財務(wù) 明察秋毫現(xiàn)代查帳手冊

1、管理精英宣言我是不會選擇去去做一個普通通的人。如果果我能夠做到到的話，我有有權(quán)成為一個個不尋常的人人。我尋找機機會，但我不不尋求安寧。我我不希望在國國家的熙顧下下成為一名有有保障的市民民，那將被人人瞧不起而使使我痛苦不堪堪。我要做有意義的的冒險。我要要夢想，我要要創(chuàng)造，我要要失敗，我更更要成功。我絕不用人格來來換取旅舍；我寧愿向生生活挑戰(zhàn)，而而不愿過有保保證的生活；寧愿要達到到目標時的激激動，而不愿愿要烏托邦式式毫無生氣的的平靜。我不不會拿我的自自由去與慈善善作交易，也也不會拿我的的尊嚴去與發(fā)發(fā)給乞丐的食食物作交易。我我決不會在任任何一位大師師的面前發(fā)抖抖，也不會為為任何恐嚇所所屈服。我的的天

2、性是挺胸胸直立，驕傲傲而無所畏懼懼，勇敢地面面對這個世界界。所有的這這一切都是一一位企業(yè)家所所必備的。明察秋毫現(xiàn)代查帳手手冊查帳基本知識明察秋毫現(xiàn)代查帳手手冊查帳基本知識一、什么是查帳帳何謂查帳查帳是以國家的的方針、政策策、法律、法法令、制度規(guī)規(guī)定等為依據(jù)據(jù)，采用專門的方法對企業(yè)業(yè)、單位的會會計檔案進行行審查，以確確定其經(jīng)濟業(yè)業(yè)務(wù)合法與否否的一種經(jīng)濟監(jiān)督活活動。查帳是我國經(jīng)濟濟監(jiān)督的重要要組成部分，是是保證我國經(jīng)經(jīng)濟沿著健康康、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)方向發(fā)展的的重要手段。通通過查帳可以以促使企業(yè)正正確地組織財財務(wù)收支，嚴嚴格遵守財務(wù)會計計制度，完善善內(nèi)部控制機機制，使企業(yè)業(yè)遵紀守法。同同時通過查帳帳還可以

3、揭露那些些貪污舞弊、以以權(quán)謀私、偷偷漏稅款、行行賄受賄等違違反國家財經(jīng)經(jīng)紀律的行為，并并對違紀者予予以查處。隨隨著經(jīng)濟體制制改革的進一一步深入，查查帳在企業(yè)中發(fā)揮著著越來越重要要的作用。查帳的對象、原原則、目的及及作用（1）查帳的對對象是指被查查單位的全部部經(jīng)濟活動或或部分經(jīng)濟活活動。其主體可以是國國務(wù)院部門和和地方人民政政府、國家財財政金融機構(gòu)構(gòu)、全民企業(yè)業(yè)單位：也可可以是合資企企業(yè)、股份制制企業(yè)、租賃賃承包企業(yè)、集集體企業(yè)、個個體企業(yè)等。查查帳對象的具具體內(nèi)容包括括：第一，內(nèi)部控制制制度是否嚴嚴密，有無有有章不循、遮遮人耳目的問問題。內(nèi)部控控制制度是查查帳首先應(yīng)注注意的問題，它它制定得完善

4、善與否，直接接關(guān)系到企業(yè)業(yè)部門人員之之間相互制約約的關(guān)系是否否明確，內(nèi)部部管理是否井井井有條，通通過對內(nèi)部控控制制度的審審查可以確定定查帳的重點點。第二，企業(yè)的經(jīng)經(jīng)濟管理狀況況。企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營管理水平平直接關(guān)系到到企業(yè)的生命命力強弱，企企業(yè)只有制定定完善的經(jīng)濟濟管理機制，才才能保證在激激烈的市場競競爭中生存發(fā)發(fā)展下去。為為此，查帳人人員應(yīng)該檢查查企業(yè)管理職職能機構(gòu)和其其有關(guān)制度是是否健全、有有效：決策、計計劃、組織、指指揮、協(xié)調(diào)、控控制、考核以以及事前預(yù)測測、事中監(jiān)督督、事后分析析等是否科學學有效；是否否人、財、物物各盡其用。第三，會計工作作。會計工作作是查帳的重重點，因為會會計工作忠實實地記錄

5、了企企業(yè)整個經(jīng)營營情況和資金金運轉(zhuǎn)情況。通通過對會計憑憑證、帳簿、報報表的審查，確確定會計資料料的正確性和和合法性。對對那些通過涂涂改會計憑證證、帳簿等弄弄虛作假、營營私舞弊或擅擅自擴大開支支范圍，濫發(fā)發(fā)獎金、津貼貼，請客送禮禮、擠占挪用用公家錢財、為為個人謀私利利的行為予以以查處。第四，財產(chǎn)、物物資的保管情情況。通過對對會計帳簿的的審查，掌握握了帳上的數(shù)數(shù)字后，還有有必要檢查一一下財產(chǎn)、物物資的保管情情況。這一環(huán)環(huán)節(jié)很重要。有有的單位由于于管理不嚴，手手續(xù)不清，長長期不進行庫庫存物資的清清點，存在許許多盤虧盤盈盈問題，致使使帳上數(shù)字失失控，領(lǐng)導(dǎo)作作出的決策發(fā)發(fā)生誤差，為為跑、冒、滴滴、漏等丑

6、惡惡現(xiàn)象提供了了滋生的溫床床。（2）要進行查查帳工作，必必須遵循查帳帳的原則，它它是查帳工作作的行動準則則和行為規(guī)范范。查帳原則則具體內(nèi)容如如下：客觀性原則：查查帳必須根據(jù)據(jù)真實正確的的客觀事實下下結(jié)論，不得得違背事物發(fā)發(fā)展的客觀規(guī)規(guī)律。特別是是審計人員，不不得參與企業(yè)業(yè)的任何經(jīng)濟濟活動，不得得獨立地對被被審單位作出出結(jié)論和處理理決定。查帳帳人員取得證證據(jù)，必須深深入實際，以以事實為依據(jù)據(jù)，不能旁聽聽偏信。合法性原則：查查帳人員必須須遵循國家制制定的方針、政政策、法律、法法令，這是做做好查帳的前前提。查帳人人員在工作過過程中始終要要貫徹以事實實為依據(jù)、以以法律為準繩繩的思想，在在沒有明確的的法

7、律規(guī)章制制度的情況下下，審查組人人員要共同研研究，根據(jù)形形勢發(fā)展和存存在的客觀事事實，作出比比較公正合理理的判斷。查查帳人員在查查帳過程中也也要受法律的的約束，要剛剛直不阿，為為政清廉，認認真行使國家家賦予的財經(jīng)經(jīng)監(jiān)督權(quán)。群眾性原則：查查帳是一個應(yīng)應(yīng)用比較廣泛泛的經(jīng)濟活動動監(jiān)督方法，不不僅有專門的的查帳機關(guān)如如審計部門、會會計師事務(wù)所所、審計師事事務(wù)所，還有有銀行、稅務(wù)務(wù)、紀檢及內(nèi)內(nèi)部稽核等部部門的一般性性的查帳。它它涉及面廣、情情況復(fù)雜，特特別需要群眾眾的關(guān)心和支支持。以上這三項原則則是相互聯(lián)系系相輔相成的的，客觀性是是前提，合法法性是行動規(guī)規(guī)范，群眾性性是保證，只只有將這三項項原則有機地地

