會計學（第二版）第九章 收入費用利潤

1、第二篇 財務會計基礎第九章 收入、費用和利潤學習目標收入確認和計量的會計準則,聯(lián)系企業(yè)發(fā)生的通過本章的學習,掌握收入確認與計量的核心原則和五步法模型；掌握利得和損失、利潤、每股收益的概念和基本內容以及利潤分配的程序;掌握典型的收入、費用、本年利潤以及利潤分配的會計處理和計算方法;能正確運用有關各種相關業(yè)務實際進行分析和處理,提供有助于決策的會計信息。目錄第一節(jié)收入第二節(jié)費用第三節(jié)利得和損失第四節(jié)利潤及利潤分配第一節(jié)收入目錄收入的含義和特征01收入的確認與計量02關于合同成本03收入的會計處理04(一)收入的概念和分類1.收入的含義收入(revenue)有廣義與狹義之分。廣義的收入是指那些能導致

2、經(jīng)濟利益流入企業(yè)的所有有利屬性。狹義的收入僅指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。國際會計準則理事會2018年3月發(fā)布的修訂后的財務報告概念框架將收益定義為：收益是指除了那些與權益索取權持有者出資有關的之外的，會引起權益增加的資產(chǎn)的增加或者負債的減少?？梢?，這里的收益是包括收入和利得的。收入的含義和特征01收入的含義和特征01收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次不同主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入提供勞務收入銷售商品收入按企業(yè)從事日?；顒拥男再|不同2.收入的分類收入可以按不同的標準進行劃分。(二)收入的特征收入具有以下特征: (1)收入產(chǎn)生于企業(yè)的日?；顒?/p>

3、中,而不是偶發(fā)的交易或事項中。(2)收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加;也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少或二者兼有。(3)收入能導致企業(yè)所有者權益的增加。(4)收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入,不包括為第三方或客戶代收的款項。收入的含義和特征01具體來說，收入的確認與計量可大致分為五步（即五步法模型）： 第一步，識別與客戶訂立的合同；第二步，識別合同中的單項履約義務；第三步，確定交易價格；第四步，將交易價格分攤至各單項履約義務；第五步，履行各單項履約義務時確認收入。收入的確認與計量02（一）識別與客戶訂立的合同1.收入確認的原則企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。取得相關

4、商品控制權，是指能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益，也包括有能力阻止其他方主導該商品的使用并從中獲得經(jīng)濟利益。取得商品控制權包括以下三個要素：收入的確認與計量02收入的確認與計量0212一是，能力，即客戶必須擁有現(xiàn)時權利，能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟利益。如果客戶只能在未來的某一期間主導該商品的使用并從中獲益，則表明其尚未取得該商品的控制權。二是，主導該商品的使用?？蛻粲心芰χ鲗г撋唐返氖褂?，是指客戶有權使用該商品，或者能夠允許或阻止其他方使用該商品。3三是，能夠獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。商品的經(jīng)濟利益，是指該商品的潛在現(xiàn)金流量，既包括現(xiàn)金流入的增加，也包括現(xiàn)金流出的

5、減少。2.收入確認的前提條件企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件的，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入：（1）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；（2）該合同明確了合同各方與所轉讓的商品（或提供的服務，以下簡稱轉讓的商品）相關的權利和義務；（3）該合同有明確的與所轉讓的商品相關的支付條款；（4）該合同具有商業(yè)實質，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額；（5）企業(yè)因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回。收入的確認與計量023.合同合并企業(yè)與同一客戶(或該客戶的關聯(lián)方)同時訂立或在相近時間內先后訂立的兩份或多份合同，在滿足下列條件之一時，應當合并為一份合同進行

6、會計處理：（1）該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構成一攬子交易。（2）該兩份或多份合同中的一份合同的對價金額取決于其他合同的定價或履行情況。（3）該兩份或多份合同中所承諾的商品(或每份合同中所承諾的部分商品)構成單項履約義務。兩份或多份合同合并為一份合同進行會計處理的，仍然需要區(qū)分該一份合同中包含的各單項履約義務。收入的確認與計量024.合同變更企業(yè)應當區(qū)分下列三種情形對合同變更分別進行會計處理：收入的確認與計量02（1）合同變更部分作為單獨合同。（2）合同變更作為原合同終止及新合同訂立。（3）合同變更部分作為原合同的組成部分。（二）識別合同中的單項履約義務合同開始日，企業(yè)應當對合同進

