廢舊物資的檢查方法

1、一、廢舊物資回收經(jīng)營單位經(jīng)營廢舊物資以外的其他貨物，未按規(guī)定繳納稅款。相關(guān)法規(guī)鏈接：根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知（財稅 200178號）第一條規(guī)定：自2001年5月1日起，對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征 增值稅。廢舊物資，是指在社會生產(chǎn)和消費(fèi)過程中產(chǎn)生的各類廢棄物品，包括經(jīng)過挑選、整理等簡單加工 后的各類廢棄物品。利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品不享受廢舊物資免征增值稅的政策；第三條規(guī)定：廢舊 物資回收經(jīng)營單位應(yīng)將廢舊物資和其他貨物的經(jīng)營分別核算，不能準(zhǔn)確分別核算的，不得享受廢舊物資免 征增值稅政策。常見涉稅違法類型：1、廢舊物資和非廢舊物資的

2、購銷未分別準(zhǔn)確核算；2、非廢舊物資（如企業(yè)的正常產(chǎn) 成品、商品、材料等）有意混入，通過開具發(fā)票品名變相為廢舊物資，或者將不屬于廢舊物資的貨物在開 具收購憑證時用變更品名等虛假手段“以好充次”，擅自擴(kuò)大免稅范圍，違法享受免稅政策，而故意偷逃 稅收。3、將舊貨市場應(yīng)納增值稅的舊貨和納稅人已使用過的固定資產(chǎn)故意混入廢舊物資銷售渠道而違規(guī)享 受免稅政策，少繳稅款。檢查提示：了解企業(yè)貨物購進(jìn)、入庫情況、銷售情況和賬務(wù)處理的程序及相關(guān)記錄，將記賬內(nèi)容同入庫單、 過磅單、發(fā)票、核對進(jìn)銷明細(xì)帳；對庫存貨物進(jìn)行實地檢查，帳實核對。抓住對非廢舊物資和舊貨與廢舊 物資的甄別和分析，確認(rèn)二者有無混淆，或者故意通過開具

3、發(fā)票品名變相為廢舊物資違法享受免稅政策， 偷逃稅收。一是在核算中故意混淆兩者的范圍，把利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品混同于經(jīng)過挑選、整理等 簡單加工后的各類廢棄物，多計免稅收入，少計應(yīng)稅收入；二是在核算中隱瞞加工、生產(chǎn)過程，通過做假 帳，或賬面不反映加工過程來應(yīng)付稅務(wù)檢查，以加工生產(chǎn)后的產(chǎn)品冒充廢舊物資，以騙取免稅。二、廢舊物資回收經(jīng)營單位未按規(guī)定開具收購憑證相關(guān)法規(guī)鏈接：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)廢舊物資增值稅管理有關(guān)問題的通知（國稅函2005544 號）規(guī)定：回收經(jīng)營單位應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定使用廢舊物資收購憑證?；厥战?jīng)營單位收購城鄉(xiāng)居民個人（不 包括個體經(jīng)營者）及非經(jīng)營性單位的廢舊物資，可按下列要

4、求自行開具收購憑證。1、項目填寫齊全、內(nèi)容 真實、不得涂改；2、票、物相符，票面金額與支付的貨款金額相符；3、應(yīng)按規(guī)定全部聯(lián)次一次性開具， 并加蓋財務(wù)印章或發(fā)票專用章；4、應(yīng)逐筆開具，不得按多個出售人匯總開具；5、應(yīng)如實填寫出售人居民 身份號碼，收款人應(yīng)在收購憑證上簽署真實姓名；6、收購憑證限于回收經(jīng)營單位在本省、自治區(qū)、直轄市 內(nèi)開具。常見涉稅違法類型：1、向企事業(yè)單位和個體經(jīng)營者開具收購憑證；2、開具數(shù)量與實際業(yè)務(wù)不相符；3、 售貨人的身份證號碼隨意填寫或干脆不填寫；4、開具收購發(fā)票無銷售方簽字。檢查提示：對記賬憑證及附件資料、收購發(fā)票進(jìn)行核查：1、廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)大宗收購業(yè)務(wù)主要是從