8、結(jié)合起來，會會計查帳才能能真正起到監(jiān)監(jiān)督的作用。（3）查帳的目目的由于查帳委托人人的要求和查查帳對象的具具體情況不同同，查帳的目目的也不盡一一致。有的是是經(jīng)濟效果的的認定。比如如：廠長離任任審查、承包包審計、廠長長工作期間審審查；有的是是對經(jīng)濟效益益的審查；對對專項資金運運用情況的審審查；對舉報報違法亂紀行行為的審查等等?？傊?，查查帳是被人們們所普遍認同同的監(jiān)督方法法。（4）查帳的作作用查帳是國家經(jīng)濟濟監(jiān)督的組成成部分，是保保證國民經(jīng)濟濟健康發(fā)展的的重要手段。通通過查帳，可可以檢查經(jīng)濟濟資料及反映映的經(jīng)濟活動動的真實性和和準確性；監(jiān)監(jiān)督機關(guān)、企企事業(yè)單位嚴嚴格按照國家家有關(guān)法規(guī)辦辦事；對遵紀紀

9、守法，為國國家經(jīng)濟發(fā)展展做出貢獻的的給予公正客客觀的評價；對以權(quán)謀私私、貪污受賄賄的堅決查處處，以維護社社會主義財經(jīng)經(jīng)法紀，促進進經(jīng)濟效益的的提高。另外外通過查帳還還可以針對帶帶傾向性的問問題，提出解解決意見，為為制定方針、政政策，健全法法規(guī)，完善內(nèi)內(nèi)部控制制度度提供客觀依依據(jù)?？诓閹づc審計、稽稽核的關(guān)系查帳與審計的關(guān)關(guān)系十分密切切。查帳是審審計的重要手手段，審計是是查帳技術(shù)得得以發(fā)揮作用用的重要領(lǐng)域域。很多審計計項目都是通通過查帳手段段，發(fā)現(xiàn)線索索，使問題得得以揭露的。所所以，審計離離不開查帳，但但查帳與審計計又有區(qū)別。首首先，查帳與與審計的主體體不同。審計計的主體是獨獨立的專業(yè)人人員，他必

10、須須地位超脫，是是與委托人和和被查對象無無任何利害關(guān)關(guān)系的第三者者，他具有獨獨立性和權(quán)威威性；而查帳帳則不同，它它可以由企業(yè)業(yè)的會計人員員、稽核人員員，或財政、稅稅務(wù)、銀行等等經(jīng)濟監(jiān)督機機構(gòu)人員執(zhí)行行，他們受所所從事的專業(yè)業(yè)性質(zhì)限制，不不能像審計人人員那樣超脫脫，因而獨立立性權(quán)威性較較差。其次，審審計與查帳的的范圍不同，審審計是對被審審單位經(jīng)濟活活動的全面審審查，不僅包包括會計的帳帳簿、憑證，還還包括企業(yè)的的內(nèi)部控制制制度的制定、人人員分工情況況等；而查帳帳僅限于會計計的帳簿、憑憑證，范圍要要比審計窄。再再次，查帳與與審計作用不不同。審計不不僅僅反映經(jīng)經(jīng)濟活動的真真實性、合法法性、有效性性與可

11、行性，而而且還對被審審查單位經(jīng)濟濟活動和經(jīng)濟濟效益進行鑒鑒證；通過查查帳可以查證證被審單位會會計資料的真真實性、合法法性，促進被被審單位建立立完善的內(nèi)控控機制，加強強會計基礎(chǔ)工工作，維護財財經(jīng)紀律?；酥饕窃谠谄髽I(yè)內(nèi)部或或本系統(tǒng)內(nèi)部部進行。通過過檢查會計帳帳簿對不正確確的地方予以以糾正?；撕丝梢员ＷC企企業(yè)會計帳簿簿的完整、正正確，使本企企業(yè)或系統(tǒng)外外的查帳和審審計單位少發(fā)發(fā)現(xiàn)錯誤?；斯ぷ魍ǔ３５氖侄我彩鞘遣閹?，通過過查帳發(fā)現(xiàn)問問題，及時地地解決問題。但但查帳既可以以由內(nèi)部人員員執(zhí)行，又可可以由外部人人員執(zhí)行，但但外部人員通通過查帳找出出問題不如內(nèi)內(nèi)部稽核及時時、便捷。外外部查帳在查查

12、帳之后通常常要寫查帳報報告，具體寫寫明查帳結(jié)果果，客觀地督督促企業(yè)執(zhí)行行，而稽核發(fā)發(fā)現(xiàn)的問題，只只需及時通知知有關(guān)人員執(zhí)執(zhí)行，不用出出具報告。二、帳目差錯剖剖析不合理的欲望是是造成舞弊的的根源。帳目差錯的概概念及原因（一）帳目差錯錯的概念所謂帳目差錯，是是指會計人員員或有關(guān)當事事人在計算、記記錄、整理、制制證及編表等等會計工作中中，由于工作作疏忽、技能能不高、學識識水平限制等等客觀原因造造成的會計處處理結(jié)果不合合理、不合法法、不真實，但但其動機并無無惡意或無任任何不良意圖圖的一種錯誤誤。帳目差錯與舞弊弊的重要區(qū)別別在于：帳目目差錯是一種種過失，而舞舞弊則是一種種非過失性的的故意行為，其其行為人

13、主觀觀上具有不良良的企圖和特特殊目的，并并采用了種種種偽裝、掩蓋蓋、粉飾手段段。（二）造成帳目目差錯的原因因造成帳目差錯的的原因很多，其其中主要原因因有：運用會會計原理不當當造成的錯誤誤；會計人員員或有關(guān)當事事人疏忽造成成的錯誤；會會計人員或有有關(guān)當事人對對有關(guān)會計及及財經(jīng)制度、法法規(guī)不熟悉造造成的錯誤；企業(yè)單位管管理混亂、制制度不健全造造成的錯誤。1.運用會計原原理不當造成成的帳目差錯錯會計原理是會計計人員對企業(yè)業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進進行會計處理理的基本理論論、基本方法法和基本原則則。運用會計計原理不當造造成的帳目差差錯有：（1）借貸原理理不熟，造成成借貸反向或或錯借錯貸。比如：向銀行借借款10 萬元

14、，歸歸還前欠貨款款。對于這筆筆業(yè)務(wù)，有些些會計人員由由于對借貸記記帳法中的“借、貸”符號理解不不透，認為“借”就是借款，“貸”就是貸款。因因此，錯誤地地將上述業(yè)務(wù)務(wù)做成如下會會計分錄：借：銀行存款110 萬貸：應(yīng)付帳款110 萬（正確的分錄應(yīng)應(yīng)該是：借記記：“應(yīng)付帳款100 萬”，貸記：“銀行借款100 萬”）（2）會計處理理基礎(chǔ)運用不不當，造成收收入、費用、盈盈虧數(shù)字錯誤誤。會計處理基礎(chǔ)是是確定企業(yè)單單位一個會計計期間的收入入和費用，從從而確定其損損益的標準。會會計處理基礎(chǔ)礎(chǔ)一般有收付付實現(xiàn)制和權(quán)權(quán)責發(fā)生制。企企業(yè)會計準則則規(guī)定，為為了正確劃分分并確定各個個會計期間的的財務(wù)成果，企企業(yè)應(yīng)以權(quán)

15、責責發(fā)生制作為為記帳的基礎(chǔ)礎(chǔ)。行政事業(yè)業(yè)單位（不包包括實行企業(yè)業(yè)化管理的事事業(yè)單位），為為了正確反映映預(yù)算支出的的執(zhí)行情況，而而且又不進行行盈虧計算，可可采用收付實實現(xiàn)制作為記記帳的基礎(chǔ)。在在一般情況下下，企業(yè)在本本期內(nèi)收到的的各種收入就就是本期的收收入；企業(yè)在在本期內(nèi)支付付的各種費用用，就是本期期應(yīng)當負擔的的費用，但是是，由于企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活活動的連續(xù)性性和會計期間間的人為劃分分關(guān)系，難免免有一部分收收入和費用出出現(xiàn)收支期間間和歸屬期間間不相一致的的情況，因而而帳上所登記記的本期內(nèi)收收到現(xiàn)款的收收入，并不一一定都屬于本本期內(nèi)應(yīng)該獲獲得的，有的的須在以后的的會計期間才才能獲得，出出現(xiàn)預(yù)收收入入