7、行評估，識別該合同包含的各單項履約義務，并確定各單項履約義務是在某一時段內履行，還是在某一時點履行，然后，在履行了各單項履約義務時分別確認收入。履約義務，是指合同中企業(yè)向客戶轉讓可明確區(qū)分商品的承諾。企業(yè)應當將下列向客戶轉讓商品的承諾作為單項履約義務。收入的確認與計量02企業(yè)應當將下列向客戶轉讓商品的承諾作為單項履約義務：1企業(yè)向客戶轉讓可明確區(qū)分商品（或者商品的組合）的承諾企業(yè)向客戶承諾的商品同時滿足下列條件的，應當作為可明確區(qū)分商品：（1）客戶能夠從該商品本身或者從該商品與其他易于獲得的資源一起使用中受益，即該商品能夠明確區(qū)分；（2）企業(yè)向客戶轉讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨區(qū)分，即

8、轉讓該商品的承諾在合同中是可明確區(qū)分的。收入的確認與計量02下列情形通常表明企業(yè)向客戶轉讓商品的承諾與合同中的其他承諾不可單獨區(qū)分：企業(yè)需提供重大的服務以將該商品與合同中承諾的其他商品進行整合，形成合同約定的某個或某些組合產(chǎn)出轉讓給客戶；該商品將對合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制；該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關聯(lián)性。2.企業(yè)向客戶轉讓一系列實質相同且轉讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾收入的確認與計量02（三）確定交易價格交易價格，是指企業(yè)因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額。企業(yè)代第三方收取的款項（例如增值稅）以及企業(yè)預期將退還給客戶的款項，應當作為負債進行會計處理，不計入

9、交易價格。確定交易價格時需要考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價、應付客戶對價等因素。收入的確認與計量021.可變對價企業(yè)與客戶的合同中約定的對價金額可能會因合同折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠等因素而變化。此外，根據(jù)一項或多項或有事項的發(fā)生而收取不同對價金額的合同，也屬于可變對價的情形。合同中存在可變對價的，企業(yè)應當對計入交易價格的可變對價進行估計。收入的確認與計量02（1）可變對價最佳估計數(shù)的確定企業(yè)應當按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數(shù)。收入的確認與計量02一系列可能發(fā)生的對價金額中最可能發(fā)生的單一金額，即合同最可能產(chǎn)生的單一結

10、果。當合同僅有兩個可能結果時，通常按照最可能發(fā)生金額估計可變對價金額。最可能發(fā)生金額法按照各種可能發(fā)生的對價金額及相關概率計算確定的金額。如果企業(yè)擁有大量具有類似特征的合同，并估計可能產(chǎn)生多個結果時，通常按照期望值估計可變對價金額。期望值法（2）計入交易價格的可變對價金額的限制企業(yè)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價金額之后，計入交易價格的可變對價金額還應該滿足限制條件，即包含可變對價的交易價格，應當不超過在相關不確定性消除時，累計已確認的收入極可能不會發(fā)生重大轉回的金額。企業(yè)在評估是否極可能不會發(fā)生重大轉回時，應當同時考慮收入轉回的可能性及其比重。其中，“極可能”發(fā)生的概率應遠高于“很可能

11、（即，可能性超過50%）”，但不要求達到“基本確定（即，可能性超過95%）”，其目的是為了避免因為一些不確定性因素的發(fā)生導致之前已經(jīng)確認的收入發(fā)生轉回。收入的確認與計量022.合同中存在的重大融資成分當合同各方以在合同中（或者以隱含的方式）約定的付款時間為客戶或企業(yè)就該交易提供了重大融資利益時，合同中即包含了重大融資成分。例如企業(yè)以賒銷的方式銷售商品等。企業(yè)應當在單個合同層面考慮融資成分是否重大，而不應在合同組合層面考慮。合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應當按照假定客戶在取得商品控制權時即以現(xiàn)金支付的應付金額（即，現(xiàn)銷價格）確定交易價格。收入的確認與計量02合同中存在重大融資成分的，企業(yè)在確定該

