研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策要點(diǎn)

1、最新研發(fā)發(fā)費(fèi)加計(jì)計(jì)扣除政政策要點(diǎn)點(diǎn)、政策策評論及及展望Michhaell稅務(wù)籌籌劃風(fēng)控控稽查及及反避稅稅應(yīng)對專專家課程內(nèi)容容研發(fā)加計(jì)計(jì)扣除是是涉及研研發(fā)投入入的企業(yè)業(yè)在所得得稅核算算中處理理費(fèi)用扣扣除方面面的一個(gè)個(gè)非常重重要的問問題。在在雙創(chuàng)時(shí)時(shí)代，在在扶持民民族高科科技企業(yè)業(yè)發(fā)展壯壯大的背背景下，國家一一直在不不斷完善善已有的的研發(fā)加加計(jì)扣除除稅收優(yōu)優(yōu)惠政策策。那么么這些政政策都有有哪些要要點(diǎn)？政政策如何何操作？政策的的效應(yīng)又又如何？未來我我國的企企業(yè)研發(fā)發(fā)加計(jì)扣扣除稅收收優(yōu)惠政政策會(huì)有有什么變變化？還還有哪些些需要改改進(jìn)的地地方呢？在這里里，光稅稅寶給您您做一全全面的梳梳理和分分析：一、概

2、念念、內(nèi)涵涵和分類類研發(fā)活動(dòng)動(dòng)是指企企業(yè)為獲獲得科學(xué)學(xué)與技術(shù)術(shù)新知識識，創(chuàng)造造性運(yùn)用用科學(xué)技技術(shù)新知知識，或或?qū)嵸|(zhì)性性改進(jìn)技技術(shù)、產(chǎn)產(chǎn)品、服服務(wù)、工工藝而持持續(xù)進(jìn)行行的具有有明確目目標(biāo)的系系統(tǒng)性活活動(dòng)。它有三個(gè)個(gè)內(nèi)涵，一是具具有明確確的創(chuàng)新新目標(biāo)，通過研研發(fā)形成成前所未未有且有有具體價(jià)價(jià)值的客客體；二二是有系系統(tǒng)組織織形式，以項(xiàng)目目、課題題等方式式組織進(jìn)進(jìn)行，活活動(dòng)圍繞繞具體目目標(biāo)，有有一定期期限，有有較為確確定的人人財(cái)物支支持；三三是有較較強(qiáng)創(chuàng)造造性和較較大的不不確定性性。它主要包包括三大大類：應(yīng)應(yīng)用性研研究、試試驗(yàn)性開開發(fā)、實(shí)實(shí)質(zhì)性改改進(jìn)。二、時(shí)間間和比例例企業(yè)開展展研發(fā)活活動(dòng)中實(shí)實(shí)際發(fā)生

3、生的研發(fā)發(fā)費(fèi)用，未形成成無形資資產(chǎn)計(jì)入入當(dāng)期損損益的，在按規(guī)規(guī)定據(jù)實(shí)實(shí)扣除的的基礎(chǔ)上上，在220188年1月月1日至至20220年112月331日期期間，再再按照實(shí)實(shí)際發(fā)生生額的775%在在稅前加加計(jì)扣除除；形成成無形資資產(chǎn)的，在上述述期間按按照無形形資產(chǎn)成成本的1175%在稅前前攤銷。三、行業(yè)業(yè)負(fù)面清清單享受研發(fā)發(fā)費(fèi)用加加計(jì)扣除除的企業(yè)業(yè)，是行行業(yè)負(fù)面面清單之之外的企企業(yè)。負(fù)負(fù)面清單單包括六六個(gè)行業(yè)業(yè)：煙草草制造業(yè)業(yè)、住宿宿和餐飲飲業(yè)、批批發(fā)和零零售業(yè)、房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)、租租賃和商商務(wù)服務(wù)務(wù)業(yè)、娛娛樂業(yè)。上述行行業(yè)以國民經(jīng)經(jīng)濟(jì)行業(yè)業(yè)分類與與代碼（GB/47554 -20111）為準(zhǔn)，并隨之之更新。

