IPO中若干會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題

1、第28頁(yè) 共28頁(yè)企業(yè)首次公開(kāi)發(fā)發(fā)行股票并上上市（IPOO）中若干會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)問(wèn)題二七年四月月主 要 內(nèi) 容容一、企業(yè)IPOO中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)相關(guān)法律法法規(guī)二、IPO中若若干會(huì)計(jì)與審審計(jì)問(wèn)題三、證監(jiān)會(huì)審核核中重點(diǎn)關(guān)注注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)問(wèn)題企業(yè)IPO中財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)關(guān)法律法規(guī)綜合法律法法規(guī)1、公司法（修修訂后，20006年1月月1日起實(shí)施施） 新變化化如：設(shè)立股股份公司審批批權(quán)限變化、發(fā)發(fā)起人數(shù)限額額變化、注冊(cè)冊(cè)資本最低限限額降低并可可分期出資、出出資方式修改改、折股比例例變化、取消消對(duì)外投資限限制、股利分分配方式不同同、取消資本本公積補(bǔ)虧。2、證券法（修修訂，20006年1月11日起實(shí)施）3、公司注冊(cè)冊(cè)

2、資本登記管管理規(guī)定（2006年1月1日起執(zhí)行）IPO發(fā)行行管理辦法 相關(guān)信息披披露法規(guī)1、首次公開(kāi)開(kāi)發(fā)行股票并并上市管理辦辦法（證監(jiān)會(huì)會(huì)2006332號(hào)令，22006年55月起執(zhí)行）2、關(guān)于做好好新老劃斷后后證券發(fā)行工工作相關(guān)問(wèn)題題的函（發(fā)發(fā)行監(jiān)管函（22006）337號(hào)），僅僅保留股票發(fā)發(fā)行審核標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)備忘第5號(hào)號(hào)、第8號(hào)、第第16號(hào)、第第18號(hào)。3、公開(kāi)發(fā)行行證券的公司司信息披露的的內(nèi)容與格式式準(zhǔn)則第1號(hào)號(hào)-招股說(shuō)明明書(shū)（20006年修訂訂）、公開(kāi)開(kāi)發(fā)行證券的的公司信息披披露的內(nèi)容與與格式準(zhǔn)則第第7號(hào)股票上市公公告書(shū)、公公開(kāi)發(fā)行證券券的公司信息息披露的內(nèi)容容與格式準(zhǔn)則則第9號(hào)-首首次公開(kāi)發(fā)行

3、行股票并上市市申請(qǐng)文件（22006年修修訂）。4、公開(kāi)發(fā)行行證券的公司司信息披露編編報(bào)規(guī)則第99號(hào)-凈資產(chǎn)產(chǎn)收益率和每每股收益的計(jì)計(jì)算及披露（22007年修修訂）、公公開(kāi)發(fā)行證券券的公司信息息披露編報(bào)規(guī)規(guī)則第15號(hào)號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)告告的一般規(guī)定定（20007年修訂）5、公開(kāi)發(fā)行行證券的公司司信息披露規(guī)規(guī)范問(wèn)答第11號(hào)-非經(jīng)常常性損益（修修訂）6、關(guān)于做好好與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則相關(guān)財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)信息披披露工作的通通知（證監(jiān)監(jiān)發(fā)200061366號(hào)）7、公開(kāi)發(fā)行行證券的公司司信息披露規(guī)規(guī)范問(wèn)答第77號(hào)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則過(guò)渡期間間比較財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)信息的編編制和披露（證證監(jiān)會(huì)計(jì)字（22007）110號(hào)）8、上市公司司信息披

4、露管管理辦法（22007年11月）9、上市公司司收購(gòu)管理辦辦法（20006年7月月31日）新新變化如：規(guī)規(guī)范收購(gòu)活動(dòng)動(dòng)及權(quán)益變動(dòng)動(dòng)文件，如IIPO中換股股吸收合并10、關(guān)于規(guī)規(guī)范上市公司司對(duì)外擔(dān)保行行為的通知（2006年1月1日?qǐng)?zhí)行）（證監(jiān)發(fā)（2005）120號(hào)11、上市公公司章程指引引（20006年修訂）12、上海（深深圳）證券交交易所上市規(guī)規(guī)則（20006年5月月修訂）13、上市公公司內(nèi)部控制制指引上海海（深圳）證證券交易所22006年77月1日施行行 會(huì)計(jì)法規(guī)1、新企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及及應(yīng)用指南（22007年11月執(zhí)行）2、企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)問(wèn)題專(zhuān)家工作作組意見(jiàn)（2007年2月1日）3、上

5、市公司司執(zhí)行新會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)小小組工作小組組會(huì)議紀(jì)要（22007年22月 證監(jiān)會(huì)會(huì)）4、20066年年度報(bào)告告工作備忘錄錄第三號(hào)-新新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則銜接若干問(wèn)問(wèn)題（一）（22007年22月 證監(jiān)會(huì)會(huì)）5、上市公司司執(zhí)行新會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則備忘錄錄第3號(hào)（22007年44月，深交所所）6、企業(yè)內(nèi)部部控制規(guī)范-基本規(guī)范及及17項(xiàng)具體體規(guī)范（征求求意見(jiàn)稿）（2007年3月2日） 審計(jì)法規(guī)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則則及指南（22007年11月起執(zhí)行）管理辦法主主要變化：1、明確發(fā)行主主體資格，簡(jiǎn)簡(jiǎn)化發(fā)行程序序2、強(qiáng)化發(fā)行獨(dú)獨(dú)立性要求，管管理辦法對(duì)對(duì)發(fā)行人的資資產(chǎn)、人員、財(cái)財(cái)務(wù)、機(jī)構(gòu)和和業(yè)務(wù)的獨(dú)立立性方面提出出了嚴(yán)

6、格要求求3、明確了企業(yè)業(yè)首次公開(kāi)發(fā)發(fā)行并上市的的財(cái)務(wù)指標(biāo)要要求4、取消輔導(dǎo)期期和增資擴(kuò)股股時(shí)限規(guī)定5、取消籌資額額限制，建立立募集資金專(zhuān)專(zhuān)項(xiàng)存儲(chǔ)制度度6、取消關(guān)聯(lián)交交易比例不得得超過(guò)30%的規(guī)定7、提高企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與內(nèi)內(nèi)部控制要求求8、實(shí)施預(yù)先披披露制度IPO中若干會(huì)會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)問(wèn)題（一）IPO需需要出具的相相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)告（二）股份公司司設(shè)立過(guò)程中中相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)問(wèn)題（三）賬外經(jīng)營(yíng)營(yíng)收入（成本本費(fèi)用）及其其處理（四）IPO中中除會(huì)計(jì)核算算外的違規(guī)事事項(xiàng)及其處理理（五）設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)考考慮的因素（六）IPO中中的主要涉稅稅事項(xiàng)（七）非經(jīng)常性性損益（八）募集資金金與盈利預(yù)測(cè)測(cè)

