小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)講義

1、固定財(cái)富一、固定財(cái)富概括固定財(cái)富，是指小公司為生產(chǎn)產(chǎn)品、供給勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而擁有的，使用壽命超過(guò)1年的有形財(cái)富。包含：房子、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)施、用具、工具等。小公司應(yīng)該依據(jù)小公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定財(cái)富標(biāo)準(zhǔn)，聯(lián)合本公司的詳細(xì)狀況，制定固定財(cái)富目錄，作為核算依照。小公司應(yīng)該設(shè)置“固定財(cái)富”科目核算小公司固定財(cái)富的原價(jià)（成本）。該科目應(yīng)依照固定財(cái)富類型和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。小公司依據(jù)實(shí)質(zhì)狀況設(shè)置“固定財(cái)富登記簿”和“固定財(cái)富卡片”。小公司購(gòu)買計(jì)算機(jī)硬件所附加的、未獨(dú)自計(jì)價(jià)的軟件，也經(jīng)過(guò)“固定財(cái)富”科目核算。小公司暫時(shí)租人的固定財(cái)富和以經(jīng)營(yíng)租借方式租入的固定財(cái)富，應(yīng)另設(shè)施查簿進(jìn)行登

2、記，不在“固定財(cái)富”科目核算。二、固定財(cái)富的獲得（一）固定財(cái)富入賬價(jià)值確實(shí)定固定財(cái)富應(yīng)該依照成本進(jìn)行計(jì)量。固定財(cái)富獲得時(shí)的成本應(yīng)該依據(jù)詳細(xì)狀況分別確立：根源會(huì)計(jì)成本組成計(jì)稅基礎(chǔ)購(gòu)買價(jià)款、有關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、以購(gòu)買價(jià)款和支付的有關(guān)稅保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等，但不含依照稅法例費(fèi)以及直接歸屬于使該財(cái)富定能夠抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。達(dá)到預(yù)約用途發(fā)生的其余支外購(gòu)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有獨(dú)自標(biāo)價(jià)的固出為計(jì)稅基礎(chǔ)。與稅法基本一定財(cái)富，應(yīng)該依照各項(xiàng)固定財(cái)富或近似致財(cái)富的市場(chǎng)價(jià)錢或評(píng)估價(jià)值比率對(duì)總成本進(jìn)行分派，分別確立各項(xiàng)固定財(cái)富的成本。由建筑該項(xiàng)財(cái)富在完工決算前發(fā)生的支以完工結(jié)算前發(fā)生的支出為出（含有關(guān)的借錢花費(fèi)）

3、組成。(大準(zhǔn)則計(jì)稅基礎(chǔ)以“達(dá)到預(yù)約可使用狀態(tài)”為標(biāo)準(zhǔn)）自建小公司在建工程在試運(yùn)行過(guò)程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本投資者依照評(píng)估價(jià)值和有關(guān)稅費(fèi)確立。以該財(cái)富的公允價(jià)值和支付的有關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)投入依照租借合同商定的付款總數(shù)和在簽署以租借合同商定的付款總數(shù)租借合同過(guò)程中發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)等確和承租人在簽署租借合同過(guò)定。程中發(fā)生的有關(guān)花費(fèi)為計(jì)稅融資租基礎(chǔ)，租借合同未商定付款總?cè)腩~的，以該財(cái)富的公允價(jià)值和承租人在簽署租借合同過(guò)程中發(fā)生的有關(guān)花費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)該依照同類或許近似固定財(cái)富的市場(chǎng)以同類固定財(cái)富的重置完整盤盈價(jià)錢或評(píng)估價(jià)值，扣除依照該項(xiàng)固定資價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余

