自考成本會(huì)計(jì) 第 章重點(diǎn)講義

1、總論本章考核要求：1.正正確理解成本本的定義和作作用；22.了解成本本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生生；3.領(lǐng)會(huì)成本會(huì)會(huì)計(jì)的對(duì)象；4.明明確成本會(huì)計(jì)計(jì)的職能和作作用。在在本章內(nèi)容的的學(xué)習(xí)中，考考生應(yīng)當(dāng)注意意以下幾個(gè)部部分：一、成本本的定義和作作用1.成本的定義義說明以下幾幾點(diǎn)內(nèi)容（1）成本本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)質(zhì)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)過程中所耗耗費(fèi)的生產(chǎn)資資料的價(jià)值和和勞動(dòng)者為自自己勞動(dòng)所創(chuàng)創(chuàng)造的價(jià)值的的貨幣表現(xiàn)，即即C+V。（2）狹狹義成本是指指商品在制造造過程中所發(fā)發(fā)生的各種耗耗費(fèi)價(jià)值，即即制造成本，也也就是商品的的理論成本（成成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)實(shí)質(zhì)）。從理論上講講，成本是企企業(yè)在生產(chǎn)商商品過程中已已經(jīng)耗費(fèi)的、用用貨幣表現(xiàn)的的生產(chǎn)資料

2、的的價(jià)值和相當(dāng)當(dāng)于工資的勞勞動(dòng)者為自己己創(chuàng)造的價(jià)值值的總和，表表現(xiàn)為商品價(jià)價(jià)值中的補(bǔ)償償部分，構(gòu)成成商品的理論論成本，也可可以理解為狹狹義的成本。（3）廣義成本包括狹義成本外，還包括管理費(fèi)用等期間費(fèi)用。2.成本的作用（1）是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的尺度；（2）是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)；（3）是制定商品價(jià)格的基礎(chǔ)；（4）是企業(yè)進(jìn)行決策的重要依據(jù)。二、成本會(huì)計(jì)的發(fā)展階段成本會(huì)計(jì)是隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐步形成和完善起來的。最早成本會(huì)計(jì)起源于英國(guó)，歷經(jīng)了早期成本會(huì)計(jì)階段（1880年1920年）、近代成本會(huì)計(jì)階段（1921年1945年）、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段（1945年以后），逐步擴(kuò)充了成本會(huì)計(jì)的職能和作

3、用。三、成本會(huì)計(jì)的對(duì)象、職能和任務(wù)1.成本會(huì)計(jì)的對(duì)象成本會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本和期間費(fèi)用，簡(jiǎn)稱成本、費(fèi)用。2.成本會(huì)計(jì)的職能現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的主要職能包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核七項(xiàng)職能。3.成本會(huì)計(jì)的任務(wù)與職能相同。第二章成本核核算的要求、費(fèi)費(fèi)用分類及成成本核算一般般程序本章考核要求：1.了了解成本核算算的工作要求求；2.理解劃分各各種費(fèi)用之間間的界限；3.記憶憶費(fèi)用的不同同分類；4.明確成成本核算的一一般程序和基基本步驟。在本章內(nèi)內(nèi)容的學(xué)習(xí)中中，考生應(yīng)當(dāng)當(dāng)注意以下幾幾個(gè)部分：一、成本本核算的要求求1.成成本核算的要要求（1

4、1）做好各項(xiàng)項(xiàng)基礎(chǔ)工作；建立健全各各項(xiàng)原始記錄錄做好各項(xiàng)材材料物資的計(jì)計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)領(lǐng)退和盤點(diǎn)工工作做好定額的的制定和修訂訂工作（22）正確劃分分各種費(fèi)用的的界限；（3）正確確確定財(cái)產(chǎn)物物資的計(jì)價(jià)和和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方方法；（44）適應(yīng)生產(chǎn)產(chǎn)特點(diǎn)和管理理要求采用適適當(dāng)?shù)某杀居?jì)計(jì)算方法。2.正確確劃分費(fèi)用的的五方面界限限（1）是是劃分生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和非非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)費(fèi)用的界限區(qū)分資產(chǎn)產(chǎn)和費(fèi)用；（2）是是劃分個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)期間成本費(fèi)費(fèi)用的界限；（3）是是劃分不同成成本計(jì)算對(duì)象象之間的費(fèi)用用的界限；（4）是是劃分產(chǎn)品生生產(chǎn)費(fèi)用和期期間費(fèi)用的界界限；（55）是劃分完完工產(chǎn)品和未未完工產(chǎn)品的的界限。二、費(fèi)用的的分類11

5、.費(fèi)用按經(jīng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類類說明費(fèi)費(fèi)用的內(nèi)容；（1）外外購(gòu)材料（2）外購(gòu)購(gòu)燃料（33）外購(gòu)動(dòng)力力（4）職職工薪酬（5）折舊舊費(fèi)（66）利息支出出（7）稅稅金（88）其他支出出項(xiàng)目22.費(fèi)用按經(jīng)經(jīng)濟(jì)用途分類類劃分生生產(chǎn)費(fèi)用和期期間費(fèi)用的界界限；生生產(chǎn)費(fèi)用按其其發(fā)生的用途途不同，一般般可分為三類類：（11）直接材料料。（2）直直接人工。（33）制造費(fèi)用用。期間間費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)濟(jì)用途不同可可分為：（1）銷售售費(fèi)用。（22）管理費(fèi)用用。（3）財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用。期間費(fèi)用用按經(jīng)濟(jì)用途途分類更便于于了解企業(yè)的的開支領(lǐng)域，去去思考企業(yè)是是否能夠在某某些領(lǐng)域增效效，節(jié)約企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)成本本，提高經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益。3.生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用按與產(chǎn)

6、品品的關(guān)系分類類；（11）根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品品的關(guān)系，可可以將費(fèi)用劃劃分為直接費(fèi)費(fèi)用和間接費(fèi)費(fèi)用。（22）正確區(qū)分分直接成本和和間接成本，需需要明確下列列要素之間的的關(guān)系：支出與費(fèi)用用的關(guān)系。成本與費(fèi)用用的關(guān)系。4.費(fèi)用用按成本性態(tài)態(tài)分類便便于成本決策策；（11）固定成本本（2）變變動(dòng)成本（3）混合合成本半變動(dòng)成本本半固定成本本延期變動(dòng)成成本曲線變動(dòng)成成本5.費(fèi)用按可控控行分類基于成本的的考評(píng)職能；（1）可可控制成本。（22）不可控制制成本。6.費(fèi)用按按成本發(fā)生的的時(shí)態(tài)分類便于進(jìn)行行成本控制。（一）歷史成本（實(shí)際成本）（二）未來成本（目標(biāo)成本）（1）定額成本（2）計(jì)劃成本（3）標(biāo)準(zhǔn)成本（應(yīng)該

7、成本）標(biāo)準(zhǔn)成本按其制定時(shí)所根據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理水平，可分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本按其適用期，可分為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和基本標(biāo)準(zhǔn)成本。三、成本核算一般程序1.成本核算的一般程序（1）確定成本核算對(duì)象解決算誰(shuí)的成本；（2）確定成本項(xiàng)目；（3）設(shè)置有關(guān)成本、費(fèi)用明細(xì)賬；（4）對(duì)各項(xiàng)要素費(fèi)用進(jìn)行核算；（5）按照費(fèi)用界限歸集、計(jì)算產(chǎn)品成本；（6）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。2.成本核算的基本步驟從費(fèi)用的發(fā)生、歸集、分配至產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用的計(jì)算。（1）各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配（2）輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用的分配（3）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配（4）基本生產(chǎn)制造費(fèi)用的分配（5）廢品損失和停工損失的分配（6）完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)