7、（九）外商投資資企業(yè)上市的的特別規(guī)定（十）財(cái)務(wù)報(bào)表表及附注披露露的主要變化化（十一）新舊會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)度度期間申報(bào)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表的編編制（十二）申報(bào)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表的合合理規(guī)劃（十三）其他業(yè)業(yè)務(wù)報(bào)告（十四）IPOO審計(jì)的特殊殊考慮（十五）提高財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)申報(bào)報(bào)材料制作質(zhì)質(zhì)量IPO需要出具具的相關(guān)財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告1、三年一期財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)計(jì)報(bào)告2、擬收購(gòu)資產(chǎn)產(chǎn)在內(nèi)的三年年及一期備考考（合并）會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表之審審計(jì)報(bào)告（適適用于換股合合并+整體上上市）3、擬收購(gòu)資產(chǎn)產(chǎn)（包括權(quán)益益）最近一年年及一期的審審計(jì)報(bào)告（適適用于募集資資金收購(gòu)資產(chǎn)產(chǎn)或權(quán)益）4、有限公司整整體變更為股股份公司驗(yàn)資資報(bào)告（凈資資產(chǎn)折股）5、盈利預(yù)測(cè)

8、審審核報(bào)告（若若發(fā)行人編制制盈利預(yù)測(cè)）6、內(nèi)部控制鑒鑒證報(bào)告7、非經(jīng)常性損損益專(zhuān)項(xiàng)審核核報(bào)告（專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)意見(jiàn)）8、主要稅種納納稅情況專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)意見(jiàn)9、原始財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表與申報(bào)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表的差差異情況專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)意見(jiàn)10、執(zhí)行新會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備考考利潤(rùn)表審閱閱報(bào)告11、控股股東東或大股東最最近一年及一一期審計(jì)報(bào)告告12、會(huì)后事項(xiàng)項(xiàng)的說(shuō)明（封封卷至發(fā)行前前）13、其他相關(guān)關(guān)業(yè)務(wù)報(bào)告或或聲明，如招招股說(shuō)明書(shū)引引用審計(jì)報(bào)告告及其他報(bào)告告之聲明股份公司設(shè)立過(guò)過(guò)程中相關(guān)財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題題1、股份公司設(shè)設(shè)立方式發(fā)起設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)發(fā)起設(shè)立、部部分改制、整整體改制、合合并改制整體變更有限限公司依法整整體變更股份份公司募集設(shè)立公開(kāi)開(kāi)募集設(shè)立2

9、、以?xún)糍Y產(chǎn)出出資的資產(chǎn)評(píng)評(píng)估與調(diào)賬調(diào)調(diào)整新公司注冊(cè)資資本登記管理理規(guī)定第十十七條規(guī)定：原非公司企企業(yè)、有限責(zé)責(zé)任公司的凈凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由由具有評(píng)估資資格的資產(chǎn)評(píng)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估估作價(jià)，并由由驗(yàn)資機(jī)構(gòu)進(jìn)進(jìn)行驗(yàn)資。3、凈資產(chǎn)折股股依據(jù)，是按按照賬面凈資資產(chǎn)折股，還還是按照經(jīng)評(píng)評(píng)估確認(rèn)的凈凈資產(chǎn)折股。未未明確規(guī)定，但但為使業(yè)績(jī)能能夠連續(xù)計(jì)算算，應(yīng)當(dāng)按賬賬面凈資產(chǎn)值值折股。4、有限責(zé)任公公司整體變更更為股份有限限公司時(shí)，在在變更時(shí)能否否增加新股東東或原股東同同時(shí)追加出資資。整體變更更僅僅是公司司形態(tài)的變化化，因此除國(guó)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)采采取募集方式式外，在變更更時(shí)不能增加加新股東，但但可在變更前前進(jìn)行增資或或股權(quán)轉(zhuǎn)讓

10、。5、發(fā)起人股權(quán)權(quán)出資問(wèn)題發(fā)起人股權(quán)出資資及其條件：一是用以出出資的股權(quán)不不存在權(quán)利瑕瑕疵及潛在糾糾紛；二是發(fā)發(fā)起人之出資資股權(quán)應(yīng)當(dāng)是是可以控制的的、且作為出出資的股權(quán)所所對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)務(wù)應(yīng)當(dāng)與所組組建公司的業(yè)業(yè)務(wù)基本一致致；三是應(yīng)當(dāng)當(dāng)辦理股權(quán)過(guò)過(guò)戶(hù)手續(xù)；四四是發(fā)起人以以其他有限責(zé)責(zé)任公司股權(quán)權(quán)作為出資，同同時(shí)需要遵守守公司法中關(guān)關(guān)于轉(zhuǎn)讓股權(quán)權(quán)的規(guī)定，如如需要全體股股東過(guò)半數(shù)同同意，且其他他股東有優(yōu)先先購(gòu)買(mǎi)權(quán)；五五是一般應(yīng)是是控股股權(quán)。6、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的的過(guò)戶(hù)手續(xù)時(shí)時(shí)間原規(guī)定股東出資資后6個(gè)月內(nèi)內(nèi)需要辦理資資產(chǎn)權(quán)屬的過(guò)過(guò)戶(hù)手續(xù)，新新公司注冊(cè)冊(cè)資本登記管管理規(guī)定規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)在出出資時(shí)就辦妥妥過(guò)戶(hù)手續(xù)。7、

11、財(cái)務(wù)重組行行為及其他行行為不能影響響業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)計(jì)算判斷發(fā)行人持續(xù)續(xù)盈利的前提提條件：一是是主要業(yè)務(wù)沒(méi)沒(méi)有發(fā)生重大大變化，二是是管理層沒(méi)有有發(fā)生重大變變化（財(cái)務(wù)總總監(jiān)頻繁變換換是否影響發(fā)發(fā)行？），三三是實(shí)際控制制人沒(méi)有發(fā)生生改變。因此此，在IPOO架構(gòu)規(guī)劃中中應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)業(yè)績(jī)的連續(xù)計(jì)計(jì)算問(wèn)題。8、凈資產(chǎn)折股股涉稅事項(xiàng)：區(qū)別個(gè)人股股東與法人股股東就留存收收益是否征稅稅。9、特殊情況下下的IPO：IPO+換換股合并整體上市的方式式：IPO+換股合合并：TCLL集團(tuán)、上港港集團(tuán)（全流流通下）、濰濰坊動(dòng)力、中中國(guó)鋁業(yè)定向增發(fā)+收購(gòu)購(gòu)集團(tuán)資產(chǎn)：鞍鋼新軋（全全流通下）非公開(kāi)發(fā)行+收收購(gòu)集團(tuán)資產(chǎn)產(chǎn)：滬東重機(jī)機(jī)（

12、全流通下下）定向增發(fā)+非公公開(kāi)發(fā)行+收收購(gòu)集團(tuán)資產(chǎn)產(chǎn)：武鋼股份份、深能源主要會(huì)計(jì)問(wèn)題：存續(xù)公司模模擬財(cái)務(wù)報(bào)表表的編制及模模擬盈利預(yù)測(cè)測(cè)編制。10、股本及股股權(quán)設(shè)計(jì)問(wèn)題題：全流通下下股權(quán)更趨向向于集中。賬外經(jīng)營(yíng)收入（成成本、費(fèi)用）及其處理 動(dòng)機(jī)：出于于少交稅收為為主要目的。 中介機(jī)構(gòu)承承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)：一是面臨地地方證監(jiān)局輔輔導(dǎo)檢查，二二是發(fā)審委若若發(fā)現(xiàn)申報(bào)財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)材料料存在重大疑疑問(wèn)，可指定定另一家證券券資格所進(jìn)行行專(zhuān)項(xiàng)復(fù)核，三三是因發(fā)行人人內(nèi)部利益紛紛爭(zhēng)知情人檢檢舉揭發(fā)。因因此可能會(huì)導(dǎo)導(dǎo)致審計(jì)失敗敗，嚴(yán)重影響響事務(wù)所聲譽(yù)譽(yù)及發(fā)展。 處理：建議議納入賬內(nèi)核核算，但需要要進(jìn)行大量的的賬務(wù)規(guī)范以以及補(bǔ)

