【精品文檔-管理學(xué)】虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的制度根源和治理設(shè)計(jì)-財(cái)務(wù)管

1、虛假財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告的的制度根根源和治治理設(shè)計(jì)計(jì)_財(cái)務(wù)管理理論文-畢業(yè)論論文作者：網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)收集下載前請(qǐng)請(qǐng)注意：1：本文文檔是版版權(quán)歸原作作者所有有，下載載之前請(qǐng)確認(rèn)。2：如果果不曉得侵犯犯了你的的利益，請(qǐng)立刻告告知，我我將立刻刻做出處處理3：可以以淘寶交交易，七七折時(shí)間：220100-066-100 211:300:299摘要：上市公公司的質(zhì)質(zhì)量控制制制度、信息披披露行為為與監(jiān)控等制制度設(shè)計(jì)計(jì)上的缺缺陷，是是虛假財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告產(chǎn)生的根根源。通通過(guò)法律手手段強(qiáng)化上市市公司財(cái)財(cái)務(wù)信息息披露的的領(lǐng)導(dǎo)法律律責(zé)任，健健全民事事賠償機(jī)制制，進(jìn)一步完完善會(huì)計(jì)計(jì)法規(guī)制度，消除財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告的造假假動(dòng)機(jī)，提提高造假假成本，

2、從根本本上杜絕絕上市公公司虛假假財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的產(chǎn)生。關(guān)鍵鍵詞：上上市公司司；虛假假財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告；制制度；管管理虛假假財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告是指指不符合合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及現(xiàn)行法律律法規(guī)規(guī)規(guī)定，不不能如實(shí)實(shí)對(duì)外提提供反映映企業(yè)某一特特定日期期財(cái)務(wù)狀況況和某一一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量量的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告?？梢哉f(shuō)說(shuō)，虛假假財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告遍及及世界各各國(guó)，美美國(guó)的安安然事件件讓全世界界人震驚驚，我國(guó)國(guó)隨著瓊瓊民源、PT紅光、銀廣廈等等上市公公司績(jī)優(yōu)優(yōu)股神話的破滅，也讓國(guó)人憂心忡忡忡。筆者者從上市市公司有有關(guān)制度度入手分分析虛假假財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告產(chǎn)生的原原因，并并由此提提出治理理虛假財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告的對(duì)策。一、虛假財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告的滋生生

3、本源（一一）上市市公司質(zhì)質(zhì)量控制制制度的的失衡首先先，上市市門檻過(guò)過(guò)高是導(dǎo)致虛假假財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告產(chǎn)生的根根源。對(duì)對(duì)公司申申請(qǐng)上市的的制度法法規(guī)主要有有證券法、公公司法和股股票發(fā)行和交交易管理理暫行條例例等，公司要要上市必必須滿足上上市條件件，這是監(jiān)督部門優(yōu)優(yōu)化上市市公司的的質(zhì)量以保保護(hù)投資人利益益的重要要措施。但由于于其財(cái)務(wù)務(wù)指標(biāo)的設(shè)計(jì)過(guò)過(guò)于簡(jiǎn)單，一一方面造造成企業(yè)業(yè)管理層的壓力，另另一方面面又很容容易通過(guò)過(guò)會(huì)計(jì)處理來(lái)來(lái)調(diào)節(jié)，公公司為了達(dá)到到上市標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，就就千方百百計(jì)地進(jìn)行造假假，以達(dá)達(dá)到上市市籌資目的。如公公司法第1552條規(guī)定，股股份有限限公司申申請(qǐng)其股票票上市必必須滿足公公司股本本總額不少少