8、品之間的費(fèi)用分配（7）產(chǎn)品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)（8）期間費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)第三章費(fèi)用在在受益對(duì)象之之間的歸集與與分配本章考核要求：1.區(qū)區(qū)分不同類型型費(fèi)用在核算算上的要求；2.正正確計(jì)算材料料按計(jì)劃成本本核算的費(fèi)用用金額；3.按照費(fèi)費(fèi)用受益對(duì)象象進(jìn)行材料、外外購(gòu)動(dòng)力、職職工薪酬費(fèi)用用的分配核算算；4.記憶折舊的的計(jì)提范圍和和時(shí)間要求；5.了了解輔助生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用的歸集集程序；6.區(qū)分不不同輔助生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用分配方方法的特點(diǎn)；7.采采用不同分配配方法進(jìn)行輔輔助生產(chǎn)費(fèi)用用分配；8.理解制制造費(fèi)用的歸歸集程序，并并運(yùn)用不同分分配方法進(jìn)行行制造費(fèi)用分分配；99.正確進(jìn)行行廢品損失的的核算；10.記憶憶期間費(fèi)用的的核算內(nèi)容。

9、在本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)中，考生應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)部分：第一節(jié)要素費(fèi)費(fèi)用的歸集與與分配 （一）要素素費(fèi)用的歸集集要素費(fèi)費(fèi)用的歸集是是按照要素費(fèi)費(fèi)用的性質(zhì)根根據(jù)其發(fā)生的的地點(diǎn)或受益益對(duì)象進(jìn)行歸歸集，主要涉涉及的賬戶有有“基本生產(chǎn)產(chǎn)成本”、“輔輔助生產(chǎn)成本本”、“制造造費(fèi)用”、“管管理費(fèi)用”、“財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷銷售費(fèi)用”等等。（二二）要素費(fèi)用用的分配要素費(fèi)用的的分配是將各各種要素費(fèi)用用的發(fā)生額按按照一定的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)合理地分分配給各個(gè)成成本計(jì)算對(duì)象象。常用用的費(fèi)用分配配的標(biāo)準(zhǔn)有三三類：11）成果類；2）消消耗類；3）定額類類。要素素費(fèi)用的分配配的主要程序序：1）費(fèi)費(fèi)用分配率= 待分配費(fèi)費(fèi)用總額 / 分配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)總

10、額22）某分配對(duì)對(duì)象應(yīng)分得的的費(fèi)用=費(fèi)用用分配率該該分配對(duì)象分分配標(biāo)準(zhǔn)份額額（三）直直接材料費(fèi)用用的歸集和分分配直接接材料費(fèi)用包包括生產(chǎn)制造造過程中耗用用的各種原材材料及主要材材料、輔助材材料、外購(gòu)零零部件、自制制半成品、修修理用備件、燃燃料、周轉(zhuǎn)材材料等。1.發(fā)出材材料成本的核核算根據(jù)據(jù)企業(yè)成本管管理的要求，發(fā)發(fā)出材料成本本的核算可以以采用實(shí)際成成本計(jì)價(jià)，也也可以使用計(jì)計(jì)劃成本計(jì)價(jià)價(jià)。采用用實(shí)際成本計(jì)計(jì)價(jià)核算時(shí)，企企業(yè)需要設(shè)置置“在途物資資”和“原材材料”賬戶分分別核算尚未未入庫(kù)和已經(jīng)經(jīng)入庫(kù)的材料料實(shí)際成本。材料明細(xì)賬中收入材料的金額，應(yīng)根據(jù)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的收料憑證進(jìn)行登記，發(fā)出材料的金額，

11、應(yīng)該按照選進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、全月一次加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法等方法計(jì)算，根據(jù)計(jì)算的單位成本對(duì)發(fā)出材料進(jìn)行計(jì)價(jià)。采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“材料采購(gòu)”、“原材料”和“材料成本差異”賬戶分別核算購(gòu)置材料實(shí)際成本、入庫(kù)材料計(jì)劃成本和兩種價(jià)格下的差異金額。材料成本差異分配率=（月初結(jié)存材料成本差異額+本月收入材料成本差異額）/（月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本）發(fā)生材料應(yīng)分配的成本差異額=發(fā)出材料計(jì)劃成本材料成本差異分配率發(fā)出材料實(shí)際成本=發(fā)出材料計(jì)劃成本+發(fā)出材料應(yīng)分配的成本差異額表3-2發(fā)出憑證匯總表20 xx年6月單元：元應(yīng)借科目應(yīng)貸科目合計(jì)原材料材料成本差異基本生產(chǎn)成本

12、甲產(chǎn)品22 40044822 848乙產(chǎn)品25 60051226 112小計(jì)48 00096048 960制造費(fèi)用機(jī)物料消耗2 800562 856輔助生產(chǎn)成本修理車間1 500301 530供水車間1 950391 989小計(jì)3 450693 519銷售費(fèi)用1 000201 020管理費(fèi)用1 400281 428合計(jì)56 6501 13357 783上述三個(gè)賬賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)關(guān)系如下圖：2.材料（燃料料）費(fèi)用的分分配材料料（燃料）費(fèi)費(fèi)用的分配應(yīng)應(yīng)選擇合理的的分配標(biāo)準(zhǔn)。在在材料消耗定定額比較準(zhǔn)確確的情況下，可可以按照材料料定額消耗量量比例法或材材料定額費(fèi)用用法進(jìn)行分配配。其中，材材料定額消耗耗量、

13、材料定定額費(fèi)用是指指一定產(chǎn)量下下的產(chǎn)品消耗耗的材料總量量或總金額；材料消耗量量定額、材料料費(fèi)用定額是是指單位產(chǎn)品品消耗的材料料數(shù)量或金額額。接材材料定額消費(fèi)費(fèi)耗量比例分分配原材料費(fèi)費(fèi)用的計(jì)算公公式為：某種產(chǎn)品材材料定額消耗耗量=該種產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量量單位產(chǎn)品品材料定額消消耗量材材料消耗量分分配率= 材材料實(shí)際總消消耗量 /各各種產(chǎn)品材料料定額消耗量量之和某某種產(chǎn)品應(yīng)分分配的材料實(shí)實(shí)際消耗量=材料消耗量量分配率該該種產(chǎn)品材料料定額消耗量量某種產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)分配的的材料實(shí)際消消耗量=材料料單位該種種產(chǎn)品應(yīng)分配配的材料實(shí)際際消耗量【例3-33】中興工廠廠20 xx年年6月生產(chǎn)甲甲、乙兩種產(chǎn)產(chǎn)品，本月兩兩種產(chǎn)

14、品共同同領(lǐng)用A材料料16 5772千克，單單價(jià)11元，共共計(jì)182 292元，本本月生產(chǎn)甲產(chǎn)產(chǎn)品255件件，乙產(chǎn)品3315件，甲甲產(chǎn)品的材料料單位消耗定定額為76千千克，乙產(chǎn)品品的材料單位位消耗定額為為70千克。要求：按材料定額消耗量比例法分配材料費(fèi)用。答疑編號(hào)111030101正確答案計(jì)計(jì)算按材料定定額消耗量比比例法分配的的材料費(fèi)用：甲產(chǎn)品品材料定額消消耗量=255576=19 3880（千克）乙產(chǎn)品材料定額消耗量=31570=22 050（千克）材料消耗量分配率=16 572（19 380+22 050）=0.4甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=0.419 380=7 752（千克）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材

