納稅實務(wù)（第三版）項目四資源稅納稅實務(wù)

1、項目四 資源稅納稅實務(wù)任務(wù)1資源稅基本要素任務(wù)2資源稅應(yīng)納稅額的計算任務(wù)3資源稅征收管理與納稅申報任務(wù)4 水資源稅任務(wù)1資源稅基本要素原油天然氣煤炭金屬礦產(chǎn)品其他非金屬礦產(chǎn)品征稅范圍 海鹽原鹽湖鹽原鹽井礦鹽經(jīng)過加工的資源不納資源稅如人造石油、柴油征稅范圍 資源稅基本要素征稅范圍礦產(chǎn)品鹽對原礦、氯化鈉初級產(chǎn)品征稅的品目：煤炭、原油、天然氣、井礦鹽、湖鹽、海鹽、鋁土礦、高嶺土、石灰石、磷礦、粘土砂石等對精礦、金錠征稅的品目：金礦、鐵礦、銅礦等資源稅基本要素征稅范圍資源稅在應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售或自用環(huán)節(jié)計算繳納。以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時不繳納資源稅，在精礦銷售或自用時繳納資源稅。資源稅基

2、本要素征稅范圍視同銷售包括以下情形：（一）納稅人以自采原礦直接加工為非應(yīng)稅產(chǎn)品的，視同原礦銷售；（二）納稅人以自采原礦洗選（加工）后的精礦連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的，視同精礦銷售；（三）以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等，視同應(yīng)稅產(chǎn)品銷售。資源稅基本要素征稅范圍生產(chǎn)鹽的單位和個人開采礦產(chǎn)品的單位和個人納稅人資源稅基本要素納稅人生產(chǎn)鹽的單位和個人開采礦產(chǎn)品的單位和個人扣繳義務(wù)人 資源稅基本要素扣繳義務(wù)人購買未稅礦產(chǎn)品的單位，應(yīng)當(dāng)主動向主管稅務(wù)機關(guān)辦理扣繳稅款登記，依法代扣代繳資源稅。資源稅代扣代繳的適用范圍應(yīng)限定在除原油、天然氣、煤炭以外的，稅源小、零散、不定期開采等難以在采礦地申報繳納資源

3、稅的礦產(chǎn)品。其他收購單位獨立礦山聯(lián)合企業(yè)任務(wù)2資源稅應(yīng)納稅額的計算資源稅應(yīng)納稅額計算 自2014年12月1日起在全國范圍內(nèi)實施煤炭資源稅從價計征改革自2015年5月1日起實施稀土、鎢、鉬資源稅清費立稅、從價計征改革從2016年7月1日起，資源稅全面實施清費立稅、從價計征改革。粘土、砂石，仍實行從量定額計征。應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售量銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括增值稅銷項稅額和運雜費用。運雜費用應(yīng)與銷售額分別核算，凡未取得相應(yīng)憑據(jù)或不能與銷售額分別核算的，應(yīng)當(dāng)一并計征資源稅。資源稅應(yīng)納稅額計算計稅依據(jù) 納稅人在計算應(yīng)稅產(chǎn)品計稅銷售額時，可予以扣減運雜費用的條

4、件是：（1）包含在應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入中；（2）屬于納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品環(huán)節(jié)發(fā)生的運雜費用，具體是指運送應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點的運雜費用；（3）取得相關(guān)運雜費用發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)；（4）將運雜費用與計稅銷售額分別進行核算。資源稅應(yīng)納稅額計算計稅依據(jù) 納稅人有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售價格的，或者申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按下列順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品計稅價格： （1）按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。（2）按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。（3）按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計稅價格確定。組成計稅價格成本（1+成本利潤率

5、）（1-資源稅稅率）（4）按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。（5）按其他合理方法確定。資源稅應(yīng)納稅額計算計稅依據(jù) 征稅對象為精礦的，納稅人銷售原礦時，應(yīng)將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅征稅對象為原礦的，納稅人銷售自采原礦加工的精礦，應(yīng)將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅。資源稅應(yīng)納稅額計算計稅依據(jù) 納稅人以未稅產(chǎn)品和已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算已稅產(chǎn)品的購進金額，在計算加工后的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額時，準(zhǔn)予扣減已稅產(chǎn)品的購進金額；未分別核算的，一并計算繳納資源稅。已稅產(chǎn)品購進金額當(dāng)期不足扣減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。納稅人核算并扣減當(dāng)期外購已

