新學(xué)術(shù)精神領(lǐng)導(dǎo)下的會計理論多元發(fā)展

1、新學(xué)術(shù)精神指導(dǎo)下的會計理論多元開展新學(xué)術(shù)精神指導(dǎo)下的會計理論多元開展一、引言20世紀是繁榮興盛的百年，百年創(chuàng)新開展，百年成就輝煌，人類在這輝煌的世紀里樹立起一座宏麗的歷史豐碑。雖然會計的根本問題在這100年被反復(fù)提出，卻仍然沒有找到人們普遍能承受的答案，但在20世紀后半葉，會計學(xué)科在其他的學(xué)科的影響下，會計分析、會計實證、會計電算化、現(xiàn)值計量屬性、通貨膨脹會計以及會計估值等根底領(lǐng)域獲得了快速開展。在20世紀后半葉這五十年中，許多學(xué)科經(jīng)濟學(xué)、金融學(xué)、運籌學(xué)、行為科學(xué)，甚至是哲學(xué)和歷史學(xué)碩果累累。由于其他學(xué)科領(lǐng)域在會計學(xué)領(lǐng)域的應(yīng)用，使會計的相貌為之一新：一方面，電子計算技術(shù)被引入會計領(lǐng)域后，會計的

2、性質(zhì)、職能和作用發(fā)生了很大的變化；另一方面，由于標(biāo)準本錢、預(yù)算控制理論的應(yīng)用和泰羅管理理論的推廣，傳統(tǒng)會計逐漸形成了相對獨立的兩個分支：財務(wù)會計和管理會計，前者主要為企業(yè)外部利害關(guān)系人提供財務(wù)信息，而后者主要幫助企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局進展經(jīng)營決策。但總體而言，20世紀后半葉會計研究進展比較緩慢，究其原因主要有以下幾方面：首先，與其他學(xué)科相比會計是一門綜合性學(xué)科，涉及的是人類行為，而不是相對容易預(yù)測的原子和分子的行為；其次，會計方面科研經(jīng)費投入相對較少；再次，會計理論界通常利用實務(wù)界難以掌握的抽象模型進展研究，導(dǎo)致會計實務(wù)界疏遠會計理論界，以致于讓會計研究處于會計理論與實務(wù)對立的困境之中；最后，學(xué)者與

3、研究機構(gòu)為實現(xiàn)社會公平而對會計標(biāo)準或者會計責(zé)任體系做了許多研究，但都被特定政治利益團體予以否決。雖然，會計理論沒有獲得其他學(xué)科一樣的成就，但在該期間，英文會計研究文獻相當(dāng)豐富，有大量的創(chuàng)新性研究和微妙的細節(jié)值得學(xué)習(xí)與借鑒。本文余下部分主要對20世紀下半葉英語語系國家會計理論的開展進展總結(jié)。二、20世紀50年代：新學(xué)術(shù)精神的出現(xiàn)在20世紀50年代，會計研究完成了從傳統(tǒng)方法到多元科學(xué)方法的轉(zhuǎn)變，這些科學(xué)方法主要從現(xiàn)代數(shù)學(xué)和社會科學(xué)衍生而來。這期間Vatter1947的研究促進了現(xiàn)金流量表的廣泛應(yīng)用，并將現(xiàn)金流量表作為財務(wù)報告中第三大報表，隨后產(chǎn)生了包括現(xiàn)金流、盈利分析以及現(xiàn)代預(yù)算在內(nèi)的爭議，Vat

4、ter后續(xù)研究對這些爭議進展了回應(yīng)?？傮w而言，該時期研究主要表如今以下方面。一會計引進統(tǒng)計和分析技術(shù)方面Vane1950、Truebld和per1955、Vane和Neter1956、yert和Truebld1957等學(xué)者將現(xiàn)代統(tǒng)計方法應(yīng)用于會計，為會計研究引入了新穎的血液。除此之外，一些管理經(jīng)濟學(xué)家運用計量經(jīng)濟學(xué)對行為進展了分析，進而為本錢管理會計開展做出奉獻harnesper，1957、1961。二本錢會計和管理會計方面在本錢會計方面，隨著管理決策對本錢會計系統(tǒng)需求的增加，有關(guān)運籌學(xué)方面的會計研究hurhanAkff，1955開始出現(xiàn)，同時一些關(guān)于本錢計量的研究Slns，1952也逐漸進入