15、料數(shù)量=0.422 050=8 820（千克）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=7 75211=85 272（千克）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=8 82011=97 020（千克）一般情況下下，各種產(chǎn)品品共同消耗的的原材料種類類單一時(shí)，采采用定額消耗耗量比例法進(jìn)進(jìn)行材料間接接計(jì)入費(fèi)用的的分配；各種種產(chǎn)品共同消消耗的原材料料種類較多時(shí)時(shí)，應(yīng)采用定定額費(fèi)用法進(jìn)進(jìn)行材料費(fèi)用用的分配。某種產(chǎn)品品材料定額費(fèi)費(fèi)用=該種產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量量單位產(chǎn)品品材料費(fèi)用定定額=該該種產(chǎn)品實(shí)際際產(chǎn)量單位位產(chǎn)品材料消消耗定額材材料計(jì)劃單價(jià)價(jià)材料費(fèi)費(fèi)用分配率=各種產(chǎn)品原原材料實(shí)際費(fèi)費(fèi)用總額/各各種產(chǎn)品原材材料定額費(fèi)用用總額某某種產(chǎn)品應(yīng)分分配的

16、實(shí)際材材料費(fèi)用=該該種產(chǎn)品原材材料定額費(fèi)用用材料費(fèi)用用分配率【例3-44】中興工廠廠生產(chǎn)A、BB兩種產(chǎn)品，共共同領(lǐng)用1001號(hào)、1002號(hào)兩種材材料，共計(jì)1173 5220元，本月月投產(chǎn)A產(chǎn)品品210件，BB產(chǎn)品1800件，A產(chǎn)品品的材料單位位消耗定額為為101號(hào)材材料8千克，1102號(hào)材料料6千克，BB產(chǎn)品的材料料單位消耗定定額為1011號(hào)材料100千克，1002號(hào)材料114千克，1101號(hào)和1102號(hào)兩種種材料的計(jì)劃劃單價(jià)分別為為11元、99元。要要求：按材料料的定額費(fèi)用用比例分配材材料費(fèi)用。答疑編編號(hào)11100301022正確答案按按材料的定額額費(fèi)用比例分分配材料費(fèi)用用：A產(chǎn)產(chǎn)品材料定額

17、額費(fèi)用：=A產(chǎn)品所所耗101號(hào)號(hào)材料定額費(fèi)費(fèi)用+A產(chǎn)品品所耗1022號(hào)材料定額額費(fèi)用=2108811+221069=229 8200（元）B產(chǎn)品材料料定額費(fèi)用：=B產(chǎn)產(chǎn)品所耗1001號(hào)材料定定額費(fèi)用+BB產(chǎn)品所耗1102號(hào)材料料定額費(fèi)用=180010111+18001499=422 480（元元）材料料費(fèi)用分配率率=173 520（229 8200+42 4480）=22.4AA產(chǎn)品應(yīng)分配配的材料實(shí)際際費(fèi)用=299 8202.4=771 5688（元）B產(chǎn)品應(yīng)分分配的材料實(shí)實(shí)際費(fèi)用=442 48002.4=101 9952（元）見書P64表3-4會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品107 560乙

18、產(chǎn)品122 380制造費(fèi)用2 780輔助生產(chǎn)成本修理車間1 620輔助生產(chǎn)成本供水車間1 940銷售費(fèi)用1 000管理費(fèi)用1 720貸：原材料239 000燃料費(fèi)用的分配與原材料的分配方法相同。燃料費(fèi)用較多的企業(yè)可以專設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目和“燃料”賬戶單獨(dú)核算；燃料費(fèi)用不多的企業(yè)可以將燃料費(fèi)用并入“直接材料”成本項(xiàng)目和“原材料”賬戶進(jìn)行核算。3.外購(gòu)動(dòng)動(dòng)力費(fèi)用分配配的核算各種產(chǎn)品共共同耗用的外外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用用可以按照生生產(chǎn)工時(shí)或定定額消耗量比比例分配。外外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用用較多的企業(yè)業(yè)可以專設(shè)“燃燃料及動(dòng)力”成成本項(xiàng)目單獨(dú)獨(dú)核算；費(fèi)用用不多的企業(yè)業(yè)可以將外購(gòu)購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用并并入“制造費(fèi)費(fèi)用”成本項(xiàng)項(xiàng)目

19、進(jìn)行核算算。見P677頁(yè)例3-66如果企企業(yè)的燃料和和動(dòng)力費(fèi)用沒沒有專門設(shè)立立成本項(xiàng)目進(jìn)進(jìn)行核算，直直接用于產(chǎn)品品生產(chǎn)的燃料料動(dòng)力費(fèi)用，也也可以分別計(jì)計(jì)入“直接材材料”和“制制造費(fèi)用”成成本項(xiàng)目，作作為直接材料料費(fèi)用和制造造費(fèi)用進(jìn)行核核算。44.職工薪酬酬分配的核算算發(fā)生在在生產(chǎn)領(lǐng)域并并與產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)有直接關(guān)系系的職工薪酬酬應(yīng)計(jì)入“直直接人工”成成本項(xiàng)目。各各種產(chǎn)品共同同消耗的人工工費(fèi)一般按照照產(chǎn)品的實(shí)際際生產(chǎn)工時(shí)比比例進(jìn)行分配配。（11）職工薪酬酬的概念以及及范圍（22）職工薪酬酬核算的原始始記錄考勤記錄。產(chǎn)量和工時(shí)時(shí)記錄。（3）職工工薪酬的匯總總和分配職工薪酬的的匯總。職工薪酬的的分配。5.

20、折舊費(fèi)費(fèi)用的核算企業(yè)應(yīng)對(duì)對(duì)所有的固定定資產(chǎn)計(jì)提折折舊，已提足足折舊仍繼續(xù)續(xù)使用的固定定資產(chǎn)和單獨(dú)獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的的土地除外。為了簡(jiǎn)化核算，固定資產(chǎn)應(yīng)用指南仍沿用了實(shí)務(wù)中的做法：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。6.利息的核算要素費(fèi)用中的利息費(fèi)用，屬于期間費(fèi)用中的財(cái)務(wù)費(fèi)用，不是產(chǎn)品制造成本的組成部分，所以利息費(fèi)用在發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，期末結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。在每一期計(jì)算利息時(shí)，記入“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目的借方，“應(yīng)付利息”科目的貸方。7.稅金的核算要素費(fèi)用中的稅金是指計(jì)入管理費(fèi)用的印花稅、車船稅、房產(chǎn)稅和土地使用

21、稅四項(xiàng)。8.其他費(fèi)用的核算其他費(fèi)用是指除上述各項(xiàng)費(fèi)用以外的其他費(fèi)用支出，包括修理費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。第二節(jié)輔助生生產(chǎn)費(fèi)用的歸歸集和分配（一）輔助助生產(chǎn)費(fèi)用的的歸集與分配配概述11.輔助生產(chǎn)產(chǎn)輔助生生產(chǎn)費(fèi)用是輔輔助生產(chǎn)車間間在提供服務(wù)務(wù)時(shí)發(fā)生的各各項(xiàng)費(fèi)用總和和。輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間主要是是為基本生產(chǎn)產(chǎn)提供服務(wù)的的生產(chǎn)部門。企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”賬戶核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用。對(duì)于輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的間接生產(chǎn)費(fèi)用（制造費(fèi)用），如果費(fèi)用較少、輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較小，且輔助生產(chǎn)部對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，可以直接計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。否則，應(yīng)

22、先計(jì)入“制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間”賬戶，然后再按照一定方法分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。需要說明的是，不單獨(dú)設(shè)置“制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間”明細(xì)賬的前提是企業(yè)輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較小，發(fā)生的制造費(fèi)用較少，輔助生產(chǎn)也不對(duì)外銷售商品或提供服務(wù)。在這種情況下，不需要按照規(guī)定的成本項(xiàng)目計(jì)算輔助生產(chǎn)成本，輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用，可以直接記入“輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的借方。（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法通常有：直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法。1.直接分配法直接分配法是將各輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的費(fèi)用總額，不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的勞務(wù)（或產(chǎn)品），直接

