國(guó)家稅收（第六版）第二章稅制要素與稅制結(jié)構(gòu)

1、教學(xué)目的和要求：通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，要求了解稅收制度、稅制結(jié)構(gòu)的概念；理解稅收的分類(lèi)；掌握稅制要素和稅收征管范圍。重點(diǎn)：稅制要素難點(diǎn)：稅制結(jié)構(gòu)、現(xiàn)行稅制體系。第二章 稅制要素與稅制結(jié)構(gòu)第一節(jié) 稅制要素與稅收的分類(lèi)一、稅制要素 1.納稅人納稅主體（法律上）稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。自然人或法人：取決于稅種負(fù)稅人最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。納稅人與負(fù)稅人是否一致取決于稅負(fù)是否發(fā)生轉(zhuǎn)嫁?？劾U義務(wù)人稅法規(guī)定的，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款并向國(guó)庫(kù)繳納義務(wù)的單位和個(gè)人。2.課稅對(duì)象是稅法規(guī)定的征稅的標(biāo)的物。與課稅對(duì)象相關(guān)的幾個(gè)概念：（1）稅源各種稅收收入的最終出處。（2）稅目征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，反映

2、征稅的范圍，體現(xiàn)征稅的廣度。（3）計(jì)稅依據(jù)課稅對(duì)象的計(jì)量單位和征收標(biāo)準(zhǔn)。第二章 稅制要素與稅制結(jié)構(gòu)3.稅率比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率名義稅率、實(shí)際稅率平均稅率、邊際稅率第二章 稅制要素與稅制結(jié)構(gòu)全額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率全率累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率個(gè)人所得稅土地增值稅全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率的比較（1）在名義稅率相同的情況下，全額累進(jìn)計(jì)稅的累進(jìn)程度高，稅負(fù)重。（2）在所得額級(jí)距的臨界點(diǎn)附近，全額累進(jìn)會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加超過(guò)所得額增加的不合理現(xiàn)象，而超額累進(jìn)不存在此問(wèn)題。（3）全額累進(jìn)計(jì)算簡(jiǎn)便，超額累進(jìn)計(jì)算復(fù)雜。（但利用速算扣除數(shù)可使其簡(jiǎn)化。）速算扣除數(shù)全額累進(jìn)稅額-超額累進(jìn)稅額 上級(jí)最高限額（本級(jí)稅率

3、上級(jí)稅率）上級(jí)速算扣除數(shù) 累進(jìn)稅率：隨征稅對(duì)象數(shù)額的增大而逐級(jí)提高的稅率。即按征稅對(duì)象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級(jí)的稅率。征稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高。稅收加成：是指根據(jù)稅制規(guī)定的稅率征稅后，再以應(yīng)納稅額為依據(jù)加征一定成數(shù)的稅額。 加征一成等于加正稅稅額的10%，加征成數(shù)一般規(guī)定在1成至10成之間。4、納稅環(huán)節(jié)稅法規(guī)定的課稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)稅款的環(huán)節(jié)?！疽淮握n征制（如消費(fèi)稅） 、多次課征制（如增值稅）】5、納稅期限 稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的間隔期限。（按天、月、年、次繳納）第二章 稅制要素與稅制結(jié)構(gòu)6、減免稅 起征點(diǎn) 、免征額 對(duì)某些納稅人或課稅對(duì)象的鼓勵(lì)或照顧措施。減稅是從應(yīng)征稅款

4、中減征部分稅款；免稅是免征全部稅款。減免稅規(guī)定是為了解決按稅制規(guī)定的稅率征稅時(shí)所不能解決的具體問(wèn)題而采取的一種措施，是在一定時(shí)期內(nèi)給予納稅人的一種稅收優(yōu)惠，同時(shí)也是稅收的統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合的具體體現(xiàn)。減免稅的管理權(quán)限是由稅收管理體制決定的。稅基式減免縮小計(jì)稅依據(jù)。包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除和跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。稅率式減免降低稅率。包括重新確定新稅率、歸入低稅率、規(guī)定零稅率。稅額式減免減少或免除稅額。全部免征、減半征收、核定減征率、核定減征額。第二章 稅制要素與稅制結(jié)構(gòu)起征點(diǎn)是征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額開(kāi)始征稅的起點(diǎn)。免征額是在征稅對(duì)象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。起額的情況下，都不征稅，兩者是一樣的。但是

5、它們又有明顯的區(qū)別。其一，當(dāng)納稅人收入達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)時(shí)，就其收入全額征稅。而當(dāng)納稅人收入超過(guò)免征額時(shí)，則只就超過(guò)的部分征稅。其二，當(dāng)納稅人的收入恰好達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)，就要按其收入全額征稅。而當(dāng)納稅人收入恰好與免征額相同時(shí)，則免予征稅。兩者相比，享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點(diǎn)的納稅人稅負(fù)輕。此外，起征點(diǎn)只能照顧一部分納稅人，而免征稅額則可以照顧適用范圍內(nèi)的所有納稅人。項(xiàng)目扣除是指在課稅對(duì)象中扣除一定項(xiàng)目的數(shù)額，以其余額作為依據(jù)計(jì)算稅額?？缙诮Y(jié)轉(zhuǎn)是將以前納稅年度的經(jīng)營(yíng)虧損等在本納稅年度經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中扣除，也等于直接縮小了稅基。7.違章處理違章處理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人違反稅法的行為采取的處罰性措施