16、。同樣，本本期內(nèi)支付的的費用，也并并不一定都應(yīng)應(yīng)當由本期負負擔，有的應(yīng)應(yīng)由以后會計計期間來負擔擔，則出現(xiàn)預(yù)預(yù)付費用，即即待攤費用。另另一種情況是是有些收入雖雖在本期尚未未收到，但屬屬于本期內(nèi)應(yīng)應(yīng)獲得的收入入，即應(yīng)計收收入。同樣，有有些費用在本本期內(nèi)雖然尚尚未支付，但但應(yīng)當由本期期負擔的，稱稱為應(yīng)計費用，即預(yù)提提費用。會計計人員在處理理有關(guān)會計事事項時，由于于對權(quán)責發(fā)生生制原則的運運用不當，就就可能發(fā)生把把不屬于本期期的費用支出出記入當期成成本，或把當當期費用支出出延至下期的的錯誤做法；也可能發(fā)生生把不屬于本本期的銷售記記入本期，或或把屬于本期期的銷售延至下期期的錯誤做法法。（3）違反了成成本與

17、收入相相配合的會計計原則，混淆淆了資本性支支出與收益性性支出的界限限。成本與收收入配合的會會計原則，是是指每期損益益應(yīng)根據(jù)當期期已實現(xiàn)的收收入與產(chǎn)生收收入所耗費的的成本相配合合而定。損益益的確定，主主要在于收入入與費用的適適當配合。如如果某項收入入根據(jù)應(yīng)計基基礎(chǔ)應(yīng)歸屬下下期的收入，則則與之有關(guān)的的費用同樣應(yīng)應(yīng)為下期的費費用。會計人人員如果把應(yīng)應(yīng)屬于下期的的費用，由本本期收入中減減去，不僅會會使本期損益益的計算不正正確，而且也也將影響下期期損益計算的的正確性。因因此，企業(yè)業(yè)會計準則明明確規(guī)定，會會計核算應(yīng)當當嚴格劃分收收益性支出與與資本性支出出的界限，以以正確計算當當期損益。并并且強調(diào)，凡凡支出

18、的效益益僅屬于當期期的，應(yīng)作為為收益性支出出，如管理費費用、銷售費費用、財務(wù)費費用等，從當當期實現(xiàn)的收收入補償；凡凡支出的效益益屬于幾個會會計期間的，應(yīng)應(yīng)作為資本性性支出，如購購建固定資產(chǎn)產(chǎn)、從事科研研開發(fā)發(fā)生的的費用等，應(yīng)應(yīng)采取折舊、攤攤銷等方式，從從以后各期實實現(xiàn)的收入中中逐步收回。2.由于工作疏疏忽或責任心心不強造成的的帳目差錯一個工作認真、責責任心較強的的會計人員，盡盡管他可能業(yè)業(yè)務(wù)水平低、工工作經(jīng)驗少，但但工作兢兢業(yè)業(yè)業(yè)，認真細細致，不怕煩煩，不怕累，當當天的事當天天完，即或出出現(xiàn)差錯，也也能在當天或或第二天及時時發(fā)現(xiàn)解決處處理，不會因因為待處理業(yè)業(yè)務(wù)的積壓而而積累更多的的錯誤，使問

19、問題難于查清清。加上他不不斷地鉆研，認認真地學習，業(yè)業(yè)務(wù)水平會逐逐漸提高，經(jīng)經(jīng)驗會不斷豐豐富，出現(xiàn)的的差錯也就會會愈來愈少。相相反，一個有有一定業(yè)務(wù)水水平的會計人人員，如果不不負責任，工工作不上心，馬馬馬虎虎，對對發(fā)生的經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)不及時時處理，也很很難保證不出出差錯。由此此而造成的帳帳目差錯主要要有：（1）數(shù)字計算算錯誤會計人員常用的的計算手段，一一般有算盤、計計算器和筆算算等。計算的的錯誤有會計計憑證、帳簿簿、報表中的的數(shù)字計算錯錯誤、各種費費用分配表中中分配率、分分配金額的計計算錯誤。常常見的計算錯錯誤大都是加加、減、乘、除除計算時發(fā)生生的，其原因因不是因為沒沒有掌握這些些方法，而是是因為

20、疏忽：再就是因為為計算量太大大，往往又集集中在月終與與月初，難免免發(fā)生一定的的計算錯誤。根根據(jù)錯誤發(fā)生生的時間，此此類計算錯誤誤可以分為入入帳前的計算算錯誤和入帳帳后的計算錯錯誤。前者如如銷貨發(fā)票上上的貨物數(shù)量量、單價不正正確，造成小小計金額錯誤誤，但不影響響帳目的平衡衡，因此不易易查處；后者者如帳簿記錄錄合計數(shù)的錯錯誤，則會影影響帳目的平平衡，在工作作中可自動發(fā)發(fā)現(xiàn)。（2）數(shù)字書寫寫錯誤數(shù)字書寫錯誤指指單純的筆誤誤，即會計人人員在填制會會計憑證、登登記各種帳簿簿和編制所有有報表時，寫寫錯了數(shù)字。其其錯誤有數(shù)字字顛倒、數(shù)字字錯位、錯寫寫和慣性錯誤誤等類型。1）數(shù)字顛倒錯錯誤：所謂數(shù)字顛倒，就就

21、是把一列數(shù)數(shù)字中的相鄰鄰兩位數(shù)字或或隔位的兩位位數(shù)字寫顛倒倒了。例如，把把36 寫成63，把33100 寫成33011，把250339 寫成230559 等。凡凡顛倒數(shù)以后后，不論其狀狀態(tài)怎樣，顛顛倒后的數(shù)同同本來數(shù)的差差數(shù)，都可以以被“9”整除，且其其商數(shù)必是被被顛倒的兩位位數(shù)字之差。如如將47 錯寫成成74，數(shù)值之之差為27，被“9”整除后得商商數(shù)“3”，即顛倒數(shù)數(shù)7 與4 的差。與與此類似的數(shù)數(shù)還有將144 寫成41，將52 寫成25，將36 寫成63，將58 寫成85，將69 寫成96 等，它它們的數(shù)值之之差都是277，其顛倒數(shù)數(shù)個位數(shù)與十十位數(shù)字的差差必然都是“3”。如果商數(shù)數(shù)是“3

22、0”，則是十位位數(shù)字與百位位數(shù)字被顛倒倒了，其余以以此類推。2）數(shù)字錯位錯錯誤：所謂數(shù)字錯位，就就是把一列數(shù)數(shù)字的位數(shù)，即即個位、十位位、百位.提前或挪后后一位。例如如，把“100”寫成“10”，或?qū)懗伞?000”。此種錯誤誤經(jīng)常在珠算算定位時出現(xiàn)現(xiàn)，或者會計計人員疏忽造造成（如將112.00 看成12000）。由于位位數(shù)的差錯，使使正確的數(shù)字字減少了900，或者增增加了“9”偌。因此，正正、誤數(shù)字之之差能用“9”除盡。假設(shè)設(shè)移一位，其其差錯數(shù)可以以被“9”除盡，若移移兩位，則差差數(shù)可被999 除盡，其其余依此原理理類推。由于于數(shù)字錯位是是提前或挪后后一位，所以以，可在帳內(nèi)內(nèi)查找所得的的那個商