23、分配給輔助生產(chǎn)部門以外的各受益產(chǎn)品、車間、部門。（公式3-15）特點(diǎn)：輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的勞務(wù)的情況，僅分配一次。優(yōu)點(diǎn)：方法最為簡(jiǎn)單。適用企業(yè)：只適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多的企業(yè)。分配核算過程如下圖：例題3-14某企業(yè)設(shè)有供電和供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，為基本生產(chǎn)車間和管理等部門提供服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供電、供水車間本月發(fā)生費(fèi)用分別是17 400元和8 500元。兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量詳如表3-19所示。要求：采用直接分配法計(jì)算各受益部門應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用；并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答疑編號(hào)111030201計(jì)算各受益單位應(yīng)

24、承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用：供電車間費(fèi)用分配率=17 400（29 000-4 000）=0.696基本生產(chǎn)車間應(yīng)承擔(dān)的電費(fèi)=20 0000.696=13 920（元）行政管理部門應(yīng)承擔(dān)的電費(fèi)=5 0000.696=3 480（元）供水車間費(fèi)用分配率=8 500（12 500-2 500）=0.85基本生產(chǎn)車間應(yīng)承擔(dān)的水費(fèi)=9 0000.85=7 650（元）行政管理部門應(yīng)承擔(dān)的水費(fèi)=1 0000.85=850（元）編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用21 570管理費(fèi)用 4 330貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間17 400供水車間 8 500因此，這種分配方法最為簡(jiǎn)便，但只宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多，不進(jìn)

25、行費(fèi)用的交互分配對(duì)輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況下采用。2.順序分配法特點(diǎn)：按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序排列，受益少的排在前，先將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配出去，而排在后的輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行分配時(shí)應(yīng)在原歸集的費(fèi)用基礎(chǔ)上加上排列在前的分配轉(zhuǎn)入數(shù)。優(yōu)點(diǎn)：分配結(jié)果的正確性高于直接分配法。適用企業(yè)：各輔助生產(chǎn)車間、部門之間相互受益程度有明顯差異的企業(yè)。分配核算過程如下圖：例題3-15仍采用例題3-14資料。要求：采用順序分配法計(jì)算各受益部門應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用；并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答疑編號(hào)111030202各受益單位應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用：供電車間分配率=17 40029 000=0.6供水車間負(fù)擔(dān)的

26、電費(fèi)=0.64 000=2 400（元）供水車間分配率=8 50012 500=0.68供電車間負(fù)擔(dān)的水費(fèi)=0.682 500=1 700（元）表3-21輔助生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用分配表（順順序分配法） 供電車間供水車間基本生產(chǎn)車間行政管理部門合計(jì)耗用數(shù)量待分配費(fèi)用分配率耗用數(shù)量待分配費(fèi)用分配率耗用數(shù)量分配金額耗用數(shù)量分配金額29 00017 40012 5008 50025 900分配電費(fèi)-29 0000-17 40000.64 0002 40020 00012 0005 0003 00017 400分配水費(fèi)10 00010 9001.099 0009 8101 0001 09010 900分配金額合計(jì)

27、21 8104 09025 900順序分配法法的特點(diǎn)及基基本思路就是是按順序依次次分配，排列列在前的分配配給排列在后后的，而排列列在后的不再再分配給排列列在前的，排排列在后的進(jìn)進(jìn)行分配時(shí)應(yīng)應(yīng)在原歸集的的費(fèi)用基礎(chǔ)上上加上排列在在前的分配轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入數(shù)。順序分配法法輔助生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用分配表的的下線呈梯形形，因而這種種分配法也稱稱為梯形分配配法。這種分分配方法，只只適宜在各輔輔助生產(chǎn)車間間、部門之間間相互受益程程度有明顯差差異的企業(yè)中中采用。3.交互分分配法特特點(diǎn)：分兩步步分配，先在在輔助生產(chǎn)車車間內(nèi)進(jìn)行交交互分配，再再將調(diào)整后的的輔助生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用在輔助生生產(chǎn)車間以外外單位分配。交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用分兩個(gè)

28、步驟進(jìn)行：首先對(duì)內(nèi)進(jìn)行交互分配，進(jìn)行交互分配；然后對(duì)外進(jìn)行分配，也就是在輔助生產(chǎn)車間、部門以外的各受益產(chǎn)品、車間、部門之間，按其接受的勞務(wù)數(shù)量和對(duì)外分配率進(jìn)行分配。優(yōu)點(diǎn)：提高了分配結(jié)果的正確性。適用企業(yè)：各輔助生產(chǎn)車間較多，相互提供勞務(wù)量較大的企業(yè)。分配核算過程如下圖：例題3-16仍采用例題3-14資料。要求：采用交互分配法計(jì)算各受益部門應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用；并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答疑編號(hào)111030301計(jì)算各受益單位應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用：供電車間交互分配率=17 40029 000=0.6供水車間負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=4 0000.6=2 400（元）供水車間交互分配率=8 50012 500=0.

29、68供電車間負(fù)擔(dān)的水費(fèi)=2 5000.68=1 700（元）供電車間交互分配后的費(fèi)用額=17 400+1 700-2 400=16 700（元）供水車間交互分配后的費(fèi)用額=8 500+2 400-1 700=9 200（元）對(duì)外分配的計(jì)算：供電車間對(duì)外分配率=16 700（29 000-4 000）=0.668供水車間對(duì)外分配率=9 200（12 500-2 500）=0.92基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=20 0000.668=13 360（元）行政管理部門負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=5 0000.668=3 340（元）基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)的水費(fèi)=9 0000.92=8 280（元）行政管理部門負(fù)擔(dān)的水費(fèi)=1 00

30、00.92=920（元）對(duì)內(nèi)交互分配：借：輔助生產(chǎn)成本供水車間2 400供電車間1 700貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間2 400供水車間1 700對(duì)外分配：借：制造費(fèi)用21 640管理費(fèi)用 4 260貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間9 200供電車間 16 700表3-22輔助生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用分配表（交交互分配法）20年6月單位：元 項(xiàng)目供電車間供水車間合計(jì)數(shù)量分配率金額數(shù)量分配率金額待分配輔助生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用29 0000.617 40012 5000.688 50025 900交互分配輔助生產(chǎn)供供水-4 000-2 400+2 400輔助生產(chǎn)供供電+1 700-2 500-1 700對(duì)外分配輔助生生產(chǎn)費(fèi)用25 0

31、000.66816 70010 0000.929 20025 900基本生產(chǎn)車間20 00013 3609 0008 28021 640行政管理部門5 0003 3401 0009204 260合計(jì)25 00016 70020 0009 20025 9004.代數(shù)分分配法特特點(diǎn)：按照數(shù)數(shù)學(xué)中解聯(lián)立立方程的方法法，計(jì)算輔助助生產(chǎn)勞務(wù)的的單位成本，同同時(shí)進(jìn)行兩步步分配。優(yōu)點(diǎn)：分配配結(jié)果是五種種方法中最正正確的。例3-117仍采用用例題3-114資料。要求：采采用代數(shù)分配配法計(jì)算各受受益部門應(yīng)承承擔(dān)的輔助生生產(chǎn)費(fèi)用，并并編制相關(guān)的的會(huì)計(jì)分錄。答疑編號(hào)111030302正確答案計(jì)計(jì)算各受益單單位應(yīng)承擔(dān)

