審計(jì)學(xué)-第九章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)課件

1、 東方電子造假案 一、公司簡(jiǎn)介 東方電子一度被譽(yù)為經(jīng)典藍(lán)籌股、中國(guó)最優(yōu)秀的上市公司，是中國(guó)配電自動(dòng)化的龍頭企業(yè)。按照東方電子公告的數(shù)字，1997年1月上市以來(lái)，在股本大幅擴(kuò)張的同時(shí)，每股收益一直保持在0.5元以上，每年利潤(rùn)率保持50%以上的增長(zhǎng)速度，2000年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率奇跡般定格在43%左右。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入也成倍上漲：1996年為1.37億元，1997年即上升到2.36億元，1998年為4.5億元，1999年為8.55億元，2000年上升至13.75億元。東方電子1998-2000年三年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入就將近27億元，而整個(gè)農(nóng)網(wǎng)電力系統(tǒng)自動(dòng)化改造市場(chǎng)的份額才50億元。東方電子曾任董事長(zhǎng)：隋元柏

2、二、東方電子的神話 東方電子是百萬(wàn)富翁的締造者。作為煙臺(tái)最早實(shí)施內(nèi)部員工持股的企業(yè)，東方電子的內(nèi)部員工股在1999年年底成功上市流通。經(jīng)過(guò)此前此后的分紅、配送以及股價(jià)的除權(quán)填權(quán)、持有內(nèi)部員工股的人腰包頓鼓。有人形象地說(shuō)，幾乎在一夜之間，東方電子造就了幾千個(gè)百萬(wàn)富翁，幾百個(gè)千萬(wàn)富翁甚至億萬(wàn)富翁，東方電子以最快的速度，成全了中國(guó)最大一批暴發(fā)戶！ 二、東方電子的神話 2000年11月，某“著名”股評(píng)家撰文推薦：“東方電子是在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代造就的股市新貴，想一想這個(gè)由50名博士和500名碩士及1000名大學(xué)生組成的夢(mèng)幻科技團(tuán)隊(duì)，人們就不能不驚訝知識(shí)的力量。東方電子成為中國(guó)股市新龍頭，代表著知識(shí)已經(jīng)取代資本

3、成為創(chuàng)造價(jià)值的源泉”三、造假三部曲 第一部，私刻客戶公章，偽造銷售合同，虛開(kāi)銷售發(fā)票，借以掩蓋資金的真實(shí)來(lái)源。據(jù)查實(shí)，東方電子上市5年來(lái)共私刻公章40多枚，偽造合同1242份，虛開(kāi)發(fā)票2079張。 第二部，利用注冊(cè)的空殼公司“煙臺(tái)震東高新技術(shù)發(fā)展公司”變現(xiàn)，再打通銀行進(jìn)行中轉(zhuǎn)、拆分，將資金轉(zhuǎn)為東方電子主營(yíng)收入，并和銀行一起偽造進(jìn)賬單、對(duì)賬單。 第三部，通過(guò)吃、請(qǐng)、送等手段，擺平乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 第10章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特性第二節(jié) 內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序第三節(jié) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)第四節(jié) 應(yīng)收賬款審計(jì)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特性 內(nèi)容循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記

4、錄本循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)第二節(jié) 控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)部控制目標(biāo) 關(guān) 鍵 內(nèi) 控存在或發(fā)生a.銷售：依據(jù)入賬b.賒銷：授權(quán)批準(zhǔn)c.發(fā)票：連續(xù)編號(hào)d.顧客：按月對(duì)賬完整性a.發(fā)運(yùn)憑證：連續(xù)編號(hào) b.銷售發(fā)票：連續(xù)編號(hào)內(nèi)部控制目標(biāo) 關(guān) 鍵 內(nèi) 控計(jì)價(jià)和分?jǐn)俛. 銷售條件：授權(quán)批準(zhǔn)b. 銷售發(fā)票：內(nèi)部核查分類a. 會(huì)計(jì)科目表：適當(dāng)分類b. 內(nèi)部核查及時(shí)性（截止）a. 銷售發(fā)生：及時(shí)入賬b. 內(nèi)部核查過(guò)賬和匯總（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅゛. 顧客：定期對(duì)賬b. 內(nèi)部核查一、銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及測(cè)試 （一）職責(zé)分離 交易的授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、稽核分離 職責(zé)分離 3.銷售與收款（銷售人員應(yīng)避免接觸現(xiàn)