13、交稅金金，或推遲申申報(bào)材料。若若不納入賬內(nèi)內(nèi)核算，財(cái)務(wù)務(wù)指標(biāo)與同行行業(yè)相比較明明顯不合理，在在申報(bào)材料時(shí)時(shí)無(wú)法對(duì)審核核人員提供合合理的解釋。IPO中除會(huì)計(jì)計(jì)核算外的違違規(guī)事項(xiàng)及其其處理主要違規(guī)情形： 股東人數(shù)超超過(guò)200人人情形：部分?jǐn)M上上市企業(yè)采取取職工入股，股股東人數(shù)往往往超過(guò)2000人，一是財(cái)財(cái)務(wù)賬面直接接體現(xiàn)股東人人數(shù)超過(guò)2000人，另一一種方式是采采取“一拖多”，由有一人人（或信托投投資公司等）代代多人持有股股份。處理：勸退（難難度較大）、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入擬作為發(fā)發(fā)起人的公司司、對(duì)“一拖多”賬戶(hù)在申報(bào)時(shí)不反映（潛潛在風(fēng)險(xiǎn)較大大）。 違規(guī)集資及及拆借資金情形：存在向職職工或社會(huì)單單位進(jìn)行集資資，

14、并支付相相應(yīng)的集資利利息。處理：在審計(jì)時(shí)時(shí)，需要視重重要程度（如如金額）將該該事項(xiàng)在申報(bào)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中中剝離調(diào)整。 擬上市企業(yè)業(yè)未為職工辦辦理社會(huì)保險(xiǎn)險(xiǎn)等保險(xiǎn)費(fèi)用用情形：企業(yè)未為為員工辦理“五險(xiǎn)一金”：醫(yī)療保險(xiǎn)險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)險(xiǎn)和住房公積積金。處理：應(yīng)當(dāng)補(bǔ)辦辦并計(jì)提相關(guān)關(guān)成本費(fèi)用，否否則屬于違反反相關(guān)法規(guī)行行為，發(fā)行上上市存在障礙礙。 違規(guī)資金占占用及擔(dān)保民營(yíng)企業(yè)普遍存存在實(shí)際控制制人的個(gè)人資資產(chǎn)與所屬公公司法人財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不清的問(wèn)問(wèn)題，以及存存在不符合上上市條件的對(duì)對(duì)外擔(dān)保，若若存在上述問(wèn)問(wèn)題，將形成成較大的審核核風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)聯(lián)方資金占用用的形式（包包括已上市公公司）：

15、一是期間占用、年年末歸還現(xiàn)象象比較突出；二是通過(guò)虛虛構(gòu)交易事項(xiàng)項(xiàng)、交易價(jià)格格非公允、貨貨款長(zhǎng)期拖延延結(jié)算或無(wú)法法結(jié)算等非正正常的經(jīng)營(yíng)性性占用；三是是利用集團(tuán)公公司的財(cái)務(wù)公公司；四是通通過(guò)中間環(huán)節(jié)節(jié)以委托貸款款的形式間接接向大股東提提供資金是近近年來(lái)出現(xiàn)的的一種新的資資金占用方法法；五是委托托實(shí)施項(xiàng)目；六是資金體體外運(yùn)營(yíng)，利利用開(kāi)具無(wú)真真實(shí)交易背景景的銀行承兌兌匯票并且貼貼現(xiàn)等方式取取得資金，體體外運(yùn)營(yíng)，為為大股東及其其關(guān)聯(lián)方長(zhǎng)期期占用資金提提供便利條件件；七是“存一貸一”；八是以投投資方式變相相占用。處理：對(duì)關(guān)聯(lián)方方非經(jīng)營(yíng)性資資金占用，不不究歷史，只只要申報(bào)最近近期不存在違違規(guī)資金占用即可。違

16、規(guī)擔(dān)保主要情情形：公司及其控股子子公司的對(duì)外外擔(dān)保總額,超過(guò)最近一一期經(jīng)審計(jì)凈凈資產(chǎn)50；為資產(chǎn)負(fù)負(fù)債率超過(guò)770%的擔(dān)保保對(duì)象提供的的擔(dān)保；單筆筆擔(dān)保額超過(guò)過(guò)最近一期經(jīng)經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)產(chǎn)10%的擔(dān)擔(dān)保；對(duì)股東東、實(shí)際控制制人及其關(guān)聯(lián)聯(lián)方提供的擔(dān)擔(dān)保。處理：對(duì)違規(guī)擔(dān)擔(dān)保，發(fā)行前前必須解決。 涉稅事項(xiàng)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)當(dāng)考慮的因素素1、對(duì)特殊業(yè)務(wù)務(wù)的會(huì)計(jì)政策策，應(yīng)當(dāng)充分分考慮其合規(guī)規(guī)性及合理性性，如房地產(chǎn)產(chǎn)收入確認(rèn)、特特殊的銷(xiāo)售業(yè)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)認(rèn)原則等。案例：關(guān)于銷(xiāo)售售返利的會(huì)計(jì)計(jì)處理某擬上市公司為為鼓勵(lì)經(jīng)銷(xiāo)商商提高經(jīng)營(yíng)業(yè)業(yè)績(jī)，在銷(xiāo)售售合同中一般般規(guī)定年度內(nèi)內(nèi)銷(xiāo)售額達(dá)到到一定金額時(shí)時(shí)，按銷(xiāo)售

17、額額一定比例給給予經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)銷(xiāo)售傭金，公公司稱(chēng)為“銷(xiāo)售返利”。公司的銷(xiāo)銷(xiāo)售返利存在在跨期支付的的情況，首次次申報(bào)材料對(duì)對(duì)于該經(jīng)濟(jì)事事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處處理為：當(dāng)年年支付的部分分，沖減主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入，跨跨年度支付的的部分，采取取預(yù)提方式記記入當(dāng)期營(yíng)業(yè)業(yè)費(fèi)用。審核人員提出的的問(wèn)題：公司司對(duì)同一性質(zhì)質(zhì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)項(xiàng)采取了不同同的會(huì)計(jì)處理理方法。2、選擇會(huì)計(jì)政政策及會(huì)計(jì)估估計(jì)時(shí)應(yīng)充分分考慮其對(duì)公公司報(bào)告期及及發(fā)行上市后后財(cái)務(wù)狀況和和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的的影響，避免免采用不穩(wěn)健健的會(huì)計(jì)政策策以及過(guò)于謹(jǐn)謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)政政策，如某企企業(yè)房屋及建建筑物采用110年折舊年年限。3、設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)估估計(jì)的考慮，除除考慮企業(yè)自自身的實(shí)際情情況外，

