《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》簡析

1、關(guān)于企企業(yè)重組組業(yè)務(wù)企企業(yè)所得得稅處理理若干問問題的通通知簡理一、什么么是重組組業(yè)務(wù)？指企業(yè)在在日常經(jīng)經(jīng)營活動動以外發(fā)發(fā)生的法法律結(jié)構(gòu)構(gòu)或經(jīng)濟濟結(jié)構(gòu)重重大改變變的交易易，包括括企業(yè)法法律形式式改變、債務(wù)重重組、股股權(quán)收購購、資產(chǎn)產(chǎn)收購、合并、分立等等。二、重組組抱括哪哪些范圍圍？重組業(yè)務(wù)務(wù):包括企企業(yè)法律律形式改改變、債債務(wù)重組組、股權(quán)權(quán)收購、資產(chǎn)收收購、合合并、分分立等。三、什么么是股權(quán)權(quán)支付？股權(quán)支付付：是指指企業(yè)重重組中購購買、換換取資產(chǎn)產(chǎn)的一方方支付的的對價中中，以本本企業(yè)或或其控股股企業(yè)的的股權(quán)、股份作作為支付付的形式式；非股權(quán)支支付:是指以以本企業(yè)業(yè)的現(xiàn)金金、銀行行存款、應(yīng)收款款項

2、、本本企業(yè)或或其控股股企業(yè)股股權(quán)和股股份以外外的有價價證券、存貨、固定資資產(chǎn)、其其他資產(chǎn)產(chǎn)以及承承擔(dān)債務(wù)務(wù)等作為為支付的的形式。四、怎樣樣區(qū)分：一般性性稅務(wù)處處理與特特殊稅務(wù)務(wù)處理同時符合合下列條條件的，適用特特殊性稅稅務(wù)處理理，除此此以外按按一般稅稅務(wù)處理理：(一)具具有合理理的商業(yè)業(yè)目的，且不以以減少、免除或或者推遲遲繳納稅稅款為主主要目的的。(二)被被收購、合并或或分立部部分的資資產(chǎn)或股股權(quán)比例例符合本本通知規(guī)規(guī)定的比比例。(三)企企業(yè)重組組后的連連續(xù)122個月內(nèi)內(nèi)不改變變重組資資產(chǎn)原來來的實質(zhì)質(zhì)性經(jīng)營營活動。(四)重重組交易易對價中中涉及股股權(quán)支付付金額符符合本通通知規(guī)定定比例。(五)

3、企企業(yè)重組組中取得得股權(quán)支支付的原原主要股股東，在在重組后后連續(xù)112個月月內(nèi)，不不得轉(zhuǎn)讓讓所取得得的股權(quán)權(quán)。五、境內(nèi)內(nèi)重組業(yè)務(wù)務(wù)：、企業(yè)業(yè)法律形形式改變變：是指企業(yè)業(yè)注冊名名稱、住住所以及及企業(yè)組組織形式式等的簡簡單改變變，但符符合本通通知規(guī)定定其他重重組的類類型除外外。1、企業(yè)業(yè)由法人人轉(zhuǎn)變?yōu)闉閭€人獨獨資企業(yè)業(yè)、合伙伙企業(yè)等等非法人人組織，或?qū)⒌堑怯涀詢缘剞D(zhuǎn)移移至中華華人民共共和國境境外(包括港港澳臺地地區(qū))：應(yīng)視視同企業(yè)業(yè)進行清清算、分分配，股股東重新新投資成成立新企企業(yè)全部資資產(chǎn)以及及股東投投資的計計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)均應(yīng)以以公允價價值為基基礎(chǔ)確定定2、其他他法律形形式簡單單改變：有關(guān)企企業(yè)所

4、得得稅納稅稅事項(包括虧虧損結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)、稅收收優(yōu)惠等等權(quán)益和和義務(wù))由變更更后企業(yè)業(yè)承繼，但因住住所發(fā)生生變化而而不符合合稅收優(yōu)優(yōu)惠條件件的除外外。、債務(wù)務(wù)重組: 是指在債債務(wù)人發(fā)發(fā)生財務(wù)務(wù)困難的的情況下下，債權(quán)權(quán)人按照照其與債債務(wù)人達達成的書書面協(xié)議議或者法法院裁定定書，就就其債務(wù)務(wù)人的債債務(wù)作出出讓步的的事項。一般稅務(wù)務(wù)處理特列稅務(wù)務(wù)處理一般債務(wù)務(wù)重組：確認的的應(yīng)納稅稅所得額額占該企企業(yè)當(dāng)年年應(yīng)納稅稅所得額額50%以上，可以在在5個納稅稅年度的的期間內(nèi)內(nèi)，均勻勻計入各各年度的的應(yīng)納稅稅所得額額。以非貨幣幣資產(chǎn)清清償債務(wù)務(wù)：應(yīng)當(dāng)當(dāng)分解為為轉(zhuǎn)讓相相關(guān)非貨貨幣性資資產(chǎn)、按按非貨幣幣性資產(chǎn)產(chǎn)公允價價值