32、的的輔助生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用：假假設(shè)每度電XX元，每立方方米水Y元解得得：X=0.6773YY=0.899675.計(jì)劃成成本分配法特點(diǎn)：輔輔助生產(chǎn)費(fèi)用用按照計(jì)劃單單位成本和各各受益單位（含含輔助生產(chǎn)車車間）耗用的的勞務(wù)數(shù)量進(jìn)進(jìn)行分配，再再將實(shí)際成本本與計(jì)劃成本本的差異調(diào)整整計(jì)入管理費(fèi)費(fèi)用（超支用用藍(lán)字，節(jié)約約用紅字）。例3-18某企業(yè)由供電和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，為基本生產(chǎn)車間和管理部門提供服務(wù)，為此，兩車間共發(fā)生費(fèi)用分別是33 600元和34 020元。該企業(yè)供電和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量詳如表3-24所示。該公司每度電的計(jì)劃成本為0.33元，每修理工時(shí)計(jì)劃成本為3.5元。要求：采用計(jì)劃

33、成本分配法計(jì)算各受益部門應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。表3-24輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)數(shù)量表 供應(yīng)對(duì)象供電度數(shù)（千瓦瓦小時(shí)）修理工時(shí)（小時(shí)時(shí)）甲產(chǎn)品耗用80 000基本生產(chǎn)車間一一般消耗12 0006 000輔助生產(chǎn)車間供電車間800機(jī)修車間12 000行政管理部門8 0004 000合計(jì)112 000010 800答疑編號(hào)號(hào)1110330303按計(jì)計(jì)劃成本分析析的會(huì)計(jì)分錄錄如下：借：基本生生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品226 4000制制造費(fèi)用24 9960輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本供供電車間 22 800機(jī)修車間間 3 9660管理費(fèi)用16 640貸：輔助生生產(chǎn)成本供電車間366 960 機(jī)修

34、車間 37 8000調(diào)整整輔助生產(chǎn)成成本差異的會(huì)會(huì)計(jì)分錄：借：管理理費(fèi)用 貸：輔助助生產(chǎn)成本供電車間間 借：管理理費(fèi)用 1800貸貸：輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本機(jī)機(jī)修車間 1800優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化和加速速了輔助生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用的分配配計(jì)算工作；便于對(duì)各受受益單位進(jìn)行行責(zé)任考核；還能反映出出輔助生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用的成本差差異情況。適用企業(yè)業(yè)：輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間的產(chǎn)品品或勞務(wù)的計(jì)計(jì)劃單位成本本比較準(zhǔn)確的的企業(yè)。分配配核算過程如如下圖：采用計(jì)計(jì)劃成本分配配法，由于輔輔助生產(chǎn)車間間的產(chǎn)品或勞勞務(wù)的計(jì)劃單單位成本有現(xiàn)現(xiàn)成資料，因因而簡(jiǎn)化和加加速了分配的的計(jì)算工作；按照計(jì)劃單單位成本進(jìn)行行分配，排除除了輔助生產(chǎn)產(chǎn)實(shí)際成本的的高低對(duì)受益益單位

35、成本的的影響，便于于分析、考核核受益單位的的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，同同時(shí)能反映輔輔助生產(chǎn)實(shí)際際成本脫離計(jì)計(jì)劃成本的差差異。第三節(jié)制造費(fèi)費(fèi)用的歸集與與分配 一、制造費(fèi)費(fèi)用的歸集（一）制制造費(fèi)用的概概念、構(gòu)成制造費(fèi)用用是指企業(yè)的的各個(gè)生產(chǎn)單單位為生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞勞務(wù)而發(fā)生的的，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)產(chǎn)品成本但沒沒有專設(shè)成本本項(xiàng)目的費(fèi)用用。其中，大大部分屬于間間接用于產(chǎn)品品生產(chǎn)的費(fèi)用用，還有一部部分直接用于于產(chǎn)品生產(chǎn)但但沒有專設(shè)成成本項(xiàng)目的費(fèi)費(fèi)用。（二二）制造費(fèi)用用的歸集制造費(fèi)用的的歸集通過“制制造費(fèi)用”賬賬戶進(jìn)行，該該賬戶月末一一般無余額。二、制造費(fèi)用的分配如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則制造費(fèi)用不需要分配，直接全額轉(zhuǎn)入該種產(chǎn)

36、品的“基本生產(chǎn)成本”賬戶。如果企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配結(jié)轉(zhuǎn)。制造費(fèi)用的分配方法主要有：生產(chǎn)工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法、年度計(jì)劃分配率法。其中，生產(chǎn)工人工資比例法適用于各種產(chǎn)品的機(jī)械化程度大致相同的情況，而機(jī)器工時(shí)比例法則適用于機(jī)械化程度較高的車間或企業(yè)，年度計(jì)劃分配率法適用于季節(jié)性生產(chǎn)或季節(jié)性費(fèi)用比重較大的企業(yè)或車間。（一）生產(chǎn)工時(shí)比例法生產(chǎn)工時(shí)比例法是按照各種產(chǎn)品所用實(shí)際工時(shí)的比例分配費(fèi)用的方法。（二）生產(chǎn)工人工資比例法生產(chǎn)工人工資比例法簡(jiǎn)稱生產(chǎn)工資比例法，是按照計(jì)入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人實(shí)際工資的比例分配制造費(fèi)用的方法。（三）機(jī)器工時(shí)比例法機(jī)器

37、工時(shí)比例法是按照各種產(chǎn)品生產(chǎn)所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。這種方法適用于機(jī)械化程度較高的車間，因?yàn)樵谶@種車間中，折舊費(fèi)、修理費(fèi)的大小與機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的時(shí)間密切相連。（四）年度計(jì)劃分配率分配法年度計(jì)劃分配率分配法是按照年度開始前確定的全年度適用的計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用的一種方法。如果年度內(nèi)發(fā)現(xiàn)全年的制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)和產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量與計(jì)劃分配率計(jì)算分配數(shù)之間發(fā)生差額時(shí)，一般就在年末調(diào)整計(jì)入12月份的產(chǎn)品成本中。如果實(shí)際發(fā)生額大于計(jì)劃分配額，用藍(lán)字補(bǔ)加，否則用紅字沖減。年度計(jì)劃分配率=年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額年度各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí)總額（公式3-35）某月某產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=該月該產(chǎn)品

38、實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)年度計(jì)劃分配率（公式3-36）采用這種方法時(shí)，制造費(fèi)用總賬及明細(xì)賬科目，不僅可能有月末余額，而且既可能有借方余額，也可能有貸方余額。借方余額表示超過計(jì)劃的預(yù)付費(fèi)用，屬于待攤性質(zhì)；貸方余額表示按計(jì)劃應(yīng)付而未付的費(fèi)用，屬于預(yù)提性質(zhì)。【例題3-21】企業(yè)一車間全年預(yù)算制造費(fèi)用額為55 0000元，全年各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品26 000件，乙產(chǎn)品22 500件；單位產(chǎn)品的工時(shí)定額為甲產(chǎn)品5小時(shí)，乙產(chǎn)品4小時(shí)。6月份實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品240件，乙產(chǎn)品150件；期初“制造費(fèi)用”貸方余額為300元，本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用4 900元。要求：根據(jù)上述資料計(jì)算該車間制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率，并

39、采用年度計(jì)劃分配率法計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用。答疑編號(hào)111030401制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率=550 000（26 0005+22 5004）=2.56月份甲產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=24052.5=3 000（元）6月份乙產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=15042.5=1 500（元）該車間6月份按計(jì)劃分配率分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用=3 000+1 500=4 500（元）該車間6月份的實(shí)際制造費(fèi)用4 900元（即制造費(fèi)用明細(xì)賬的借方發(fā)生額），大于按該月實(shí)際產(chǎn)量和年度計(jì)劃分配率分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用4 500元（即制造費(fèi)用明細(xì)賬的貸方發(fā)生額）?？梢姡捎眠@種分配方法時(shí)，制造費(fèi)用總賬及明細(xì)賬科目，不僅可能有月