23、數(shù)，如如果有此數(shù)，即即為記錯的數(shù)數(shù)額，將此數(shù)數(shù)擴大“1O”倍，就是應(yīng)應(yīng)該記的正確確數(shù)字；如果果帳內(nèi)有此數(shù)數(shù)的“1O”倍數(shù)，則帳帳上的數(shù)字就就是記錯了的的數(shù)，再把帳帳上的數(shù)字縮縮小“1O”倍，則此數(shù)數(shù)就是應(yīng)該記記的正確的數(shù)數(shù)字。3）寫錯數(shù)字的的錯誤：所謂寫錯數(shù)字，就就是由于錯覺覺或疏忽，將將某一個數(shù)字字寫成另一個個數(shù)字。這種種寫錯數(shù)字的的錯誤，可以以根據(jù)原始資資料或有關(guān)記記錄來查證。另另外一種寫錯錯數(shù)字是誤將將相似的數(shù)字字寫錯。例如如，把1 誤寫為7，把7 誤寫為9，把3 誤寫為8，把4 誤寫為9，或者正好好相反。這樣樣就會出現(xiàn)66、2、5、5、等差數(shù)，或或6、2、5、5 的十倍數(shù)數(shù)、百倍數(shù).我

24、們可以以根據(jù)產(chǎn)生這這個差數(shù)的數(shù)數(shù)字來查證錯錯誤之所在。（3）記錯帳戶戶錯誤記錯帳戶，就是是把本來應(yīng)該該記到甲帳戶戶的業(yè)務(wù)記入入乙?guī)?，這這種錯誤有三三種情況：1）記帳憑證沒沒有錯誤，但但在登記帳簿簿時，沒有記記入應(yīng)記的帳帳戶內(nèi)，而誤誤記入其它帳帳戶。這種記記帳錯誤，一一般多發(fā)生在在明細分類帳帳中，因為總總分帳是根據(jù)據(jù)記帳憑證匯匯總表或科目目匯總表登記記的，每月登登記業(yè)務(wù)筆數(shù)數(shù)相對較少，發(fā)發(fā)生錯誤的機機率也相對較較小，即使發(fā)發(fā)生錯誤，查查找也較方便便。這種錯誤誤將使總分類類帳中有兩個個帳戶的本期期發(fā)生額與其其所屬的明細細分類帳發(fā)生生額不等、其其差數(shù)即為記記錯帳戶的數(shù)數(shù)字。當通過過查對，在某某個明

25、細帳中中找到這個數(shù)數(shù)字，就說明明該帳戶多記記了這筆帳，另另一明細帳戶戶少記了這筆筆帳（為了慎慎重起見，您您最好根據(jù)這這筆帳的憑證證號數(shù)去查找找記帳憑證，以以確認是否記記錯了帳戶）。2）記帳憑證沒沒有錯誤，在在登記帳簿時時，登錯了欄欄次。即記反反了方向，本本該記借方的的，誤記貸方方，或者相反反。這種錯誤誤的結(jié)果是帳帳戶的一方合合計數(shù)增加，另另一方合計數(shù)數(shù)減少，使得得該帳戶變動動前后的借貸貸雙方都產(chǎn)生生了差錯。這這兩個差數(shù)的的差，正好是是記錯方向的的數(shù)字的“2”倍。3）記帳憑證的的帳戶對應(yīng)關(guān)關(guān)系發(fā)生錯誤誤，致使總分分類帳戶發(fā)生生相應(yīng)的錯誤誤。這種錯帳帳，如果總分分類帳和記帳帳憑證登記一一致，不影響

26、響帳目的平衡衡關(guān)系，所以以不易被發(fā)現(xiàn)現(xiàn)。4） 重記或漏漏記錯誤重記或漏記錯誤誤，就是在登登記帳簿時，將將記帳憑證的的雙方重記或或漏記；或者者只登記一方方，重記或漏漏記另一方，前前者重記或漏漏記，不影響響帳目的平衡衡關(guān)系，在試試算表上無從從發(fā)現(xiàn)。因此此，這種錯誤誤較難查找，需需根據(jù)原始憑憑證或有關(guān)帳帳目加以詳細細查核，才能能發(fā)現(xiàn)錯誤所所在。后者部部分重記或漏漏記，將影響響帳目的平衡衡關(guān)系，在作作試算表時，很很容易被發(fā)現(xiàn)現(xiàn)。3.由于對有關(guān)關(guān)的會計及財財經(jīng)制度、法法規(guī)不熟悉造造成的帳目差差錯新的會計計制度和財務(wù)務(wù)制度及法規(guī)規(guī)頒布后，會會計人員未及及時學習，仍仍按原有制度度法規(guī)處理有有關(guān)會計事項項，就

27、會造成成錯誤；對有有關(guān)制度法規(guī)規(guī)的精神吃得得不透，理解解有出入，在在執(zhí)行中也會會產(chǎn)生偏差。比比如，勞動保保險費，新制制度改革以前前，記入營業(yè)業(yè)外支出，新新制度實施以以后，要求記記入管理費用用，不理解這這一點，必然然會出現(xiàn)錯誤誤。再有，對對于有關(guān)的稅稅務(wù)法規(guī)，如如果吃不透，搞搞錯了應(yīng)稅產(chǎn)產(chǎn)品的品種及及稅率，必然然造成稅金計計算的不正確確。4. 由于管理理混亂、制度度不健全造成成的帳目差錯錯單位財會部門、物物資供銷保管管部門、物資資使用部門之之間若在管理理制度與工作作程序上不配配套不協(xié)調(diào)，就就往往會造成成會計帳證、帳帳帳、帳實不不符的帳目錯錯誤。如有的的單位在材料料領(lǐng)用手續(xù)上上，不是根據(jù)據(jù)生產(chǎn)任務(wù)

28、制制定用料計劃劃，再根據(jù)用用料計劃和生生產(chǎn)進度填制制領(lǐng)料憑證，經(jīng)經(jīng)生產(chǎn)班組、車車間簽證后到到倉庫領(lǐng)料；而是隨意領(lǐng)領(lǐng)發(fā)材料，既既沒有科學的的手續(xù)程序作作保證，也沒沒有部門之間間、人員之間間的互相牽制制，這種情況況就必然會造造成材料及生生產(chǎn)成本帳證證、帳帳、帳帳實不符的問問題。又如某某單位會計部部門由于在會會計憑證傳遞遞程序上沒有有做出統(tǒng)一、合合理的規(guī)定，則則會造成會計計憑證傳遞速速度慢以至丟丟失會計憑證證的情況，從從而影響正常常經(jīng)濟業(yè)務(wù)的的記錄。在生生產(chǎn)過程中，由由于企業(yè)管理理混亂，生產(chǎn)產(chǎn)計劃不周密密，產(chǎn)品成本本無目標，材材料耗用無定定額，工時消消耗無記錄或或記錄不準不不全，半成品品轉(zhuǎn)移交接手手

29、續(xù)不嚴，也也必然引起成成本費用計算算、核算錯誤誤。帳目差錯的類類型通過對查帳工作作中發(fā)現(xiàn)的大大量帳目差錯錯事例的觀察察和分析，可可以將帳目差錯進行如下分分類：按過失錯誤的慣慣性分類，可可以分為經(jīng)常常性錯誤和偶偶然性錯誤。如如有些會計人人員，9、4 不分，就就是經(jīng)常性錯錯誤；而在進進行手工計算算時，少進了了一位，則屬屬于偶然性錯錯誤。按過失錯誤產(chǎn)生生的影響分類類，可以分為為絕對錯誤和和相對錯誤。整整體上影響企企業(yè)經(jīng)營成果果的是絕對錯錯誤，如收入入漏記入帳，使使經(jīng)營成果不不真實就是絕絕對錯誤。整整體上不影響響企業(yè)經(jīng)營成成果的是相對對錯誤，如由由于種種原因因使上月利潤潤增加本月利利潤減少，并并不影響