5、款） 收入與應(yīng)收賬款明細(xì)賬 4.記賬人員 兩者與貨幣資金 獨(dú)立稽核 （二）授權(quán)批準(zhǔn)-檢查 1賒銷的審批 2發(fā)貨的審批 3合同的審批 （銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等）請(qǐng)指出下述內(nèi)控的缺陷 1單位在簽訂銷售合同前，指定兩名以上專門人員與購(gòu)貨方談判，并由他們中的首席談判代表負(fù)責(zé)簽訂銷售合同。 2對(duì)售出的商品由收款員對(duì)每筆銷貨開(kāi)具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，且收款員應(yīng)定期檢查全部憑證的編號(hào)是否連續(xù)。 3丙職員在核對(duì)商品裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單后，開(kāi)具銷售發(fā)票。具體程序?yàn)椋焊鶕?jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量；銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財(cái)務(wù)部丁職

6、員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬。二、銷貨交易的實(shí)質(zhì)性程序（一）存在或發(fā)生測(cè)試（賬 原始憑證） 1未發(fā)貨已入賬 主營(yíng)業(yè)務(wù) 發(fā)運(yùn) 存貨永續(xù) 收入明細(xì)賬 憑證 盤存記錄 2重復(fù)入賬（？重復(fù)編號(hào)） 3虛假入賬（？相關(guān)原始憑證） 4應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額 收款或退貨 銷售真實(shí) 注銷或未收 可能虛構(gòu)（二）完整性測(cè)試（原始憑證 賬）（三）估價(jià)測(cè)試 1發(fā)票：數(shù)量 發(fā)運(yùn)憑證 單價(jià) 批準(zhǔn)的商品價(jià)目表 2賬賬、賬證比較原始憑證記賬憑證明細(xì)賬abcnn+1123 為證實(shí)所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄，應(yīng)選擇最有效的具體審計(jì)程序是（ ） （2004） A 抽查出庫(kù)單 B 抽查銷售明細(xì)賬 C 抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬 D 抽查銀行對(duì)

7、賬單二、重要的實(shí)質(zhì)性程序 1.檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)和計(jì)量的正確性 銷售商品收入確認(rèn)的5個(gè)標(biāo)準(zhǔn)： （1）商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 （2）既沒(méi)保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也 無(wú)對(duì)已售商品實(shí)施有效控制 （3）收入的金額能夠可靠計(jì)量 （4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) （5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量 2.分析程序 將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較 比較本期各月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)情況 計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率 計(jì)算重要客戶銷售額及產(chǎn)品毛利率=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè) 主營(yíng)業(yè) 務(wù)收入 - 務(wù)成本 06年毛利率5%X產(chǎn)品毛利率5%Y產(chǎn)品毛利率5%07年毛利13.44%X產(chǎn)品毛利率1

8、7.56%Y產(chǎn)品毛利率5%3.實(shí)施銷售的截止測(cè)試 發(fā)票開(kāi)具日期或者收款日期記賬日期發(fā)貨日期以銷售發(fā)票為起點(diǎn)以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)以賬簿記錄為起點(diǎn)？低估？高估 12.3012.302008.1.25萬(wàn)元78941.61.52007.12.318萬(wàn)元78931.31.22007.12.3015萬(wàn)元789212.2712.272007.12.3010萬(wàn)元7891發(fā)票日發(fā)運(yùn)日 計(jì)入銷售明細(xì)賬日期金額發(fā)票號(hào) 1.根據(jù)上述資料，請(qǐng)分析是否存在提前入賬的問(wèn)題，如果有請(qǐng)編制調(diào)整分錄。 2.根據(jù)上述資料請(qǐng)分析是否存在拖后入賬的情況，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 1.銷售明細(xì)賬中2007年12月30日（發(fā)票號(hào)：7892）和2007