5、清償償債務(wù)兩兩項業(yè)務(wù)務(wù)，確認認相關(guān)資資產(chǎn)的所所得或損損失債權(quán)轉(zhuǎn)股股權(quán)：應(yīng)應(yīng)當(dāng)分解解為債務(wù)務(wù)清償和和股權(quán)投投資兩項項業(yè)務(wù)，確認有有關(guān)債務(wù)務(wù)清償所所得或損損失債權(quán)轉(zhuǎn)股股權(quán)：對對債務(wù)清清償和股股權(quán)投資資兩項業(yè)業(yè)務(wù)暫不不確認有有關(guān)債務(wù)務(wù)清償所所得或損損失，股股權(quán)投資資的計稅稅基礎(chǔ)以以原債權(quán)權(quán)的計稅稅基礎(chǔ)確確定。企企業(yè)的其其他相關(guān)關(guān)所得稅稅事項保保持不變變。所得稅原原則：債務(wù)人：應(yīng)當(dāng)按按照支付付的債務(wù)務(wù)清償額額低于債債務(wù)計稅稅基礎(chǔ)的的差額，確認債債務(wù)重組組所得債權(quán)人：應(yīng)當(dāng)按按照收到到的債務(wù)務(wù)清償額額低于債債權(quán)計稅稅基礎(chǔ)的的差額，確認債債務(wù)重組組損失債務(wù)人的的相關(guān)所所得稅納納稅事項項原則上上保持不不變所得

6、稅原原則：股權(quán)支付付:暫不確確認有關(guān)關(guān)資產(chǎn)的的轉(zhuǎn)讓所所得或損損失的非股權(quán)支支付:仍應(yīng)在在交易當(dāng)當(dāng)期確認認相應(yīng)的的資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得得或損失失，并調(diào)調(diào)整相應(yīng)應(yīng)資產(chǎn)的的計稅基基礎(chǔ)、股權(quán)權(quán)收購:是指一家家企業(yè)(以下稱稱為收購購企業(yè))購買另另一家企企業(yè)(以下稱稱為被收收購企業(yè)業(yè))的股權(quán)權(quán)，以實實現(xiàn)對被被收購企企業(yè)控制制的交易易。收購購企業(yè)支支付對價價的形式式包括股股權(quán)支付付、非股股權(quán)支付付或兩者者的組合合。一般稅務(wù)務(wù)處理特列稅務(wù)務(wù)處理收購企業(yè)業(yè)：購買的的股權(quán)不不低于被被收購企企業(yè)全部部股權(quán)的的75%；且收購購企業(yè)在在該股權(quán)權(quán)收購發(fā)發(fā)生時的的股權(quán)支支付金額額不低于于其交易易支付總總額的885%被收購方方：應(yīng)

7、確確認股權(quán)權(quán)、資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得或損損失被收購企企業(yè)的股股東：取取得收購購企業(yè)股股權(quán)的計計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)，以被被收購股股權(quán)的原原有計稅稅基礎(chǔ)確確定收購方：取得股股權(quán)或資資產(chǎn)的計計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)應(yīng)以公公允價值值為基礎(chǔ)礎(chǔ)確定收購企業(yè)業(yè)：取得得被收購購企業(yè)股股權(quán)的計計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)，以被被收購股股權(quán)的原原有計稅稅基礎(chǔ)確確定所得稅原原則：被收購企企業(yè)相關(guān)關(guān)所得稅稅事項原原則上保保持不變變所得稅原原則：收購企業(yè)業(yè)、被收收購企業(yè)業(yè)：原有各各項資產(chǎn)產(chǎn)和負債債的計稅稅基礎(chǔ)和和其他相相關(guān)所得得稅事項項保持不不變。股權(quán)支付付:暫不確確認有關(guān)關(guān)資產(chǎn)的的轉(zhuǎn)讓所所得或損損失的非股權(quán)支支付:仍應(yīng)在在交易當(dāng)當(dāng)期確認認相應(yīng)的的資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得得或