18、還必必須考慮同行行業(yè)有可比企企業(yè)的會(huì)計(jì)估估計(jì)。重要的會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)，如固定資資產(chǎn)折舊年限限、應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)壞賬計(jì)提比比例等一定要要參照同行業(yè)業(yè)已上市公司司會(huì)計(jì)估計(jì)。IPO中主要涉涉稅問(wèn)1、會(huì)計(jì)政策、會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更更影響利潤(rùn)涉涉稅處理因合理規(guī)劃擬上上市企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)而影響響申報(bào)期間損損益（如利息息資本化、折折舊費(fèi)用），按按申報(bào)報(bào)表各各期利潤(rùn)總額額以適用稅率率計(jì)算所得稅稅。2、有限公司整整體變更為股股份有限公司司，凈資產(chǎn)折折股所涉及到到的納稅問(wèn)題題3、企業(yè)改制設(shè)設(shè)立時(shí)增值稅稅、營(yíng)業(yè)稅、土土地增值稅的的計(jì)征（1）當(dāng)企業(yè)以以整體經(jīng)營(yíng)性性資產(chǎn)出資發(fā)發(fā)起設(shè)立公司司時(shí)，屬于轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部部產(chǎn)權(quán)，即整整體

19、轉(zhuǎn)讓企業(yè)業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)權(quán)、債務(wù)及勞勞動(dòng)力的行為為，不征收增增值稅。（2）當(dāng)以貨物物出資時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)視同貨物物銷(xiāo)售交納增增值稅。（3）當(dāng)企業(yè)以以不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)無(wú)形資產(chǎn)出資資時(shí)，不需要要交納營(yíng)業(yè)稅稅。（4）當(dāng)企業(yè)改改制時(shí)以土地地及建筑物投投入時(shí)，可以以免征土地增增值稅。4、公司改制時(shí)時(shí)資產(chǎn)評(píng)估增增值的稅收處處理發(fā)起人以經(jīng)營(yíng)性性?xún)糍Y產(chǎn)或經(jīng)經(jīng)營(yíng)實(shí)體評(píng)估估作價(jià)出資，評(píng)評(píng)估增值部分分納稅問(wèn)題：若以整體資資產(chǎn)出資，不不需計(jì)算確認(rèn)認(rèn)資產(chǎn)評(píng)估增增值部分的所所得或損失；若以其他非非貨幣資產(chǎn)出出資，應(yīng)當(dāng)將將增值部分計(jì)計(jì)入應(yīng)納稅所所得額，交納納企業(yè)所得稅稅。5、對(duì)違規(guī)享有有的地方性稅稅收優(yōu)惠的處處理若擬上市市企業(yè)所在地地的稅

20、務(wù)法規(guī)規(guī)、規(guī)章與國(guó)國(guó)家稅收法律律、行政法規(guī)規(guī)不一致，企企業(yè)享受了地地方優(yōu)惠政策策，一般采取取的措施是：由省級(jí)主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)出出文確認(rèn)擬上上市企業(yè)沒(méi)有有稅務(wù)違法行行為，且不征征收少繳的稅稅款，同時(shí)證證監(jiān)會(huì)審核時(shí)時(shí)，要求原股股東承諾承擔(dān)擔(dān)有可能追繳繳的稅款。 案例：華帝股份份2003年年6月被廣東東省科學(xué)技術(shù)術(shù)廳認(rèn)定高新新技術(shù)企業(yè)，有有效期兩年，根根據(jù)廣東省委委、廣東省人人民政府粵發(fā)發(fā)（19988）第16號(hào)號(hào)文依靠科科技進(jìn)步推動(dòng)動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)優(yōu)化升級(jí)的決決定的相關(guān)關(guān)規(guī)定，凡經(jīng)經(jīng)認(rèn)定的高新新技術(shù)企業(yè)，減減按15稅稅率征收企業(yè)業(yè)所得稅。主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)中山地方稅稅務(wù)局小欖分分局確認(rèn)，華華帝股份在被被確認(rèn)

21、為高新新技術(shù)業(yè)期間間（20033年、20004年），執(zhí)執(zhí)行15所所得稅率。問(wèn)題：德美化工工不屬于國(guó)務(wù)務(wù)院批準(zhǔn)的高高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的的高新技術(shù)企企業(yè)，其享受受的稅收政策策不符合財(cái)政政部、國(guó)家稅稅務(wù)總局944財(cái)稅字第0001號(hào)文的的規(guī)定，存在在被有關(guān)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)追繳的的可能。處理：（1）廣東省地地稅局的確認(rèn)認(rèn)證明。（2）各股東承承諾按各自股股權(quán)比例承擔(dān)擔(dān)可能發(fā)生的的補(bǔ)繳稅款。非經(jīng)常性損益新修訂規(guī)范問(wèn)問(wèn)答第1號(hào)非經(jīng)常性損損益主要變變化 符合一定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的政府補(bǔ)補(bǔ)助可以作為為經(jīng)常性損益益，如國(guó)家支支持的農(nóng)業(yè)、高高新技術(shù)等特特殊行業(yè)，審審核時(shí)關(guān)鍵看看其能否可持持續(xù)獲取，并并分析說(shuō)明過(guò)過(guò)去三年一期期財(cái)政

22、補(bǔ)貼對(duì)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)業(yè)績(jī)的影響及及其變動(dòng)趨勢(shì)勢(shì)。 同一控制下下企業(yè)合并產(chǎn)產(chǎn)生的子公司司期初至合并并日的當(dāng)期凈凈損益界定為為非經(jīng)常性損損益，在進(jìn)行行IPO架構(gòu)構(gòu)設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)當(dāng)特別關(guān)注。 企業(yè)合并的的合并成本小小于合并時(shí)應(yīng)應(yīng)享有被合并并單位可辨認(rèn)認(rèn)凈資產(chǎn)公允允價(jià)值產(chǎn)生的的損益界定為為非經(jīng)常性損損益。上述第2、3項(xiàng)項(xiàng)規(guī)定主要在在于遏制利用用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則中容易操縱縱利潤(rùn)的行為為。問(wèn)題：1、公允價(jià)值變變動(dòng)損益是否否為非經(jīng)常性性損益。（交交易性金融資資產(chǎn)、投資性性房地產(chǎn)等）2、非經(jīng)常性損損益中應(yīng)當(dāng)考考慮扣除由少少數(shù)股東享有有或承擔(dān)的部部分。3、非經(jīng)常性損損益專(zhuān)項(xiàng)審核核報(bào)告的格式式。募集資金與盈利利預(yù)測(cè)1、發(fā)行

23、前已經(jīng)經(jīng)通過(guò)銀行貸貸款開(kāi)始建設(shè)設(shè)的項(xiàng)目，可可否用募集資資金償還貸款款?？梢?，但但董事會(huì)或股股東大會(huì)應(yīng)當(dāng)當(dāng)履行相關(guān)決決策程序。2、IPO企業(yè)業(yè)是否需要編編制盈利預(yù)測(cè)測(cè)。管理辦法由由企業(yè)決定是是否編制盈利利預(yù)測(cè)，未作作強(qiáng)制性要求求，但本次募募集資金擬用用于重大資產(chǎn)產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)披露兩種種口徑的盈利利預(yù)測(cè)報(bào)告：假設(shè)按預(yù)計(jì)計(jì)購(gòu)買(mǎi)基準(zhǔn)日日完成購(gòu)買(mǎi)的的盈利預(yù)測(cè)報(bào)報(bào)告；假設(shè)發(fā)發(fā)行當(dāng)年1月月1日完成購(gòu)購(gòu)買(mǎi)的盈利預(yù)預(yù)測(cè)報(bào)告。3、申報(bào)會(huì)計(jì)師師是否建議企企業(yè)編制盈利利預(yù)測(cè)。為規(guī)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，盡盡量建議企業(yè)業(yè)不編制。4、審核報(bào)告格格式的變化按照中國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師其他他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)準(zhǔn)則第31111號(hào)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)務(wù)信息的審核核執(zhí)