5、學(xué)者們的視野。值得關(guān)注的是，Devine1950與Vatter1950創(chuàng)始了本錢會計到管理會計的轉(zhuǎn)變，許多本錢會計的研究開始側(cè)重于管理方面Shillingla，1961；Hrngren，1962。在管理會計中，該時期關(guān)于折舊和其他分配問題以及定價政策概念性問題的研究照舊是熱點如：Devine，1950b；Anthny，1957，甚至早期經(jīng)歷行為會計研究也產(chǎn)生于這個階段。三其他方面50年代，一些學(xué)者為探究會計在實務(wù)界的價值，開始在根底會計理論領(lǐng)域?qū)で髸媽W(xué)科的實用性根底，并獲得了一些研究成果如：Sandersetal，1938；Littletn，1953；Grady，1965；Khler，196

6、6；Blugh，1967。與此同時，由于戰(zhàn)后初期商品價格飛速上漲，學(xué)者對通貨膨脹會計興趣的增加，引起了相關(guān)會計學(xué)術(shù)研究的熱潮，這為20世紀60年代及以后的價值評估與通貨膨脹會計的開展奠定了基矗三、20世紀60年代：先驗性會計理論的黃金時期20世紀60年代是戰(zhàn)爭與和平的緩和期，各國對戰(zhàn)爭都心有余悸，因此皆將本位主義放在首位，從而束縛了商品與消費力的開展。在會計史上，相對于之后的幾十年，這一時期的會計研究活動可謂稀少，但在先驗性會計理論方面還是得到了較快開展，主要表如今如下幾個方面。一會計現(xiàn)值方面20世紀60年代的第一部著作是Edards與Bell1961關(guān)于現(xiàn)值會計的研究?商業(yè)收入理論和計量?，

7、他們開展了Shidt1921的根本觀點，問題在于，Edards和Bell對Shidt1921原著中使用的德語并不太熟悉，因此，對于Shidt的觀點理解有限。這段時期還有一些著名出版物著眼于收益分析或價格程度會計調(diào)整及相關(guān)問題如：athes，1960；Slns，1961；Bedfrd，1965；Gynther，1966；Dykan，1969，Edards和Bell在此時期出版物，最終促成了70年代晚期價格程度的立法，這些立法由財務(wù)會計準那么委員會FASB于1994年前后發(fā)布。三管理會計的分析思想方面這一時期，在會計學(xué)研究中使用數(shù)學(xué)方法這一趨勢，由于相當(dāng)一系列的研究得到穩(wěn)固，如illias和Gri

8、ffin1964；Ijiri1965a，1965b；Jaedike1961；harnes1963等。在管理會計研究上，那么主要表達在以下方面：轉(zhuǎn)換價格Slns，1965、關(guān)于收入計量方法的問題Grdn，1960；Slns，1961、收入管理中的間接費用問題Ferrara，1961、本量利分析JaedikeRbihek，1964、標(biāo)準本錢和概率控制問題Zannets，1964、經(jīng)營效率的衡量問題Aey，1969等。四哲學(xué)方法和估價方面在此期間，autz和Sharaff1961對審計哲學(xué)進展了創(chuàng)始性研究。而與此同時，關(guān)于估值方面那么出現(xiàn)了各種不同的觀點：如Edards和Bell1961、Sprus

9、e和nitz1962認為應(yīng)該以當(dāng)前入賬價值作為估值根底；美國注冊會計師協(xié)會那么認為應(yīng)該以一般價格程度作為估值根底；此外，habers1967、1980、Sterling1970和Thas1969、1974認為可變現(xiàn)價值應(yīng)該是唯一的估值根底；令人意外的是Ijiri1967，1975仍然支持以歷史本錢作為會計計量屬性，看起來還是有些食古不化。與此同時，專業(yè)人士開始關(guān)注現(xiàn)值的應(yīng)用情況如：Leke，1966；rbin，1962；Hansen，1962；Albah，1965；SEiht，1970，其后Beaver1981、hlsn1987a、美國會計準那么委員會1994、1997逐漸開始贊成使用現(xiàn)值作為