4、于人民民幣50000萬(wàn)元元；開(kāi)業(yè)業(yè)時(shí)間在在三年以以上，最最近三年年連續(xù)盈利利；原國(guó)國(guó)有企業(yè)業(yè)依法改改建而設(shè)設(shè)立的，或者本本法實(shí)施后新新組建成立立，其主主要發(fā)起人為國(guó)有大大中型企企業(yè)的，可可連續(xù)計(jì)計(jì)算。其次次，配股股條件、ST的處理制度度和摘牌牌制度也也會(huì)導(dǎo)致虛假假財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的產(chǎn)生。我我國(guó)證券監(jiān)督管理理機(jī)構(gòu)規(guī)規(guī)定配股股必須符合：公司上上市超過(guò)過(guò)3個(gè)完整整會(huì)計(jì)年度，最近33個(gè)完整整會(huì)計(jì)年度的的凈資產(chǎn)產(chǎn)收益率率平均在在10%以上，上市不不滿3個(gè)完整整會(huì)計(jì)年度的的，按上上市后所所經(jīng)歷的完完整會(huì)計(jì)計(jì)年度平平均計(jì)算；屬屬于農(nóng)業(yè)業(yè)、能源源、原材材料、基基礎(chǔ)設(shè)施、高科技技等國(guó)家家重點(diǎn)支支持行業(yè)業(yè)的公司司，凈資

5、資產(chǎn)收益益率可以以略低，但不低低于9%；上述述指標(biāo)計(jì)計(jì)算期間內(nèi)任何何一年的的凈資產(chǎn)產(chǎn)收益率率不低于于6%；上海證證券交易易所股票票上市規(guī)規(guī)則和和深圳圳證券交易易所股票票上市規(guī)規(guī)則均均規(guī)定，符符合以下下規(guī)定的股股票實(shí)行ST處理：（1）最近近兩個(gè)會(huì)會(huì)計(jì)年度的的審計(jì)結(jié)結(jié)果顯示其凈利潤(rùn)均為負(fù)值值；（2）最近近一個(gè)會(huì)會(huì)計(jì)年度的的審計(jì)結(jié)結(jié)果顯示其股股東權(quán)益低低于注冊(cè)冊(cè)資本（每每股凈資資產(chǎn)低于于面值）。財(cái)務(wù)務(wù)狀況異異常的公公司，在在實(shí)施ST處理期間內(nèi)，財(cái)務(wù)務(wù)狀況無(wú)無(wú)明顯改善，根據(jù)該該年度審計(jì)計(jì)結(jié)果已已構(gòu)成三三年連續(xù)續(xù)虧損的的，將暫暫停其股股票交易易，并向向證監(jiān)會(huì)提提交暫停上市市的建議議。這些也是是監(jiān)管部門保

6、證上市公公司質(zhì)量的措措施，但但對(duì)企業(yè)而言卻卻構(gòu)成了了無(wú)形的的壓力。他他們?yōu)榱诉_(dá)達(dá)到配股股和免于于ST處理和摘摘牌，就就有動(dòng)機(jī)和壓力去虛虛假披露露企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告。（二二）上市市公司信信息披露露行為制度失失衡信息息披露行行為制度包包括信息息披露行行為規(guī)范和和信息披披露質(zhì)量規(guī)范。信信息披露露的行為為規(guī)范主主要是指指進(jìn)行信息息披露的的行為主體的的行為約約束規(guī)范和制制度，它它依靠上上市公司司的法人人治理結(jié)結(jié)構(gòu)來(lái)落落實(shí)；信息息披露質(zhì)質(zhì)量規(guī)范是指指對(duì)會(huì)計(jì)信息和和財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行規(guī)范的會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度等等會(huì)計(jì)法規(guī)。財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的質(zhì)量保證在有一一個(gè)嚴(yán)密的行行為主體規(guī)范約束制度度和一套套科學(xué)合合理的會(huì)會(huì)計(jì)質(zhì)