4、額確立。屬于增值稅一般納稅人的小公司隨固定財(cái)富購(gòu)買發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，在獲得貨物運(yùn)費(fèi)發(fā)票并經(jīng)過(guò)認(rèn)證后，按稅法例定準(zhǔn)予抵扣的部分直接借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，其余部分計(jì)入固定財(cái)富的價(jià)值。關(guān)于隨固定財(cái)富增值發(fā)生的其余有關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入固定財(cái)富的價(jià)值。（二）固定財(cái)富獲得的核算1、購(gòu)入的固定財(cái)富小公司購(gòu)入（含以分期付款方式購(gòu)入）不需要安裝的固定財(cái)富，應(yīng)該依如實(shí)質(zhì)支付的購(gòu)買價(jià)款、有關(guān)稅費(fèi)（不包含依照稅法例定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，借記“固定財(cái)富”科目，依照稅法例定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“長(zhǎng)久對(duì)付款”等科目。

5、小公司購(gòu)入需要安裝的固定財(cái)富，應(yīng)該依如實(shí)質(zhì)支付的購(gòu)買價(jià)款、有關(guān)稅費(fèi)（不包含按照稅法例定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等，借記“在建工程”科目，依照稅法例定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。2、自行建筑的固定財(cái)富小公司自行建筑固定財(cái)富應(yīng)先經(jīng)過(guò)“在建工程”科目核算。自行建筑固定財(cái)富達(dá)成完工決算，依照完工決算前發(fā)生有關(guān)支出，借記“固定財(cái)富”科目，貸記“在建工程”科目。（1）自營(yíng)工程自營(yíng)工程，是指小公司自行組織工程物質(zhì)采買、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝等工程。小公司自修建筑建筑物等不動(dòng)產(chǎn)工程，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物

6、質(zhì)，應(yīng)該依如實(shí)質(zhì)支付的購(gòu)買價(jià)款和有關(guān)稅費(fèi)，借記“工程物質(zhì)”科目，貸記“銀行存款”科目。小公司自修建筑生產(chǎn)設(shè)施、安裝生產(chǎn)設(shè)施工程，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物質(zhì)，應(yīng)按實(shí)質(zhì)支付的購(gòu)買價(jià)款，借記“工程物質(zhì)”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，增值稅貸記“銀行存款”、“對(duì)付賬款”等科目。領(lǐng)用工程物質(zhì)時(shí)，應(yīng)按實(shí)質(zhì)成本，借記“在建工程”科目，貸記“工程物質(zhì)”科目。在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的員工薪酬，借記“在建工程”科目，貸記“對(duì)付員工薪酬”科目。在建工程使用本公司的產(chǎn)品或商品，應(yīng)該依照成本，借記“在建工程”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。同時(shí)，依照稅法例定應(yīng)繳納的增值稅稅額，借記“在

7、建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。在建工程在完工決算前發(fā)生的借錢利息，在對(duì)付利息日應(yīng)該依據(jù)借錢合同利率計(jì)算確立的利息花費(fèi)，借記“在建工程”科目，貸記“對(duì)付利息”科目。辦理完工決算后發(fā)生的利息花費(fèi)，在對(duì)付利息日，借記“財(cái)務(wù)花費(fèi)”科目，貸記“對(duì)付利息”等科目。在建工程在試運(yùn)行過(guò)程中發(fā)生的支出，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；形成的產(chǎn)品或許副產(chǎn)品對(duì)外銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品的，借記“銀行存款”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“在建工程”科目。自營(yíng)工程辦理完工決算，借記“固定財(cái)富”科目，貸記“在建工程”科目。工程完工后將領(lǐng)出的節(jié)余物質(zhì)退庫(kù)時(shí)，借記“工程物質(zhì)”科目，貸記“在建工

8、程”科目。工程完工后節(jié)余的工程物質(zhì)轉(zhuǎn)作本公司存貨的，借記“原資料”等科目，若資料存在可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“工程物質(zhì)”科目。（2）出包工程出包工程，是指小公司經(jīng)過(guò)招標(biāo)等方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給承包公司，由承包公司組織施工的建筑工程和安裝工程。在這類方式下，工程的詳細(xì)支出由承包公司核算，“在建工程”科目主要核算與承包公司工程價(jià)款的結(jié)算。小公司出包工程，依照合同規(guī)定預(yù)支的工程價(jià)款，借記“預(yù)支賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；依照工程進(jìn)度結(jié)算工程價(jià)款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)支賬款”等科目。工程完工收到承包單位供給的賬單，借記“固