12、重大融資成分的金額時，應使用將合同對價的名義金額折現(xiàn)為商品的現(xiàn)銷價格的折現(xiàn)率。該折現(xiàn)率一經(jīng)確定，不得因后續(xù)市場利率或客戶信用風險等情況的變化而變更。企業(yè)確定的交易價格與合同承諾的對價金額之間的差額，應當在合同期間內采用實際利率法攤銷?！咎崾尽繛楹喕瘜崉詹僮?，如果在合同開始日，企業(yè)預計客戶取得商品控制權與客戶支付價款間隔不超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。收入的確認與計量023非現(xiàn)金對價非現(xiàn)金對價包括客戶以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權、客戶提供的廣告服務等方式支付的對價。當企業(yè)因轉讓商品而有權向客戶收取的對價是非現(xiàn)金形式時，企業(yè)通常應當按照非現(xiàn)金對價在合同開始日的公允價值確定交易

13、價格。非現(xiàn)金對價的公允價值不能合理估計的，企業(yè)應當參照其承諾向客戶轉讓商品的單獨售價間接確定交易價格。收入的確認與計量024應付客戶對價企業(yè)向客戶轉讓商品的同時，需要向客戶或第三方支付對價的，應當將該應付對價沖減交易價格，但應付客戶的對價是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。收入的確認與計量02（四）將交易價格分攤至各單項履約義務當合同中包含兩項或多項履約義務時，需要將交易價格分攤至各單項履約義務，以使企業(yè)分攤至各單項履約義務（或可明確區(qū)分的商品）的交易價格能夠反映其因向客戶轉讓已承諾的相關商品而預期有權收取的對價金額。1分攤的一般原則合同中包含兩項或多項履約義務的，企業(yè)應當在合同開始日，

14、按照各單項履約義務所承諾商品的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務。收入的確認與計量022分攤合同折扣當客戶購買的一組商品中所包含的各單項商品的單獨售價之和高于合同交易價格時，表明客戶因購買該組商品而取得了合同折扣。對于合同折扣，企業(yè)應當在各單項履約義務之間按比例分攤。有確鑿證據(jù)表明合同折扣僅與合同中一項或多項（而非全部）履約義務相關的，企業(yè)應當將該合同折扣分攤至相關一項或多項履約義務。收入的確認與計量023.分攤可變對價合同中包含可變對價的，該可變對價可能與整個合同相關，也可能僅與合同中的某一特定組成部分有關。同時滿足下列兩項條件的，企業(yè)應當將可變對價及可變對價的后續(xù)變動額全部

15、分攤至與之相關的某項履約義務，或者構成單項履約義務的一系列可明確區(qū)分商品中的某項商品：一是可變對價的條款專門針對企業(yè)為履行該項履約義務或轉讓該項可明確區(qū)分商品所作的努力（或者是履行該項履約義務或轉讓該項可明確區(qū)分商品所導致的特定結果）；二是企業(yè)在考慮了合同中的全部履約義務及支付條款后，將合同對價中的可變金額全部分攤至該項履約義務或該項可明確區(qū)分商品符合分攤交易價格的目標。收入的確認與計量024交易價格的后續(xù)變動交易價格發(fā)生后續(xù)變動的，企業(yè)應當按照在合同開始日所采用的基礎將該后續(xù)變動金額分攤至合同中的履約義務。企業(yè)不得因合同開始日之后單獨售價的變動而重新分攤交易價格。收入的確認與計量02（五）履

16、行各單項履約義務時確認收入1.在某一時段內履行的履約義務的收入確認條件滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內履行的履約義務，相關收入應當在該履約義務履行的期間內確認：（1）客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益。（2）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。（3）企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項。收入的確認與計量022.在某一時段內履行的履約義務的收入確認方法收入的確認與計量02產(chǎn)出法投入法3.在某一時點履行的履約義務企業(yè)應當考慮下列幾種跡象：收入的確認與計量02（1）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權利（2）企業(yè)