8、損失失，并調(diào)調(diào)整相應(yīng)應(yīng)資產(chǎn)的的計稅基基礎(chǔ)資產(chǎn)收收購:是指一家家企業(yè)(以下稱稱為受讓讓企業(yè))購買另另一家企企業(yè)(以下稱稱為轉(zhuǎn)讓讓企業(yè))實質(zhì)經(jīng)經(jīng)營性資資產(chǎn)的交交易。受受讓企業(yè)業(yè)支付對對價的形形式包括括股權(quán)支支付、非非股權(quán)支支付或兩兩者的組組合。一般稅務(wù)務(wù)處理特列稅務(wù)務(wù)處理受讓企業(yè)業(yè)：收購的的資產(chǎn)不不低于轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓企業(yè)業(yè)全部資資產(chǎn)的775%；且受讓讓企業(yè)在在該資產(chǎn)產(chǎn)收購發(fā)發(fā)生時的的股權(quán)支支付金額額不低于于其交易易支付總總額的885%轉(zhuǎn)讓企業(yè)業(yè)：應(yīng)確確認股權(quán)權(quán)、資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得或損損失轉(zhuǎn)讓企業(yè)業(yè)：取得得受讓企企業(yè)股權(quán)權(quán)的計稅稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)產(chǎn)的原有有計稅基基礎(chǔ)確定定受讓企業(yè)業(yè)：取得得股權(quán)或或資產(chǎn)的的

9、計稅基基礎(chǔ)應(yīng)以以公允價價值為基基礎(chǔ)確定定受讓企業(yè)業(yè)：取得得轉(zhuǎn)讓企企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)的計稅稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)產(chǎn)的原有有計稅基基礎(chǔ)確定定所得稅原原則：轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓企業(yè)業(yè)相關(guān)所所得稅事事項原則則上保持持不變所得稅原原則：股權(quán)支付付：暫不確確認有關(guān)關(guān)資產(chǎn)的的轉(zhuǎn)讓所所得或損損失的非股權(quán)支支付：仍應(yīng)在在交易當(dāng)當(dāng)期確認認相應(yīng)的的資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得得或損失失，并調(diào)調(diào)整相應(yīng)應(yīng)資產(chǎn)的的計稅基基礎(chǔ)企業(yè)合合并:是指一家家或多家家企業(yè)(以下稱稱為被合合并企業(yè)業(yè))將其全全部資產(chǎn)產(chǎn)和負債債轉(zhuǎn)讓給給另一家家現(xiàn)存或或新設(shè)企企業(yè)(以下稱稱為合并并企業(yè))，被合合并企業(yè)業(yè)股東換換取合并并企業(yè)的的股權(quán)或或非股權(quán)權(quán)支付，實現(xiàn)兩兩個或兩兩個以上上企業(yè)的

10、的依法合合并。一般稅務(wù)務(wù)處理特列稅務(wù)務(wù)處理合并企業(yè)業(yè)：企業(yè)股股東取得得的股權(quán)權(quán)支付金金額不低低于其交交易支付付總額的的85%；同一控控制下且且不需要要支付對對價的企企業(yè)合并并合并企業(yè)業(yè)：應(yīng)按按公允價價值確定定接受被被合并企企業(yè)各項項資產(chǎn)和和負債的的計稅基基礎(chǔ)合并企業(yè)業(yè)：接受受被合并并企業(yè)資資產(chǎn)和負負債的計計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)，以被被合并企企業(yè)的原原有計稅稅基礎(chǔ)確確定被合并企企業(yè)及其其股東：按清算算進行所所得稅處處理被合并企企業(yè)股東東：取得得合并企企業(yè)股權(quán)權(quán)的計稅稅基礎(chǔ)，以其原原持有的的被合并并企業(yè)股股權(quán)的計計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)確定所得稅原原則：被合并企企業(yè)的虧虧損：不不得在合合并企業(yè)業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌彌補所得稅原原則：被合

11、并企企業(yè)虧損損：合并前前的相關(guān)關(guān)所得稅稅事項由由合并企企業(yè)承繼繼，可由由合并企企業(yè)彌補補的被合合并企業(yè)業(yè)虧損的的限額：=被合并并企業(yè)凈凈資產(chǎn)公公允價值值截至合合并業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)生當(dāng)當(dāng)年年末末國家發(fā)發(fā)行的最最長期限限的國債債利率股權(quán)支付付：暫不不確認有有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓讓所得或或損失的的非股權(quán)支支付：仍仍應(yīng)在交交易當(dāng)期期確認相相應(yīng)的資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得或或損失，并調(diào)整整相應(yīng)資資產(chǎn)的計計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)合并后的的存續(xù)企企業(yè)性質(zhì)質(zhì)及適用用稅收優(yōu)優(yōu)惠的條條件未發(fā)發(fā)生改變變的，可可以繼續(xù)續(xù)享受合合并前該該企業(yè)剩剩余期限限的稅收收優(yōu)惠，其優(yōu)惠惠金額按按存續(xù)企企業(yè)合并并前一年年的應(yīng)納納稅所得得額(虧損計計為零)計算企業(yè)分分立:

12、是指一家家企業(yè)(以下稱稱為被分分立企業(yè)業(yè))將部分分或全部部資產(chǎn)分分離轉(zhuǎn)讓讓給現(xiàn)存存或新設(shè)設(shè)的企業(yè)業(yè)(以下稱稱為分立立企業(yè))，被分分立企業(yè)業(yè)股東換換取分立立企業(yè)的的股權(quán)或或非股權(quán)權(quán)支付，實現(xiàn)企企業(yè)的依依法分立立。一般稅務(wù)務(wù)處理特列稅務(wù)務(wù)處理被分立企企業(yè)所有有股東：按原持持股比例例取得分分立企業(yè)業(yè)的股權(quán)權(quán)，分立立企業(yè)和和被分立立企業(yè)均均不改變變原來的的實質(zhì)經(jīng)經(jīng)營活動動；且被分分立企業(yè)業(yè)股東在在該企業(yè)業(yè)分立發(fā)發(fā)生時取取得的股股權(quán)支付付金額不不低于其其交易支支付總額額的855%分立企業(yè)業(yè)：應(yīng)按按公允價價值確認認接受資資產(chǎn)的計計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)分立企業(yè)業(yè)：接受受被分立立企業(yè)資資產(chǎn)和負負債的計計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)，以被被分

13、立企企業(yè)的原原有計稅稅基礎(chǔ)確確定。被分立企企業(yè)：對分立出出去資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)按公公允價值值確認資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得或或損失繼續(xù)存在在：其股東東取得的的對價應(yīng)應(yīng)視同被被分立企企業(yè)分配配進行處處理不再繼續(xù)續(xù)存在：被分立立企業(yè)及及其股東東都應(yīng)按按清算進進行所得得稅處理理被分立企企業(yè)：已已分立出出去資產(chǎn)產(chǎn)相應(yīng)的的所得稅稅事項由由分立企企業(yè)承繼繼被分立企企業(yè)的股股東取得得分立企企業(yè)的股股權(quán)：部分或全全部放棄棄舊股：“新股”的計稅稅基礎(chǔ)應(yīng)應(yīng)以放棄棄“舊股”的計稅稅基礎(chǔ)確確定放棄舊股股：直接將將“新股”的計稅稅基礎(chǔ)確確定為零零以被分分立企業(yè)業(yè)分立出出去的凈凈資產(chǎn)占占被分立立企業(yè)全全部凈資資產(chǎn)的比比例先調(diào)調(diào)減原持持有的“

14、舊股”的計稅稅基礎(chǔ)，再將調(diào)調(diào)減的計計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)平均分分配所得稅原原則：企業(yè)分立立相關(guān)企企業(yè)的虧虧損不得得相互結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)彌補補所得稅原原則：被分立企企業(yè)未超超過法定定彌補期期限的虧虧損額可可按分立立資產(chǎn)占占全部資資產(chǎn)的比比例進行行分配，由分立立企業(yè)繼繼續(xù)彌補補股權(quán)支付付：暫不確確認有關(guān)關(guān)資產(chǎn)的的轉(zhuǎn)讓所所得或損損失的非股權(quán)支支付：仍應(yīng)在在交易當(dāng)當(dāng)期確認認相應(yīng)的的資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得得或損失失，并調(diào)調(diào)整相應(yīng)應(yīng)資產(chǎn)的的計稅基基礎(chǔ)分立后的的存續(xù)企企業(yè)性質(zhì)質(zhì)及適用用稅收優(yōu)優(yōu)惠的條條件未發(fā)發(fā)生改變變的，可可以繼續(xù)續(xù)享受分分立前該該企業(yè)剩剩余期限限的稅收收優(yōu)惠，其優(yōu)惠惠金額按按該企業(yè)業(yè)分立前前一年的的應(yīng)納稅稅所得額額(虧損計計為零)乘以分分立后存存續(xù)企業(yè)業(yè)資產(chǎn)占占分立前前該企業(yè)業(yè)全部資資產(chǎn)的比比例計算算六企業(yè)跨跨境重組組符合本本通知第第五條規(guī)規(guī)定的條條件同時符符合下列列條件：非居民民企業(yè)向向其1000%直直接控股股的另一一非居民民企業(yè)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓其擁擁有的居居民企業(yè)業(yè)股權(quán)：A沒有因因此造成成以后該該項股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓所所得預(yù)提提稅負擔(dān)擔(dān)變化B且轉(zhuǎn)讓讓方非居