4、這六個(gè)行行業(yè)企業(yè)業(yè)的判斷斷標(biāo)準(zhǔn)為為：以六六個(gè)行業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)為為主營業(yè)業(yè)務(wù)，其其研發(fā)費(fèi)費(fèi)用發(fā)生生當(dāng)年的的主營業(yè)業(yè)務(wù)收入入占企業(yè)業(yè)按企企業(yè)所得得稅法第六條條規(guī)定計(jì)計(jì)算的收收入總額額減除不不征稅收收入和投投資收益益的余額額50%（不含含）以上上的企業(yè)業(yè)。四、不能能加計(jì)扣扣除的研研發(fā)活動(dòng)動(dòng)享受加計(jì)計(jì)扣除的的研發(fā)活活動(dòng)，不不包括以以下七項(xiàng)項(xiàng)活動(dòng)。1.企企業(yè)產(chǎn)品品（服務(wù)務(wù)）的常常規(guī)性升升級。22.對某某項(xiàng)科研研成果的的直接應(yīng)應(yīng)用，如如直接采采用公開開的新工工藝、材材料、裝裝置、產(chǎn)產(chǎn)品、服服務(wù)或知知識等。3.企企業(yè)在商商品化后后為顧客客提供的的技術(shù)支支持活動(dòng)動(dòng)。4.對現(xiàn)存存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或或工藝流流程進(jìn)

5、行行的重復(fù)復(fù)或簡單單改變。5.市市場調(diào)查查研究、效率調(diào)調(diào)查或管管理研究究。6.作為工工業(yè)（服服務(wù)）流流程環(huán)節(jié)節(jié)或常規(guī)規(guī)的質(zhì)量量控制、測試分分析、維維修維護(hù)護(hù)。7.社會(huì)科科學(xué)、藝藝術(shù)或人人文學(xué)方方面的研研究。五、創(chuàng)意意設(shè)計(jì)活活動(dòng)可加計(jì)扣扣除企業(yè)業(yè)為獲得得創(chuàng)新性性、創(chuàng)意意性、突突破性的的產(chǎn)品進(jìn)進(jìn)行創(chuàng)意意設(shè)計(jì)活活動(dòng)而發(fā)發(fā)生的相相關(guān)費(fèi)用用，可進(jìn)進(jìn)行稅前前加計(jì)扣扣除。創(chuàng)創(chuàng)意設(shè)計(jì)計(jì)活動(dòng)是是指多媒媒體軟件件、動(dòng)漫漫游戲軟軟件開發(fā)發(fā)，數(shù)字字動(dòng)漫、游戲設(shè)設(shè)計(jì)制作作；房屋屋建筑工工程設(shè)計(jì)計(jì)（綠色色建筑評評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)為三星星）、風(fēng)風(fēng)景園林林工程專專項(xiàng)設(shè)計(jì)計(jì)；工業(yè)業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及及衍生產(chǎn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)計(jì)、模型型設(shè)

6、計(jì)等等。六、適用用查賬征征收的居居民企業(yè)業(yè)研發(fā)費(fèi)用用加計(jì)扣扣除適用用于會(huì)計(jì)計(jì)核算健健全、實(shí)實(shí)行查賬賬征收并并能夠準(zhǔn)準(zhǔn)確歸集集研發(fā)費(fèi)費(fèi)用的居居民企業(yè)業(yè)。企業(yè)業(yè)應(yīng)對研研發(fā)費(fèi)用用和生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)費(fèi)用分別別核算，準(zhǔn)確、合理歸歸集各項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用支支出，對對劃分不不清的，不得實(shí)實(shí)行加計(jì)計(jì)扣除。企業(yè)研研發(fā)費(fèi)用用各項(xiàng)目目的實(shí)際際發(fā)生額額歸集不不準(zhǔn)確、匯總額額計(jì)算不不準(zhǔn)確的的，稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)有有權(quán)對其其稅前扣扣除額或或加計(jì)扣扣除額進(jìn)進(jìn)行合理理調(diào)整。七、設(shè)置置輔助賬賬企業(yè)應(yīng)按按照國家家財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)制度度要求，對研發(fā)發(fā)支出進(jìn)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)處理；同時(shí)，對享受受加計(jì)扣扣除的研研發(fā)費(fèi)用用按研發(fā)發(fā)項(xiàng)目設(shè)設(shè)置輔助助賬，準(zhǔn)準(zhǔn)確歸集集核算當(dāng)當(dāng)年