24、行審核程序以以及出具報(bào)告告。5、未達(dá)盈利預(yù)預(yù)測(cè)數(shù)額的懲懲罰措施。原僅對(duì)上市公司司再融資未達(dá)達(dá)盈利預(yù)測(cè)數(shù)數(shù)額規(guī)定了處處罰措施，管管理辦法明明確規(guī)定IPPO企業(yè)也適適用此處罰。外商投資企業(yè)上上市的特別規(guī)規(guī)定 設(shè)立及發(fā)行行程序：需要要經(jīng)過(guò)商務(wù)部部批準(zhǔn)。問(wèn)題：外商投資資企業(yè)按照原原規(guī)定需5個(gè)個(gè)發(fā)起人股東東，新公司司法只需22人即可，由由于原規(guī)定尚尚未作廢，因因此是否必須須5個(gè)以上發(fā)發(fā)起人？ 股權(quán)結(jié)構(gòu)：上市發(fā)行股股票后，其外外資股占總股股本的比例不不低于10； 上市后后的外商投資資股份公司的的非上市外資資股比例應(yīng)不不低于總股本本25。按按規(guī)定需由中中方控股（包包括相對(duì)控股股）或?qū)χ蟹椒匠止杀壤杏刑厥庖?guī)

25、定的的外商投資股股份有限公司司，上市后應(yīng)應(yīng)按有關(guān)規(guī)定定的要求繼續(xù)續(xù)保持中方控控股地位或持持股比例。 經(jīng)營(yíng)范圍：必須符合指指導(dǎo)外商投資資方向暫行規(guī)規(guī)定與外外商投資產(chǎn)業(yè)業(yè)指導(dǎo)目錄的的要求。 信息披露：特別地還應(yīng)應(yīng)當(dāng)按公開(kāi)開(kāi)發(fā)行證券的的公司信息披披露編報(bào)規(guī)則則第17號(hào)-外商投資股股份有限公司司招股說(shuō)明書(shū)書(shū)內(nèi)容與格式式特別規(guī)定披披露相關(guān)信息息。財(cái)務(wù)報(bào)表及附注注披露的主要要變化 主要依據(jù)公開(kāi)發(fā)行證券券的公司信息息披露編報(bào)規(guī)規(guī)則第15號(hào)號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告的的一般規(guī)定（22007年修修訂）、企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列列報(bào)IPO基礎(chǔ)礎(chǔ)性變化財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成成及格式、每每股收益的計(jì)計(jì)算及披露、合合并財(cái)務(wù)報(bào)表表的標(biāo)

26、準(zhǔn)及范范圍、共同控控制（取消比比例合并法）、合合并財(cái)務(wù)報(bào)表表理念的變化化等。 新增領(lǐng)域公允價(jià)值計(jì)量、投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)、股份支付付、企業(yè)合并并、金融工具具等。 變動(dòng)領(lǐng)域債務(wù)重組和貨幣幣性資產(chǎn)交換換、借款費(fèi)用用和無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)、所得稅、每每股收益等。財(cái)務(wù)報(bào)表及其附附注披露的主主要變化證監(jiān)會(huì)15號(hào)文文件的主要變變化 稅項(xiàng)。新規(guī)規(guī)要求披露執(zhí)執(zhí)行的法定稅稅率，對(duì)于存存在稅收優(yōu)惠惠政策的（包包括減免），要要求按稅種分分項(xiàng)說(shuō)明相關(guān)關(guān)法律法規(guī)或或政策依據(jù)、批批準(zhǔn)機(jī)關(guān)、批批準(zhǔn)文號(hào)、減減免幅度及有有效期限。對(duì)對(duì)于享有其他他特殊稅收優(yōu)優(yōu)惠政策的，應(yīng)應(yīng)說(shuō)明該政策策的有效期限限、累計(jì)獲得得的稅收優(yōu)惠惠以及已獲得得但尚未執(zhí)行

27、行的稅收優(yōu)惠惠。對(duì)于超過(guò)過(guò)法定納稅期期限尚未繳納納的稅款，應(yīng)應(yīng)列示主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)準(zhǔn)文件。 企業(yè)合并及及合并財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表，新規(guī)定定要求分類(lèi)披披露不同合并并方式取得的的子公司及其其判斷依據(jù)。合合并報(bào)表編制制的重大變化化，取消比例例合并法、同同一控制下合合并采取權(quán)益益聯(lián)合法進(jìn)行行會(huì)計(jì)處理。 主要報(bào)表項(xiàng)項(xiàng)目披露的變變化應(yīng)收款項(xiàng)（按類(lèi)類(lèi)披露及前五五名客戶(hù)）、長(zhǎng)長(zhǎng)期投資、固固定資產(chǎn)、職職工薪酬等。 非經(jīng)常性損損益、資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備明細(xì)細(xì)表、每股收收益及凈資產(chǎn)產(chǎn)收益率不再再單獨(dú)披露，而而是并入項(xiàng)目目科目或單獨(dú)獨(dú)出具鑒證報(bào)報(bào)告。 取消母子公公司會(huì)計(jì)政策策不一致的影影響，即新會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下母母子公司會(huì)計(jì)計(jì)政策必須

28、一一致（若不一一致，應(yīng)當(dāng)按按母公司會(huì)計(jì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)調(diào)整后編制合合并財(cái)務(wù)報(bào)表表）。不僅如如此，對(duì)于合合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)聯(lián)營(yíng)企業(yè)，如如果會(huì)計(jì)政策策與投資企業(yè)業(yè)不一致，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照投資資企業(yè)會(huì)計(jì)政政策進(jìn)行調(diào)整整其財(cái)務(wù)報(bào)表表后確認(rèn)投資資收益。 關(guān)聯(lián)方及其其交易的披露露除符合企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-關(guān)關(guān)聯(lián)方披露外外，還應(yīng)當(dāng)按按證監(jiān)會(huì)要求求披露：關(guān)聯(lián)聯(lián)方認(rèn)定在范范圍上，擴(kuò)展展到持股5%以上的股東東以及這些股股東控制的企企業(yè)，對(duì)于自自然人股東的的配偶、父母母、年滿(mǎn)188周歲的子女女及其配偶、兄兄弟姐妹及其其配偶，配偶偶的父母、兄兄弟姐妹，子子女配偶的父父母直接或者者間接控制的的、或者擔(dān)任任董事、高級(jí)級(jí)管理人員的的，除上市公

29、公司及其控股股子公司以外外的企業(yè)均認(rèn)認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方方 ；在時(shí)間間上，擴(kuò)展到到過(guò)去和未來(lái)來(lái)的12個(gè)月月內(nèi)。新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)過(guò)渡期間申報(bào)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的的編制 問(wèn)題：過(guò)渡渡期間申報(bào)材材料中新企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的適用披露的招股意向向書(shū)中財(cái)務(wù)資資料的可比性性涉及發(fā)行條件的的財(cái)務(wù)指標(biāo)審審核標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)：企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第38號(hào)首次執(zhí)行企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則、開(kāi)發(fā)發(fā)行證券的公公司信息披露露規(guī)范問(wèn)答第第7號(hào)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則過(guò)渡期間間比較財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)信息的編編制和披露原則：申報(bào)報(bào)的各期財(cái)務(wù)務(wù)資料應(yīng)具有有相同會(huì)計(jì)基基礎(chǔ)（可比性性）銜接：20007年1月月1日后刊登登招股意向書(shū)書(shū)的，原則上上采用新準(zhǔn)則則作為申報(bào)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表編制制基礎(chǔ)，其中