9、定財(cái)富”科目，貸記“在建工程”科目。3、投資者投入的固定財(cái)富小公司獲得投資者投入的固定財(cái)富，應(yīng)該依照評(píng)估價(jià)值和有關(guān)稅費(fèi)，借記“固定財(cái)富”科目或“在建工程”科目，貸記“實(shí)收資本”、“資本公積”科目。4、融資租人的固定財(cái)富融資租借，是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與財(cái)富所有權(quán)有關(guān)的所有風(fēng)險(xiǎn)和酬勞的一種租借。公司采納融資租借方式租人固定財(cái)富，在固定財(cái)富租借時(shí)期固然所有權(quán)還沒(méi)有轉(zhuǎn)移，但其所有的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞已所有轉(zhuǎn)移到承租方。所以，公司應(yīng)將融資租借方式租人的固定財(cái)富作為公司自有財(cái)富入賬，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的欠債，并計(jì)提固定財(cái)富折舊。融資租入的固定財(cái)富，在租借期開(kāi)始日，依照租借合同商定的付款總數(shù)和在簽署租借合同過(guò)程中發(fā)生的有關(guān)

10、稅費(fèi)等，借記“固定財(cái)富”科目或“在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)久對(duì)付款”等科目。三、固定財(cái)富折舊（一）固定財(cái)富折舊概括固定財(cái)富折舊，是指小公司的固定財(cái)富因?yàn)槟p和消耗而漸漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值。固定財(cái)富折舊在固定財(cái)富使用壽命內(nèi)，依照確立的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)該計(jì)提折舊的固定財(cái)富的原價(jià)（成本）扣除其估計(jì)凈殘值后的金額。估計(jì)凈殘值，是指固定財(cái)富估計(jì)使用壽命已滿，小公司從該項(xiàng)固定財(cái)富處理中獲取的扣除估計(jì)處置花費(fèi)后的凈額。已提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定財(cái)富的應(yīng)計(jì)折舊額。小公司應(yīng)該依據(jù)固定財(cái)富的性質(zhì)和使用狀況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確立固定財(cái)富的使用壽命和估計(jì)凈殘值。固定財(cái)富的使用壽命、估

11、計(jì)凈殘值一經(jīng)確立，不得任意更改。（二）固定財(cái)富折舊的計(jì)提范圍小公司應(yīng)該對(duì)所有固定財(cái)富計(jì)提折舊，但已提足折舊仍持續(xù)使用的固定財(cái)富和獨(dú)自計(jì)價(jià)入賬的土地不得計(jì)提折舊。（三）固定財(cái)富折舊的方法小公司應(yīng)該依照年限均勻法（即直線法）計(jì)提折舊。小公司的固定財(cái)富因?yàn)榧夹g(shù)進(jìn)步等原由，確需加快折舊的，能夠采納雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。固定財(cái)富的折舊方法一經(jīng)確立，不得任意更改。、年限均勻法年限均勻法，是指將固定財(cái)富的應(yīng)計(jì)折舊額平衡地分?jǐn)偟狡涔烙?jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。采納該種方法計(jì)算的折舊額每期均是等額的。計(jì)算公式為：年折舊率（1估計(jì)凈殘值率）估計(jì)使用年限100年折舊額原值年折舊率此中：估計(jì)凈殘值率估計(jì)凈殘值原值估