30、總體體成果就是相相對錯誤。按過失錯誤的形形式分類，可可以分為實質(zhì)質(zhì)錯誤和形式式錯誤。影響響會計核算內(nèi)內(nèi)容的錯誤是是實質(zhì)錯誤，如如帳務(wù)處理或或計算上的錯錯誤就是實質(zhì)質(zhì)錯誤。不影影響會計核算算內(nèi)容的錯誤誤是形式錯誤誤。如用鉛筆筆或圓珠筆記記帳就是形式式錯誤。按過失錯誤產(chǎn)生生的屬性分類類，可以分為為原理性錯誤誤和技術(shù)性錯錯誤。凡違反反會計理論、制制度、法規(guī)而而產(chǎn)生的錯誤誤，就屬于原原理性錯誤；凡在記帳事事務(wù)上發(fā)生的的錯誤，就屬屬于技術(shù)性錯錯誤。按過失錯誤的輕輕重程度分類類，可以分為為嚴重錯誤和和輕微錯誤。凡凡是發(fā)生的錯錯誤足以影響響對財務(wù)報表表的判斷，即即為嚴重錯誤誤，廠長（經(jīng)經(jīng)理）對于這這類錯誤必

31、須須予以指出，并并加以糾正；反之，凡是是發(fā)生的錯誤誤不足以影響響對財務(wù)狀況況的判斷，即即發(fā)生一般性性錯誤或是輕輕微錯誤，廠廠長（經(jīng)理）只只需予以提醒醒，甚至可以以置之不理，讓讓會計人員自自行糾正。明察秋毫現(xiàn)代查帳手手冊查帳方方法與技巧一、查帳基本方方法 順查法，逆逆查法有舞弊之法，就就有救弊之策策查帳的方法就是是查帳人員為為達查帳的目目的而采取的的手段。查帳帳的方法多種種多樣，從不不同角度，可可以對查帳方方法做不同的的分類。一、順查法與逆逆查法順查法與逆查法法是根據(jù)會計計業(yè)務(wù)處理程程序進行的分分類。A. 順查法：是根據(jù)會計計業(yè)務(wù)處理的的先后程序進進行檢查的方方法。即按照照所有原始憑憑證的發(fā)生時

32、時序逐一進行行檢查。首先先以原始憑證證為依據(jù)，核核對并檢查記記帳憑證，根根據(jù)憑證核對對檢查日記、總總分類帳、明明細分類帳，最最后以帳簿來來核對會計報報表。檢查程程序為憑證帳簿報表。一般般在內(nèi)部控制制制度不健全全，帳實不符符的單位，可可以通過此種種方法，將問問題一點點查查出來。但是是，采用順查查法必須對每每張憑證、每每本帳簿都逐逐一審查，費費時費力，難難以抓住重點點。只能適用用于業(yè)務(wù)量少少的小型企事事業(yè)單位。B. 逆查法。是是指按會計業(yè)業(yè)務(wù)處理程序序的相反方向向檢查的一種種方法。它是是從檢查會計計報表開始，對對可疑帳項和和重要項目逐逐項核對總分分類帳、明細細分類帳的日日記帳，并有有目的地審查查記

33、帳憑證和和原始憑證，找找出問題的原原因和結(jié)果。在在查帳過程中中，較多用以以發(fā)現(xiàn)問題，但但只能局限于于從會計報表表中發(fā)現(xiàn)問題題，不能對全全部帳項進行行審查。詳查法和抽查查法詳查法和抽查法法是根據(jù)審查查資料的多少少進行的分類類。A. 詳查法。是是指查帳人員員對查帳期間間的全部憑證證、帳薄、報報表及其他經(jīng)經(jīng)濟活動進行行全面審查。詳詳查法既要對對憑證、帳簿簿、報表審查查，又要審查查有關(guān)的經(jīng)濟濟資料并加以以分析，所以以審查的內(nèi)容容全面，結(jié)論論和評價準確確、科學，但但工作業(yè)務(wù)量量大，費時費費力。此種方方法適用于經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)較少少，會計核算算簡單或者是是為了揭露重重大問題而進進行的專案審審查。B. 抽查法。是

34、是指查帳人員員在查帳期間間從全部憑證證、帳簿、報報表等有關(guān)資資料中，抽取取部分項目進進行審查并據(jù)據(jù)以推斷全體體情況的一種種審查方法。由由于查帳人員員在查帳之前前，對被審查查單位會計的的薄弱環(huán)節(jié)并并不了解，因因此，抽查時時往往具有很很大的隨意性性，因此審查查的結(jié)論和評評價準確性較較差，但隨著著查帳人員實實踐經(jīng)驗的不不斷積累和判判斷能力的提提高，查帳人人員可以事先先進行周密地地準備，有的的放矢地進行行抽查。抽查查法的長處是是比較節(jié)省時時間和人力。 審閱法、核核對法、復(fù)算算法、查詢法法、觀察法、比比較法、分析析法、盤存法法、調(diào)節(jié)法及及鑒定法 這是根根據(jù)具體的查查帳技術(shù)進行行的分類。A.審閱法。是是指

35、查帳人員員通過審查閱閱讀有關(guān)的憑憑證、帳簿、報報表等有關(guān)書書面資料，來來確定被審查查單位的經(jīng)濟濟活動是否真真實、合法、有有效的一種方方法。審閱是是查帳過程中中常用的審查查方法，一般般包括憑證的的審閱、帳簿簿的審閱、報報表的審閱、有有關(guān)的經(jīng)濟資資料的審閱。憑證的審閱包括括原始憑證審審閱和記帳憑憑證的審閱。原原始憑證的審審閱首先要看看反映的經(jīng)濟濟活動是否按按照經(jīng)濟管理理的規(guī)章制度度填制，對于于原始憑證本本身要看抬頭頭是否為被審審單位，日期期是否為被查查時間，內(nèi)容容是否正常，有有無超出經(jīng)營營范圍和生產(chǎn)產(chǎn)范圍搞非法法倒賣牟取私私利的情況，有有無違反國家家集團購買力力規(guī)定的情況況，有無鋪張張浪費、大肆肆

36、揮霍的情況況，經(jīng)辦人員員簽字、蓋章章是否齊全，記記帳憑證后附附的原始憑證證是否齊全等等。對于記帳帳憑證的審閱閱，首先要看看摘要的內(nèi)容容是否和原始始憑證相符，其其次看會計科科目和會計分分錄是否正確確，然后是金金額的計算是是否準確。帳帳薄的審閱主主要是審閱明明細分類帳和和日記帳，因因為明細分類類帳和日記帳帳都是根據(jù)憑憑證填制的，因因此對它的審審閱主要是對對摘要金額以以及對應(yīng)科目目進行審查，看看是否按規(guī)定定的方法結(jié)帳帳，對應(yīng)帳戶戶是否正確，錯錯誤是否按規(guī)規(guī)定的方式進進行更改，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)頁的數(shù)字是是否一致等。報報表的審閱主主要是審閱報報表上的數(shù)字字、項目是否否填齊全，帳帳表數(shù)字是否否相符，各有有關(guān)報表上的的

37、數(shù)字是否相相對應(yīng)，各月月數(shù)字有無異異常變化。其它書面事件的的審閱主要是是對各項內(nèi)控控制度的審查查，如規(guī)章制制度是否都已已訂立并按照照執(zhí)行考勤，記記錄是否嚴格格執(zhí)行，生產(chǎn)產(chǎn)計劃是否合合理，有無不不切實際過高高或過低的情情況，合同是是否妥善保管管，合同主要要條款和內(nèi)容容是否完備等等。B.核對法。是是指通過對兩兩種或兩種以以上會計記錄錄間的有關(guān)數(shù)數(shù)據(jù)進行核對對，確定其內(nèi)內(nèi)容是否一致致，計算是否否準確的一種種方法。具體體可分為原始始憑證和記帳帳憑證的核對對、憑證與帳帳簿的核對、總總帳與明細分分類帳的核對對、總帳與會會計報表間的的核對。原始始憑證和記帳帳憑證之間的的核對，主要要核對原始憑憑證經(jīng)濟內(nèi)容容和