17、已將該商品的法定所有權轉移給客戶（3）企業(yè)已將該商品實物轉移給客戶（4）企業(yè)已將該商品所有權上的主要風險和報酬轉移給客戶（5）客戶已接受該商品（一）合同履約成本企業(yè)為履行合同可能會發(fā)生各種成本，在確認收入的同時應當對這些成本進行分析，如果這些成本不屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的取得成本且同時滿足下列三個條件的，應當作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn)：（1）該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關，包括直接人工、直接材料、制造費用（或類似費用）、明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本。（2）該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務的資源。（3）該成本預期能夠收回。關于合同成本03企業(yè)應

18、當在下列支出發(fā)生時，將其計入當期損益：關于合同成本03一是管理費用，除非這些費用明確由客戶承擔。二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用（或類似費用）。三是與履約義務中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相關的支出，即該支出與企業(yè)過去的履約活動相關。四是無法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）的履約義務之間區(qū)分的相關支出。（二）合同取得成本企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預期能夠收回的，應當作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)。增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本，例如銷售傭金等。為簡化實務操作，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)采用該簡化處理方法的，應當對所有類似

19、合同一致采用。企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預期能夠收回的增量成本之外的其他支出，應當在發(fā)生時計入當期損益，除非這些支出明確由客戶承擔。關于合同成本03（三）與合同履約成本和合同取得成本有關的資產(chǎn)的攤銷和減值1.攤銷與合同成本有關的資產(chǎn)，應當采用與該資產(chǎn)相關的商品收入確認相同的基礎（即，在履約義務履行的時點或按照履約義務的履約進度）進行攤銷，計入當期損益。關于合同成本032減值合同履約成本和合同取得成本的賬面價值高于下列兩項的差額的，超出部分應當計提減值準備，并確認為資產(chǎn)減值損失：（1）企業(yè)因轉讓與該資產(chǎn)相關的商品預期能夠取得的剩余對價；（2）為轉讓該相關商品估計將要發(fā)生的成本。估計將要發(fā)生的成本主

20、要包括直接人工、直接材料、制造費用（或類似費用）、明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本（例如，支付給分包商的成本）等。關于合同成本03以前期間減值的因素之后發(fā)生變化，使得前款（1）減（2）的差額高于該資產(chǎn)賬面價值的，應當轉回原已計提的資產(chǎn)減值準備，并計入當期損益，但轉回后的資產(chǎn)賬面價值不應超過假定不計提減值準備情況下該資產(chǎn)在轉回日的賬面價值。關于合同成本03(一)銷售商品一般業(yè)務的會計處理企業(yè)銷售商品，應在符合收入確認的條件時確認銷售收入，并結轉銷售成本。根據(jù)具體情況，按已收或應收的合同或協(xié)議價款,加上應收取的增值稅額,借記“銀行存款”“應收賬款”“應收票據(jù)”等科目,按確定的收入

21、金額,貸記“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入”科目,按應收取的增值稅,貸記“應交稅費應交增值稅(銷項稅額)”科目。收入的會計處理04收入的會計處理04按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認收入按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認收入，發(fā)生的折扣計入財務費用1.收入確認之前，同商業(yè)折扣商業(yè)折扣銷售折讓現(xiàn)金折扣2.收入確認之后（非日后期間）沖減當月銷售商品的收入和已確認的應交增值稅銷項稅額收入的會計處理04如該項銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣 1.在收入 確認之前 2.在收入確認之后（非日后期間）“發(fā)出商品” “庫存商品”當期銷售商品收入當期銷售商品成本已確認的增值稅銷項稅額退回當月調整相關財務費用 如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的銷

22、售退回（二）特定交易的會計處理1.附有銷售退回條款的商品銷售企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時，按照因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額確認收入，按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債；同時，按照預期將退回商品轉讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發(fā)生的成本(包括退回商品的價值減損)后的余額，確認為一項資產(chǎn)，按照所轉讓商品轉讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結轉成本。收入的會計處理04 2.附有質量保證條款的銷售(1)服務型質?？蛻裟軌蜻x擇單獨購買質量保證的，或在向客戶保證所銷售商品符合既定標準之外提供了一項單獨的服務（額外服務），屬于服務型質保，該質保構成單項履約義務，需要分配一部分交