30、中：1月1日日至3月311日間刊登的的，可采用現(xiàn)現(xiàn)行準(zhǔn)則并在在管理層討論論與分析中披披露執(zhí)行新準(zhǔn)準(zhǔn)則后的影響響。 具體銜接方方法（非常重重要）擬上市公司在編編制和披露三三年又一期比比較財(cái)務(wù)報(bào)表表時(shí)，應(yīng)當(dāng)采采用與上市公公司相同的原原則，確認(rèn)22007年11月1日的資資產(chǎn)負(fù)債表期期初數(shù)，并以以此為基礎(chǔ)，分分析企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第338號(hào)首次執(zhí)行企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第五條至至第十九條對(duì)對(duì)可比期間利利潤(rùn)表和可比比期初資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表的影響響，按照追溯溯調(diào)整的原則則，將調(diào)整后后的可比期間間利潤(rùn)表和資資產(chǎn)負(fù)債表，作作為可比期間間的申報(bào)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表。同時(shí)時(shí)，擬上市公公司還應(yīng)假定定自申報(bào)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表比較期期初開(kāi)始全面面執(zhí)行新

31、會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則，以上上述方法確定定的可比期間間最早期初資資產(chǎn)負(fù)債表為為起點(diǎn)，編制制比較期間的的備考利潤(rùn)表表，但擬上市市公司應(yīng)按照照申報(bào)報(bào)表列列報(bào)的數(shù)據(jù)計(jì)計(jì)算并披露相相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)標(biāo)。 注意事項(xiàng)及及問(wèn)題1、因前三年企企業(yè)并未實(shí)際際執(zhí)行新準(zhǔn)則則，而三年一一期財(cái)務(wù)報(bào)表表是按照新準(zhǔn)準(zhǔn)則披露相關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)政策，因因此需要披露露申報(bào)期間財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表的編編制基礎(chǔ)。案例：某擬上市市公司20007年4月116日披露的的招股說(shuō)明書(shū)書(shū)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表的編制基基礎(chǔ)：本公司20044年1月1日日2006年年12月311日實(shí)際執(zhí)行行財(cái)政部頒布布的企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度和和相應(yīng)的企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)政部于20006年2月115日頒布了

32、了企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則以以及企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)存貨等338項(xiàng)具體會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，22006年110月30日日頒布了企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則應(yīng)用指南，形形成了新的企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則體系。本公公司從20007年1月11日起全面執(zhí)執(zhí)行新的企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體體系。根據(jù)2007年年2月15日日中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)發(fā)布的公公開(kāi)發(fā)行證券券的公司信息息披露規(guī)范問(wèn)問(wèn)答第7號(hào)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則過(guò)渡期間間比較財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)信息的編編制和披露（證證監(jiān)會(huì)計(jì)字（22007）110號(hào)）的規(guī)規(guī)定，本次申申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表表的編制基礎(chǔ)礎(chǔ)是：首先以以2007年年1月1日作作為執(zhí)行企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體體系的首次執(zhí)執(zhí)行日，確認(rèn)認(rèn)2007年年1月1日資資產(chǎn)負(fù)債表的的期初

33、數(shù)，并并以此為基礎(chǔ)礎(chǔ)，分析企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第38號(hào)首次執(zhí)行企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第5至119條對(duì)上述述期間利潤(rùn)表表和資產(chǎn)負(fù)債債表的影響，按按照追溯調(diào)整整的原則，將將調(diào)整后的利利潤(rùn)表和資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表作為為申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表。2、披露會(huì)計(jì)政政策、會(huì)計(jì)估估計(jì)變更及累累計(jì)影響數(shù)。3、申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表不能完全全反映前三年年會(huì)計(jì)政策、會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)，是是否需要專(zhuān)門(mén)門(mén)說(shuō)明，還是是其差異通過(guò)過(guò)備考利潤(rùn)表表及附注說(shuō)明明予以充分披披露，如收入入的確認(rèn)原則則，20077年前的確認(rèn)認(rèn)方法與20007年度不不一致，事實(shí)實(shí)上對(duì)同一業(yè)業(yè)務(wù)在報(bào)告期期采用了兩種種會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。4、特殊會(huì)計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目新舊準(zhǔn)則則列報(bào)轉(zhuǎn)換，如如待攤費(fèi)用、預(yù)預(yù)提費(fèi)用、未

34、未確認(rèn)的投資資損失等。5、備考利潤(rùn)表表應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審審核或是審閱閱及其報(bào)告格格式？應(yīng)當(dāng)注注意盡量避免免備考利潤(rùn)表表與申報(bào)利潤(rùn)潤(rùn)表之間存在在重大差異，尤尤其是備考利利潤(rùn)表凈利潤(rùn)潤(rùn)不能遠(yuǎn)遠(yuǎn)小小與申報(bào)利潤(rùn)潤(rùn)表之凈利潤(rùn)潤(rùn)。申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的的合理規(guī)劃 三年一期財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表的剝剝離調(diào)整一般而言，國(guó)有有企業(yè)整體改改制上市或?qū)⒔?jīng)營(yíng)性資產(chǎn)產(chǎn)單獨(dú)作為主主體上市需要要對(duì)非經(jīng)營(yíng)性性資產(chǎn)、負(fù)債債進(jìn)行剝離調(diào)調(diào)整，而有限限公司整體變變更為股份有有限公司，此此種情況通常常不存在剝離離調(diào)整問(wèn)題，但但實(shí)務(wù)中因上上市的需要，需需要調(diào)整公司司架構(gòu)，諸如如剝離與主業(yè)業(yè)無(wú)關(guān)的長(zhǎng)期期股權(quán)投資（子子公司）或嚴(yán)嚴(yán)重虧損的子子公司或不宜宜在申報(bào)財(cái)務(wù)務(wù)

35、報(bào)表中反映映的不規(guī)范業(yè)業(yè)務(wù)。 財(cái)務(wù)指標(biāo)的的合理性1、縱向分析財(cái)財(cái)務(wù)指標(biāo)的合合理性，包括括三年一期資資產(chǎn)負(fù)債率、銷(xiāo)銷(xiāo)售增長(zhǎng)率、現(xiàn)現(xiàn)金流量情況況等，分析相相同指標(biāo)在不不同期間有無(wú)無(wú)異常波動(dòng)。審審核人員比較較關(guān)注的財(cái)務(wù)務(wù)指標(biāo)問(wèn)題主主要有：主要要會(huì)計(jì)科目，如如應(yīng)收及暫付付款項(xiàng)、存貨貨、長(zhǎng)短期借借款、銷(xiāo)售收收入、主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本、應(yīng)應(yīng)交稅金的異異常增長(zhǎng)和變變動(dòng)；主要財(cái)財(cái)務(wù)指標(biāo)如存存貨周轉(zhuǎn)、流流動(dòng)比率、速速動(dòng)比率、資資產(chǎn)負(fù)債率、毛毛利率的異常常波動(dòng)等；現(xiàn)現(xiàn)金流情況，凈凈利潤(rùn)大幅度度增長(zhǎng)的同時(shí)時(shí)沒(méi)有伴隨著著現(xiàn)金流量的的相應(yīng)增加；各項(xiàng)準(zhǔn)備計(jì)計(jì)提不充分，沒(méi)沒(méi)有貫徹謹(jǐn)慎慎性原則。2、橫向與同行行業(yè)（上市）公公司比較