38、記帳憑證證的會計科目目是否一致，日日期、摘要、金金額是否一致致，記帳憑證證所附的原始始憑證的張數(shù)數(shù)是否一致。 記帳憑證與帳簿之間的核對，主要核對摘要內(nèi)容、日期、憑證號、科目和金額是否一致?？値づc明細分類類帳核對?？偪値な菍ζ髽I(yè)業(yè)經(jīng)濟活動資資料的總括反反映，明細分分類帳則詳細細反映經(jīng)濟資資料的具體情情況。一個總總帳可以同若若干個明細帳帳進行對應(yīng)，主主要核對期初初余額、本期期借方發(fā)生額額和本期貨方方發(fā)生額及期期末余額。帳簿和報表間的的核對。會計計報表的各項項數(shù)字都來源源于帳簿，因因此，對帳表表的核對是以以表對帳，確確定報表時間間，與帳簿核核對，從而判判斷數(shù)據(jù)是否否準確。核對法只能對憑憑證、帳簿、報

39、報表等會計資資料進行形式式上的審查，而而對經(jīng)濟活動動正確與否并并不能進行檢檢查。因此，核核對只有同其其它方法結(jié)合合，才能真實實準確地審查查企業(yè)的活動動。C. 復(fù)算法。是是指重新計算算會計資料及及其它有關(guān)記記錄中的合計計、小計、差差額、積數(shù)等等，檢驗其是是否正確的審審查方法。通通常我們要對對原始憑證中中的單價乘數(shù)數(shù)量的積數(shù)、小小計、會計的的加減等進行行復(fù)算，對記記帳憑證中明明細科目的金金額會計等進進行復(fù)算，對對帳簿每頁各各欄金額的有有關(guān)項目的小小計、總計及及有關(guān)指標進進行復(fù)算，另另外還有對其其它有關(guān)資料料如預(yù)測、分分析、預(yù)算、計計劃等有關(guān)數(shù)數(shù)據(jù)和指標進進行復(fù)算等。D. 查詢法。是是指通過詢問問知

40、情人和或或當事人來對對會計資料和和其它有關(guān)資資料提供的事事實進行驗證證的一種方法法。具體可分分為面詢和函函詢。面詢是是審查人員直直接尋找有關(guān)關(guān)人員了解情情況，一般面面詢前要擬出出詢問提綱，并并注意談話的的方式。面詢詢的筆錄經(jīng)被被詢話者審閱閱簽字后，即即成為查帳的的依據(jù)。函詢詢是指通過發(fā)發(fā)函的方法向向被調(diào)查人核核實有關(guān)情況況。函的內(nèi)容容要簡要明了了，便于被調(diào)調(diào)查人深切領(lǐng)領(lǐng)悟。另外對對函的發(fā)出日日期、內(nèi)容、單單位、回函等等情況，應(yīng)在在工作底稿中中作出記錄，以以備查考。E.觀察法。是是指通過實地地察看了解被被審單位經(jīng)濟濟活動以及管管理和內(nèi)部控控制制度的執(zhí)執(zhí)行情況來確確定.的一種方方法。如通過過觀察工

41、作秩秩序、工人出出勤情況，可可以考核內(nèi)部部控制制度健健全與否等。使使用觀察法一一般要在被觀觀察人不知曉曉的情況下進進行，否則將將影響觀察效效果。F. 比較法。是是指對相關(guān)的的數(shù)字進行比比較，以判明明各項數(shù)據(jù)和和指標變動是是否合理的一一種審查方法法，如實際數(shù)數(shù)與計劃數(shù)比比，與上年實實際數(shù)比，和和歷史最好水水平比等。采采用比較法要要注意可比性性，不能把兩兩個沒有必然然聯(lián)系的數(shù)字字進行比較。G. 分析法。是是指通過對被被審單位的經(jīng)經(jīng)濟資料和會會計資料進行行分析，確定定出審查重點點的一種審查查方法，如通通過對經(jīng)濟效效益、長期投投資及其經(jīng)濟濟效益、重大大事故、決策策失誤等經(jīng)營營情況進行分分析，以便確確定

42、經(jīng)濟效益益實現(xiàn)的程度度和途徑。分分析法主要有有報表分析法法、帳戶分析析法、期齡分分析法、對比比分析法、結(jié)結(jié)構(gòu)分析法、比比率分析法、趨趨勢分析法、動動態(tài)分析法、平平衡分析法、因因素分析法、回回歸分析法、量量本利分析法法、價值分析析法、投資分分析法等。H.調(diào)節(jié)法。是是指通過調(diào)節(jié)節(jié)有關(guān)數(shù)據(jù)求求得需要證實實的數(shù)據(jù)的一一種方法。如如對銀行和企企業(yè)之間的未未達帳項，在在審查時就需需要對帳，調(diào)調(diào)整有關(guān)帳項項，確定實際際發(fā)生數(shù)。I.鑒定法。是是指超出查帳帳人員的能力力，邀請有關(guān)關(guān)專業(yè)人員對對書面資料和和有關(guān)經(jīng)濟活動進進行鑒別的方方法。如對資資料真?zhèn)蔚蔫b鑒定，字跡真真?zhèn)蔚蔫b定，質(zhì)質(zhì)量、價格的的鑒定，經(jīng)濟濟活動合

43、理性性、有效性的的鑒定等。J.計算機審查查。隨著科學學技術(shù)的進步步和推廣使用用，一些企事事業(yè)單位開始始應(yīng)用計算機，對對計算機的審審查通常采用用繞過計算機機審查法、通通過計算機審審查法， 和利用計計算機審查法法。繞過計算算機審查法，是是指檢查計算算機程序控制制功能的可靠靠性以及它處處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)務(wù)的準確性。在在這里計算機機的作用僅限限于貯存和處處理數(shù)據(jù)，僅僅對它的輸入入和輸出進行行審查，仍保保留手工系統(tǒng)統(tǒng)中一切肉眼眼可見的線索索。所以，審審查人員不需需利用計算機機也可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)問題。這種種方法應(yīng)用于于計算機初級級階段，在審審查人員對計計算機了解不不多的情況下下使用。通過計算機審查查法不僅需查查輸入和

44、輸出出數(shù)據(jù)，還要要對計算機程程序和機內(nèi)文文件進行審查查。這種方法法可以把系統(tǒng)統(tǒng)進行數(shù)據(jù)處處理的方法和和原理查清楚楚，從而得到到對系統(tǒng)進行行評價的最可可靠的證據(jù)，結(jié)結(jié)論也比較真真實，審查人人員對各種運運行部分進行行審查，不完完全依靠系統(tǒng)統(tǒng)的運行結(jié)果果進行審查，獨獨立性較強，要要求審查人員員必須具有計計算機數(shù)據(jù)處處理的一般知知識，掌握不不同型號計算算機的應(yīng)用方方法。利用計算機審查查是利用通用用或?qū)Ｓ脤徲嬘嬡浖?，對對計算機系統(tǒng)統(tǒng)進行審查的的一種審查方方法，它的優(yōu)優(yōu)點是在利用用審計軟件包包進行審查時時，可以幫助助審查人員進進行分類、抽抽樣、分析等等工作，可以以減輕勞動強強度，提高審審查效率，購購買和

45、開發(fā)審審計軟件包要要花費一定的的代價或時間間，成本較高高，另外可能能干擾被審系系統(tǒng)的工作，不不易得到對方方的配合。實實踐中，任何何一個審查項項目都不是依依靠單一審查查方法來完成成的，需要多多種方法交叉叉進行，共同同完成。所以以，查帳人員員應(yīng)多掌握幾幾種方法，以以便靈活運用用。二、查帳常用技技巧為了保證查帳工工作的順利進進行，達到預(yù)預(yù)期檢查目的的，對一些特特殊的情況，如如被查企事業(yè)業(yè)單位財務(wù)管管理混亂、帳帳目不全和帳帳外“帳”等，必須相相應(yīng)采取一些些較為特殊的的檢查方法與與前面所介紹紹的基本檢查查方法配合。三查三找法對管理混亂，財財務(wù)上建帳不不全，記錄零零亂的企事業(yè)業(yè)單位，可采采用三查三找找法突