9、年12月31日（發(fā)票號(hào)：7893）均屬于提前入賬的銷售業(yè)務(wù)。調(diào)整分錄為： 借：營(yíng)業(yè)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 23 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）3.91 貸：應(yīng)收賬款 26.91 借：存貨-庫(kù)存商品 13.8 貸：營(yíng)業(yè)成本-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 13.8 4.檢查銷售折扣、退回與折讓業(yè)務(wù) （1）復(fù)核加計(jì)正確 （2）檢查授權(quán)批準(zhǔn)情況 （3）檢查有無(wú)賬外物資或款項(xiàng) （4）檢查會(huì)計(jì)處理 5.檢查特殊銷售業(yè)務(wù)第四節(jié) 應(yīng)收賬款審計(jì) 一、 應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo) 確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是否已存在；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄；確定記錄的應(yīng)收賬款由被審計(jì)單位擁有或控制；確定應(yīng)收賬款是否可回收，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方

10、法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。二、 重要的實(shí)質(zhì)性程序 1.分析賬齡-編制或索取賬齡分析表 A注會(huì)在對(duì)K公司03年度報(bào)表審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)其應(yīng)收賬款的賬齡分析中存在以下情況，正確的有（ ） A 應(yīng)收甲公司賬款02年發(fā)生，03年借方發(fā)生額等于貸 方發(fā)生額，貸方發(fā)生額含02年發(fā)生的債權(quán)。K公司 將該筆款項(xiàng)賬齡定為1-2年 B 應(yīng)收乙公司賬款發(fā)生于02年，并于當(dāng)年貼現(xiàn)03年度 到期后乙未能如期償還。K公司將賬齡定為1年 C 應(yīng)收丙公司賬款系K公司03年度從丁公司購(gòu)買，丁 對(duì)丙的該筆債權(quán)發(fā)

11、生于02年，K將賬齡定為1-2年 D 應(yīng)收戊公司賬款發(fā)生于02年，于03年根據(jù)債務(wù)轉(zhuǎn)移 協(xié)議轉(zhuǎn)由K承擔(dān)。K公司將賬齡定為1年。賬齡 02年12月31日 01年12月31日金 額(元)比例 (%)金 額(元)比例(%)5年16 906.000.13合計(jì)14726 571.410013471642.78100 2.函證 除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無(wú)效的，否則，注會(huì)應(yīng)當(dāng)函證應(yīng)收賬款。 (1)范圍：在全部資產(chǎn)中的重要性 內(nèi)部控制的強(qiáng)弱 以前期間的函證結(jié)果 函證方式的選擇(2)對(duì)象 大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目 與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目 關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目 主要客戶項(xiàng)目

12、交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零 非正常的項(xiàng)目(3)方式 積極式函證 消極式函證（4）時(shí)間 一般：期后盡可能與資產(chǎn)負(fù)債表日接近 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平，可選擇日前 函證日 12.31對(duì)變動(dòng)實(shí)施其他實(shí)質(zhì)性程序（5）控制 特點(diǎn)：注會(huì)直接控制發(fā)送和回收詢證函 回函處理 a.回函形式 電子郵件、傳真等 寄回詢證函原件 b.退函 查明原因：遷移、差錯(cuò)、假賬 肯定式函證 追加，替代程序 函證結(jié)果匯總表（6）結(jié)果分析 時(shí)間性差異 款項(xiàng)：a.債務(wù)人已付款，被審單位未收到 b.債務(wù)人全部或部分拒付 貨物：a.在途貨物，債務(wù)人未入賬 b.貨物退回，被審單位未收到 蓄意舞弊（7）結(jié)果評(píng)價(jià) 重新考慮相關(guān)測(cè)試評(píng)價(jià)是否恰

13、當(dāng) 若無(wú)差異，可合理推論總體是正確的 若存在差異，估算差異，擴(kuò)大函證范圍在對(duì)詢證函的以下處理方法中，正確的 是（ ） A 在粘封函證時(shí)進(jìn)行統(tǒng)一編號(hào) B 寄發(fā)詢證函，并將重要的詢證函復(fù)制 給被審單位進(jìn)行催收 C 有10封詢證函直接交給被審單位的業(yè)務(wù) 員，由其到被詢證單位蓋章后取回 D 有10封詢證函要求被詢證單位傳真至被 審單位，并將原件蓋章后直接寄至?xí)?jì) 師事務(wù)所對(duì)通過(guò)函證無(wú)法證實(shí)的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的審計(jì)程序是（） A 重新測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制 B 審查與應(yīng)收賬款相關(guān)的銷貨憑證 C 進(jìn)行分析性復(fù)核 D 審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況以下與回函結(jié)果相關(guān)的審計(jì)建議中，正確的是（ ）