6、稅產(chǎn)品購進金額，應(yīng)依據(jù)外購已稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據(jù)。資源稅應(yīng)納稅額計算計稅依據(jù) 1、納稅人開采原煤直接對外銷售原煤應(yīng)納稅額=原煤銷售額適用稅率原煤計稅銷售額是指納稅人銷售原煤向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括收取的增值稅銷項稅額以及從坑口到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用。資源稅應(yīng)納稅額計算2、納稅人開采原煤自用自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅自用于其他方面的，視同銷售原煤，計算繳納資源稅資源稅應(yīng)納稅額計算3、自采原煤加工的洗選煤銷售洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額折算率適用稅率公式一：洗選煤折算率(洗選煤平均銷售額洗選環(huán)節(jié)

7、平均成本洗選環(huán)節(jié)平均利潤) 洗選煤平均銷售額100%公式二：洗選煤折算率原煤平均銷售額（洗選煤平均銷售額綜合回收率）100%一經(jīng)確定一年不變資源稅應(yīng)納稅額計算4、納稅人以自采原煤直接或者經(jīng)加工后的洗選煤連續(xù)生產(chǎn)焦炭、煤氣、煤化工、電力及其他煤炭深加工產(chǎn)品的，視同銷售，在原煤或者洗選煤移送環(huán)節(jié)繳納資源稅。資源稅應(yīng)納稅額計算5、納稅人將自采原煤與外購原煤（包括煤矸石）進行混合后銷售的計稅依據(jù)=當(dāng)期混合原煤銷售額當(dāng)期用于混售的外購原煤的購進金額外購原煤的購進金額=外購原煤的購進數(shù)量單價應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購原煤的數(shù)量、單價及運費資源稅應(yīng)納稅額計算6、納稅人以自采原煤和外購原煤混合加工洗選煤的計稅依據(jù)=當(dāng)期

8、洗選煤銷售額折算率當(dāng)期用于混洗混售的外購原煤的購進金額外購原煤的購進金額=外購原煤的購進數(shù)量單價納稅人扣減當(dāng)期外購原煤或者洗選煤購進額的，應(yīng)當(dāng)以增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票或者海關(guān)報關(guān)單作為扣減憑證。資源稅應(yīng)納稅額計算1.納稅人同時銷售（包括視同銷售）應(yīng)稅原煤和洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算原煤和洗選煤的銷售額；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供原煤和洗選煤銷售額的，一并視同銷售原煤計算繳納資源稅。2.納稅人同時以自采未稅原煤和外購已稅原煤加工洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算；未分別核算的，按自采未稅原煤加工的洗煤計算繳納資源稅。資源稅應(yīng)納稅額計算1.某煤礦開采的原煤，用于下列用途，按照資源稅規(guī)定，應(yīng)在移送使用環(huán)節(jié)計算繳納

9、資源稅的有（ ）。A.用于繼續(xù)加工洗煤 B.用于對外投資C.用于抵償債務(wù) D.用于繼續(xù)生產(chǎn)焦炭 資源稅應(yīng)納稅額計算某煤礦開采的原煤用于連續(xù)生產(chǎn)洗煤，其資源稅納稅環(huán)節(jié)是（ ）。A.原煤移送使用環(huán)節(jié)視同銷售納稅 B.洗煤銷售環(huán)節(jié)C.洗煤自用環(huán)節(jié) D.不納資源稅 資源稅應(yīng)納稅額計算某礦山將自采鐵礦石原礦和外購已稅鐵礦石原礦混合后銷售，資源稅處理方法正確的是（ ）。A. 不論能否準(zhǔn)確核算已稅產(chǎn)品的購進金額，一律按未稅原礦計算繳納資源稅B.僅對自采鐵礦石原礦按照同類資源產(chǎn)品銷售價格計算納稅。C. 能準(zhǔn)確核算已稅產(chǎn)品的購進金額的，在計算混合產(chǎn)品銷售額時，準(zhǔn)予扣減已稅產(chǎn)品的購進金額。D. 未分別核算已稅產(chǎn)品

10、的購進金額的，一并計算繳納資源稅。 資源稅應(yīng)納稅額計算某銅礦山，耗用外購已稅銅礦石和自采銅礦石原礦加工銅精礦，加工的銅精礦已出售。資源稅計稅依據(jù)是（ ）。A.加工銅精礦銷售取得的不含增值稅全部價款和價外費用（除運費）B.自采銅礦石原礦移送使用數(shù)量與同類原礦銷售單價的乘積C.確定加工銅精礦計稅銷售額時準(zhǔn)予扣減已稅產(chǎn)品的購進金額D.銅精礦銷售不納資源稅資源稅應(yīng)納稅額計算某煤炭企業(yè)，資源稅稅率6%，洗煤折算原煤的折算率是85%。2018年8月份業(yè)務(wù)如下：（1）借：銀行存款 58580 貸：主營業(yè)務(wù)收入自產(chǎn)原煤 50000 其他業(yè)務(wù)收入運費 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8080 附原始憑證