10、會計計量屬性，甚至認為需要廣泛推廣使用這一計量屬性。事實上，斷定使用哪一會計計量屬性更好顯然是困難的，涉及估值的各種方法在各自假設(shè)上存在很大不同，從而使得披露財務(wù)報表時設(shè)立的詳細目的并非完全一樣，進一步引出了會計相關(guān)原那么的諸多觀點Rappaprt，1964、1965。五其他方面20世紀60年代還有其他一些比較著名的研究，如折舊方法Arhibald，1967、程度方案和將來現(xiàn)金流量表的編制BaileyGray以及Srter1969在根底會計理論中建議將整個會計系統(tǒng)分割成一些特定的框架，然后根據(jù)不同的需要再進展組合等等。同時，這一時期也形成了兩個重要的趨勢：第一種趨勢是將會計分析從單純的公理方法

11、應(yīng)用到信息經(jīng)濟方面，這種方法最終演變成對信息理論進展交融后的代理理論，使代理理論成為對管理會計、財務(wù)會計同等重要的會計信息理論k，1969。另一個趨勢是這個時期醞釀的金融理論對會計的影響Staubus，1961，且在金融領(lǐng)域要務(wù)實用的數(shù)據(jù)模型開展到會計領(lǐng)域Shrader，1962；DpuhDrake，1966；Dykan；1968。在會計歷史上，20世紀60年代的相關(guān)活動很少，有關(guān)會計史的雜志在1974年才開始出版發(fā)行。在美國會計領(lǐng)域，有Edards和Littletn以及Zieran闡述關(guān)于會計理論的持續(xù)性和改變的著作。另外，也有一系列如Baxter和Davidsn1962的會計理論、nitz

12、Littletn1965的重大會計文獻、hatfield1968的會計思想演變和Bukley1969公司會計及其環(huán)境等。這些著作雖然不是歷史性作品，但是提供了會計理論調(diào)查研究方法，在將來十年里得到了迅速的開展。四、20世紀70年代：會計研究新方向的出現(xiàn)在20世紀70年代，兩位學(xué)者的研究對后人產(chǎn)生了深遠影響：Sterling1970在根底會計理論方面進展了深化的研究，他提倡使用可變現(xiàn)凈值，另外，Thas1969、1974對會計分配事項上的研究，也認為應(yīng)該提倡應(yīng)用可變現(xiàn)凈值。這一時期，其他會計研究那么主要集中在以下幾方面。一通貨膨脹會計方面在20世紀70年代發(fā)生的普遍性通貨膨脹現(xiàn)象，推動了學(xué)者們對

13、現(xiàn)值和一般價格程度調(diào)整的研究如：Gynther，1970；Rss，1969；Hanna，1972；Rsen，1972；nitz，1973；Revsine，1973；Revsineeygandt，1974；BasuHanna，1975；Sunder，1975；Brih，1977；Davidsn和Eil，1978；Falk，1979；Zieran，1979。此外，多個國家也通過出臺法案、指導(dǎo)方針或準立法等措施，來強迫性要求財務(wù)報表中的附加現(xiàn)值信息披露。當(dāng)然，隨著20世紀80年代初通貨膨脹的漸行漸遠，通貨膨脹會計等方面的研究和實際運用也隨之煙消云散。二實證會計和會計理論方面實證會計研究作為現(xiàn)代會計的

14、趨勢潮流，顯然更容易受到不斷的訶責(zé)DpuhRevsine，1973。20世紀70年代，實證會計研究與代理信息理論研究開始共同成為會計研究的主流，這一時期，實證會計研究表現(xiàn)出標(biāo)準化的科學(xué)特征，開始在諸多英語國家中迅猛開展。不過到了20世紀80年代中期，由于既往實證會計理論對于會計政策的直接影響沒有到達預(yù)期程度，這樣，越來越多的人開始反對實證會計理論如：Laughlin，1982；Tinker，1982；hristensn，1983。盡管atts和Zieran1990對實證會計研究反對者做出了有力回應(yīng)，但他們回應(yīng)的內(nèi)容合理與否仍舊不乏爭議，比方后續(xù)的實證會計研究在以下兩個方面不斷遭到鞭撻：一是不斷