23、易價格，在提供質保服務的期間內確認已分配的收入。 (2)保證型質保如果質保不向客戶提供額外的商品或服務，不構成單項履約義務，該質保應當按照或有事項準則進行會計處理。收入的會計處理04服務型質保和保證型質保的區(qū)分收入的會計處理04法定要求質量保證期限企業(yè)承諾履行任務的性質是否構成單項履約義務服務型質保無法定要求保證期限長（質量保證期限越長，越可能是單項履約義務）可履行可不履行是保證型質保有法定要求保證期限短必須履行（例如企業(yè)負責運輸被客戶退回的瑕疵商品）否3.主要責任人和代理人(1)判斷原則當存在第三方參與企業(yè)向客戶提供商品時，企業(yè)應當根據(jù)其在向客戶轉讓商品前是否擁有對該商品的控制權，來判斷其從

24、事交易時的身份是主要責任人還是代理人。收入的會計處理04企業(yè)在向客戶轉讓商品前能夠控制該商品該企業(yè)為主要責任人，應當按照已收或應收對價總額確認收入（總額法）；企業(yè)在向客戶轉讓商品前不能控制該商品該企業(yè)為代理人，應當按照預期有權收取的傭金或手續(xù)費的金額確認收入，該金額應當按照已收或應收對價總額扣除應支付給其他相關方的價款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等確定（凈額法）。收入的會計處理04(2)企業(yè)向客戶轉讓商品之前能夠控制該商品，從而作為主要責任人的情形收入的會計處理043.企業(yè)自第三方取得商品控制權后，通過提供重大的服務將該商品與其他商品整合成合同約定的某組合產(chǎn)出轉讓給客戶2.企業(yè)能夠主

25、導第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務（總包商）1.企業(yè)自第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權后，再轉讓給客戶(3)判斷是否擁有商品控制權的事實和情況收入的會計處理044.其他相關事實和情況。3.企業(yè)有權自主決定所交易商品的價格；2.企業(yè)在轉讓商品之前或之后承擔了該商品的存貨風險；1.企業(yè)承擔向客戶轉讓商品的主要責任；4.附有客戶額外購買選擇權的銷售(1)額外購買選擇權的情形主要包括：銷售激勵客戶獎勵積分未來購買商品的折扣券合同續(xù)約選擇權等收入的會計處理04(2)會計處理原則應當評估該選擇權是否向客戶提供了一項重大權利。該選擇權向客戶提供重大權利的，應當作為單項履約義務，將交易價格按照單獨售價比例分攤至該

26、履約義務；在客戶未來行使購買選擇權取得相關商品控制權時，或者該選擇權失效時，確認相應的收入；該選擇權未向客戶提供重大權利的，不構成單項履約義務，不單獨處理?！咎崾尽靠蛻纛~外購買選擇權的單獨售價無法直接觀察的，企業(yè)應當綜合考慮客戶行使和不行使該選擇權所能獲得的折扣的差異、客戶行使該選擇權的可能性等全部相關信息后，予以合理估計。收入的會計處理04(3)重大權利的判斷如果客戶只有在訂立了一項合同的前提下才取得了額外購買選擇權，并且客戶行使該選擇權購買額外商品時，能夠享受超過該地區(qū)或該市場中其他同類客戶所能夠享有的折扣，則通常認為該選擇權向客戶提供了一項重大權利。在考慮授予客戶的該項權利是否重大時，應

27、根據(jù)其金額和性質綜合進行判斷。收入的會計處理04(4)合同負債企業(yè)在向客戶轉讓商品之前，如果客戶已經(jīng)支付了合同對價或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價的權利，則企業(yè)應當在客戶實際支付款項與到期應支付款項孰早時點，將該已收或應收的款項列示為合同負債。 合同負債，是指企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務。合同資產(chǎn)和合同負債應當在資產(chǎn)負債表中單獨列示，并按流動性分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”以及“合同負債”或“其他非流動負債”?！咎崾尽客缓贤碌暮贤Y產(chǎn)和合同負債應當以凈額列示，不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負債不能互相抵銷。收入的會計處理045.委托代銷安排（1）視同買斷方式視同

