動(dòng)差異月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)的差異可以根據(jù)發(fā)生定額變動(dòng)的在產(chǎn)品盤存數(shù)或在產(chǎn)品賬面結(jié)存數(shù)

27、乘以修訂后的新定額，得到定額修訂后的定額成本，然后與老定額進(jìn)行比較，就可得到定額變動(dòng)差異。如果定額降低，定額變動(dòng)差異則為“+”號(hào)，相反，如果定額提高，定額變動(dòng)則為“”號(hào)。月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)計(jì)算公式如下：月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異（舊定額新定額）月初在產(chǎn)品數(shù)量=*定額變動(dòng)差異也可以按照定額變動(dòng)系數(shù)進(jìn)行計(jì)算定額變動(dòng)系數(shù)=按新定額計(jì)算的單位產(chǎn)品成本按老定額計(jì)算的單位產(chǎn)品成本按老定額計(jì)算的月初在產(chǎn)品成本（定額變動(dòng)系數(shù)）*定額變動(dòng)差異=月初在產(chǎn)品：2.定額變動(dòng)差異的分配定額變動(dòng)差異也是實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用的組成部分，所以需要在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。定額變動(dòng)分配率=定額變動(dòng)差異（完工產(chǎn)品定額成本+月末在產(chǎn)

28、品定額成本）定額法下計(jì)算順序材料脫離定額差異、人工費(fèi)用脫離定額差異、制造費(fèi)用脫離定額差異脫離定額差異在完工與在產(chǎn)品成本之間的分配材料成本差異的分配定額變動(dòng)差異的計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本=新定額下產(chǎn)品定額成本 脫離定額差異 材料成本差異 月初在產(chǎn)品定額成本變動(dòng)差異三、定額法的應(yīng)用定額法舉例假設(shè)某企業(yè)A產(chǎn)品的各項(xiàng)消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，成本計(jì)算采用定額法。有關(guān)資料為： A產(chǎn)品月初在產(chǎn)品100件，本月投產(chǎn)400件，本月完工300件，月末在產(chǎn)品200件，原材料是在開工時(shí)一次投入，月初、月末在產(chǎn)品的完工程度均為50%。本月發(fā)生的直接材料140000元，直接人工22000元，制造費(fèi)用14600元，材料成本差異率-

29、2%。本月投入工時(shí)定額3500小時(shí)。該企業(yè)為了改進(jìn)A產(chǎn)品的設(shè)計(jì)及工藝過程，決定從本月起將材料定額消耗量由原來(lái)的每件40千克，修訂為每件36千克，其余各項(xiàng)定額不變。該企業(yè)為了簡(jiǎn)化核算工作，規(guī)定該產(chǎn)品的定額變動(dòng)差異和材料成本差異全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)；脫離定額差異按定額成本比例，在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。本月份A產(chǎn)品單位定額成本如表9-16所示，月初在產(chǎn)品成本如表9-17所示。產(chǎn)品成本項(xiàng)目定額耗用量計(jì)劃單價(jià)（元）定額成本（元）直接材料40千克10400直接人工20小時(shí)660制造費(fèi)用20小時(shí)440合計(jì)500表9-16 A產(chǎn)品單位定額成本計(jì)算單表9-17 A產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本項(xiàng)目定額成本

30、脫離定額差異直接材料40000-2000直接人工3000240制造費(fèi)用2000160合計(jì)45000-1600表9-18 A產(chǎn)品定額成本和脫離定額差異匯總表 單位：元產(chǎn)品成本項(xiàng)目定額成本實(shí)際成本脫離定額差異直接材料144000140000-4000直接人工2100022000 +1000制造費(fèi)用1400014600+600合計(jì)179000176600-2400（2）計(jì)算材料成本差異材料成本差異=（3）計(jì)算月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異=（144000-4000）（-2%）-2800（元）*=A產(chǎn)品定額變動(dòng)系數(shù)36 104000.940000(1-0.9)+4000元（元）*=成本項(xiàng)

31、目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本定額成本400003000200045000脫離定額差異20002401601600月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)定額成本調(diào)整40004000定額變動(dòng)差異40004000本月生產(chǎn)費(fèi)用定額成本1440002100014000179000脫離定額差異400010006002400材料成本差異28002800生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)定額成本1800002400016000220000脫離定額差異600012407604000材料成本差異28002800定額變動(dòng)差異40004000脫離定額差異分配率0.03330.05170.0475 表9-19 產(chǎn)品成本計(jì)算表產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品 單