46、破查帳帳困境，具體體內(nèi)容是：1.查銀行對帳帳單，找錢款款數(shù)量。當被被查單位原始始憑證殘缺不不全，只有現(xiàn)現(xiàn)金日記帳和和銀行存款日日記帳，或甚甚至無日記帳帳可查時，銀銀行對帳單就就是唯一的銀銀行存款收入入、支出情況況的完整記錄錄。根據(jù)對帳帳單，確定每每筆銀行存款款收入的來路路，對于支出出的款項，可可以查證支出出的數(shù)量及支支出具體去向向是否合理合合法。經(jīng)濟案案件查帳中， 詐騙、投機倒把團伙往往運用多單位戶頭轉(zhuǎn)帳方法，最后將得來的賒款轉(zhuǎn)入本單位戶頭。查帳時，只有用這種查帳追蹤方法，方能一查到底。2.查其他往來來帳，找業(yè)務(wù)務(wù)關(guān)系對象。其其他應(yīng)收款和和其他應(yīng)付款款帳戶往往是是舞弊者掩蓋蓋舞弊事實，隱隱瞞各

47、種收入入或虛增支出出的重點實施施對象。如企企業(yè)或單位將將銷售收入不不入銷售帳，而而作為其他應(yīng)應(yīng)付款入帳，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移收入偷漏漏稅收等。通通過往來帳戶戶的查證，既可以摸清清舞弊者的舞舞弊手段，又又可以查明資資金的去向。3.查應(yīng)收銷貨貨款和應(yīng)付購購貨款，找款款項的去路。企企業(yè)或單位在在一定時期內(nèi)內(nèi)資金占用總總額衡等于來來源總額，應(yīng)應(yīng)收銷貨款是是一個債權(quán)帳帳戶，它說明明了流動資金金的去向：應(yīng)應(yīng)付購貨款是是一個債務(wù)帳帳戶，它說明明流動資產(chǎn)中中部分款項占占用的來路。這這些方向和來來路是否正常常，應(yīng)通過對對具體經(jīng)濟業(yè)業(yè)務(wù)的會計資資料查證后，方方能說明原委委。發(fā)現(xiàn)疑點法檢查能否順利進進行，實現(xiàn)既既定目標，檢檢查人

48、不但要要掌握并熟練練運用各種檢檢查方法，更更重要是能否否發(fā)現(xiàn)問題，找找出疑點。根根據(jù)我國會計計基礎(chǔ)檢查的的工作實踐經(jīng)經(jīng)驗，有8 種發(fā)現(xiàn)問題題的方法。即即從異常數(shù)字字中發(fā)現(xiàn)問題題的方法；從從異常業(yè)務(wù)往往來單位發(fā)現(xiàn)現(xiàn)問題的方法法；從帳戶之之間異常對應(yīng)應(yīng)關(guān)系發(fā)現(xiàn)問問題的方法；從異常時間間中發(fā)現(xiàn)問題題的方法；從從異常地點發(fā)發(fā)現(xiàn)問題的方方法；從有關(guān)關(guān)人員異常生生活變化中發(fā)發(fā)現(xiàn)問題的方方法；從邏輯輯矛盾中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)問題的方法法和從異常結(jié)結(jié)算方式中發(fā)發(fā)現(xiàn)問題的方方法等。這88 種方法主主要是根據(jù)會會計資料的88 種基本要要素的特點和和檢查人員實實踐經(jīng)驗提煉煉產(chǎn)生的，檢檢查時應(yīng)適時時交叉運用。1.從異常數(shù)字字中發(fā)

49、現(xiàn)問題題的方法。主主要是根據(jù)企企業(yè)或單位某某一類型經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)涉及金金額或數(shù)量的的正常變化范范圍，從中發(fā)發(fā)現(xiàn)超過這一一范圍之外的的特殊業(yè)務(wù)，作作為檢查的重重點。尋查異異常數(shù)據(jù)一般般可從以下33 方面著手手：從數(shù)字價值值的大小（金金額大?。┳冏兓l(fā)現(xiàn)異常常數(shù)字。每一一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)務(wù)的發(fā)生在一一定時期內(nèi)有有一個正常的的量的界線。如如：某集體建建筑施工企業(yè)業(yè)1992年1 至9 月累計開開支企業(yè)管理理費120000 元；上年同同期為750000 元；1992 年年度計劃劃支出數(shù)為11000000 元1200000 元。在在管理人員、管管理費上交標標準和工程量量沒有大的增增長變化的情情況下，該企企業(yè)當期實際

50、際開支的企業(yè)業(yè)管理費120000 元，這個數(shù)數(shù)字，就是異異常數(shù)據(jù)。而而同時期支出出在750000900000 元（1200000 元12 個月9 個月）間間，就是業(yè)務(wù)務(wù)的正常量的的界線。發(fā)現(xiàn)現(xiàn)企業(yè)管理費費異常數(shù)據(jù)這這一疑點，然然后再逐項檢檢查該企業(yè)的的企業(yè)管理費費中各項具體體支出的內(nèi)容容，就很容易易查找出詳細細的疑點和具具體的問題來來。從數(shù)字的正負負變化方面發(fā)發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)據(jù)。有些數(shù)據(jù)據(jù)有固定的變變化方面，或或為正數(shù)、或或為負數(shù)，或或有兩種可能能，但變化總總有一定規(guī)律律。如材料按按計劃成本總總分類核算時時，采購材料料實際成本與與計劃成本的的差，可能是是正數(shù)（即超超支差），也也可能是負數(shù)數(shù)（即節(jié)約

51、差差）。若檢查查某生產(chǎn)企業(yè)業(yè)某種材料成成本差異率上上月為5，本月則則變化為5，這就是是一種異常數(shù)數(shù)字，從中進進一步查證，就就有可能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)在材料采購購等環(huán)節(jié)的問問題。從數(shù)據(jù)的精確確度發(fā)現(xiàn)異常常數(shù)字。會計計核算的數(shù)據(jù)據(jù)比財務(wù)計劃劃的數(shù)據(jù)更為為準確，但這這種精確也有有一定的規(guī)律律。如檢查中中發(fā)現(xiàn)一經(jīng)理理旅差費報銷銷上總金額為為2679.91 元，出出差地點是一一大城市。這這個數(shù)據(jù)粗看看有整有零，但但詳細斟酌，破破綻就出來了了，車船票、住住宿費和補助助費一般不會會出現(xiàn)以分為為單位的零星星金額，從中中進一步查核核，很可能從從住宿費用發(fā)發(fā)現(xiàn)問題。2.從異常業(yè)務(wù)務(wù)往來單位發(fā)發(fā)現(xiàn)問題的方方法。企業(yè)單單位之間的

52、經(jīng)經(jīng)濟聯(lián)系廣泛泛、復(fù)雜，有有購銷業(yè)務(wù)關(guān)關(guān)系，也有其其他往來關(guān)系系。但就某一一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)務(wù)而言，其業(yè)業(yè)務(wù)是相對穩(wěn)穩(wěn)定的，如機機床廠生產(chǎn)的的機床，主要要購人單位是是各種機械加加工廠和機電電公司；棉紡紡廠生產(chǎn)的棉棉紗，主要銷銷往各類棉織織廠和床單廠廠。目前我國國的經(jīng)濟體制制改革更加深深入，經(jīng)濟交交往范圍更加加廣泛，總會會有一定規(guī)律律，很多經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)往來只只在一定范圍圍、一定對象象和一定時間間中進行。由由此，我們從從異常業(yè)務(wù)往往來單位發(fā)現(xiàn)現(xiàn)問題也可從從3 個方面入入手：從購銷單位的的業(yè)務(wù)范圍發(fā)發(fā)現(xiàn)異常的購購銷單位。每每一個經(jīng)營實實體均有一定定的經(jīng)營業(yè)務(wù)務(wù)范圍，若超超出這一范圍圍，就是應(yīng)查查證的疑點。如