12、計(jì)凈殘值估計(jì)殘值收入估計(jì)清理花費(fèi)2、工作量法工作量法，是依據(jù)工作量提固定折舊的一種方法。算公式：位工作量折舊原（1殘率）工作量某固定月折舊固定當(dāng)月工作量位工作量折舊3、雙倍余減法雙倍余減法，是在不考固定殘的狀況下，依據(jù)每年年初固定的面和雙倍于年限均勻法下的折舊率算固定折舊的一種方法，也是一種加快折舊法。算公式：年折舊率2使用年限100年折舊年初固定面年折舊率因?yàn)殡p倍余減法不考固定的殘，所以，在使用法注意不可以使固定的年初面降低到其殘以下，即當(dāng)在固定使用年限到期前兩年內(nèi)，將固定年初面扣除殘后的余均勻。4、年數(shù)和法年數(shù)和法，是將固定的原減去殘后的差再乘以一個(gè)逐年減的折舊率算確立固定折舊的一種算方法

13、，是一種加快折舊方法。逐年減的折舊率的分子代表固定年初尚可使用的年限；分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字之和。假設(shè)使用年限N年，分母即1+2+3+N=N（N+1）2。其折舊的算公式以下：年折舊率年初尚可使用年限年數(shù)和100或許：年折舊率（使用年限已使用年限）使用年限（使用年限+1）2100年折舊=（固定原殘）年折舊率（四）固定折舊的理小企當(dāng)按月提折舊，當(dāng)月增添的固定，當(dāng)月不提折舊，從下月起提折舊；當(dāng)月減少的固定，當(dāng)月仍提折舊，從下月起不再提折舊。依照固定的得益部：借：制造用、管理用、售用、研支出等：累折舊四、固定維修的會(huì)理（一）固定的平時(shí)維修固定財(cái)富的平時(shí)維修費(fèi)，是指為了保護(hù)固定財(cái)富的正常運(yùn)行和使用，

14、充散發(fā)揮其使用效能，小公司對(duì)該固定財(cái)富進(jìn)行必需保護(hù)時(shí)所發(fā)生的有關(guān)支出。應(yīng)該在發(fā)生時(shí)依據(jù)固定財(cái)富的得益對(duì)象計(jì)入有關(guān)財(cái)富成本或許當(dāng)期損益。借：制造花費(fèi)、管理花費(fèi)、銷售花費(fèi)等科目貸：銀行存款、原資料、對(duì)付員工薪酬等（二）固定財(cái)富大維修的核算固定財(cái)富大維修特色是：維修范圍大、間隔時(shí)間長(zhǎng)、維修次數(shù)少、一次的維修花費(fèi)大。對(duì)攤銷限期在1年以上的固定財(cái)富大維修花費(fèi)，應(yīng)看作為長(zhǎng)久待攤花費(fèi)辦理。借：長(zhǎng)久待攤花費(fèi)貸：銀行存款等五、固定財(cái)富處理的會(huì)計(jì)辦理小公司固定財(cái)富處理包含固定財(cái)富銷售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、對(duì)外捐獻(xiàn)等。處理固定財(cái)富，處理收入扣除其賬面價(jià)值、有關(guān)稅費(fèi)和清理花費(fèi)后的凈額，應(yīng)該計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)

15、外支出”。小公司應(yīng)設(shè)置“固定財(cái)富清理”科目核算小公司因銷售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等原由處理固定財(cái)富所轉(zhuǎn)出的固定財(cái)富賬面價(jià)值以及在清理過(guò)程中發(fā)生的花費(fèi)等。該科目應(yīng)依照被清理的固定財(cái)富項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。處理固定財(cái)富的會(huì)計(jì)辦理步驟：第一，固定財(cái)富轉(zhuǎn)入清理借：固定財(cái)富清理累計(jì)折舊貸：固定財(cái)富第二，發(fā)生的清理花費(fèi)借：固定財(cái)富清理貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅第三，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅借：固定財(cái)富清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅第四，銷售收入和殘料等借：銀行存款、原資料（殘料）貸：固定財(cái)富清理第五，保險(xiǎn)補(bǔ)償或責(zé)任人補(bǔ)償借：其余應(yīng)收款、銀行存款貸：固定財(cái)富清理第六，清理凈損益的辦理如為借方余額，發(fā)生凈損失：借：營(yíng)業(yè)外支出