40、末余額，而且既可能有借方余額，也可能有貸方余額。借方余額表示超過計(jì)劃的預(yù)付費(fèi)用，屬于待攤性質(zhì)；貸方余額表示按計(jì)劃應(yīng)付而未付的費(fèi)用，屬于預(yù)提性質(zhì)。上述舉例結(jié)果可登記如下圖3-1所示。采用計(jì)劃分配率法分配制造費(fèi)用時(shí)，不必每月計(jì)算分配率，簡(jiǎn)化和加快了制造費(fèi)用的分配工作，并能及時(shí)反映各月制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)的差異。特別是在季節(jié)性生產(chǎn)或季節(jié)性費(fèi)用比重較大的企業(yè)或車間，利用計(jì)劃分配率方式可以避免各月制造費(fèi)用分配率相關(guān)懸殊的弊病。但是，采用這種方法分配制造費(fèi)用時(shí)，要求企業(yè)的計(jì)劃、定額管理工作的水平較高，否則，會(huì)影響制造費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性。1.按實(shí)際單價(jià)進(jìn)行分配的方法生產(chǎn)工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工

41、時(shí)比例法均屬于按實(shí)際單價(jià)進(jìn)行分配的方法，只是分配標(biāo)準(zhǔn)存在差異。2.按計(jì)劃單價(jià)進(jìn)行分配的方法首先，按照全年制造費(fèi)用計(jì)劃總額和全年各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí)總額計(jì)算“年度計(jì)劃分配率”；然后，在各月分配當(dāng)期制造費(fèi)用時(shí)按照年度計(jì)劃分配率和該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)計(jì)算應(yīng)分配的金額；最后，于年末時(shí)將“制造費(fèi)用”賬戶的余額全部分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”賬戶。第四節(jié)廢品損損失與停工損損失的歸集與與分配 生產(chǎn)損損失主要包括括廢品損失和和停工損失。一、廢品損失的含義及特征（一）廢品損失的含義廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修復(fù)后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。經(jīng)檢驗(yàn)部門鑒定不需

42、要返修而可以降價(jià)出售的不合格品，其成本與合格品相同；其售價(jià)低于合格品售價(jià)所發(fā)生的損失，應(yīng)在計(jì)算銷售損益中體現(xiàn)，不作廢品損失處理；產(chǎn)品入庫(kù)后由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失，應(yīng)作為管理費(fèi)用處理，也不列作廢品損失。廢品損失是指在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的和入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)的各種廢品的報(bào)廢損失和修復(fù)費(fèi)用。廢品的報(bào)廢損失，是指不可修復(fù)的廢品的實(shí)際成本減去回收材料和廢料價(jià)值后的凈損失。廢品的修復(fù)費(fèi)用，是指可以修復(fù)的廢品在返修過程中發(fā)生的修理費(fèi)用。（二）廢品損失核算的憑證和賬戶為了單獨(dú)核算廢品損失，可以設(shè)置“廢品損失”科目，該科目的借方核算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，對(duì)于不可修復(fù)廢品的已耗成本應(yīng)根據(jù)廢

43、品成本計(jì)算單登記；該科目的貸方核算可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品回收的殘值應(yīng)向責(zé)任人索賠的數(shù)額，該科目借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額的差額，就是廢品損失，應(yīng)分配計(jì)入同種產(chǎn)品的完工成本負(fù)擔(dān)，即廢品凈損失應(yīng)從貸方轉(zhuǎn)至“基本生產(chǎn)成本”，該科目月末沒有余額。基本生產(chǎn)車間可以單獨(dú)核算廢品損失，也可以不單獨(dú)核算廢品損失，輔助生產(chǎn)車間由于規(guī)模一般不大，為了簡(jiǎn)化核算工作，都不單獨(dú)核算廢品損失。二、廢品損失的歸集與分配（一）可修復(fù)廢品損失的核算的歸集與分配可修復(fù)廢品損失，是指對(duì)于可修復(fù)的廢品在修復(fù)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)修復(fù)費(fèi)用扣除回收價(jià)之后的凈損失，其核算過程如下：【例3-22】某企業(yè)加工車間在產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)中，發(fā)現(xiàn)10件A產(chǎn)品

44、出現(xiàn)不同程度的質(zhì)量問題。上述廢品經(jīng)技術(shù)部門鑒定均可修復(fù)且修復(fù)費(fèi)用較少，應(yīng)為可修復(fù)廢品。已下廢品通知單，如表3-29所示。修復(fù)A產(chǎn)品實(shí)際耗用材料500元，實(shí)際耗用工時(shí)200小時(shí)，小時(shí)人工費(fèi)用分配率為4.56元，小時(shí)制造費(fèi)用分配率為2.50元，修復(fù)過程中回收殘料（已入庫(kù)）10元，應(yīng)由廢品責(zé)任人王軍賠償100元。要求：歸集修復(fù)費(fèi)用并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答疑編號(hào)111030501正確答案歸歸集的修復(fù)費(fèi)費(fèi)用：修修復(fù)費(fèi)用=直直接材料+直直接人工+制制造費(fèi)用=500+22004.56+20002.55=1 9912（元）編制會(huì)計(jì)分錄：借：廢品損失A產(chǎn)品1 912貸：原材料500應(yīng)付職工薪酬912制造費(fèi)用50

45、0借：原材料10其他應(yīng)收款100貸：廢品損失A產(chǎn)品 110廢品凈損失=修復(fù)費(fèi)用-殘料殘值-責(zé)任人賠償=1 802（元）借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 802貸：廢品損失A產(chǎn)品1 802（二）不可可修復(fù)廢品損損失的歸集與與分配不不可修復(fù)廢品品損失，是指指不可修復(fù)廢廢品的生產(chǎn)成成本，扣除回回收的殘料價(jià)價(jià)值和應(yīng)收賠賠款以后的凈凈損失。不可可修復(fù)廢品的的成本與同種種合格產(chǎn)品成成本是同時(shí)發(fā)發(fā)生的，并已已歸集計(jì)入該該種產(chǎn)品的生生產(chǎn)成本明細(xì)細(xì)賬中。其中，不可可修復(fù)廢品的的生產(chǎn)成本可可以按實(shí)際成成本計(jì)算，也也可以按計(jì)劃劃成本計(jì)算。廢品損失通常只計(jì)入本月完工產(chǎn)品成本中。未設(shè)置“廢品損失”賬戶和成本項(xiàng)目的企業(yè)也可以將

46、所發(fā)生的廢品損失直接在“基本生產(chǎn)成本”賬戶中相應(yīng)的項(xiàng)目中進(jìn)行核算?！纠?-23】某企業(yè)加工車間在產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)中，發(fā)現(xiàn)100件B產(chǎn)品存在質(zhì)量問題。經(jīng)技術(shù)部門鑒定該產(chǎn)品已無法修復(fù)，予以報(bào)廢。本月生產(chǎn)B產(chǎn)品4 000件，其中合格品生產(chǎn)工時(shí)為117 000小時(shí)，廢品工時(shí)為3 000小時(shí)。B產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所列合格品和廢品的全部生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料200 000元；直接人工121 200元；制造費(fèi)用72 000元，共計(jì)393 200元。廢品殘料回收入庫(kù)價(jià)值1 200元。假定該產(chǎn)品所需原材料在生產(chǎn)開工時(shí)一次全部投入。要求：計(jì)算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本。