28、買斷方式是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議,委托方按合同或協(xié)議價收取所代銷的貨款,實際售價可由受托方自定,實際售價與合同或協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。從受托方來看，由于已經(jīng)取得了對代銷商品的控制權，應當按照已收或應收客戶對價總額確認銷售商品收入；從委托方來看，應當根據(jù)受托方是否承擔了對受托代銷商品無條件付款的義務等跡象，判斷該項合同安排是否在實質上屬于委托代銷安排，并進行相應的會計處理。收入的會計處理04協(xié)議明確標明,受托方在取得代銷商品后無論是否能夠賣出、是否獲利,均與委托方無關,委托方應于受托方取得代銷商品控制權時確認相關銷售商品收入，受托方應將取得的代銷商品作為購進商品處理。協(xié)議明確標明

29、,將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回委托方,或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償,那么, 委托方在交付商品時不確認收入,發(fā)出的商品通過“發(fā)出商品”或單獨設置“委托代銷商品”科目核算。受托方也不作購進處理,受托方將商品銷售后,按實際售價確認銷售收入,并向委托方開具銷售清單,委托方收到銷售清單時,再根據(jù)代銷清單所列示的已銷商品確認本企業(yè)的銷售收入。收入的會計處理04（2）支付手續(xù)費方式收入的會計處理04委托方受托方客戶 收到商品確認收入結算手續(xù)費收到代銷清單發(fā)出商品開出代銷清單支付貨款確認手續(xù)費收入收入的會計處理04委托方的會計處理庫存商品委托代銷商品主營業(yè)務成本1.發(fā)出商品2.確

30、認收入3.結轉成本主營業(yè)務收入應交稅費應收賬款銀行存款銷售費用4.收回余款收入的會計處理04受托方的會計處理應付賬款受托代銷商品款受托代銷商品4.結轉1.收到商品應交稅費銀行存款其他業(yè)務收入2.銷售商品3.取得發(fā)票5.確認勞務收入6.授予知識產(chǎn)權許可授予知識產(chǎn)權許可是指企業(yè)授予客戶對企業(yè)擁有的知識產(chǎn)權享有相應權利。常見的包括軟件和技術、影視和音樂等的版權、特許經(jīng)營權以及專利權、商標權和其他版權等。企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權許可的，應當按照本節(jié)要求評估該知識產(chǎn)權許可是否構成單項履約義務。對于不構成單項履約義務的，企業(yè)應當將該知識產(chǎn)權許可和其他商品一起作為一項履約義務進行會計處理。收入的會計處理04授

31、予知識產(chǎn)權許可不構成單項履約義務的情形包括：一是該知識產(chǎn)權許可構成有形商品的組成部分并且對于該商品的正常使用不可或缺;二是客戶只有將該知識產(chǎn)權許可和相關服務一起使用才能夠從中獲益。收入的會計處理04對于構成單項履約義務的，應當進一步確定其是在某一時段內履行還是在某一時點履行，同時滿足下列條件時，應當作為在某一時段內履行的履約義務確認相關收入，否則，應當作為在某一時點履行的履約義務確認相關收入：（1）合同要求或客戶能夠合理預期企業(yè)將從事對該項知識產(chǎn)權有重大影響的活動。（2）該活動對客戶將產(chǎn)生有利或不利影響。（3）該活動不會導致向客戶轉讓商品。收入的會計處理04企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權許可，并約定按

32、客戶實際銷售或使用情況收取特許權使用費的，應當在下列兩項孰晚的時點確認收入：收入的會計處理041客戶后續(xù)銷售或使用行為實際發(fā)生；2企業(yè)履行相關履約義務。收入的會計處理04 一是特許權使用費僅與知識產(chǎn)權許可相關； 二是特許權使用費可能與合同中的知識產(chǎn)權許可和其他商品都相關，但是與知識產(chǎn)權許可相關的部分占有主導地位?！咎崾尽吭摾庖?guī)定只有在下列兩種情形下才能使用：7.售后回購（1）企業(yè)因存在與客戶的遠期安排而負有回購義務或企業(yè)享有回購權利（看漲期權）收入的會計處理04客戶未取得商品控制權回購價格原售價（2）企業(yè)負有應客戶要求回購商品的義務（看跌期權）在判斷客戶是否具有行權的重大經(jīng)濟動因時，企業(yè)應當