7、可加加計(jì)扣除除的各項(xiàng)項(xiàng)研發(fā)費(fèi)費(fèi)用實(shí)際際發(fā)生額額。企業(yè)業(yè)在一個(gè)個(gè)納稅年年度內(nèi)進(jìn)進(jìn)行多項(xiàng)項(xiàng)研發(fā)活活動(dòng)的，應(yīng)按照照不同研研發(fā)項(xiàng)目目分別歸歸集可加加計(jì)扣除除的研發(fā)發(fā)費(fèi)用。輔助賬賬的格式式參照國國家稅務(wù)務(wù)總局公公告20015年年97號號的附件件。八、研發(fā)發(fā)費(fèi)用歸歸集三個(gè)個(gè)口徑分別是會(huì)會(huì)計(jì)核算算口徑、高新技技術(shù)企業(yè)業(yè)認(rèn)定口口徑和加加計(jì)扣除除口徑。因各自自歸集目目的不同同，三個(gè)個(gè)研發(fā)費(fèi)費(fèi)用歸集集口徑存存在一定定差異。（一）會(huì)會(huì)計(jì)核算算口徑，由財(cái)財(cái)政部關(guān)關(guān)于企業(yè)業(yè)加強(qiáng)研研發(fā)費(fèi)用用財(cái)務(wù)管管理的若若干意見見（財(cái)財(cái)企2200771994號）規(guī)范，其主要要目的是是為了準(zhǔn)準(zhǔn)確核算算研發(fā)活活動(dòng)支出出，除該該項(xiàng)活動(dòng)動(dòng)應(yīng)屬于

8、于研發(fā)活活動(dòng)外，并無過過多限制制條件；（二）高高新技術(shù)術(shù)企業(yè)認(rèn)認(rèn)定口徑徑，由科技部部 財(cái)政政部 國國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于修訂訂印發(fā)高新技技術(shù)企業(yè)業(yè)認(rèn)定管管理工作作指引的通知知（國國科發(fā)火火200161955號）規(guī)規(guī)范，其其主要目目的是為為了判斷斷企業(yè)研研發(fā)投入入強(qiáng)度、科技實(shí)實(shí)力是否否達(dá)到高高新技術(shù)術(shù)企業(yè)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，因因此對人人員費(fèi)用用、其他他費(fèi)用等等方面有有一定的的限制；（三）加加計(jì)扣除除口徑，由國家家稅務(wù)總總局公告告20115年第第97號號、國家家稅務(wù)總總局公告告20117年第第40號號、財(cái)稅稅2001864號號規(guī)范，其主要要目的是是為了細(xì)細(xì)化哪些些研發(fā)費(fèi)費(fèi)用可以以享受加加計(jì)扣除除政策，引導(dǎo)企企業(yè)

9、加大大核心研研發(fā)投入入，因此此政策口口徑最小小。允許許扣除的的研發(fā)費(fèi)費(fèi)用范圍圍采取的的是正列列舉方式式，即政政策規(guī)定定中沒有有列舉的的加計(jì)扣扣除項(xiàng)目目，不可可以享受受加計(jì)扣扣除優(yōu)惠惠。九、研發(fā)發(fā)活動(dòng)類類型一般分為為自主研研發(fā)、委委托研發(fā)發(fā)、合作作研發(fā)、集中研研發(fā)以及及以上方方式的組組合。不不同類型型的研發(fā)發(fā)活動(dòng)對對研發(fā)費(fèi)費(fèi)用歸集集的要求求不盡相相同。十、自主主研發(fā)費(fèi)費(fèi)用加計(jì)計(jì)扣除歸歸集范圍圍包括六項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用：1、人人員人工工費(fèi)用；2、直直接投入入費(fèi)用；3、折折舊費(fèi)用用；4、無形資資產(chǎn)攤銷銷費(fèi)用；5、新新產(chǎn)品設(shè)設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝藝規(guī)程制制定費(fèi)、新藥研研制的臨臨床試驗(yàn)驗(yàn)費(fèi)、勘勘探開發(fā)發(fā)技術(shù)的的現(xiàn)場試試驗(yàn)

10、費(fèi)；6、其其他相關(guān)關(guān)費(fèi)用。十一、人人員人工工費(fèi)用包括：直直接從事事研發(fā)活活動(dòng)人員員的工資資薪金、基本養(yǎng)養(yǎng)老保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、基基本醫(yī)療療保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)、失業(yè)業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)、工傷傷保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)、生育育保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)和住房房公積金金，以及及外聘研研發(fā)人員員的勞務(wù)務(wù)費(fèi)用。（一）直直接從事事研發(fā)活活動(dòng)人員員包括研研究人員員、技術(shù)術(shù)人員、輔助人人員。研研究人員員是指主主要從事事研究開開發(fā)項(xiàng)目目的專業(yè)業(yè)人員；技術(shù)人人員是指指具有工工程技術(shù)術(shù)、自然然科學(xué)和和生命科科學(xué)中一一個(gè)或一一個(gè)以上上領(lǐng)域的的技術(shù)知知識和經(jīng)經(jīng)驗(yàn)，在在研究人人員指導(dǎo)導(dǎo)下參與與研發(fā)工工作的人人員；輔輔助人員員是指參參與研究究開發(fā)活活動(dòng)的技技工。外外聘研發(fā)發(fā)人員是是指與