36、分析析，如同類(lèi)產(chǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售毛利利率、成本費(fèi)費(fèi)用率情況，若若差異較大，需需要有合理的的解釋。如果果全行業(yè)因原原材料價(jià)格上上漲，毛利率率下滑，發(fā)行行人毛利率卻卻大幅上升但但無(wú)合理解釋釋?zhuān)瑒t可能影影響審核人員員的判斷。3、在不違背會(huì)會(huì)計(jì)原則的基基礎(chǔ)上，盡量量使最近一期期利潤(rùn)最大化化，以提高發(fā)發(fā)行價(jià)格。 經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)出出現(xiàn)大幅度下下滑，是否存存在發(fā)行障礙礙。 如何對(duì)待已已經(jīng)廢止相關(guān)關(guān)文件中有關(guān)關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，如如關(guān)聯(lián)交易（采采購(gòu)與銷(xiāo)售）不不得超過(guò)30%的比比例等。取消116號(hào)文文件的30%的關(guān)聯(lián)交易易比例限制，并并不意味著關(guān)關(guān)聯(lián)交易不再再是審核重點(diǎn)點(diǎn)，作為替代代手段，證監(jiān)監(jiān)會(huì)提出了更更加嚴(yán)格的信信息披露要求求。

37、案例關(guān)于關(guān)聯(lián)聯(lián)方及其交易易的披露某擬上市公司第第三大股東的的關(guān)聯(lián)公司是是公司的委托托加工方，在在2004年年、20055年及20006年上半年年與公司存在在委托加工交交易，金額分分別為1,1110萬(wàn)元、22,618萬(wàn)萬(wàn)元和1,9991萬(wàn)元，分分別占當(dāng)期主主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本的6.911%、13.99%和116.28%。上述交易屬于關(guān)關(guān)聯(lián)交易。會(huì)計(jì)師解釋因數(shù)數(shù)額小而未在在招股說(shuō)明書(shū)書(shū)及會(huì)計(jì)報(bào)表表附注中披露露。鑒于上述情況，審審核人員要求求公司補(bǔ)充披披露關(guān)聯(lián)方及及關(guān)聯(lián)交易。其他業(yè)務(wù)報(bào)告1、內(nèi)部控制鑒鑒證報(bào)告新審計(jì)準(zhǔn)則意見(jiàn)見(jiàn)類(lèi)型分為積積極保證和消消極保證兩種種方式。2、原始財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表與申報(bào)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表的差差

38、異情況專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)意見(jiàn)由于IPO中對(duì)對(duì)發(fā)行人財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表往往往進(jìn)行了重重大調(diào)整，部部分調(diào)整系非非正常調(diào)整，因因此原始財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表與申報(bào)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表之之間存在重大大差異且不能能合理解釋?zhuān)缛绾伟l(fā)表審核核意見(jiàn)？實(shí)務(wù)務(wù)中能否以經(jīng)經(jīng)過(guò)審計(jì)后的的財(cái)務(wù)報(bào)表作作為原始財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表，使原原始財(cái)務(wù)報(bào)表表與申報(bào)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表之間無(wú)無(wú)差異。3、納稅情況專(zhuān)專(zhuān)項(xiàng)意見(jiàn)內(nèi)容與格式。IPO審計(jì)的特特殊考慮IPO審計(jì)計(jì)與一般財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表審計(jì)主主要區(qū)別系統(tǒng)工程；審計(jì)計(jì)師責(zé)任更加加重大；與上上市工作隊(duì)伍伍(公司、其其他中介)的的配合；與監(jiān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝溝通；上市地地監(jiān)管部門(mén)對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的的要求；上市市地監(jiān)管部門(mén)門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)師的的資格要求。 新規(guī)則、新新

39、（會(huì)計(jì)、審審計(jì)）準(zhǔn)則下下的IPO審審計(jì)特點(diǎn)需要要全面深入地地掌握新財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)計(jì)、信息披露露等規(guī)定審計(jì)計(jì)工作量大大大增加實(shí)務(wù)中中會(huì)遇到尚未未規(guī)范的邊緣緣會(huì)計(jì)問(wèn)題 審計(jì)中需要要重點(diǎn)關(guān)注的的事項(xiàng)剝離調(diào)整及其合合理性、會(huì)計(jì)計(jì)實(shí)質(zhì)性調(diào)整整與模擬調(diào)整整及其區(qū)別多期審計(jì)中前期期實(shí)物資產(chǎn)的的盤(pán)點(diǎn)確認(rèn)，實(shí)實(shí)物資產(chǎn)確認(rèn)認(rèn)程序一定要要到位虛購(gòu)業(yè)績(jī)的審計(jì)計(jì)非常規(guī)的重大交交易審計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的的審計(jì)高度關(guān)注資金流流向、資金占占用以及資金金體外循環(huán)高度關(guān)注違規(guī)擔(dān)擔(dān)保以及關(guān)聯(lián)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)聯(lián)化關(guān)注系統(tǒng)性財(cái)務(wù)務(wù)造假問(wèn)題重要事項(xiàng)審計(jì)程程序應(yīng)當(dāng)?shù)轿晃黄渌匾獣?huì)計(jì)審審計(jì)問(wèn)題（擬）上市公公司審計(jì)中存存在的主要問(wèn)問(wèn)題對(duì)公司內(nèi)部控制

40、制制度的關(guān)注注和依賴(lài)對(duì)未合并子公司司和聯(lián)營(yíng)公司司缺乏必要的的審計(jì)程序?qū)惩鈽I(yè)務(wù)的審審計(jì)證據(jù)不充充分對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定定的審計(jì)程序序不夠深入對(duì)異常事項(xiàng)或可可能存在舞弊弊行為未履行行充分審計(jì)程程序函證的實(shí)施存在在欠缺對(duì)或有事項(xiàng)的審審計(jì)程序不到到位房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的審審計(jì)程序問(wèn)題題利用專(zhuān)家工作的的問(wèn)題 我所目前存存在的主要問(wèn)問(wèn)題項(xiàng)目經(jīng)理的勝任任能力缺乏專(zhuān)業(yè)技術(shù)支支持審計(jì)工作底稿嚴(yán)嚴(yán)重滯后提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)申申報(bào)材料制作作質(zhì)量1、申報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)資料的制制作從形式到到內(nèi)容都應(yīng)當(dāng)當(dāng)認(rèn)真，信息息披露必須全全面、準(zhǔn)確，審核人員可以從從材料中看出出中介機(jī)構(gòu)的的工作質(zhì)量。2、注意不要在在細(xì)節(jié)上出錯(cuò)錯(cuò)，如前面的的索引與后面面正文頁(yè)

41、碼不不一致，披露露的數(shù)據(jù)前后后不一致等，都都可能使審核核人員對(duì)整個(gè)個(gè)申報(bào)材料的的質(zhì)量產(chǎn)生疑疑問(wèn)。案例：某擬上市市公司的申報(bào)報(bào)材料制作粗粗糙，前后差差別較大。會(huì)會(huì)計(jì)師對(duì)反饋饋意見(jiàn)的回復(fù)復(fù)前后不一致致，表現(xiàn)在公公司與關(guān)聯(lián)方方房產(chǎn)項(xiàng)目合合作合同執(zhí)行行情況的核查查。最初的結(jié)結(jié)論是：公司司項(xiàng)目合作已已按合同執(zhí)行行。補(bǔ)充回復(fù)復(fù)為：合同實(shí)實(shí)際執(zhí)行過(guò)程程中，存在資資金回籠的時(shí)時(shí)間與原約定定上的差異，均均經(jīng)雙方協(xié)商商同意，達(dá)成成一致，另外外，會(huì)計(jì)師出出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)無(wú)保留意見(jiàn)的的審計(jì)報(bào)告，但但會(huì)計(jì)報(bào)表勾勾稽關(guān)系不正正確。公司將將很多未明確確用途的流動(dòng)動(dòng)資金借款費(fèi)費(fèi)用予以資本本化，并且未未將兩家虧損損的子公司納納入合

