【精品】審計學教程

1、審計學教程第十二章：審計報告和管理意見書審計報告的定義審計報告是注冊會計師根據(jù)獨立審計準則的要求，在實施了必要的審計程序后出具的，用于對被審計單位年度會計報表發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告是審計工作的最終成果，也是審計人員完成審計約定事項的一個非常重要步驟。審計報告的作用鑒證作用：注冊會計師以超然獨立的身份，對被審計單位會計報表合法性，公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表意見；保護作用：注冊會計師通過審計，可以對被審計單位出具不同類型審計意見的審計報告，以提高或降低會計報表信息使用者對會計報表的信賴程度，能夠在一定程度上對被審計單位的財產(chǎn)，債權人和股東的權益及企業(yè)利害關系人的利益起保護作用；證明

2、怍用：審計報告是對注冊會計師審計任務完成情況及其結果所做的總結，表明審計工作質量并明確審計責任。審計報告的種類一、按審計報告的性質可分為標準審計報告和非標準審計報告；二、按照審計報告使用目的可分為公布目的審計目的和非公布目的審計報告；三、按審計報告的詳略程度可分為筒式審計報告和詳式審計報告。審計報告的內(nèi)容、審計報告的標題：統(tǒng)一規(guī)范為審計報告。、審計報告的收件人：審計業(yè)務的委托人。審計報告應當表明收件人的全稱，如股份有限公司應為“股份有限公司全體股東”，有限責任公司應為“XX有限責任公司董事會”。、審計報告的范圍段：內(nèi)容包括：已審會計報表的名稱、反映的日期或期間；會計責任與審計責任；審計依據(jù)，民

3、間審計應是中國注冊會計師獨立審計準則；已實施的主要審計程序。審計報告的內(nèi)容、審計報告的意見段：內(nèi)容包括：會計報表的編制是否符合企業(yè)會計準則及國家其他有關財務會計法規(guī)的規(guī)定；會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位資產(chǎn)負債表日的財務狀況和所審期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量；會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。、說明段：當注冊會計師出具保留意見，否定意見或拒絕表示意見的審計報告時，應在范圍段與意見段之間增加說明段，清楚地說明所持意見的理由，并在可能的情況下，指出其對會計報表反映的影響程度。 當注冊會計師出具無保留意見的審計報告時，如果認為必要，可以在意見段之后增加對重要事項的說明。審計報告的內(nèi)

4、容、審計報告應由注冊會計師簽名、蓋章、加蓋會計師事務所公章，并標明會計師事務所的地址。 、審計報告日期：注冊會計師完成外勤審計工作的日期。審計報告日期一般不應早于被審計單位管理當局確認和簽署會計報表的日期。在實際工作中常常會出現(xiàn)這樣情況，在外勤工作結束日與正式出具審計報告日之間又發(fā)生了重要的期后事項，按照規(guī)定，審計人員仍然要對這類事項進行審查，并根據(jù)期后事項的性質確定如何披露。審計報告的基本類型無保留意見的審計報告；（）標準無保留意見審計報告（）帶說明段無保留意見審計報告保留意見的審計報告；否定意見的審計報告；拒絕表示意見的審計報告。標準無保留意見審計報告 標準無保留意見審計報告，是注冊會計師

5、對被審計單位會計報表發(fā)表不帶說明段的無保留意見審計報告。無保留意見也是委托人最希望獲得的審計意見，表明被審計單位的會計控制制度較為完善，可以使審計報告的使用者對被審計單位的財務狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量具有較高的信賴。標準無保留意見審計報告要求(1)會計報表的編制符合企業(yè)會計準則及國家其他有關財務會計法規(guī)的規(guī)定；(2)會計報表在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；(3)會計處理方法的選用遵循了貫性原則；(4)注冊會計師已按照相關準則的要求，實施了必要的審計程序，在審計過程中未受到阻礙和限制；(5)不存在應調(diào)整而被審計單位未予調(diào)整的重要事項。帶說明段的無保留意見審計報

6、告當注冊會計師出具無保留意見的審計報告時，如果認為必要，可以在意見段之后增加說明段，增加對重要事項的說明。說明事項：(1)重大不確定事項。注冊會計師對某一事項的結果無法作出合理估計，也無法預知其對會計報表反映的影響程度，這些事項就稱為不確定事項。(2)一致性的例外事項。(3)注冊會計師同意偏離已頒布的會計準則。(4)強調(diào)某一事項。(5)涉及其他注冊會計師的工作。(6)被審單位對外披露信息的重大差異。保留意見的審計報告保留意見是指注冊會計師對會計報表的反映有所保留的審計意見。一般是由于某些事項的存在，影響了被審計單位會計報表的表達，因而注冊會計師對影響事項提出保留意見。 注冊會計師經(jīng)過審計后，認