11、本本企業(yè)或或勞務(wù)派派遣企業(yè)業(yè)簽訂勞勞務(wù)用工工協(xié)議（合同）和臨時(shí)時(shí)聘用的的研究人人員、技技術(shù)人員員、輔助助人員。接受勞勞務(wù)派遣遣的企業(yè)業(yè)按照協(xié)協(xié)議（合合同）約約定支付付給勞務(wù)務(wù)派遣企企業(yè)，且且由勞務(wù)務(wù)派遣企企業(yè)實(shí)際際支付給給外聘研研發(fā)人員員的工資資薪金等等費(fèi)用，屬于外外聘研發(fā)發(fā)人員的的勞務(wù)費(fèi)費(fèi)用。（二）工工資薪金金包括按按規(guī)定可可以在稅稅前扣除除的對研研發(fā)人員員股權(quán)激激勵(lì)的支支出。（三）直直接從事事研發(fā)活活動(dòng)的人人員、外外聘研發(fā)發(fā)人員同同時(shí)從事事非研發(fā)發(fā)活動(dòng)的的，企業(yè)業(yè)應(yīng)對其其人員活活動(dòng)情況況做必要要記錄，并將其其實(shí)際發(fā)發(fā)生的相相關(guān)費(fèi)用用按實(shí)際際工時(shí)占占比等合合理方法法在研發(fā)發(fā)費(fèi)用和和生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營

12、費(fèi)用用間分配配，未分分配的不不得加計(jì)計(jì)扣除。十二、直直接投入入費(fèi)用指研發(fā)活活動(dòng)直接接消耗的的材料、燃料和和動(dòng)力費(fèi)費(fèi)用；用用于中間間試驗(yàn)和和產(chǎn)品試試制的模模具、工工藝裝備備開發(fā)及及制造費(fèi)費(fèi)，不構(gòu)構(gòu)成固定定資產(chǎn)的的樣品、樣機(jī)及及一般測測試手段段購置費(fèi)費(fèi)，試制制產(chǎn)品的的檢驗(yàn)費(fèi)費(fèi)；用于于研發(fā)活活動(dòng)的儀儀器、設(shè)設(shè)備的運(yùn)運(yùn)行維護(hù)護(hù)、調(diào)整整、檢驗(yàn)驗(yàn)、維修修等費(fèi)用用，以及及通過經(jīng)經(jīng)營租賃賃方式租租入的用用于研發(fā)發(fā)活動(dòng)的的儀器、設(shè)備租租賃費(fèi)。（一）以以經(jīng)營租租賃方式式租入的的用于研研發(fā)活動(dòng)動(dòng)的儀器器、設(shè)備備，同時(shí)時(shí)用于非非研發(fā)活活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)應(yīng)對其儀儀器設(shè)備備使用情情況做必必要記錄錄，并將將其實(shí)際際發(fā)生的的租賃

13、費(fèi)費(fèi)按實(shí)際際工時(shí)占占比等合合理方法法在研發(fā)發(fā)費(fèi)用和和生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營費(fèi)用用間分配配，未分分配的不不得加計(jì)計(jì)扣除。（二）企企業(yè)研發(fā)發(fā)活動(dòng)直直接形成成產(chǎn)品或或作為組組成部分分形成的的產(chǎn)品對對外銷售售的，研研發(fā)費(fèi)用用中對應(yīng)應(yīng)的材料料費(fèi)用不不得加計(jì)計(jì)扣除。產(chǎn)品銷銷售與對對應(yīng)的材材料費(fèi)用用發(fā)生在在不同納納稅年度度且材料料費(fèi)用已已計(jì)入研研發(fā)費(fèi)用用的，可可在銷售售當(dāng)年以以對應(yīng)的的材料費(fèi)費(fèi)用發(fā)生生額直接接沖減當(dāng)當(dāng)年的研研發(fā)費(fèi)用用，不足足沖減的的，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)以后年年度繼續(xù)續(xù)沖減。十三、折折舊費(fèi)用用指用于于研發(fā)活活動(dòng)的儀儀器、設(shè)設(shè)備的折折舊費(fèi)。（一）用用于研發(fā)發(fā)活動(dòng)的的儀器、設(shè)備，同時(shí)用用于非研研發(fā)活動(dòng)動(dòng)的，企企業(yè)應(yīng)對對其