5、 其他廢舊物資經(jīng)營戶（企業(yè)、個體工商業(yè)戶或無證經(jīng)營戶）手中購買的，重點核查是否按規(guī)定索取發(fā)票或 其他合法抵扣憑證，是否違規(guī)自行開具廢舊物資收購統(tǒng)一發(fā)票入賬。2、廢舊物資經(jīng)營單位未按時間順序填 開發(fā)票，多數(shù)為月底集中開具，與實際業(yè)務(wù)不相符；3、售貨人的身份證號碼有無隨意填寫或不填寫情況； 開具收購發(fā)票有無銷貨方簽字。三、廢舊物資回收經(jīng)營單位虛開、多開收購發(fā)票，虛做收購，以掩蓋為其虛開、代開普通發(fā)票的違法行為。 相關(guān)法規(guī)鏈接：國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和廢舊物資發(fā)票管理有關(guān)問題的通知 （國稅函2004128號）規(guī)定：廢舊單位涉嫌虛開廢舊物資發(fā)票的，一經(jīng)查實，不得再享受免征增值稅優(yōu)

6、 惠政策，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律法規(guī)嚴(yán)肅處理。全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、 偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定中華人民共和國主席令199557號第一條規(guī)定：虛開增值稅 專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或 者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù) 額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處沒收財產(chǎn)。虛開增值稅 專用發(fā)票是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票行為之一的。 虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的

7、其他發(fā)票的，依照本決定第一條的規(guī)定處罰。第五條規(guī)定：虛開用于 騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，依照本決定第一條的規(guī)定處罰。虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅 款的其他發(fā)票是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開用于騙取出口退稅、抵 扣稅款的其他發(fā)票行為之一的。虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，是指違反國家稅收征管和發(fā)票管理規(guī)定、為 他大虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣 稅款的其他發(fā)票的行為。所謂用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指可以用于申請出口退稅、抵 扣稅款的非增值稅專用發(fā)票，如運(yùn)輸發(fā)票、廢

8、舊物品收購發(fā)票、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票等。常見涉稅違法類型：1、廢舊物資回收經(jīng)營單位虛開、多開收購發(fā)票，虛做收購以掩蓋為其虛開、代開普通 發(fā)票的違法行為；2、虛開、代開發(fā)票造成購買方違法抵扣。檢查提示：從資金流和貨物流的動態(tài)監(jiān)控，核實明細(xì)帳和實物臺帳，檢查廢舊物資購、銷、存情況，以及 發(fā)票開具、過磅單、驗收單、付款憑證、運(yùn)費(fèi)憑證，對廢舊物資收購、銷售、結(jié)存以及資金流動情況進(jìn)行 重點核查：1、抓住收購環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)的審核比對。一方面著重核查其收購憑證開具對象是否符合要求， 有無向企事業(yè)單位和個體經(jīng)營者收購而開具收購發(fā)票；有無虛開、多開收購憑證，虛做收購以掩蓋為其虛 開、代開普通發(fā)票的違法行為。另一方面

9、有無人為虛開、代開、多開發(fā)票造成購買方違法抵扣。2、抓住兩 類納稅人反向、延伸檢查。一方面是固定廢舊物資貨源供給個體經(jīng)營者（販子），檢查其是否依法辦理了 營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記，有無納入稅務(wù)管理；有無依法辦理購票手續(xù)，依法開具發(fā)票；有無依法申報納稅。 調(diào)?。ɑ蛘洠U舊物資經(jīng)營單位部分已開具普通發(fā)票，同購買方普通發(fā)票記帳聯(lián)、庫存明細(xì)帳務(wù)及結(jié)算 方式進(jìn)行核對，以查實廢舊物資經(jīng)營單位業(yè)務(wù)是否存在，銷售是否真實，發(fā)票開具是否存在“大頭小尾”及虛擬購銷業(yè)務(wù)等問題。另一方面是固定廢舊物資供給企事業(yè)單位，檢查其廢料、下腳料等廢舊物資是否 按規(guī)定及時開具了發(fā)票；是否依法足額入帳申報納稅。3、對貨場進(jìn)行實地核查：