7、量控控制規(guī)范體系系。但這這兩方面面我國(guó)都都表現(xiàn)出不同同程度的的失衡。首先先，信息息披露行行為規(guī)范的的失衡。企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告呈報(bào)者是企企業(yè)的管理理當(dāng)局，因而信信息披露露行為規(guī)規(guī)范主要要應(yīng)是針對(duì)企業(yè)管理當(dāng)當(dāng)局而定定。各個(gè)個(gè)國(guó)家為為了規(guī)范企業(yè)管理當(dāng)當(dāng)局的行行為都設(shè)計(jì)了一一套公司司治理結(jié)結(jié)構(gòu)，以以保證公司管管理當(dāng)局局能夠遵循法法規(guī)，履行行好信息息披露義義務(wù)。我我國(guó)上市市公司同同樣有一套套公司治治理結(jié)構(gòu)，但但我國(guó)的的公司治治理結(jié)構(gòu)是典典型的內(nèi)內(nèi)部人控控制。我我國(guó)的上上市公司司絕大部分分是國(guó)有有企業(yè)改制上上市，國(guó)國(guó)有股和和法人股股呈現(xiàn)“一股獨(dú)獨(dú)大”。而國(guó)國(guó)有股存存在一個(gè)個(gè)弊病是是多級(jí)代理，在多級(jí)級(jí)代理制制

8、下，造造成了所所有權(quán)虛置，所有者者缺位，中小股股東又有搭搭便車的傾向，沒(méi)沒(méi)有監(jiān)督的動(dòng)力，以以致上市市公司的的股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)和監(jiān)事會(huì)的的權(quán)利制衡衡機(jī)制失失效，企企業(yè)的管理理者成為為企業(yè)的真正正“主人”。由于于管理當(dāng)當(dāng)局和股股東之間的目標(biāo)函數(shù)不不一致，在二者者的利益益相沖突突時(shí)，管理理當(dāng)局為為了自己己的利益益而會(huì)欺欺騙股東，以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)自身利利益的最最大化。在管理理當(dāng)局的的操縱下，編制虛假假財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的會(huì)會(huì)計(jì)人員是無(wú)力力反抗的的，甚至至他們也與管管理當(dāng)局局有相同同的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益與與管理當(dāng)當(dāng)局通同同作假。其次次，信息息披露質(zhì)質(zhì)量規(guī)范的失失衡。對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量規(guī)范主要要是通過(guò)過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度來(lái)來(lái)

9、進(jìn)行，因因此會(huì)計(jì)計(jì)信息質(zhì)量的高高低在一一定程度度上依賴賴于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。美美國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的制定定有一個(gè)個(gè)“充分程程序”就是為了讓各個(gè)利利益集團(tuán)團(tuán)進(jìn)行充充分博弈弈，以使使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)合合約越發(fā)完備，成為各利益益集團(tuán)都能遵遵守的契契約。但在在我國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定定基本上上是單邊邊行為，企業(yè)博弈的的動(dòng)力不強(qiáng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定出出來(lái)后，當(dāng)企業(yè)業(yè)意識(shí)到對(duì)他利益益的約束時(shí)，就希希求博弈弈。這可能表表現(xiàn)為：一一是對(duì)現(xiàn)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不遵守守，違反現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的的經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)處理理方法來(lái)來(lái)追求企企業(yè)利益；二是更更為謹(jǐn)慎的的做法，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中還沒(méi)有規(guī)定或者者是解釋釋不清的的業(yè)務(wù)處處理方法法，盡可可能尋找有利利于自身

10、身利益最最大化的的會(huì)計(jì)處處理方法法，這是一種種事后博博弈行為為。我國(guó)國(guó)的會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則體系還沒(méi)有完完全建立立，存在在企業(yè)可利用用的制度度空間。例如如：會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則本身的的不完全全性，包包括會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則因博弈弈不充分分而產(chǎn)生的傾向性、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義和釋義的不不準(zhǔn)確而而帶來(lái)會(huì)計(jì)實(shí)實(shí)務(wù)操作作的不確確定性；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和和會(huì)計(jì)政策的的可選擇擇性；會(huì)會(huì)計(jì)法規(guī)之間的不協(xié)調(diào)調(diào)。（三三）上市市公司信信息披露露監(jiān)控制度度失衡上市市公司信信息披露露的監(jiān)控制度度主要是是注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師審審計(jì)制度度和證監(jiān)監(jiān)會(huì)監(jiān)管處罰制度度。其一一，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師審計(jì)制制度失衡衡。目前前注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師審審計(jì)制度度缺陷主主要表現(xiàn)現(xiàn)在：一一是審計(jì)計(jì)