14、儀器器設(shè)備使使用情況況做必要要記錄，并將其其實(shí)際發(fā)發(fā)生的折折舊費(fèi)按按實(shí)際工工時(shí)占比比等合理理方法在在研發(fā)費(fèi)費(fèi)用和生生產(chǎn)經(jīng)營營費(fèi)用間間分配，未分配配的不得得加計(jì)扣扣除。（二）企企業(yè)用于于研發(fā)活活動(dòng)的儀儀器、設(shè)設(shè)備，符符合稅法法規(guī)定且且選擇加加速折舊舊優(yōu)惠政政策的，在享受受研發(fā)費(fèi)費(fèi)用稅前前加計(jì)扣扣除政策策時(shí)，就就稅前扣扣除的折折舊部分分計(jì)算加加計(jì)扣除除。十四、無無形資產(chǎn)產(chǎn)攤銷費(fèi)費(fèi)用指用于研研發(fā)活動(dòng)動(dòng)的軟件件、專利利權(quán)、非非專利技技術(shù)（包包括許可可證、專專有技術(shù)術(shù)、設(shè)計(jì)計(jì)和計(jì)算算方法等等）的攤攤銷費(fèi)用用。（一）用用于研發(fā)發(fā)活動(dòng)的的無形資資產(chǎn)，同同時(shí)用于于非研發(fā)發(fā)活動(dòng)的的，企業(yè)業(yè)應(yīng)對其其無形資資產(chǎn)使用

15、用情況做做必要記記錄，并并將其實(shí)實(shí)際發(fā)生生的攤銷銷費(fèi)按實(shí)實(shí)際工時(shí)時(shí)占比等等合理方方法在研研發(fā)費(fèi)用用和生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)費(fèi)用間分分配，未未分配的的不得加加計(jì)扣除除。（二）用用于研發(fā)發(fā)活動(dòng)的的無形資資產(chǎn)，符符合稅法法規(guī)定且且選擇縮縮短攤銷銷年限的的，在享享受研發(fā)發(fā)費(fèi)用稅稅前加計(jì)計(jì)扣除政政策時(shí)，就稅前前扣除的的攤銷部部分計(jì)算算加計(jì)扣扣除。十五、新新產(chǎn)品設(shè)設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝藝規(guī)程制制定費(fèi)、新藥研研制的臨臨床試驗(yàn)驗(yàn)費(fèi)、勘勘探開發(fā)發(fā)技術(shù)的的現(xiàn)場試試驗(yàn)費(fèi)指企業(yè)在在新產(chǎn)品品設(shè)計(jì)、新工藝藝規(guī)程制制定、新新藥研制制的臨床床試驗(yàn)、勘探開開發(fā)技術(shù)術(shù)的現(xiàn)場場試驗(yàn)過過程中發(fā)發(fā)生的與與開展該該項(xiàng)活動(dòng)動(dòng)有關(guān)的的各類費(fèi)費(fèi)用。十六、 其他

16、相相關(guān)費(fèi)用用指與研發(fā)發(fā)活動(dòng)直直接相關(guān)關(guān)的其他他費(fèi)用，如技術(shù)術(shù)圖書資資料費(fèi)、資料翻翻譯費(fèi)、專家咨咨詢費(fèi)、高新科科技研發(fā)發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)，研發(fā)發(fā)成果的的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)費(fèi)用，知知識產(chǎn)權(quán)權(quán)的申請請費(fèi)、注注冊費(fèi)、代理費(fèi)費(fèi)，差旅旅費(fèi)、會(huì)會(huì)議費(fèi)，職工福福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)養(yǎng)老保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)補(bǔ)充醫(yī)療療保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)。此類類費(fèi)用總總額不得得超過可可加計(jì)扣扣除研發(fā)發(fā)費(fèi)用總總額的110%。97號公公告進(jìn)一一步明確確了該限限額的計(jì)計(jì)算：應(yīng)應(yīng)按項(xiàng)目目分別計(jì)計(jì)算，每每個(gè)項(xiàng)目目可加計(jì)計(jì)扣除的的其他相相關(guān)費(fèi)用用都不得得超過該該項(xiàng)目可可加計(jì)扣扣除研發(fā)發(fā)費(fèi)用總總額的110%。其簡易易計(jì)算方方法如下下：假設(shè)設(shè)某一研研