33、綜合考慮各種相關因素，包括回購價格與預計回購時市場價格之間的比較，以及權利的到期日等。例如，如果回購價格明顯高于該資產(chǎn)回購時的市場價值，則表明客戶有行權的重大經(jīng)濟動因。收入的會計處理04客戶是否有行權的重大經(jīng)濟動因？租賃或融資附有銷售退回條款的銷售是否8.客戶未行使的權利企業(yè)向客戶預收銷售商品款項的，應當首先將該款項確認為負債，待履行了相關履約義務時再轉為收入。當企業(yè)預收款項無需退回，且客戶可能會放棄其全部或部分合同權利時（例如，放棄儲值卡的使用等），企業(yè)預期將有權獲得與客戶所放棄的合同權利相關的金額的，應當按照客戶行使合同權利的模式按比例將上述金額確認為收入（應當考慮將估計的可變對價計入交易

34、價格的限制要求）；否則，只有在客戶要求其履行剩余履約義務的可能性極低時，才能將上述負債的相關余額轉為收入。收入的會計處理04收入的會計處理04如果有相關法律規(guī)定，企業(yè)所收取的與客戶未行使權利相關的款項須轉交給其他方的（例如，法律規(guī)定無人認領的財產(chǎn)需上交政府），企業(yè)不應將其確認為收入?！咎崾尽?.無須退回的初始費企業(yè)在合同開始（或接近合同開始）日向客戶收取的無需退回的初始費應當計入交易價格。收入的會計處理04123該初始費與向客戶轉讓已承諾的商品相關，并且該商品構成單項履約義務的，企業(yè)應當在轉讓該商品時，按照分攤至該商品的交易價格確認收入；該初始費與向客戶轉讓已承諾的商品相關，但該商品不構成單項

35、履約義務的，企業(yè)應當在包含該商品的單項履約義務履行時，按照分攤至該單項履約義務的交易價格確認收入；該初始費與向客戶轉讓已承諾的商品不相關的，該初始費應當作為未來將轉讓商品的預收款，在未來轉讓該商品時確認為收入。收入的會計處理04企業(yè)收取了無需退回的初始費且為履行合同應開展初始活動，但這些活動本身并沒有向客戶轉讓已承諾的商品的（例如企業(yè)為履行會員健身合同開展了一些行政管理性質的準備工作），該初始費與未來將轉讓的已承諾商品相關，應當在未來轉讓該商品時確認為收入，企業(yè)在確定履約進度時不應考慮這些初始活動；企業(yè)為該初始活動發(fā)生的支出應當按照合同成本確認與計量的要求確認為一項資產(chǎn)或計入當期損益?！咎崾尽?/p>

36、第二節(jié)費用目錄費用的含義和分類01費用的確認02營業(yè)成本與稅金及附加03期間費用041.費用的含義費用(expense)同收入一樣,都是企業(yè)收益的構成項目。概言之,費用是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種耗費。費用的發(fā)生會引起企業(yè)資產(chǎn)的減少或負債的增加或兩者兼而有之,進而直接影響企業(yè)收益的大小。費用的含義和分類012.費用的分類費用按其與營業(yè)收入的相關程度,可分為三類:(1)直接配比費用,是指直接為取得營業(yè)收入所發(fā)生的費用。(2)間接配比費用,是指與特定收入沒有直接聯(lián)系但有助于特定收入實現(xiàn)而發(fā)生的費用。(3)期間配比費用,包括銷售費用、管理費用和財務費用。費用的含義和分類01費用也可以按照功能和

37、性質進行分類。按照費用在企業(yè)中發(fā)揮的功能進行分類,可以分為營業(yè)成本(包括主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本)、稅金及附加、管理費用、銷售費用、財務費用等。按照費用性質進行分類,可以分為耗用的原材料、職工薪酬費用(工資、獎金、津貼、補貼、職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付等)、折舊費、攤銷費等。費用的含義和分類01費用配比原則包括以下三項確認規(guī)則:(1)結合因果關系確認費用;(2)系統(tǒng)地、合理地分配費用;(3)支出發(fā)生時立即確認費用。費用的確認02（一）營業(yè)成本1.主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務等經(jīng)常性活動所發(fā)生的成本。2.其