10、貨場是否符合相關(guān)條件、 貨場工作人員是否符合要求，是否與本單位簽署勞動工作合同、貨場是否按要求設(shè)置實物臺賬并逐筆記錄 廢舊物資購、銷、存情況、貨場的倉儲能力等與其收購數(shù)量是否匹配、廢舊物資的購、銷、存的數(shù)量是否 匹配；4、廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)分析：廢舊物資的購買價格與同行業(yè)其他納稅人相比是否合理， 是否存在虛增價格的問題；當(dāng)期購買廢舊物資的數(shù)量、金額與當(dāng)期現(xiàn)金、銀行存款的變動是否相符，是否 存在虛增數(shù)量或價格的問題；調(diào)查進(jìn)貨渠道，根據(jù)進(jìn)貨發(fā)票的記載，核對出售人的身份、銷售數(shù)量、銷售 價格等情況；納稅人的資金規(guī)模、倉儲能力等與其進(jìn)貨數(shù)量是否匹配；廢舊物資購、用、存的數(shù)量是否匹 配；5、廢

11、舊物資回收經(jīng)營企業(yè)指標(biāo)分析：（1）、銷售額變動率。通過對比各月銷售額，分析其有無虛開 銷售發(fā)票的情況。（2）、收購額變動率。通過對比各月收購發(fā)票領(lǐng)用量及收購金額變動情況，分析其有無虛開收購發(fā)票的情況。（3）、收購資金變動率。通過分析回收企業(yè)銀行資金的變動情況，評估回收企 業(yè)收購、銷售廢舊物資的真實情況。（4）、收購價格變動率。通過比較回收企業(yè)收購、銷售廢舊物資的同 行業(yè)價格水平，分析其有無虛抬價格情況。四、用廢企業(yè)接受廢舊物資回收經(jīng)營單位虛開、多開發(fā)票，虛做購進(jìn)以掩蓋其虛做銷售，為他人虛開、代 開增值稅專用發(fā)票，造成購買方違法抵扣。相關(guān)法規(guī)鏈接： 全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和

12、非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的 決定中華人民共和國主席令199557號第一條規(guī)定：虛開增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者 拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年 以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的， 處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處沒收財產(chǎn)。虛開增值稅專用發(fā)票是指有為他人虛開、為自己虛開、 讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票行為之一的。虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，是指違反國家稅收征管和發(fā)票管理規(guī)定、為 他大虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開

13、、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣 稅款的其他發(fā)票的行為。所謂用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指可以用于申請出口退稅、抵 扣稅款的非增值稅專用發(fā)票，如運(yùn)輸發(fā)票、廢舊物品收購發(fā)票、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票等。常見涉稅違法類型：1、未有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，通過支付手續(xù)費(fèi)（好處費(fèi)）等方式從廢品回收企業(yè)非法取得虛 開的發(fā)票，虛增存貨多抵進(jìn)項稅額。2、自行設(shè)獨(dú)立核算的廢舊物資回收經(jīng)營部，以經(jīng)營部名義為自己虛 開發(fā)票，虛增存貨多抵進(jìn)項稅額。3、有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，虛開存貨數(shù)量、金額多抵進(jìn)項稅額。4、購貨時取 得的普通發(fā)票因不能抵稅不入賬，而是讓他人（回收經(jīng)營部）非法代開發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。5、通過

14、取得好 處費(fèi)、開票費(fèi)，為其他企業(yè)虛開發(fā)票增值稅專用發(fā)票，造成對方違法抵扣。檢查提示：從企業(yè)進(jìn)料計量計價開始，到投料消耗產(chǎn)出成品，直至最終銷售，是否應(yīng)有詳細(xì)的各種原始紀(jì) 錄和憑證，并檢查過磅單、入庫單、出庫單和各種交接工作記錄，以及收付款憑證，特別是現(xiàn)金付款憑證、 全存貨的進(jìn)、銷、存明細(xì)分類賬；1、了解廢用廢企業(yè)的組織形式，其組織形式是否為：一個廢舊物資回收 經(jīng)營單位及多個非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)的組合、一個使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)和一個或多個廢舊物資回收經(jīng)營 單位的組合，以及其他類組合，其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)多為私營企業(yè)和股份制企業(yè)，其實質(zhì)是一套人馬多塊牌子，其 目的是利用廢舊物資稅收優(yōu)惠政策的空隙和稅收管理的不足