15、重復(fù)研究一樣現(xiàn)象，二是闡述現(xiàn)象與實際情況大相徑庭。另外，后續(xù)研究不斷試圖彌補上述缺失，但卻并沒有嘗試從實證角度來檢驗所用手段與所想目的的相關(guān)性BallSith，1992。三會計的信息經(jīng)濟研究方面這一時期，會計研究領(lǐng)域開始嘗試使用信息經(jīng)濟學(xué)和代理理論，形成了會計學(xué)科中的信息經(jīng)濟研究，如Feltha1967、1972關(guān)于會計信息經(jīng)濟學(xué)應(yīng)用的研究，之后在很多雜志中被進一步拓展和詳細闡述FelthaDeski，1970；DeskiFeltha，1972；未過幾年，代理理論Jensenekling，1976也與信息經(jīng)濟學(xué)交融生長，產(chǎn)生了著名的契約理論Baian，1982、1990；Feltha，1984

16、。四行為和組織會計方面20世紀70年代，英國出現(xiàn)了一個明顯的趨勢，即行為和組織會計的出現(xiàn)Hpd，1972、1978；Gabling，1974，其后行為和組織會計在美國及歐洲大陸也獲得了越來越多的關(guān)注。后續(xù)學(xué)者那么進一步將這一趨勢與歐洲大陸的本錢與管理會計如：Ada，1970；agnussn，1974；Shenfeld，1974互相聯(lián)絡(luò)起來進展考察，當(dāng)然，也有學(xué)者把行為和組織會計與新興的人力資源會計理論相聯(lián)絡(luò)Flahltz，1972進展研究。五、20世紀80、90年代：多樣化理論的產(chǎn)生及穩(wěn)固20世紀80、90年代會計研究呈百花齊放，百家爭鳴的態(tài)勢。僅在80年代，英文的會計類學(xué)術(shù)在數(shù)量就翻了三倍之

17、多，并且研究內(nèi)容在多方面得到了拓展。這些研究不僅豐富了當(dāng)時的會計研究，也引導(dǎo)出了更多的會計難題。這一時期的前期，在現(xiàn)代數(shù)學(xué)、統(tǒng)計、概率和投資理論等方面的研究相對簡單，后續(xù)那么由于研究者們更加專業(yè)有素，研究也更為深化。最初的一些年輕學(xué)者在研究中都決心與過去研究徹底分裂，但到了90年代，他們的成熟睿智使得其逐漸認識到了前人研究的重要性，顯然，沒有任何一項科學(xué)可以局限于簡單的標(biāo)準化和統(tǒng)計檢驗，在研究中完全排斥數(shù)學(xué)或統(tǒng)計模型構(gòu)建的做法不實在際，也不得人心。這一時期的會計理論結(jié)果主要表如今以下八個方面。一實證會計研究方面Beaver在1981年首次對既往幾十年的實證會計研究進展了回憶和總結(jié)，并闡述了他自

18、己認為的將來研究方向。atts和Zieran在1986年又進一步概括總結(jié)了已有的實證會計理論研究，也進一步肯定了當(dāng)時的會計研究。后續(xù)的實證會計研究蓬勃開展如：HlthausenLeftih，1983；HlthausenVerrehia，1988；Rihardsn，1988，碩果迭出。這一時期實證研究在基于資本市場的會計研究領(lǐng)域中也獲得了豐厚成果：在基于資本市場的持續(xù)會計研究中Levhlsn，1982，在兩種不同途徑上都表達出了對財務(wù)文獻的應(yīng)有奉獻：首先，實證會計研究通過考察資本資產(chǎn)定價模型和市場效率假設(shè)，促進了這兩者的深化研究；其次，基于資本市場的會計研究界定出了影響公司普通股系統(tǒng)性風(fēng)險的根本

19、因素Beaver，1970。此外，研究也說明資本市場可以識別和漠視財務(wù)報表中粉飾性的變化Dpuh，1989a。除了基于資本市場的會計研究領(lǐng)域外，其它實證會計研究主要集中于收益平滑問題RnenSadan，1981；Lilien，1988、收入計量問題Linseier，1995以及政治游說活動attsZieran，1979；Pur，1984；King等，1986；Abdel等，1989等方面。二會計理論根本問題方面20世紀80年代后半期，會計根底性研究主要表達在以下兩本巨著：首先是Devine1985的?會計學(xué)理論?，該書理順了前30年間的幾乎所有會計相關(guān)論文和理論，主要涉及會計根本理論、行為會計