47、答疑編號(hào)111030502由于原材料在生產(chǎn)開工時(shí)，一次全部投入，故直接材料費(fèi)用按合格品和廢品數(shù)量的比例分配，其他費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例分配。廢品的直接材料費(fèi)用=200 0004 000100=5 000（元）廢品的直接人工費(fèi)用=121 200120 0003 000=3 030（元）廢品的制造費(fèi)用=72 000120 0003 000=1 800（元）根據(jù)上列計(jì)算結(jié)果編制廢品損失計(jì)算表，如表3-30所示。表3-30 廢廢品損失計(jì)算算表（按實(shí)際際費(fèi)用計(jì)算）車間名稱：加工車間 20年5月 產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品 廢品數(shù)量：1000件單位：元 項(xiàng)目數(shù)量（件）直接材料生產(chǎn)工時(shí)直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)費(fèi)用總額4

48、000200 0000120 0000121 200072 000393 1000費(fèi)用分配率501.010.6廢品成本1005 0003 0003 0301 8009 830減：廢品殘料1 2001 200廢品損失1003 8003 0003 0301 8008 630根據(jù)上述廢廢品損失計(jì)算算表（表3-30），編編制結(jié)轉(zhuǎn)不可可修復(fù)廢品成成本的會(huì)計(jì)分分錄：借借：廢品損失失B產(chǎn)品品9 8300貸貸：基本生產(chǎn)產(chǎn)成本BB產(chǎn)品9 8330借：原材料 11 200貸：廢品損失B產(chǎn)品1 2000借：基基本生產(chǎn)成本本B產(chǎn)品品8 630貸：廢廢品損失B產(chǎn)品88 630不可修復(fù)復(fù)廢品成本按按實(shí)際費(fèi)用計(jì)計(jì)算和分配廢

49、廢品損失，符符合實(shí)際。但但核算的工作作量較大，且且須等“基本本生產(chǎn)成本”實(shí)實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用用匯總以后才才能計(jì)算、結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)廢品實(shí)際際成本。2.按廢品品所耗定額費(fèi)費(fèi)用計(jì)算按所耗定額額費(fèi)用計(jì)算廢廢品成本，就就是按不可修修復(fù)廢品的數(shù)數(shù)量和各項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用定額計(jì)算算廢品的定額額成本，再將將廢品的定額額成本扣除回回收的殘料價(jià)價(jià)值和應(yīng)收賠賠款計(jì)算出廢廢品損失，而而不考慮廢品品實(shí)際發(fā)生的的費(fèi)用?！纠?-224】某企業(yè)業(yè)加工車間在在完工產(chǎn)品質(zhì)質(zhì)量檢驗(yàn)中，發(fā)發(fā)現(xiàn)6件C產(chǎn)產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量量問題，經(jīng)技技術(shù)部門鑒定定是材料質(zhì)量量問題造成的的。予以報(bào)廢廢.直接材料料費(fèi)用定額1100元；單單件工時(shí)定額額為7.5小小時(shí)，每小時(shí)時(shí)定額人工費(fèi)費(fèi)

50、用3元；制制造費(fèi)用定額額4元。廢品品殘料回收入入庫(kù)價(jià)值2110元。要求：計(jì)算算不可修復(fù)廢廢品的生產(chǎn)成成本，并編制制相關(guān)的會(huì)計(jì)計(jì)分錄。答疑編號(hào)號(hào)1110330503根據(jù)上上列資料，計(jì)計(jì)算并編制廢廢品損失計(jì)算算表，如表33-31所示示。表3-31廢品損失失計(jì)算表（按按定額成本計(jì)計(jì)算）車車間名稱：加加工車間20年6月產(chǎn)品名名稱：C產(chǎn)品品廢品數(shù)數(shù)量：6件單位：元 項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)費(fèi)用定額10022.5030152.50廢品定額成本600135180915減：回收殘料210210廢品損失390135180705根據(jù)廢品損損失計(jì)算表，編編制結(jié)轉(zhuǎn)不可可算得廢品成成本的會(huì)計(jì)分分錄：借借：廢

51、品損失失C產(chǎn)品品915貸：基基本生產(chǎn)成本本C產(chǎn)品品9115借：原材料 2210貸：廢品品損失CC產(chǎn)品2100借：基基本生產(chǎn)成本本C產(chǎn)品品7005貸：廢品損損失C產(chǎn)產(chǎn)品705需要指出出：通過上述述介紹，廢品品損失已歸集集至“基本生生產(chǎn)成本”總總賬科目及其其明細(xì)賬中的的“廢品損失失”成本項(xiàng)目目。這些廢品品損失通常只只計(jì)入本月完完工產(chǎn)品成本本，而在產(chǎn)品品、自制半成成品一般不負(fù)負(fù)擔(dān)。這樣可可集中將本月月的廢品損失失反映于本月月完工產(chǎn)品，引引起管理者重重視。三、停工工損失的歸集集與分配（一）停工工損失的含義義及構(gòu)成停工損失是是指基本生產(chǎn)產(chǎn)車間在停電電、待料、機(jī)機(jī)器設(shè)備發(fā)生生故障或進(jìn)行行大修理、計(jì)計(jì)劃減產(chǎn)

52、等原原因停工期間間所發(fā)生的各各項(xiàng)費(fèi)用。企企業(yè)可以單獨(dú)獨(dú)設(shè)置“停工工損失”賬戶戶和成本項(xiàng)目目進(jìn)行核算。強(qiáng)調(diào)：季節(jié)性生產(chǎn)停工時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，不作為停工損失；自然災(zāi)害引起的非正常停工損失，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。未設(shè)置“停工損失”賬戶和成本項(xiàng)目的企業(yè)可以將停工凈損失直接計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶。（二）停工損失的歸集與分配為了單獨(dú)核算停工損失，可設(shè)置“停工損失”賬戶，并在基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中單獨(dú)設(shè)立“停工損失”成本項(xiàng)目。對(duì)于應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的停工損失，若停工的車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則將停工凈損失（停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用減去能取得賠償?shù)牟糠郑┲苯佑?jì)入該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“停工損失”成本項(xiàng)目，若停工的車

53、間生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒▽⑼９魮p失分配計(jì)入該車間各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“停工損失”成本項(xiàng)目。第五節(jié)期間費(fèi)費(fèi)用 一、管管理費(fèi)用的核核算（一一）管理費(fèi)用用概述期期間費(fèi)用是指指管理費(fèi)用、財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷銷售費(fèi)用，分分別核算不同同領(lǐng)域的經(jīng)營(yíng)營(yíng)耗費(fèi)。稅金，是指指企業(yè)按照規(guī)規(guī)定支付的房房產(chǎn)稅、車船船稅、土地使使用稅和印花花稅等。（二）管理理費(fèi)用的歸集集與結(jié)轉(zhuǎn)（三）管理理費(fèi)用的核算算二、銷售售費(fèi)用的核算算銷售費(fèi)費(fèi)用是指企業(yè)業(yè)銷售過程中中發(fā)生的費(fèi)用用，包括運(yùn)輸輸費(fèi)、裝卸費(fèi)費(fèi)、包裝費(fèi)、保保險(xiǎn)費(fèi)、展覽覽費(fèi)和廣告費(fèi)費(fèi)以及為銷售售本企業(yè)產(chǎn)品品而專設(shè)的銷銷售機(jī)構(gòu)（含含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)點(diǎn)等）的應(yīng)付付職工薪