15、，偷逃國家稅收。2、廢舊物資銷售的鏈條特征 是否為：產(chǎn)生廢舊物資的企業(yè)（主要是生產(chǎn)企業(yè)）一一個人和個體工商戶（無證無照的個人居多）一一享 受免稅的廢舊物資回收經(jīng)營單位一一使用廢舊物資的生產(chǎn)企業(yè)（為增值稅一般納稅人、民政福利企業(yè)）一一 各類企業(yè)（主要是生產(chǎn)企業(yè)）。對存在以上特征的企業(yè)更要嚴(yán)格審核，特別是對兩頭在外的廢舊物資企業(yè) 進(jìn)行重點檢查；對用作抵扣的廢舊物資真實性必須進(jìn)行票貨款核對、賬實核對，防止不法分子利用廢舊物 資發(fā)票和各類納稅人的稅率差，虛擬交易（如無貨交易、非廢舊物資交易）、虛開發(fā)票，并取得合法的增 值稅專用發(fā)票，逃避稅收。3、應(yīng)收應(yīng)付往來帳戶和庫存商品、商品銷售收入帳戶的分戶明細(xì)設(shè)

16、置核算。應(yīng) 收應(yīng)付往來帳戶檢查，有無虛大收購價、收數(shù)量和收購金額，銷售有無異常，重點核查存貨情況，利用廢 舊物資生產(chǎn)的企業(yè)從廢舊物資回收經(jīng)營單位購進(jìn)，按取得回收單位開具發(fā)票金額的10%抵扣進(jìn)項，生產(chǎn)廢 舊物資的企業(yè)其銷售廢舊物資需按17%（增值稅一般納稅人）的稅率繳納增值稅。為了達(dá)到少繳稅的目的， 這些企業(yè)往往從回收單位想辦法取得更多的進(jìn)項，但不能及時進(jìn)行產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)，造成期末存貨像雪球 越滾越大；同時，回收單位因為虛開廢舊物資銷售發(fā)票，為做到“收支平衡”，就虛開收購憑證或從價格 和數(shù)量上考慮，導(dǎo)致存貨數(shù)額偏大。因此必須對存貨進(jìn)行重點檢查，到企業(yè)存貨地點進(jìn)行實地盤點，賬實 核對。3、用廢企業(yè)

17、相關(guān)業(yè)務(wù)分析：廢舊物資的購買價格與同行業(yè)其他納稅人相比是否合理，是否存在虛增 價格的問題；當(dāng)期購買廢舊物資的數(shù)量、金額與當(dāng)期現(xiàn)金、銀行存款的變動是否相符，是否存在虛增數(shù)量 或價格的問題；納稅人的資金規(guī)模、倉儲能力等與其進(jìn)貨數(shù)量是否匹配；機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)能力與進(jìn)貨數(shù)量 是否匹配；投入產(chǎn)出比與產(chǎn)量、進(jìn)貨數(shù)量是否匹配；單位能耗與產(chǎn)量、進(jìn)貨數(shù)量是否匹配；廢舊物資購、 用、存的數(shù)量是否匹配；納稅人發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用與購買廢舊物資的業(yè)務(wù)是否相符。4、用廢企業(yè)綜合指標(biāo)分 析：（1）、稅負(fù)率。通過對生產(chǎn)企業(yè)歷史同期、同行業(yè)、同產(chǎn)品平均稅負(fù)率的比較，分析生產(chǎn)企業(yè)有無虛 購廢舊物資騙抵進(jìn)項稅額的情況。（2）、投入產(chǎn)出率（回收率）。通過對生產(chǎn)企業(yè)耗用廢舊物資與產(chǎn)成品 投入產(chǎn)出率的分析比較，分析投入產(chǎn)出率發(fā)生變動的原因，以及有無虛購廢舊物資騙抵進(jìn)項稅的情況。（3）、 原燃材料、動力耗用率。通過對生產(chǎn)企業(yè)原燃材料、動力耗用情況的分析比較，分析原燃材料、動力的耗 用是否與產(chǎn)出或銷售額配比，并結(jié)合廢舊物資的耗比情況，從推算的總產(chǎn)量中倒算廢舊物資的耗用量，進(jìn) 而分析廢舊物資的合理購進(jìn)量。五、廢舊物資回收經(jīng)營單位應(yīng)取得而不取得銷售單位的銷售發(fā)票，自行填開收購發(fā)票 相關(guān)法規(guī)鏈接：中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則第三十