6、。這種處罰是稅制中不可缺少的要素,是稅收強(qiáng)制性特征在稅收制度上的體現(xiàn)。第二章 稅制要素與稅制結(jié)構(gòu)二、稅收分類(lèi) 按課稅對(duì)象：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅按計(jì)稅依據(jù)：直接稅、間接稅按稅價(jià)關(guān)系：價(jià)內(nèi)稅、價(jià)外稅按稅收的歸屬和管轄權(quán)限：中央稅、地方稅、中央地方共享稅按預(yù)算科目和征收機(jī)關(guān)：工商稅、關(guān)稅、農(nóng)業(yè)稅按稅收的計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)：從價(jià)稅、從量稅按稅種的獨(dú)立性：正稅、附加稅中央稅一般是指由中央政府管理并支配其收入的那一類(lèi)稅收,如消費(fèi)稅、關(guān)稅和車(chē)輛購(gòu)置稅。地方稅一般是指由地方政府管理并支配其收入的那一類(lèi)稅收,如房產(chǎn)稅、車(chē)船稅等。中央地方共享稅一般是指由中央政府與地方政府共同管理并按一定比例分別支配其收入

7、的那一類(lèi)稅收,如增值稅、企業(yè)所得稅等。第二章 稅制要素與稅制結(jié)構(gòu)第二節(jié) 稅收制度與制結(jié)構(gòu)一、稅收制度狹義的稅收制度-是一個(gè)國(guó)家根據(jù)其稅收政策、稅收原則,結(jié)合本國(guó)的國(guó)情和財(cái)政政策需要所制定的各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)及征收管理辦法的總稱。包括稅收基本法規(guī)、稅收管理體制、稅收征收管理制度以及稅收計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)工作制度等。狹義的稅收制度僅指各種稅的基本法律制度。二、稅制結(jié)構(gòu) 稅制結(jié)構(gòu)是指實(shí)行復(fù)合稅制的國(guó)家,在按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅種分類(lèi)的基礎(chǔ)上所形成的稅種分布格局及其相互聯(lián)系的系統(tǒng)。稅制結(jié)構(gòu)的主要內(nèi)容包括:(1)稅種設(shè)置,即稅種選擇、稅源確定、稅收限額等的安排。(2)稅種關(guān)系的協(xié)調(diào)與安排,即如何協(xié)調(diào)各種關(guān)系,包

8、括主體稅種的選擇、安排及主體稅種與輔助稅種的配合等。(3)稅種結(jié)構(gòu)體系的總體選擇與安排。(4)稅負(fù)結(jié)構(gòu)的選擇與安排。(5)征管構(gòu)成及其優(yōu)化。第二章 稅制要素與稅制結(jié)構(gòu)3.復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)的種類(lèi)、特點(diǎn)：以商品勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)商品勞務(wù)稅和所得稅雙主體結(jié)構(gòu) 4.稅制結(jié)構(gòu)的影響因素 經(jīng)濟(jì)因素：經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、人均收入水平 制度因素：財(cái)產(chǎn)制度、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式 政策因素：效率、公平的權(quán)衡 管理因素：征收管理水平 歷史文化傳統(tǒng)：納稅意識(shí)的強(qiáng)弱、法制觀念、人民文化素質(zhì)等 國(guó)際影響：經(jīng)濟(jì)全球化，商品和資本的國(guó)際流動(dòng)，國(guó)家間稅制的影響日益深化。 第二章 稅制要素與稅制結(jié)構(gòu)第三節(jié) 稅制沿革與現(xiàn)

9、行稅制一、稅制沿革1、建立：1950年1月，恢復(fù)經(jīng)濟(jì)2、1953年稅制修正，社會(huì)主義改造3、1958年稅制改革：統(tǒng)一稅制4、1973年稅制改革：簡(jiǎn)化稅制5、80年代稅制改革：十一屆三中全會(huì)以后6、1994年稅制改革：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)7、21世紀(jì)稅制改革：取消農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，修訂城鎮(zhèn)土地使用稅，車(chē)船稅改革，合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅，增值稅轉(zhuǎn)型，營(yíng)改增，資源稅改革第二章 稅制要素與稅制結(jié)構(gòu)二、現(xiàn)行稅制體系 我國(guó)現(xiàn)行稅制體系由稅收實(shí)體法和稅收征收管理法律制度（稅收程序法）構(gòu)成。各單行稅法之間是平行的，沒(méi)有統(tǒng)領(lǐng)和被統(tǒng)領(lǐng)的關(guān)系。（一）稅收實(shí)體稅法我國(guó)現(xiàn)行稅收實(shí)體法體系由稅收法律、(暫行)條例和稅收行政法規(guī)構(gòu)成,

10、按其性質(zhì)和作用,可以分為6類(lèi):1.流轉(zhuǎn)稅類(lèi),包括增值稅和消費(fèi)稅,主要在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)業(yè)中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。2.資源稅類(lèi),包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。3.所得稅類(lèi),包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。4.特定目的稅類(lèi),包括城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、耕地占用稅。5.財(cái)產(chǎn)和行為稅類(lèi),包括房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、煙葉稅、印花稅、契稅和車(chē)輛購(gòu)置稅。6.關(guān)稅,主要對(duì)進(jìn)出我國(guó)國(guó)境的貨物、物品征收。第二章 稅制要素與稅制結(jié)構(gòu)(二)稅收征收管理法律制度稅收征收管理法律制度包括中華人民共和國(guó)稅收征收管理法中華人民共和國(guó)海關(guān)法和中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅條例等。(三)稅收征管范圍的劃分目前,我國(guó)的稅收分別由稅務(wù)和海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理。第二章 稅制要素與稅制結(jié)構(gòu)國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的