20、、收入理論等相關(guān)原理。這一里程碑式著作不僅說明了作者對于一些重大問題的哲學(xué)觀點，還將既往幾十年會計學(xué)理論波瀾壯闊的開展展現(xiàn)出來。第二本著作是Ijiri的?動量會計學(xué)及三式記賬法：探究會計計量的動態(tài)構(gòu)造?。該著作基于前人的探究研究而生，主要內(nèi)容集中于三式記賬法，并利用物理學(xué)專業(yè)術(shù)語來表達動態(tài)分析會計學(xué)。不同于其他作為經(jīng)濟學(xué)研究衍生品的會計研究，Ijiri的研究完全產(chǎn)生于會計學(xué)，該研究不僅吸收了管理行為的特點，還將其徹底交融進入會計學(xué)框架體系。其它會計根底性問題的研究包括一系列關(guān)于會計理論問題的研究，如：TkinsGrves1983、AbdelkhalikAjinkya1983、rgan1983、

21、illt1983等的研究，會計理論問題在20世紀80年代和90年代初期尤為突出Lukka，1990，并一直延續(xù)到21世紀。此外，會計根底性問題的研究還涉及會計學(xué)科性問題如：Hakanssn，1969；Hiltn1980；Ryan，1982；Tinker等，1982；Shreuder，1984；allerjiaalv，1984；Zebda，1987；Shapir，1998。三會計分析方面在20世紀80、90年代，會計分析研究從固定形式逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)樽杂尚问健嫹治鲅芯康囊粋€根本問題就是要為公共信息的價值找到必要和充分條件，在Hakanssn1982等使用經(jīng)濟交換體解決這一問題后，Kunkel198

22、2在更嚴格的條件下運用消費活動也解決了這個問題，最后hlsn1988找到理解決該問題的一般通用條件。與此同時的會計分析研究還涉及不對稱信息中的信號理論Hughes，1986、權(quán)利下放到監(jiān)控系統(tǒng)Deskiet等，1984、私人信息FelthaHughes，1988、自愿披露agenhfer，1990和機構(gòu)分析FelthanXie，1994等方面。另外的一些分析那么關(guān)注道德風(fēng)險、風(fēng)險躲避的代理理論、預(yù)算不對稱、預(yù)算問題、股票股價形成和契約理論，以及會計控制的微觀和宏觀理論，會計控制的微觀理論主要研究收入概念提供給各機構(gòu)的不同信息，而宏觀理論那么關(guān)注會計與其他代理機構(gòu)間的經(jīng)濟利益關(guān)系。四審計研究方面

23、這一階段審計研究仍占有重要的地位，在商務(wù)審計研究領(lǐng)域出現(xiàn)了一些優(yōu)秀的調(diào)查研究如：FelisKinney，1982；Stt，1984、1988；Ashtn，1987；Zeghal，1989；Pinus，1990。此外還衍生了另外一個有趣的分支法務(wù)會計，主要研究會計活動中舞弊的欺詐性和可能性。同時yatt2022對會計職業(yè)道德進展了調(diào)查研究，說明了審計職業(yè)被審計合伙人控制支配的生動情境。五行為和組織會計方面在80年代，會計根本問題成為會計研究的重要部分burgstahlerSunde，1989，行為和組織會計這一領(lǐng)域那么主要分為三個部分hua，1886：1行為會計的根據(jù)GibbinsHughes，

24、1982；HibbinsNetn，1987；2組織會計，這一概念源自于在組織和社會中扮演會計角色的Burhell等1980，后續(xù)作者大多效仿歐洲社會學(xué)家、社會哲學(xué)家、建構(gòu)主義者和解構(gòu)主義者的研究，從而更偏向于管理會計而不是行為會計研究，因此也更依賴于不同的前提假設(shè)；3激進主義。其根本思想在哈貝馬斯、馬爾庫塞和其他馬克思主義的作家身上表達得淋漓盡致，他們認為會計不是一種中立的或被動的，而是積極主動的參與到階級斗爭的工具。從而將會計研究看成是一個強調(diào)社會、經(jīng)濟和政治利益之間不可分割的社會標(biāo)準。六個人電腦電子表格程序方面20世紀80年代最具象征意義的事件之一當(dāng)屬個人電腦電子表格軟件的問世，電子表格是