11、要求問(wèn)題題。證監(jiān)會(huì)要要求上市市公司的的年報(bào)需要經(jīng)過(guò)過(guò)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，但但對(duì)于中期期報(bào)告卻沒(méi)沒(méi)有這樣樣的要求求，這就使不不少企業(yè)業(yè)利用中中期報(bào)告來(lái)進(jìn)行虛假假披露，一方面面是對(duì)自己企企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)狀況的的一種調(diào)調(diào)節(jié)，另另外一方方面是配配合一些些炒家進(jìn)進(jìn)行股票票的投機(jī)機(jī)炒作。二是注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師監(jiān)管管問(wèn)題引起起的注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師審計(jì)質(zhì)質(zhì)量和獨(dú)獨(dú)立性問(wèn)問(wèn)題。我我國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師的監(jiān)督管理理體系還還不健全全，對(duì)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督管理理不力，致使注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師的獨(dú)獨(dú)立性不不夠，審計(jì)質(zhì)質(zhì)量堪憂。三是是我國(guó)存存在審計(jì)計(jì)合謀的制度度環(huán)境。審計(jì)計(jì)合謀是指審計(jì)計(jì)人員和管理理當(dāng)局合合作欺騙騙審計(jì)委委托和社社會(huì)公眾眾從中牟

12、牟利的一一種社會(huì)會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)現(xiàn)象。上上市公司司內(nèi)部人人控制、地方政政府對(duì)上市公公司利益益傾向的支支持和脫脫鉤改制前前的掛靠靠制是滋滋生審計(jì)計(jì)合謀的制度度環(huán)境。盡盡管我國(guó)國(guó)的法規(guī)規(guī)規(guī)定：公司聘聘用、解解聘或者者不再續(xù)續(xù)聘會(huì)計(jì)師師事務(wù)所由股股東大會(huì)作作出決定定，但內(nèi)內(nèi)部人控控制使得得股東大會(huì)是是名義上的委委托人，管理當(dāng)當(dāng)局成了了實(shí)際上的的委托人人。當(dāng)注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師真實(shí)地向股股東和其他他信息使使用者披披露企業(yè)業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況況而不利利于管理理當(dāng)局時(shí)時(shí)，管理理當(dāng)局會(huì)會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師施壓，要求求隱匿其不不利的信信息，注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師是否否屈服于于管理當(dāng)當(dāng)局的壓壓力，取取決于注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師和事事務(wù)所的承承受能力力強(qiáng)

13、弱。由由于我國(guó)國(guó)會(huì)計(jì)師師事務(wù)所和注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師抵制制管理當(dāng)當(dāng)局壓力的承承受能力力差，很很有可能能被管理理當(dāng)局“俘獲”成為同謀。盡管管脫鉤改制使使事務(wù)所脫離離了政府府行政部部門，但我我國(guó)上市市公司的的鑒證會(huì)計(jì)師事務(wù)所絕大部分分是本地地所，地地方政府府也可以以通過(guò)各種方方式對(duì)事務(wù)所產(chǎn)生影響響，使其其失去審審計(jì)獨(dú)立立性。其二二，證監(jiān)監(jiān)會(huì)監(jiān)管制度度失衡。會(huì)計(jì)監(jiān)監(jiān)管主體體是指監(jiān)監(jiān)管活動(dòng)的實(shí)施者。我國(guó)有有關(guān)法律律和法規(guī)規(guī)將監(jiān)管主體體定義為為兩類：政府府機(jī)構(gòu)和和行業(yè)自律機(jī)機(jī)構(gòu)。但但從實(shí)施監(jiān)管的效效果來(lái)看看卻不理理想。主主要原因因在于：一是政政府機(jī)構(gòu)構(gòu)監(jiān)管范圍過(guò)過(guò)寬而其其人員的專業(yè)技能能有限，導(dǎo)致政府府制度全