17、發(fā)項(xiàng)目目的其他他相關(guān)費(fèi)費(fèi)用的限限額為XX，財(cái)稅稅200151199號文件件第一條條允許加加計(jì)扣除除的研發(fā)發(fā)費(fèi)用中中的第11項(xiàng)至第第5項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用之和和為Y，那么XX =（X+YY）110%，即X=Y110%/(1-10%)。十七、政政府補(bǔ)助助沖減研研發(fā)費(fèi)用用企業(yè)取得得的政府府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處處理時(shí)采采用直接接沖減研研發(fā)費(fèi)用用方法且且稅務(wù)處處理時(shí)未未將其確確認(rèn)為應(yīng)應(yīng)稅收入入的，應(yīng)應(yīng)按沖減減后的余余額計(jì)算算加計(jì)扣扣除金額額。例：甲企企業(yè)執(zhí)行行企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則，將政府府補(bǔ)助作作為相關(guān)關(guān)成本費(fèi)費(fèi)用扣減減。2001X年年收到政政府補(bǔ)助助3000萬元，當(dāng)年用用于研究究開發(fā)某某項(xiàng)目，研究階階段發(fā)生生支出5500萬萬

18、元，并并結(jié)轉(zhuǎn)管管理費(fèi)用用，扣減減后研發(fā)發(fā)支出2200萬萬元。若若甲企業(yè)業(yè)在企業(yè)業(yè)所得稅稅年度納納稅申報(bào)報(bào)時(shí)將政政府補(bǔ)助助確認(rèn)為為應(yīng)稅收收入，同同時(shí)調(diào)增增研發(fā)費(fèi)費(fèi)用支出出，則當(dāng)當(dāng)年加計(jì)計(jì)扣除的的基數(shù)為為5000萬元，加計(jì)扣扣除額為為3755萬元。若企業(yè)業(yè)在企業(yè)業(yè)所得稅稅年度納納稅申報(bào)報(bào)時(shí)將收收到的政政府補(bǔ)助助3000萬元作作為不征征稅收入入，則當(dāng)當(dāng)年加計(jì)計(jì)扣除的的基數(shù)為為2000萬元，加計(jì)扣扣除額為為1500萬元。十八、特特殊收入入沖減研研發(fā)費(fèi)用用企業(yè)取得得研發(fā)過過程中形形成的下下腳料、殘次品品、中間間試制品品等特殊殊收入，在計(jì)算算確認(rèn)收收入當(dāng)年年的加計(jì)計(jì)扣除研研發(fā)費(fèi)用用時(shí)，應(yīng)應(yīng)從已歸歸集研發(fā)發(fā)費(fèi)用中中扣減該該特殊收收入，不不足扣減減的，加加計(jì)扣除除研發(fā)費(fèi)費(fèi)用按零零計(jì)算。十九、資資本化時(shí)時(shí)點(diǎn)企業(yè)開展展研發(fā)活活動(dòng)中實(shí)實(shí)際發(fā)生生的研發(fā)發(fā)費(fèi)用形形成無形形資產(chǎn)的的，其資資本化的的時(shí)點(diǎn)與與會(huì)計(jì)處處理保持持一致。二十、委委托研發(fā)發(fā)企業(yè)委托托外部機(jī)機(jī)構(gòu)或個(gè)個(gè)人進(jìn)行行研發(fā)活活動(dòng)所發(fā)發(fā)生的費(fèi)費(fèi)用，按按照費(fèi)用用實(shí)際發(fā)發(fā)生額的的80%計(jì)入委委托方研研發(fā)費(fèi)用用并計(jì)算算加計(jì)扣扣除，委委托外部部研究開開發(fā)費(fèi)用用實(shí)際發(fā)發(fā)生額應(yīng)應(yīng)按照獨(dú)獨(dú)立交易易原則確確定?！把邪l(fā)活活動(dòng)發(fā)生生費(fèi)用”是指委委托方實(shí)實(shí)際支付付給受托托方的費(fèi)費(fèi)用。無無論委托托方是否否享受研研發(fā)費(fèi)用用稅前加加計(jì)