42、并報(bào)表表，而公司對(duì)對(duì)反饋意見(jiàn)的的回復(fù)也不一一致，主要表表現(xiàn)在合作項(xiàng)項(xiàng)目的銷(xiāo)售情情況前后披露露差別較大，如如某大廈的銷(xiāo)銷(xiāo)售率從988%降為788%。3、申報(bào)材料在在制作中對(duì)于于發(fā)行人的信信息披露應(yīng)秉秉著盡量詳細(xì)細(xì)、全面的原原則，對(duì)變動(dòng)動(dòng)異常的項(xiàng)目目，一定按規(guī)規(guī)定詳細(xì)披露露變動(dòng)原因，否否則審核時(shí)也也會(huì)提出問(wèn)題題要求反饋，增增加反饋意見(jiàn)見(jiàn)問(wèn)題數(shù)量。如如果發(fā)行人或或中介機(jī)構(gòu)認(rèn)認(rèn)為此處不宜宜披露、他處處不宜披露，容容易使人認(rèn)為為其在刻意隱隱瞞一些情況況。對(duì)于某些些發(fā)行人認(rèn)為為涉及商業(yè)秘秘密，不宜公公開(kāi)披露的內(nèi)內(nèi)容，如客戶(hù)戶(hù)情況、產(chǎn)品品生產(chǎn)流程等等，可以申請(qǐng)請(qǐng)?jiān)诠_(kāi)披露露時(shí)豁免，但但應(yīng)提供給預(yù)預(yù)審員和發(fā)審

43、審委。4、會(huì)計(jì)師出具具的業(yè)務(wù)報(bào)告告撰寫(xiě)應(yīng)當(dāng)專(zhuān)專(zhuān)業(yè)、嚴(yán)謹(jǐn)、精精簡(jiǎn)，充分體體現(xiàn)CPA的的執(zhí)業(yè)水平，避避免脫離主題題、含糊其詞詞以及過(guò)多地地采用非專(zhuān)業(yè)業(yè)術(shù)語(yǔ)。證監(jiān)會(huì)IPO審審核中重點(diǎn)關(guān)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)問(wèn)題（一）核準(zhǔn)制下下的審核特點(diǎn)點(diǎn) 信息披露質(zhì)質(zhì)量審查企業(yè)是否及及時(shí)真實(shí)、準(zhǔn)準(zhǔn)確、完整、充充分地披露信信息 是否符合法法定條件在首次公開(kāi)發(fā)行行股票并上市市管理辦法中中有詳細(xì)的規(guī)規(guī)定,主要包包括主體資格格、獨(dú)立性、規(guī)規(guī)范運(yùn)作、財(cái)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)以以及募集資金金 合規(guī)性審核核對(duì)公司前景進(jìn)行行部分價(jià)值判判斷。合規(guī)性問(wèn)題：是是否符合審核核依據(jù)的法律律法規(guī)和有關(guān)關(guān)規(guī)定？例如如：同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)獨(dú)立性；無(wú)無(wú)形資產(chǎn)不超

44、超過(guò)凈資產(chǎn)的的20%；業(yè)業(yè)績(jī)能否連續(xù)續(xù)計(jì)算。（二）公司基本本情況及歷史沿革1、高度關(guān)注改改制設(shè)立過(guò)程程中資本和股股本形成的合合規(guī)性，設(shè)立立時(shí)涉及集體體資產(chǎn)量化給給個(gè)人；公司司歷史沿革中中涉及國(guó)有及及集體資產(chǎn)處處置必須過(guò)程程合法、權(quán)屬屬合規(guī)，或者者得到有關(guān)部部門(mén)的確認(rèn)文文件。2、設(shè)立以來(lái)發(fā)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓尤其是發(fā)發(fā)生在最近一一年，且涉及及到核心人員員的持股轉(zhuǎn)讓讓。3、最近三年公公司管理層及及主營(yíng)業(yè)務(wù)是是否穩(wěn)定。4、有多個(gè)子公公司，如虧損損或經(jīng)營(yíng)相同同業(yè)務(wù)，設(shè)立立的原因。（三）公司經(jīng)營(yíng)營(yíng)模式及行業(yè)地位前三年的主要產(chǎn)產(chǎn)品及產(chǎn)能、每每種主要產(chǎn)品品或服務(wù)的主主要用途、工工藝流程；主主要生產(chǎn)設(shè)備備，關(guān)鍵設(shè)

45、備備的重置成本本、先進(jìn)性，還還能安全運(yùn)行行的時(shí)間等；每種主要產(chǎn)產(chǎn)品的主要原原材料和能源源供應(yīng)及成本本構(gòu)成。主要要產(chǎn)品的銷(xiāo)售售情況和產(chǎn)銷(xiāo)銷(xiāo)率、主要消消費(fèi)群體、平平均價(jià)格、主主要銷(xiāo)售市場(chǎng)場(chǎng)、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)場(chǎng)的占有率。公公司報(bào)告期內(nèi)內(nèi)收入、利潤(rùn)潤(rùn)在行業(yè)中的的排名（行業(yè)業(yè)地位在財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中的體體現(xiàn)）公司產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)占占有率。公司司在行業(yè)中的的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及及劣勢(shì)。（四）財(cái)務(wù)狀況況及盈利能力分析（財(cái)財(cái)務(wù)狀況）關(guān)注發(fā)行人財(cái)務(wù)務(wù)狀況、盈利利能力、現(xiàn)金金流量報(bào)告期期內(nèi)情況及未未來(lái)趨勢(shì)的主主要特點(diǎn)及主主要影響因素素。資產(chǎn)負(fù)債主要構(gòu)構(gòu)成及重大變變化分析、資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備計(jì)提是否充充足分析。償債能力分析；各期經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量?jī)纛~額為負(fù)數(shù)或者者遠(yuǎn)低于當(dāng)期期凈利潤(rùn)的，應(yīng)應(yīng)分析披露原原因。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力分分析。財(cái)務(wù)性投資分析析，包括交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)、可供出售售的金融資產(chǎn)產(chǎn)、借與他人人款項(xiàng)、委托托理財(cái)?shù)?。（五）?cái)務(wù)狀況況及盈利能力力分析（盈利利能力）營(yíng)業(yè)收入構(gòu)成及及增減變動(dòng)分分析、季節(jié)性性波動(dòng)分析。利潤(rùn)來(lái)源分析，影影響盈利能力力連續(xù)性和穩(wěn)穩(wěn)定性的主要要因素分析。經(jīng)營(yíng)成果變化的的原因分析。主要產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)價(jià)格、原材料料及燃料價(jià)格格頻繁變動(dòng)且且影響較大的的，就價(jià)格變變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響作敏敏感性分析。毛利率構(gòu)成及重重大變動(dòng)分析析。非經(jīng)常性損益、合合并財(cái)務(wù)報(bào)表表范