32、位：元第三節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)成本法一、標(biāo)準(zhǔn)成本法概述（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法的含義及特點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)成本法，也稱標(biāo)準(zhǔn)成本制度，是以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異的一種成本計(jì)算方法，也是加強(qiáng)成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的一種成本控制制度。標(biāo)準(zhǔn)成本法的核心是按標(biāo)準(zhǔn)成本與脫離標(biāo)準(zhǔn)成本的差異記錄和反映產(chǎn)品成本的形成過程和結(jié)果。 標(biāo)準(zhǔn)成本法的特點(diǎn)表現(xiàn)在事前控制、事中控制、事后控制三個(gè)方面。（二）標(biāo)準(zhǔn)成本法的作用有利于增強(qiáng)員工的成本意識(shí)有利于成本控制有利于價(jià)格決策有利于簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)工作（三）標(biāo)準(zhǔn)成本法實(shí)施的前提條件和步驟步驟前提條件完善各項(xiàng)成本管理基礎(chǔ)工作健全成本管理組織增強(qiáng)員

33、工成本意識(shí)制定成本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算實(shí)際成本進(jìn)行賬務(wù)處理揭示實(shí)際消耗與成本標(biāo)準(zhǔn)的差異計(jì)算實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本算出標(biāo)準(zhǔn)成本差異，并分析原因二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的種類理想標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本（實(shí)際中廣泛應(yīng)用）實(shí)際中廣泛采用（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂模式是以“數(shù)量”標(biāo)準(zhǔn)乘以“價(jià)格”標(biāo)準(zhǔn)求得。其基本公式為： 產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)成本分別根據(jù)直接材料、直接人工的標(biāo)準(zhǔn)用量、材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、人工工資標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算，其中“數(shù)量”標(biāo)準(zhǔn)是由工程技術(shù)部門研究確定，“價(jià)格”標(biāo)準(zhǔn)是由會(huì)計(jì)部門、采購(gòu)部門和人事等責(zé)任部門研究確定。 標(biāo)準(zhǔn)成本價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)1. 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料耗用

34、量標(biāo)準(zhǔn)：以正常生產(chǎn)條件下生產(chǎn)產(chǎn)品所需的材料數(shù)量確定，它包括形成產(chǎn)品實(shí)體的材料數(shù)量與在正常范圍內(nèi)允許發(fā)生的損耗及不可避免的廢品所耗費(fèi)的材料數(shù)量，同時(shí)直接材料耗用量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以技術(shù)分析為基礎(chǔ)，按產(chǎn)品耗用的各種材料分別計(jì)算。直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：指取得某種材料所應(yīng)支付的單位材料價(jià)格，包括買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，并按各種材料分別計(jì)算。直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)直接材料用量標(biāo)某產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 (直接材料標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 直接材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格在計(jì)件工資形式下，直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本就是計(jì)件單價(jià)。在計(jì)時(shí)工資形式下，其中：產(chǎn)品的工時(shí)耗用量標(biāo)準(zhǔn)是在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)產(chǎn)品需用的工作時(shí)間，包括工藝過程的時(shí)間與必要的間歇或停工時(shí)間及

35、不可避免的廢品損失時(shí)間。直接人工的工資率標(biāo)準(zhǔn)是指按現(xiàn)行的工資福利標(biāo)準(zhǔn)確定的每一單位工作時(shí)間的工資率直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)工資率工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工資總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)某產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本(直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率) 2. 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定3. 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總額標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率*變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費(fèi)用預(yù)算總額標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率*固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本4. 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定5. 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 標(biāo)準(zhǔn)成本一經(jīng)確定，就應(yīng)按不同種類，不同規(guī)格產(chǎn)品，編制標(biāo)準(zhǔn)

36、成本卡，作為控制和考核成本執(zhí)行業(yè)績(jī)的依據(jù)。一般應(yīng)為每一產(chǎn)品、每一工序設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)成本卡，它包括直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用四個(gè)部分。直接材料應(yīng)按材料的不同種類和規(guī)格詳細(xì)列明。直接人工應(yīng)按不同工序分別列出三、成本差異的核算（一）成本差異及其類型在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中，由于受各種因素的影響，會(huì)使實(shí)際成本數(shù)額與標(biāo)準(zhǔn)成本不同，從而產(chǎn)生差異。即實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，又稱標(biāo)準(zhǔn)成本差異。實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差異為節(jié)約差異，也稱為有利差異或順差，表示成本節(jié)約，用負(fù)數(shù)表示；實(shí)際成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本的差異為超支差異，也稱為不利差異或逆差，表示成本超支，用正數(shù)表示。（二）成本差異的核算由