14、全面，實(shí)實(shí)施管理理片面。我國(guó)對(duì)對(duì)證券市市場(chǎng)實(shí)施監(jiān)管的機(jī)機(jī)構(gòu)主要要是證鑒鑒會(huì)。證鑒鑒會(huì)則作為最高監(jiān)管部門其監(jiān)管范圍廣泛，包括從從證券市場(chǎng)到期貨市場(chǎng)的所有有具體事事項(xiàng)。例如如：指定定兩個(gè)市市場(chǎng)的方針政策、發(fā)展規(guī)劃；起起草兩個(gè)個(gè)市場(chǎng)的法律律、法規(guī)規(guī)；批準(zhǔn)準(zhǔn)企業(yè)股票上上市；批批準(zhǔn)企業(yè)業(yè)債券上上市；監(jiān)監(jiān)管上市市公司及及其信息息披露義義務(wù)；股股東的證券市場(chǎng)行為；對(duì)券商的的管理；對(duì)交易所所的管理理等。范范圍過(guò)廣而而人員有限，對(duì)上市公公司的監(jiān)監(jiān)管往往往被局限限在：事事后監(jiān)管、查處處力度不不夠、監(jiān)管成本本過(guò)高、市市場(chǎng)波動(dòng)反應(yīng)慢等。二是作作為監(jiān)管力力量一線線的交易易所權(quán)利范圍狹小。交易所所是上市市公司接接觸最多多

15、了解最最深入的的自律機(jī)機(jī)構(gòu)。它它的這種特性性是任何何機(jī)構(gòu)不不能取代代的。但但在目前前的現(xiàn)實(shí)實(shí)情況下下，證券會(huì)掌掌握著對(duì)對(duì)上市公公司的管管理權(quán)。而交交易所只只有監(jiān)督權(quán)。證監(jiān)會(huì)有有時(shí)鞭長(zhǎng)莫及，交易所所又權(quán)利有限限，上市市公司的的監(jiān)管出現(xiàn)真空違規(guī)規(guī)事件屢屢屢發(fā)生現(xiàn)象就不不足為奇了。 !二、虛假財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告的治理理對(duì)策（一一）完善善立法、健全民民事賠償償機(jī)制首先先要通過(guò)過(guò)法律手手段強(qiáng)化管理理者在信信息披露露中的法法律責(zé)任，制制定有關(guān)關(guān)信息質(zhì)質(zhì)量管理理法規(guī)，對(duì)管理人人員責(zé)任與與權(quán)利、提提供虛假假信息的的懲處作出出明確規(guī)規(guī)定。會(huì)會(huì)計(jì)舞弊行行為被發(fā)現(xiàn)后，要嚴(yán)肅肅處理，給公司造造成財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損失甚甚至導(dǎo)致公司司破

16、產(chǎn)的要依依法追究究經(jīng)理人員的瀆職責(zé)責(zé)任，并并實(shí)行嚴(yán)格的經(jīng)理市場(chǎng)禁入制制度，不不能“易地做做官”，觸犯犯刑律的的要依法法懲處。另外外，民事事訴訟的最最終目的是是取得民民事賠償償，這也是投投資者最關(guān)關(guān)心的問(wèn)問(wèn)題。我我國(guó)到目目前為止，唯唯一能引引用的就就是消消費(fèi)者保護(hù)法。而按照照這一法律律，審計(jì)計(jì)師的賠償通常常是“退一賠一”，即最最高不超超過(guò)審計(jì)計(jì)收費(fèi)若干倍倍。如中中國(guó)證監(jiān)監(jiān)會(huì)在“紅光實(shí)業(yè)”案中對(duì)蜀都會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)濟(jì)處罰是是“退一賠二”，對(duì)鄭百文文案件中中涉案的的注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師罰罰款30萬(wàn)元元。注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師賠償責(zé)責(zé)任小，中小投投資者的訴訟訟收益低低，引發(fā)發(fā)的訴訟概率率就低。此外，受欺詐詐的投資