11、：銀行進帳單、增值稅專用發(fā)票注明價款50000元、運費500元、增值稅8080元。資源稅應(yīng)納稅額計算（2）借：生產(chǎn)成本洗煤 30000 貸：庫存商品自采原煤 18000 庫存商品外購原煤 12000 附原始憑證，原煤出庫單，注明洗煤生產(chǎn)使用原煤30000元，其中有12000元為外購原煤，有購進發(fā)票。（3）借：銀行存款 69600 貸：主營業(yè)務(wù)收入自產(chǎn)洗煤 60000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 9600附：銀行進賬單，增值稅專用發(fā)票注明銷售洗煤，價款60000元，稅款9600元。資源稅應(yīng)納稅額計算（4）借：應(yīng)付賬款 乙公司 40000 貸：主營業(yè)務(wù)收入自產(chǎn)洗煤 30000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值

12、稅（銷項稅額） 4800 營業(yè)外收入 5200附：抵賬協(xié)議，用自產(chǎn)洗煤（賬面價值24000元，市場價值30000元）抵前欠乙公司的貨款40000元。出庫單。（5）借：生產(chǎn)成本焦炭 80000 貸：庫存商品自產(chǎn)洗煤 80000附：商品出庫單，生產(chǎn)焦炭領(lǐng)用賬面價值80000元的自產(chǎn)洗煤，市場價值90000元。資源稅應(yīng)納稅額計算（6）借：銀行存款 232000 貸：主營業(yè)務(wù)收入焦炭 200000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）32000附：進賬單、增值稅專用發(fā)票，注明銷售焦炭價款200000元，稅款32000元。應(yīng)納資源稅=（500006000085%3000085%9000085%-12000）6

13、%=1910006%=11460(元)資源稅應(yīng)納稅額計算某鐵礦山2017年8月生產(chǎn)鐵礦石原礦100萬噸，當(dāng)月銷售鐵礦石原礦12噸，取得不含增值稅價款4160元，80噸用于生產(chǎn)鐵精粉，鐵精粉當(dāng)月售出60噸，每噸不含增值稅價格430元，當(dāng)月購進鐵礦石原礦15噸，購進不含稅價格每噸350元，取得增值稅專用發(fā)票，在生產(chǎn)鐵精粉過程中還耗用外購的原礦石8噸，當(dāng)月購進其他貨物、勞務(wù)、服務(wù)，取得增值稅扣稅憑證共計核算進項稅額3800元，該礦山換算率51%，資源稅稅率5%。資源稅應(yīng)納稅額計算應(yīng)納資源稅=416051%5%+604305%835051%5%=106.08+1290-71.4=1324.68資源稅應(yīng)

14、納稅額計算任務(wù)3資源稅征收管理與納稅申報資源稅減免稅1、對依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%。2、對實際開采年限在15年以上的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%。3、油氣田稠油、高凝油和高含硫天然氣減征40%。4、為促進共伴生礦的綜合利用，納稅人開采銷售共伴生礦，共伴生礦與主礦產(chǎn)品銷售額分開核算的，對共伴生礦暫不計征資源稅；沒有分開核算的，共伴生礦按主礦產(chǎn)品的稅目和適用稅率計征資源稅。5、納稅人在開采過程中用于加熱、修井的原油，免稅具體情形納稅義務(wù)發(fā)生時間分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天預(yù)收貨款結(jié)算方式的發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的

15、當(dāng)天采取其他結(jié)算方式收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款支付首筆貨款或首次開具支付貨款憑證的當(dāng)天資源稅征收管理納稅人以自采原礦直接加工為非應(yīng)稅產(chǎn)品或者以自采原礦加工的精礦連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的，在原礦或者精礦移送環(huán)節(jié)計算繳納資源稅。以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等，在應(yīng)稅產(chǎn)品所有權(quán)轉(zhuǎn)移時計算繳納資源稅?？蛇x擇的納稅期限1日、3日、5日、10日、15日一個月期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款資源稅征收管理 納稅人應(yīng)納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。 扣繳義務(wù)人代扣

16、代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。資源稅征收管理任務(wù)4 水資源稅水資源稅試點在2016年7月1日起河北試點開征水資源稅后，自2017年12月1日起在北京、天津、山西、內(nèi)蒙古、山東、河南、四川、陜西、寧夏等9個?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）擴大水資源稅改革試點。試點省份開征水資源稅后，應(yīng)當(dāng)將水資源費征收標(biāo)準(zhǔn)降為零。水資源稅試點征稅對象水資源稅的征稅對象為地表水和地下水。地表水是陸地表面上動態(tài)水和靜態(tài)水的總稱，包括江、河、湖泊（含水庫）等水資源。地下水是埋藏在地表以下各種形式的水資源。水資源稅試點-納稅人直接取用地表水、地下水的單位和個人，為水資源稅納稅人。相關(guān)納稅人應(yīng)當(dāng)按照中華人民共和國水法取水