37、于成本是根據(jù)消耗的數(shù)量與價(jià)格兩個(gè)基本因素計(jì)算而成，因而差異的分析，也要從消耗數(shù)量與價(jià)格兩個(gè)因素入手。按產(chǎn)品成本項(xiàng)目，成本差異相應(yīng)地也應(yīng)包括直接材料成本差異、直接人工成本差異和制造費(fèi)用成本差異三部分。制造費(fèi)用成本差異又按形成原因不同分為變動(dòng)性制造費(fèi)用差異和固定性制造費(fèi)用差異。1. 直接材料成本差異的核算（1）（2） 材料價(jià)格差異（2）（3） 材料用量差異（1）實(shí)際價(jià)格實(shí)際用量（2）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格實(shí)際用量（3）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量（1）（3）材料成本差異2. 直接人工成本差異的核算（1）（2）直接人工工資率差異（2）（3）直接人工效率差異（1）實(shí)際工資率實(shí)際工時(shí)（2）標(biāo)準(zhǔn)工資率實(shí)際工時(shí)（3）標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工

38、時(shí)（1）（3）直接人工成本差異3. 變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的核算（1）（2）變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異（2）（3）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異（1）實(shí)際分配率實(shí)際工時(shí)（2）標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際工時(shí)（3）標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（1）（3）變動(dòng)制造費(fèi)用差異4. 固定制造費(fèi)用成本差異的核算（1）（2） 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異（2）（3） 固定制造費(fèi)用能量差異（1）實(shí)際分配率實(shí)際工時(shí)（2）標(biāo)準(zhǔn)分配率預(yù)算工時(shí)（3）標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（1）（3）固定制造費(fèi)用差異實(shí)際工時(shí)：實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)預(yù)算工時(shí)：預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)：實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)兩因素分析法三因素分析法（1）（2） 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異（2）（3） 固定制造費(fèi)用閑置能量差異

39、（3）（4） 固定制造費(fèi)用效率差異（1）實(shí)際分配率實(shí)際工時(shí)（2）標(biāo)準(zhǔn)分配率預(yù)算工時(shí)（4）標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（1）（4）固定制造費(fèi)用差異（3）實(shí)際分配率實(shí)際工時(shí)四、成本差異的賬務(wù)處理 “基本生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等賬戶可以只登記標(biāo)準(zhǔn)成本，設(shè)置各種成本差異賬戶，分別核算各種差異對(duì)成本差異進(jìn)行處理（一）即期處理法差異全部計(jì)入當(dāng)期損益這種方法一般適用于月末時(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的金額不是很大的情況下采用，因?yàn)椴捎眠@種方式處理不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生較大的影響，且簡(jiǎn)化了成本核算的工作量。 （二）逐月分配法將標(biāo)準(zhǔn)成本差異根據(jù)當(dāng)月銷售產(chǎn)品成本、月末在產(chǎn)品成本和月末庫(kù)存結(jié)存產(chǎn)成品成本的比例進(jìn)行分?jǐn)偂＿@種方

40、法一般適用于月末時(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本差異金額較大時(shí)采用，采用這種處理方式雖然加大了成本會(huì)計(jì)的工作量，但不會(huì)對(duì)當(dāng)期的損益產(chǎn)生較大的影響。 （三）累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)法將標(biāo)準(zhǔn)成本差異結(jié)轉(zhuǎn)入下期這種方法一般適用于各月份標(biāo)準(zhǔn)成本差異可以相互抵銷的情況下采用，可以大大簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算的工作量。但這種方法一般只是在年度中間采用，而到了年末，則應(yīng)采用上述兩種方法當(dāng)中的一種進(jìn)行處理。 第四節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的作業(yè)成本法一、作業(yè)成本法的概述（一）作業(yè)成本法的含義和主要概念體系作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，簡(jiǎn)稱ABC法），是以作業(yè)（Activity）為基礎(chǔ)，對(duì)各種主要間接費(fèi)用采用不同的分配標(biāo)準(zhǔn)或分配率，分配到成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品、服務(wù)、顧客等）上的一種成本計(jì)算方法。 產(chǎn)生背景：制造業(yè)的發(fā)展引致的間接費(fèi)用比重增加?！爱a(chǎn)品成本交叉補(bǔ)償“：在傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法中，間接成本（制造費(fèi)用）是將各種性質(zhì)不同的間接成本采用同一種分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。這種方法的直接結(jié)果，會(huì)產(chǎn)生“產(chǎn)品成本交叉補(bǔ)償”（product-cost cross-subsidizati