38、他業(yè)務成本其他業(yè)務成本是指除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出,包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。營業(yè)成本與稅金及附加03（二）稅金及附加稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。營業(yè)成本與稅金及附加03管理費用： 企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。包括開辦費、公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、審計費、訴訟費、業(yè)務招待費、技術轉讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費、行政管理部門固定資產(chǎn)修理費等。企業(yè)發(fā)生的管理費用,在“管理費用”科目核算,并

39、在“管理費用”科目中按費用項目設置明細賬,進行明細核算。期末,“管理費用”科目的余額結轉入“本年利潤”科目后無余額。期間費用04期間費用04銷售費用12銷售過程的費用：保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質量保證損失、運輸費、裝卸費等專設銷售機構的費用：職工薪酬、業(yè)務費、折舊費、固定資產(chǎn)修理費等。 企業(yè)發(fā)生的銷售費用,在“銷售費用”科目核算,并在“銷售費用”科目中按費用項目設置明細賬,進行明細核算。期末,“銷售費用”科目的余額結轉入“本年利潤”科目后無余額。企業(yè)發(fā)生的財務費用,在“財務費用”科目核算,并在“財務費用”科目中按費用項目設置明細賬,進行明細核算。期末,“財務費用”科

40、目的余額結轉入“本年利潤”科目后無余額。期間費用04財務費用企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用和用資費用利息凈支出匯兌損益金融機構手續(xù)費現(xiàn)金折扣其他費用第三節(jié)利得和損失目錄利得01損失02利得是某一個體除來自營業(yè)收入或業(yè)主投資得利的收款以外,來自邊緣性或偶發(fā)交易,以及來自其他交易和其他事項與情況的收益(凈資產(chǎn))之增加。收入是企業(yè)正常經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的,而利得則是指非正常經(jīng)營中的收益。利得01損失是某一個體除費用或派給業(yè)主款以外的,由于邊緣性或偶發(fā)性交易,以及由于其他交易和其他事項與情況的權益(凈資產(chǎn))之減少。損失不同于經(jīng)營虧損,經(jīng)營虧損是在正常經(jīng)營活動中由于許多因素而導致的某一期間的

41、費用大于收入的部分;損失又不同于費用,費用是在取得收入過程中的成本耗用,費用是為一定目的而發(fā)生的,是可以預計的,不可預計的價值流失是一筆損失。對于利得和損失的會計處理,通常是一部分計入當期損益(“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”和“公允價值變動損益”等科目),一部分直接計入所有者權益（“其他綜合收益”科目）。損失02第四節(jié)利潤及利潤分配目錄利潤的形成和會計處理01利潤的分配02每股收益031.利潤的含義和分類利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤按其與企業(yè)經(jīng)營活動的關系,可分為正常利潤和非正常利潤兩類。正常利潤是由企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生、實現(xiàn)、期望實現(xiàn)的利潤,它包括企業(yè)從事生產(chǎn)、銷售、投資等活動所

42、實現(xiàn)的利潤。營業(yè)利潤和投資所得均屬正常利潤。非正常利潤是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關或雖與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關,但屬于偶發(fā)性、邊緣性事項所引起的盈虧,即前述利得和損失的凈額。利潤的形成和會計處理012.利潤的構成(1)營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-研發(fā)費用-財務費用+其他收益+投資收益（-投資損失）+凈敞口套期收益（-凈敞口套期損失）+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)- 信用減值損失-資產(chǎn)減值損失+資產(chǎn)處置收益（-資產(chǎn)處置損失）(2)利潤總額 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出(3)凈利潤 凈利潤=利潤總額-所得稅費用利潤的形成和會計處理013.營業(yè)外收支的會計處理(1)營業(yè)外收入營業(yè)外收入是企業(yè)取得的與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系的各項利得。企業(yè)應當設置“營業(yè)外收入”科目,核算營業(yè)外收入的取得和結轉情況。該科目可