7、為被審計單位會計報表的反映就整體而言是恰當?shù)模€存在著下述情況之一時，應出具保留意見的審計報告：(1)個別重要財務會計事項的處理或個別重要會計報表項目的編制不符合企業(yè)會計準則及國家其他有關財務會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單位拒絕進行調(diào)整；(2)因審計范圍受到重要的局部限制，無法按照獨立審計準則的要求取得應有的審計證據(jù)；(3)個別重要會計處理方法的選用不符合一貫性原則。否定意見的審計報告否定意見的審計報告：與無保留意見的審計報告相反，提出否定會計報表公允反映被審單位財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的審計意見。當未調(diào)整事項、未確定事項、違反一貫性原則的事項等對會計報表的影響程度在一定范圍內(nèi)時，注冊會計師可

8、以發(fā)表保留意見，但是如果其影響程度超出一定范圍，以致會計報表無法被接受，被審計單位的會計報表已失去其價值，注冊會計師只能發(fā)表否定意見。出具否定意見審計報告的條件注冊會計師經(jīng)過審計后，認為被審計單位的會計報表存在下述情況之一時，應當出具否定意見的審計報告：(1)會計處理方法的選用嚴重違反企業(yè)會計準則及國家其他有關財務會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單位拒絕進行調(diào)整；(2)會計報表嚴重歪曲了被審計單位的財務狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，被審計單位拒絕進行調(diào)整。 注冊會計師在出具否定意見的審計報告時，應于意見段之前另設說明段，說明所持否定意見的理由。否定意見的審計報告 審計報告 W股份有限公司董事會： 我們接受委

9、托，審計了貴公司XXXX年12月31日的資產(chǎn)負債表及該年度的利潤表、現(xiàn)金流量表。這些會計報表由貴公司負責，我們的責任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是根據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則進行的。在審計過程中，我們結合貴公司的實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審計程序。 經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)貴公司的資產(chǎn)負債表未反映長期投資項目，而將長期投資XX元列為其他應收款。我們認為這種會計處理方法違反了企業(yè)會計準則和XX會計制度的規(guī)定，我們提出了調(diào)整意見，貴公司拒絕采納。 我們認為，由于本報告第二段所述問題造成的重大影響，上述會計報表不符合企業(yè)會計準則和XX會計制度的規(guī)定，未能公允地反映貴公司X

10、XXX年12月31日的財務狀況和該年度的經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量。 會計師事務所(公章) 中國注冊會計師(簽名 蓋章) (地址) 年 月 日拒絕表示意見的審計報告拒絕表示意見是指注冊會計師說明其對被審計單位的會計報表不能發(fā)表意見，即對會計報表不發(fā)表包括肯定、否定和保留的審計意見。 拒絕表示意見是由于某些限制而未對某些重要事項取得證據(jù)，沒有完成取證工作，使得注冊會計師無法判斷問題的歸屬。 注冊會計師在審計過程中，由于審計范圍受到委托人、被審計單位或客觀環(huán)境的嚴重限制，不能獲取必要的審計證據(jù)，以致無法對會計報表整體發(fā)表意見時，應當出具拒絕表示意見的審計報告。 注冊會計師出具拒絕表示意見的審計報告時，應

11、于意見段之前另設說明段，以說明所持拒絕表示意見的理由，并在意見段中使用“由于審計范圍受到嚴重限制”，“由于無法實施必要的審計程序”，“由于無法獲取必要的審計證據(jù)”等術語，并指出“我們無法對上述會計報表整體反映發(fā)表審計意見”。管理建議書管理建議書，是指注冊會計師針對審計過程中注意到的，可能導致被審計單位會計報表產(chǎn)生重大錯報或漏報的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議。現(xiàn)行審計準則要求，注冊會計師對審計過程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，應當告知被審計單位管理當局，必要時，可出具管理建議書。 管理建議書的內(nèi)容(1)標題。管理建議書的標題應當統(tǒng)一規(guī)范為“管理建議書”。(2)收件人。管理建議書的收件人應為被審計單位管理當局。(3)會計報表審計目的及管理建議書的性質。管理建議書應當指明審計目的是對會計報表發(fā)表審計意見。管理建議書僅指出了注冊會計師在審計過程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，不應被視為對內(nèi)部控制發(fā)表的簽證意見。所提建議不具有強制性和公證性。(4)內(nèi)部控