25、可幫助用戶制作復(fù)雜的表格文檔，亦可進展繁瑣數(shù)據(jù)計算，可視性極佳的表格。既往的預(yù)算等金融活動都是人工完成的，后來通過大型電腦來處理，由于電子表格的可操作性和易用性，很快在會計方面得以應(yīng)用，最終預(yù)算等金融獲得由成熟的個人電腦程序來完成。電子表格的創(chuàng)造得益于馬蒂?？?，60年代的刊物不僅首次使用會計電子表格來模擬金融事件，更為重要的是還使用數(shù)學(xué)方程來表示報關(guān)手續(xù)，并探尋出單個報關(guān)手續(xù)之間的互相依賴關(guān)系，從而衍生出許多廣受歡迎的電腦表格程序。在此期間還有其他一些與電腦相關(guān)的會計資料出版如：BenbasatDexter，1979；BabadBalahandran，1989；andeber，1989；Vas

26、arhelyi，1989。七管理會計的危機和復(fù)興方面管理會計的危機和復(fù)興方面。在過去的幾十年里，由于財務(wù)理論的影響，財務(wù)會計和財務(wù)審計方面的研究獲得了飛速進展，而有關(guān)管理會計的研究進展卻異常緩慢，德國學(xué)者甚至提出管理會計是因為德國文學(xué)的衰落造成的。但70年代美國學(xué)者一直關(guān)注管理會計的分析研究，Jhnsn和Kaplan的著作?管理會計的興衰?在1987年出版，標(biāo)志著這一領(lǐng)域獲得了重大打破，管理會計的分析方面也受到了全新的關(guān)注如：Hlzer，1980；Kaplan，1983；KaplanAtkinsn，1989。這次管理會計的復(fù)興產(chǎn)生了一些新概念，并且原有的戰(zhàn)略性本錢管理、權(quán)責(zé)單位會計制等問題也重

27、新獲得了學(xué)者們的關(guān)注。另外一些研究那么試圖將財務(wù)管理與投資原理同管理會計聯(lián)絡(luò)起來Benerjee，1984；Kupper，1985。這一時期的管理會計呈現(xiàn)出使用新方法替代傳統(tǒng)使用的步驟分配方法。管理會計的復(fù)興是顯而易見的，正如九十年代末Fster和Yung指出的那樣，在過去十年中，管理會計研究已經(jīng)在重要性和有效性方面獲得了驚人的進步。精益管理會計的思想出如今20世紀末期的二十年中，主要包括日本的目的本錢Sakurai，1989；Ansari，1997、泛函分析法Yshikaaetal，1989、戰(zhàn)略本錢管理或SShankGvindarajan，1993、生命周期本錢或PLzyzeskiHull

28、，1991及其延伸研究NranRairez，1993；Prter1996等。此外，Kaplan和Nrtn1992創(chuàng)始性地提出了平衡計分卡，這一方法作為一個系統(tǒng)檢查公司消費過程中組織環(huán)境的工具，對于公司的意義尤為重要，也獲得了國際性美譽。雖然大部分管理會計文獻都關(guān)注新本錢計算體系和新績效評價，但傳統(tǒng)管理會計課題研究仍在繼續(xù)，如轉(zhuǎn)讓定價如：anesVerrehia，1981；Sieringaaterhuse，1982；Eles，1985；Aershiheng，1990、不確定條件下的本錢數(shù)量關(guān)系等。此外，一些研究人員將信息經(jīng)濟學(xué)和代理理論運用在會計學(xué)上，引起了許多學(xué)者在管理會計方面的極大興趣Naazi，1985，然而這些研究大多數(shù)是基于高度簡化和不實在際的假設(shè)，既沒有在全球化背景下也沒有在創(chuàng)業(yè)公司中考慮管理會計的功能FrterY