17、者的損失如何何確定，是僅包括直直接損失，還是既包包括直接接損失又包包括間接損失尚存存在爭(zhēng)議議。但是是從經(jīng)濟(jì)濟(jì)學(xué)的角角度考慮慮，投資者因信信息欺詐詐而遭受受的損失不僅是現(xiàn)有利益益，還應(yīng)應(yīng)包括未未來(lái)可得得利益。建議在目前前有關(guān)法法律如民事訴訴訟法中增加加有關(guān)“因會(huì)計(jì)信息欺欺詐造成投投資者損失”的民事事賠償具體體條款。（二二）消除除財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告造假假的前提提是完善善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度其一一，適當(dāng)當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。首先，結(jié)合我國(guó)國(guó)特色，將提高高會(huì)計(jì)信息的的可靠性性作為首要目目標(biāo)?？煽靠啃院拖嘞嚓P(guān)性是是會(huì)計(jì)信息的的兩個(gè)重重要質(zhì)量特征征。從我我國(guó)的現(xiàn)現(xiàn)實(shí)情況況來(lái)看，如果一一味強(qiáng)調(diào)調(diào)借鑒國(guó)際慣例，盲目

18、側(cè)側(cè)重會(huì)計(jì)信息的的相關(guān)性性，則可能增增加財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告造造假的可可能性，因而，當(dāng)前會(huì)會(huì)計(jì)信息的的可靠性性更為重要。其次，盡量減減少公司司會(huì)計(jì)選選擇的余余地，尤尤其是對(duì)對(duì)收入和和費(fèi)用的確確認(rèn)，其計(jì)量原則應(yīng)應(yīng)盡可能能明確、規(guī)范，以以減少虛虛假財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告的的可能性性。當(dāng)然然，在強(qiáng)強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一一的同時(shí)時(shí)，也需需要保持持一定的的靈活性性。其二二，盡量量減少真真空地帶帶。例如如，企企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按按照比例例合并方方法編制合并并會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表，但但對(duì)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，如何何進(jìn)行比例例合并仍仍模糊不不清，因因此，應(yīng)應(yīng)該考慮采取補(bǔ)救措施施。相關(guān)關(guān)部門既要檢視視已頒布的會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，尋找并填填平其中中的真空空地帶，又

19、要要檢視當(dāng)前前的實(shí)際際，發(fā)現(xiàn)其中中的新變變化，及及時(shí)制定相相關(guān)的會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度。比如，當(dāng)前證證券市場(chǎng)中的企企業(yè)購(gòu)并、股份回回購(gòu)、認(rèn)股權(quán)計(jì)劃等等事項(xiàng)，會(huì)計(jì)上應(yīng)如何處理和披披露尚無(wú)無(wú)明確規(guī)規(guī)定。（三三）完善善相關(guān)制制度可消消除或緩緩減財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告造假假的動(dòng)機(jī)首先先，股票票發(fā)行制度度力求市市場(chǎng)化。當(dāng)當(dāng)前，股股票發(fā)行制度度正處于由核核準(zhǔn)制進(jìn)進(jìn)一步向向市場(chǎng)化方向向改革時(shí)時(shí)期，其其中仍存存在導(dǎo)致公司司進(jìn)行虛假假財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的誘因。例例如，對(duì)對(duì)首次公公開(kāi)發(fā)行股票票的一些些硬性規(guī)規(guī)定（如如近三年年連續(xù)盈利利等）、配股條條件中規(guī)規(guī)定的凈資資產(chǎn)收益益率指標(biāo)標(biāo)等。因因此，應(yīng)應(yīng)實(shí)行股股票發(fā)行制度度的市場(chǎng)場(chǎng)化，比比如