16、非流動(dòng)財(cái)富處理凈損失貸：固定財(cái)富清理如為貸方余額，獲得凈利潤(rùn)：借：固定財(cái)富清理貸：營(yíng)業(yè)外收入非流動(dòng)財(cái)富處理凈利潤(rùn)若為特別損失：借：營(yíng)業(yè)外支出特別損失貸：固定財(cái)富清理六、固定財(cái)富清點(diǎn)業(yè)務(wù)（一）盤盈盤盈的固定財(cái)富是指清點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的賬外固定財(cái)富。【例】甲公司盤盈設(shè)施1臺(tái)，同類設(shè)施價(jià)值為20萬(wàn)元，成新度為7成，甲公司應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：固定財(cái)富14（2070%）貸：待辦理財(cái)富損溢待辦理非流動(dòng)財(cái)富損溢14借：待辦理財(cái)富損溢待辦理非流動(dòng)財(cái)富損溢14貸：營(yíng)業(yè)外收入14與所得稅同樣，與大準(zhǔn)則存在差別（計(jì)入從前年度損益調(diào)整）。（二）盤虧假如經(jīng)過(guò)清點(diǎn)發(fā)現(xiàn)賬簿記錄的公司擁有固定財(cái)富的實(shí)物其實(shí)不存在，那么實(shí)物其實(shí)不

17、存在的固定財(cái)富，在會(huì)計(jì)上則被稱為盤虧。會(huì)計(jì)辦理：發(fā)現(xiàn)盤虧的固定財(cái)富，在未報(bào)經(jīng)同意辦理前，要先按賬面原價(jià)和累計(jì)折舊實(shí)時(shí)予以注銷，其凈值記入“待辦理財(cái)富損溢待辦理固定財(cái)富損溢”科目；待報(bào)經(jīng)同意辦理后，再將凈值轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出固定財(cái)富盤虧”科目出師表兩漢：諸葛亮先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂，今日下三分，益州疲弊，此誠(chéng)緊急生死之秋也。然侍衛(wèi)之臣不懈于內(nèi)，忠志之士忘身于外者，蓋追先帝之殊遇，欲報(bào)之于陛下也。誠(chéng)宜開(kāi)張圣聽(tīng)，以光先帝遺德，恢弘志士之氣，不宜自輕自賤，引喻失義，以塞忠諫之路也。宮中府中，俱為一體；陟罰臧否，不宜異同。如有作奸不法及為忠善者，宜付有司論其刑賞，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使內(nèi)外異法也。侍中、侍郎郭攸之、費(fèi)祎、董允等，此皆良實(shí)，志慮忠純，是以先帝簡(jiǎn)拔以遺陛下：愚認(rèn)為宮中之事，事無(wú)大小，悉以咨之，而后實(shí)行，必能裨補(bǔ)闕漏，有所廣益。將軍向?qū)?，性行淑均，曉暢軍事，試用于往日，先帝稱之曰“能”，是以眾議舉寵為督：愚認(rèn)為營(yíng)中之事，悉以咨之，必能使行陣友善，好壞得所。親賢臣，遠(yuǎn)小人，此先漢所以興旺也；親小人，遠(yuǎn)賢臣，今后漢所以傾頹也。先帝在時(shí)，每與臣論此事，何嘗不惋惜怨恨于桓、靈也。侍中、尚書、長(zhǎng)史、從軍，此悉貞良死節(jié)之臣，愿陛下親之、信之，則漢室之隆，可計(jì)日而待也。臣本布衣，躬耕于南陽(yáng)，茍全性命于亂世，不求聞達(dá)于諸侯。先帝不以臣鄙俗，猥自枉屈，三顧臣于草廬之中，咨