14、 A 對(duì)由于地址不詳導(dǎo)致詢證函退回的應(yīng)收款 項(xiàng)，全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 B 對(duì)函證結(jié)果相符的應(yīng)收款項(xiàng)，仍應(yīng)進(jìn)一步 檢查是否需按個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 C 對(duì)回函金額與函證金額不一致的應(yīng)收款項(xiàng)， 根據(jù)回函金額調(diào)整應(yīng)收款項(xiàng) D 對(duì)已經(jīng)審計(jì)確認(rèn)、但在審計(jì)報(bào)告日后回函不 符，且影響重大的應(yīng)收款項(xiàng)，提請(qǐng)修正報(bào)告 期會(huì)計(jì)報(bào)表東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)Y公司2005年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得2005年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2006年1月15日采用積極式函證方式對(duì)所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。針對(duì)下述各種異常情況，請(qǐng)問(wèn)

15、A注會(huì)應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序？異常情況函證編號(hào)客戶詢證金額(萬(wàn)元)回 函日 期回 函 內(nèi) 容122甲301.22購(gòu)買30萬(wàn)貨物屬實(shí),款項(xiàng)已于12.25支票支付256乙501.19因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求12.28退回貨物364丙641.1912.10收到Y(jié)公司委托本公司代銷貨物64萬(wàn),未售498戊60地址錯(cuò)誤退函 1.應(yīng)檢查05年12月25日及其以后的銀行對(duì)賬單和銀行存款日記賬，確定貨款收妥入賬的日期最終確定資產(chǎn)負(fù)債表日該應(yīng)收賬款是否存在。 2.應(yīng)首先檢查銷售退回的有關(guān)文件資料，其次檢查退回貨物的驗(yàn)收入庫(kù)情況，此外檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。 3.應(yīng)檢查與丙公司的代銷合同和代銷清單，確認(rèn)是否為應(yīng)

16、收賬款，若屬于尚未售出，則提請(qǐng)被審單位調(diào)整。 4.首先查明退函的原因，執(zhí)行追查程序（再次函證）或替代程序（檢查與銷售有關(guān)的憑證），以確認(rèn)應(yīng)收賬款是否存在。3.分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額（若存在貸方余額） 預(yù)收賬款的核算應(yīng)試企業(yè)的具體情況而定。如果預(yù)收賬款比較多的，可以設(shè)置“預(yù)收賬款”科目；預(yù)收賬款不多的，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。 “應(yīng)收賬款” 項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)填列。 “預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。 應(yīng)收賬款 甲：10000 乙：20000 丙：300

17、00 ?。?5000 合計(jì) 45000 預(yù)收賬款丁 60000 15000應(yīng)收賬款明細(xì)賬存在貸方余額15000 15000（1）重分類調(diào)整 借：應(yīng)收賬款丁公司 15000 貸：預(yù)收款項(xiàng)預(yù)收賬款丁公司 15000（2）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 壞賬損失 貸：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備（1）收取訂金 借：銀行存款 10000 貸：預(yù)收賬款D公司 10000（2）12.31發(fā)貨確認(rèn)收入，但未結(jié)清款項(xiàng) 借：預(yù)收賬款D公司 35100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)） 5100若預(yù)收賬款明細(xì)賬存在借方余額 12.31 預(yù)收賬款D公司借方余額 25100 應(yīng)收賬款-D 25100 預(yù)收賬款合計(jì) 54900D：25100 A：15000 B：25000 C：40000 25100 25100 80000若預(yù)收賬款明細(xì)賬存在借方余額（1）重分類調(diào)整 借：應(yīng)收賬款D公司 25100 貸：預(yù)收款項(xiàng)預(yù)收賬款D公司 25100（2）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 壞賬損失 貸：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備第五節(jié) 壞賬準(zhǔn)備審計(jì)一、壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo) 1.計(jì)提是否充分，計(jì)提方法和比例是否正確 2.確定壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)記錄是否正確 3.確定壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確 4.確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)二、重要實(shí)質(zhì)性程序 1.審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 （1）計(jì)提方法 企業(yè)會(huì)計(jì)制度只能