20、：推推行主承承銷商保薦薦制度，在滿足充分分披露要要求的條條件下，均可以以公開(kāi)發(fā)發(fā)行股票票；將配配股條件件由單變變量固定定控制改改為多變量變動(dòng)控制制。其次次，完善善股票暫暫停上市市和終止上市市制度。根據(jù)現(xiàn)現(xiàn)行規(guī)定，如如果上市市公司連連續(xù)三年年出現(xiàn)虧虧損，公公司將被被處以暫停股票票上市即即淪為PTT公司。應(yīng)該說(shuō)說(shuō)，這一規(guī)定本身身是符合合證券市場(chǎng)規(guī)規(guī)范動(dòng)作的，但問(wèn)題題是該規(guī)定較為簡(jiǎn)簡(jiǎn)單，往往往使得得一些上上市公司司可以通通過(guò)虛假財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告來(lái)來(lái)逃避處處罰。對(duì)ST公司司也存在在類似問(wèn)題。為此，需需要對(duì)該該規(guī)定作作相應(yīng)修改，可從以以下幾個(gè)個(gè)方面予予以完善善：第一一，可考考慮將經(jīng)常性損益作為主要考考核指標(biāo)標(biāo)

21、；第二二，增加加經(jīng)營(yíng)現(xiàn)現(xiàn)金流量量為負(fù)值值這一指指標(biāo)；第三三，增加加非財(cái)務(wù)務(wù)指標(biāo)，如公公司生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)已處于嚴(yán)重的非非正常狀狀態(tài)等。（四四）完善善證監(jiān)會(huì)監(jiān)管制度度針對(duì)我國(guó)國(guó)目前現(xiàn)現(xiàn)狀，筆筆者認(rèn)為為監(jiān)管的的主體應(yīng)應(yīng)該是政政府與自自律機(jī)構(gòu)構(gòu)相結(jié)合。首首先，強(qiáng)強(qiáng)調(diào)交易易所對(duì)上市公公司會(huì)計(jì)計(jì)行為監(jiān)管，同時(shí)證證監(jiān)會(huì)加加強(qiáng)對(duì)行業(yè)自律機(jī)機(jī)構(gòu)的監(jiān)監(jiān)管。政政府一部部分權(quán)利下放放，使得得交易所所真正成成為監(jiān)管的的主體，而不是是“形式主主體”。其次次，在適適當(dāng)?shù)臅r(shí)時(shí)候，考考慮成立上上市公司司協(xié)會(huì)。該協(xié)協(xié)會(huì)在會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)管上上應(yīng)該具有有兩方面面的職能。一一是約束上市市公司，從長(zhǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)發(fā)展自自身團(tuán)體的角角度制定定章程。行業(yè)

22、的這種約束是公公司的內(nèi)內(nèi)在要求求，比政政府和其其他機(jī)構(gòu)構(gòu)的強(qiáng)制有更更好的效效果。二二是代表表上市公公司對(duì)政府和和其他機(jī)機(jī)構(gòu)約束其會(huì)會(huì)計(jì)行為不合理理之處進(jìn)進(jìn)行申述述，使上上市公司司真正參參與市場(chǎng)場(chǎng)而不是是被動(dòng)的接受受。（五五）完善善注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師制度度我國(guó)國(guó)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師制度度自19980年年恢復(fù)重重建以來(lái)來(lái)，為我國(guó)市市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)的有序序運(yùn)行作作出了很很大貢獻(xiàn)，取取得了很很大成績(jī)績(jī)。隨著著市場(chǎng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資本市場(chǎng)的興起，這個(gè)新興行業(yè)的整體體執(zhí)業(yè)水平平已與快快速發(fā)展的資本市場(chǎng)不相適適應(yīng)，因此此在許多方面面有待完完善，以以便充分分發(fā)揮注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師的“經(jīng)濟(jì)警察察”的作用用。優(yōu)化注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師的執(zhí)行環(huán)境。