17、許可和水資源費征收管理條例等規(guī)定申領(lǐng)取水許可證。地?zé)帷⒌V泉水按礦產(chǎn)品稅目征收資源稅,不征收水資源稅。水資源稅試點-納稅人下列情形，不繳納水資源稅：（1）農(nóng)村集體經(jīng)濟組織及其成員從本集體經(jīng)濟組織的水塘、水庫中取用水的；（2）家庭生活和零星散養(yǎng)、圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取用水的；（3）水利工程管理單位為配置或者調(diào)度水資源取水的；（4）為保障礦井等地下工程施工安全和生產(chǎn)安全必須進行臨時應(yīng)急取用（排）水的；（5）為消除對公共安全或者公共利益的危害臨時應(yīng)急取水的；（6）為農(nóng)業(yè)抗旱和維護生態(tài)與環(huán)境必須臨時應(yīng)急取水的。直接或間接供居民生活用水取水的,試點期間暫緩征收水資源稅。水資源稅試點-稅額計算應(yīng)納稅額的計算公

18、式為：應(yīng)納稅額=實際取用水量適用稅額城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)實際取用水量應(yīng)當(dāng)考慮合理損耗因素。我省按銷售水量。城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅可不計入自來水價格,實行價稅分離,不作為增值稅計稅依據(jù)。適用稅額，是指取水口所在地的適用稅額。水資源稅試點-稅額計算應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=實際取用水量適用稅額疏干排水的實際取用水量按照排水量確定。疏干排水是指在采礦和工程建設(shè)過程中破壞地下水層、發(fā)生地下涌水的活動。納稅人應(yīng)當(dāng)安裝取用水計量設(shè)施。納稅人未按規(guī)定安裝取用水計量設(shè)施或者計量設(shè)施不能準(zhǔn)確計量取用水量的，按照最大取水（排水）能力或者省級財政、稅務(wù)、水行政主管部門確定的其他方法核定取用水量。適用稅額，

19、是指取水口所在地的適用稅額。水資源稅試點-稅額計算疏干排水單位和個人(包括井工礦和露天礦)，未按規(guī)定安裝取用水計量設(shè)施或者計量設(shè)施不能準(zhǔn)確計量取用水量的,按照噸礦產(chǎn)品排水2.48立方米折算排水量，在開采環(huán)節(jié)由主管稅務(wù)機關(guān)依此計征水資源稅。水力發(fā)電和火力發(fā)電貫流式（不含循環(huán)式）冷卻取用水應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=實際發(fā)電量適用稅額水資源稅試點-定額稅率水資源稅試點-定額稅率各省人民政府在國家規(guī)定的最低平均稅額基礎(chǔ)上，分類確定具體適用稅額。制定稅額標(biāo)準(zhǔn)的原則：1、對取用地下水從高確定稅額，同一類型取用水，地下水稅額要高于地表水，水資源緊缺地區(qū)地下水稅額要大幅高于地表水。2、超采地區(qū)的地下水稅

20、額要高于非超采地區(qū)，嚴(yán)重超采地區(qū)的地下水稅額要大幅高于非超采地區(qū)。在超采地區(qū)和嚴(yán)重超采地區(qū)取用地下水的具體適用稅額，由試點省份省級人民政府按照非超采地區(qū)稅額的25倍確定。水資源稅試點-定額稅率各省人民政府在國家規(guī)定的最低平均稅額基礎(chǔ)上，分類確定具體適用稅額。制定稅額標(biāo)準(zhǔn)的原則：3、在城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)覆蓋地區(qū)取用地下水的，其稅額要高于城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)未覆蓋地區(qū)，原則上要高于當(dāng)?shù)赝愑猛镜某擎?zhèn)公共供水價格。4、 對特種行業(yè)取用水，從高確定稅額。特種行業(yè)取用水，是指洗車、洗浴、高爾夫球場、滑雪場等取用水。5、 對超計劃（定額）取用水，從高確定稅額。納稅人超過水行政主管部門規(guī)定的計劃（定額）取用水量，在原稅額基礎(chǔ)上加征13倍，具體辦法由試點省份省級人民政府確定。水資源稅試點-定額稅率各省人民政府在國家規(guī)定的最低平均稅額基礎(chǔ)上，分類確定具體適用稅額。制定稅額標(biāo)準(zhǔn)的原則：6、對超過規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，以及主要供農(nóng)村人口生活用水的集中式飲水工程取用水，從低確定稅額。7、 對回收利用的疏干排水和地源熱泵取用水，從低確