54、酬、業(yè)業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)營(yíng)費(fèi)用。三、財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用的核算算財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用是指企業(yè)業(yè)為籌集生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資資金等而發(fā)生生的費(fèi)用，包包括利息支出出（減利息收收入）、匯兌兌損失（減匯匯兌收益）以以及相關(guān)的手手續(xù)費(fèi)等。第四章生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用在完工產(chǎn)產(chǎn)品與在產(chǎn)品品之間的分配配本章考核要求：1.正正確區(qū)分廣義義在產(chǎn)品與狹狹義在產(chǎn)品；2.對(duì)對(duì)在產(chǎn)品盤點(diǎn)點(diǎn)清查結(jié)果進(jìn)進(jìn)行賬務(wù)處理理；3.理解各種分分配方法的特特點(diǎn)、適用范范圍及優(yōu)缺點(diǎn)點(diǎn)；4.運(yùn)用“在產(chǎn)產(chǎn)品按所耗原原材料費(fèi)用計(jì)計(jì)價(jià)法”計(jì)算算完工產(chǎn)品成成本；55.采用“約約當(dāng)產(chǎn)量比例例法”計(jì)算完完工產(chǎn)品成本本；6.運(yùn)用“在產(chǎn)產(chǎn)品按定額成成本計(jì)價(jià)法”計(jì)計(jì)算完工產(chǎn)品品成本；7.采用“定定額

55、成本法”計(jì)計(jì)算完工產(chǎn)品品成本本章主要要內(nèi)容：本月完工產(chǎn)產(chǎn)品成本和月月初、月末在在產(chǎn)品成本與與本月生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用之間的數(shù)數(shù)量關(guān)系表示示為：月月初在產(chǎn)品成成本+本月生生產(chǎn)費(fèi)用=本本月完工產(chǎn)品品成本+月末末在產(chǎn)品成本本（公式4-1） 上述公式中中，等式左邊邊是本月生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用與月初初在產(chǎn)品成本本之和，是已已知數(shù)額。等等式右邊是本本月完工產(chǎn)品品與月末在產(chǎn)產(chǎn)品成本之和和，是未知數(shù)數(shù)額。如何將將月初在產(chǎn)品品成本與本月月生產(chǎn)費(fèi)用在在本月完工產(chǎn)產(chǎn)品成本和月月末在產(chǎn)品成成本之間進(jìn)行行分配是成本本核算的一項(xiàng)項(xiàng)重要內(nèi)容。一一般分配方法法有兩類：一一類是將公式式左邊的兩項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用之和在在完工產(chǎn)品成成本和月末在在產(chǎn)品成本之之間

56、按一定比比例進(jìn)行分配配，同時(shí)確定定完工產(chǎn)品成成本和月末在在產(chǎn)品成本，另另一類是先采采用一定的方方法確定月末末在產(chǎn)品成本本，然后從公公式左邊的兩兩項(xiàng)費(fèi)用之和和中減去月末末在產(chǎn)品成本本，從而確定定完工產(chǎn)品成成本，如公式式4-2所示示。本月月完工產(chǎn)品成成本=月初在在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用-月末在在產(chǎn)品成本一、在產(chǎn)產(chǎn)品及其數(shù)量量的核算（一）在產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量核核算在產(chǎn)產(chǎn)品有狹義和和廣義之分，其其具體關(guān)系如如下圖：（二）在在產(chǎn)品的清查查核算在在產(chǎn)品的日常常入庫(kù)、出庫(kù)庫(kù)成本核算與與庫(kù)存其他物物資一樣核算算。在產(chǎn)產(chǎn)品清查后，如如果賬實(shí)不符符，應(yīng)根據(jù)盤盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行行賬務(wù)處理。其其基本分錄為為：待查查明原因后，轉(zhuǎn)

57、轉(zhuǎn)銷盤盈金額額。其基本分分錄為：借：待處理理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用待查明原原因后，轉(zhuǎn)銷銷盤虧金額。其其基本分錄為為：借：原材料（或或銀行存款）毀損在產(chǎn)產(chǎn)品的殘值其他他應(yīng)收 過失人或保保險(xiǎn)公司賠款款營(yíng)營(yíng)業(yè)外支出自然災(zāi)害害造成的凈損損失制造費(fèi)用正常生產(chǎn)產(chǎn)凈損耗管理費(fèi)費(fèi)用經(jīng)營(yíng)營(yíng)性凈損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢二、生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用在完工工產(chǎn)品與在產(chǎn)產(chǎn)品之間的分分配方法企業(yè)在選擇擇生產(chǎn)費(fèi)用在在完工產(chǎn)品與與在產(chǎn)品之間間分配的方法法時(shí)，應(yīng)該考考慮以下因素素：（11）月末結(jié)存存在產(chǎn)品數(shù)量量的多少；（2）月月末在產(chǎn)品數(shù)數(shù)量變化的大大??；（33）月末在產(chǎn)產(chǎn)品價(jià)值的大大??；（44）在產(chǎn)品成成本中各項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用比重的大大??；（55）

58、定額管理理基礎(chǔ)工作的的情況和水平平。1.不計(jì)算在產(chǎn)產(chǎn)品成本法特點(diǎn)：不不計(jì)算月末在在產(chǎn)品成本，又又稱在產(chǎn)品不不計(jì)價(jià)法，其其分配關(guān)系表表現(xiàn)為：本月生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用 = 本本月完工產(chǎn)品品成本優(yōu)優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化成成本計(jì)算工作作。適用用企業(yè)：各月月末在產(chǎn)品數(shù)數(shù)量很少，價(jià)價(jià)值很低，且且各月在產(chǎn)品品數(shù)量比較穩(wěn)穩(wěn)定的企業(yè)。見教材【例41】2.在產(chǎn)品按年初固定成本計(jì)價(jià)法特點(diǎn)：月末在產(chǎn)品成本按年初固定的在產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)，其分配關(guān)系表現(xiàn)為：本月生產(chǎn)費(fèi)用= 本月完工產(chǎn)品成本優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作。適用企業(yè)：各月末在產(chǎn)品數(shù)量較少，或雖然在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的企業(yè)。見教材【例42】答疑編號(hào)號(hào)1110440101

59、正確答案表表4-5 產(chǎn)產(chǎn)品成本計(jì)算算單（在產(chǎn)品品按年初固定定成本計(jì)價(jià)法法）產(chǎn)品品名稱：乙產(chǎn)產(chǎn)品200年9月月單位：元摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本本5000200010008000本月生產(chǎn)費(fèi)用4500018000850071500生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)5000020000950079500本月完工產(chǎn)品成成本4500018000850071500月末在產(chǎn)品成本本50002000100080003.在產(chǎn)品品按所耗原材材料費(fèi)用計(jì)價(jià)價(jià)法特點(diǎn)點(diǎn)：月末在產(chǎn)產(chǎn)品成本只計(jì)計(jì)算其所耗用用的原材料費(fèi)費(fèi)用，其余成成本費(fèi)用均由由完工產(chǎn)品成成本負(fù)擔(dān)，其其分配關(guān)系表表現(xiàn)為：（1）月初初在產(chǎn)品直接接材料費(fèi)用+本月直接

60、材材料費(fèi)用=本本月完工產(chǎn)品品直接材料費(fèi)費(fèi)用+ 月末末在產(chǎn)品直接接材料費(fèi)用（2）本本月直接人工工等其他生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用=本月月完工產(chǎn)品直直接人工等其其他生產(chǎn)費(fèi)用用優(yōu)點(diǎn)：突出了重點(diǎn)點(diǎn)成本項(xiàng)目的的分配計(jì)算工工作，同時(shí)簡(jiǎn)簡(jiǎn)化了非重點(diǎn)點(diǎn)成本項(xiàng)目的的計(jì)算工作。適用企業(yè)：各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大且比較均衡，同時(shí)直接材料費(fèi)用占其成本的比重較大的企業(yè)。見教材【例43】某企業(yè)生產(chǎn)丙產(chǎn)品，原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，原材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中占有較大比重，月末在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法。本月初在產(chǎn)品費(fèi)用為3000元，本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用：直接材料費(fèi)用13500元，直接人工費(fèi)3100元，制造費(fèi)用900元。本月完工成品300件，月末在