23、首首先應(yīng)加快政政府職能轉(zhuǎn)變，擺正政府府和市場(chǎng)場(chǎng)的關(guān)系系，堅(jiān)決杜絕政府部部門行政干干預(yù)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師獨(dú)立立審計(jì)，一一旦發(fā)現(xiàn)現(xiàn)此腐敗行為，應(yīng)當(dāng)查明原因因，從嚴(yán)嚴(yán)懲處，保證注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師審審計(jì)的獨(dú)獨(dú)立性。其次政政府應(yīng)以間接手段段對(duì)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行宏宏觀調(diào)控，起到加加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師審計(jì)的的監(jiān)管。完完善注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師法，制定定注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師法實(shí)施條例例，嚴(yán)嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)質(zhì)量，充充分發(fā)揮揮注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師的行行業(yè)自律作作用。完完善獨(dú)立立審計(jì)準(zhǔn)則，為注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師防范范虛假財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告提供技技術(shù)支持。推行行合伙制制會(huì)計(jì)師師事務(wù)所。目目前我國(guó)國(guó)絕大多數(shù)數(shù)會(huì)計(jì)師師事務(wù)所的組織織形式是是有限責(zé)責(zé)任公司司，這與國(guó)際上通行

24、行的“合伙制制”作法不不一致，不適合合事務(wù)所這種特殊殊行業(yè)的實(shí)際情況況。只有有推行“合伙制制”才能使使注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師成為這個(gè)行行業(yè)的真正正主體，承擔(dān)無(wú)無(wú)限責(zé)任，只只有這樣樣才能真真正實(shí)現(xiàn)現(xiàn)民事賠償償，使會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自愿愿建立起起風(fēng)險(xiǎn)和質(zhì)量控制制，充分分利用經(jīng)經(jīng)濟(jì)杠桿桿迫使注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師強(qiáng)化化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和質(zhì)量意識(shí)，以達(dá)達(dá)到提高高執(zhí)業(yè)水平平。加強(qiáng)強(qiáng)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師職職業(yè)道德德素質(zhì)，提高高專業(yè)知識(shí)水平。各級(jí)協(xié)協(xié)會(huì)應(yīng)定期進(jìn)行職業(yè)道德德教育，嚴(yán)格按照照中國(guó)注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師職業(yè)業(yè)道德守守則進(jìn)行職業(yè)道德德自律專專項(xiàng)檢查查，加大大對(duì)違法行行為處罰罰力度和和教育工工作。開(kāi)開(kāi)展各種種形式的的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過(guò)業(yè)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和后續(xù)

25、教育來(lái)來(lái)提高注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)，使其其知識(shí)不斷更更新，適適應(yīng)不斷拓拓寬的注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師服務(wù)領(lǐng)域。（六六）完善善公司治治理結(jié)構(gòu)實(shí)施國(guó)有有股減持持。公司司的會(huì)計(jì)計(jì)信息是是由管理理層負(fù)責(zé)責(zé)管理和和提供，而管理理層的聘任任又受大大股東意志的的支配和和影響，這不可避避免地帶帶來(lái)不利利選擇和道道德風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，為了防止止內(nèi)部人人控制，制衡管管理層和大股股東在會(huì)計(jì)信息方方面的權(quán)權(quán)利，解解決信息息不對(duì)稱所帶來(lái)的負(fù)面影響響，應(yīng)實(shí)實(shí)施國(guó)有有股減持持。減持持國(guó)有股股可以降降低上市市公司國(guó)國(guó)有股的的比重，引進(jìn)其他投投資主體，甚至包包括外資資，以便便解決國(guó)國(guó)有股“一股獨(dú)獨(dú)大”的問(wèn)題，這一問(wèn)題的解解決將有有利于上上市公司司股權(quán)的分散散化，能能夠在股東間間形成制制約，真正正建立健健全法人人治理結(jié)結(jié)構(gòu)，保保證公司的的利益得得到充分分的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。完善善獨(dú)立董董事制度度。完善善公司治治理結(jié)構(gòu)標(biāo)志之一一就是公公司的董董事會(huì)所所代表的的利益應(yīng)應(yīng)具有中中立性，為強(qiáng)化董董事會(huì)所所代表的的利益的的中立性性，不僅僅應(yīng)在董董事會(huì)中中引入獨(dú)獨(dú)立董事事，而