53、如某副食品商商店，其進貨貨渠道主要是是各副食品加加工廠和副食食品公司或批批發(fā)部，若發(fā)發(fā)現(xiàn)一張購貨貨憑證是非經(jīng)經(jīng)營或生產(chǎn)副副食品單位開開出的，明顯顯出現(xiàn)經(jīng)營業(yè)業(yè)務(wù)范圍與出出具憑證單位位異常情況，就就是查帳的疑疑點。從購銷單位和和貨款結(jié)算單單位的矛盾發(fā)發(fā)現(xiàn)疑點。如如甲銷售單位位銷售一批產(chǎn)產(chǎn)品，付款單單位是購貨單單位乙，結(jié)果果實際付款單單位是丙單位位，且金額又又不相符，這這就是應(yīng)查證證的疑點。從結(jié)算的期限限長短發(fā)現(xiàn)疑疑點。正常經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)發(fā)生、往來與與結(jié)算都具有有一定頻率，若若在往來帳戶戶中發(fā)現(xiàn)有的的往來單位名名稱陌生，長長期無業(yè)務(wù)往往來，掛帳數(shù)數(shù)額又大，如如機床廠19991 年度度的應(yīng)付貨款款帳

54、戶金額達達5400000 元，較較1990年度度增長了1550000 元，其中僅僅應(yīng)付某鋼鐵鐵廠材料款就就有1200000 元，又又如某基層供供銷社19992 年度應(yīng)應(yīng)收貨款金額額1080000 元，其其中一筆銷往往云南某地的的應(yīng)收貨款778000 元。這兩筆筆均是查證的的疑點，進一一步查實，可可能是虛列客客戶和呆帳。3.從帳戶之間間異常對應(yīng)關(guān)關(guān)系發(fā)現(xiàn)問題題的方法。任任何一筆經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)都會涉涉及到兩個或或兩個以上帳帳戶，具體內(nèi)內(nèi)容的變化需需要在兩個或或兩個以上帳帳戶中進行全全面的反映，形形成帳戶對應(yīng)應(yīng)關(guān)系，并在在會計憑證中中表現(xiàn)出來，而而異常的帳戶戶對應(yīng)關(guān)系則則不能正確反反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)務(wù)內(nèi)容，查

55、帳帳人員可從憑憑證（主要是是記帳憑證）審審核人手，發(fā)發(fā)現(xiàn)異常帳戶戶的對應(yīng)情況況，就不難找找出疑點，一一般可從以下下3 方面入手手：從資金運動的的方向發(fā)現(xiàn)異異常帳戶對應(yīng)應(yīng)關(guān)系。每一一項資金運動動均有來龍去脈，因此每一一個帳戶的借借方或貸方均均有一定的正正常對應(yīng)帳戶戶，若某生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)成本帳帳戶的貸方與與銀行存款帳帳戶的借方直直接發(fā)生對應(yīng)應(yīng)關(guān)系，則為為異常，應(yīng)進一步查查實。從資金運動的的來路發(fā)現(xiàn)異異常帳戶對應(yīng)應(yīng)關(guān)系。每筆筆業(yè)務(wù)都有來來路和去向兩兩個方面。如如產(chǎn)成品人庫庫業(yè)務(wù)，一方方面產(chǎn)成品增增加，這就是是去向；另一一方面生產(chǎn)費費用減少，則則是產(chǎn)成品的的來路。若某某企業(yè)產(chǎn)成品品帳戶借方直直接與銀

56、行存存款或材料帳帳戶貸方發(fā)生生對應(yīng)關(guān)系，這這就不是產(chǎn)成成品的正常來來路。從沒有原始憑憑證的應(yīng)收、應(yīng)應(yīng)付款的轉(zhuǎn)帳帳中發(fā)現(xiàn)異常常的帳戶對應(yīng)應(yīng)關(guān)系。這類類方法主要針針對弄虛作假假、違反財經(jīng)經(jīng)紀律的非合合法性業(yè)務(wù)。如如某企業(yè)虛列列應(yīng)收、應(yīng)付付款戶頭，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)應(yīng)收款套取取現(xiàn)金，用應(yīng)應(yīng)付款帳戶過過渡截留利潤潤。4。從異常時間間中發(fā)現(xiàn)問題題的方法。每每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)生總有特特定的時間，會會計資料（原原始憑證）對對經(jīng)濟業(yè)務(wù)記記錄的時間應(yīng)應(yīng)與業(yè)務(wù)發(fā)生生相同。有些些經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)發(fā)生需經(jīng)過一一段完整的過過程，但也有有一個正常的的期限，且相相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)生時間也也是有先后順順序的。檢查查時，若發(fā)現(xiàn)現(xiàn)不符合規(guī)律律的情況，應(yīng)

57、應(yīng)作為疑點。也也可以從3 個方面人手手：從經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)發(fā)生的特定時時間上發(fā)現(xiàn)異異常時間，若若經(jīng)濟業(yè)務(wù)中中相關(guān)會計憑憑證沒有反映映經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)發(fā)生的時間，或或者反映的特特定時間與經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容容有明顯矛盾盾，這就是疑疑點，需要查查實。如北方方某電子生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)查帳時時發(fā)現(xiàn)一張開開票日期為112 月25 日的購購買飲料發(fā)票票，金額為335000 元，銷售出出據(jù)單位是該該廠所轄的獨獨立核算的勞勞動服務(wù)公司司商店，從行行業(yè)性質(zhì)和時時間上推導(dǎo)，該該企業(yè)不屬于于高溫生產(chǎn)作作業(yè)單位，時時近年終又處處在冬季，怎怎么會大量購購進飲料？進進一步查證，很很可能查出“小金庫”和年終突擊擊發(fā)錢的問題題。從經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)發(fā)生時間長

58、短短中發(fā)現(xiàn)疑點點。在商品或或材料采購過過程中，會出出現(xiàn)在途物資資，根據(jù)供貨貨單位的遠近近和所采用的的運輸工具的的不同，可以以測算出正常常的物資在途途期間，若超超過這一期間間，則為疑點點。如湖北某某地五交化商商店計劃組織織200 臺進進口彩電進行行國慶銷售活活動，在深圳圳某進出口公公司接洽妥當當?shù)那闆r下，9 月2 日匯款40 萬元，同時派專職采購員前往深圳催運。9 月24 日收到200 臺的收款收據(jù)，但只收到彩電100 臺，采購員電報說明理由為找不到合適的車皮。另外100 臺則在11 月15 日才收到。這就是疑點，如派專人到深圳進一步查實，有可能查出采購員從中轉(zhuǎn)賣獲利息，再進貨發(fā)運的問題。從結(jié)算

59、時間上上發(fā)現(xiàn)疑點。正正常的債權(quán)債債務(wù)關(guān)系由于于經(jīng)濟合同規(guī)規(guī)定的具體要要求不同和選選用結(jié)算方式式不同，均有有一定的結(jié)算算期限，若發(fā)發(fā)現(xiàn)有長期超超期掛帳的應(yīng)應(yīng)收款或應(yīng)付付款，則應(yīng)查查明原因。這這種方法在目目前結(jié)算秩序序還不夠正常常、“三角債” 問題還未得得到全面解決決的情況下，應(yīng)應(yīng)用不算廣泛泛；但在個人人收入調(diào)節(jié)稅稅的檢查結(jié)果果中時常用到到。如某省某某地區(qū)的一個個物資公司44 人承包，為為了逃避應(yīng)交交的個人收入入調(diào)節(jié)稅，一一方面將19989 年度度應(yīng)兌現(xiàn)承包包收入2588000 元元掛在應(yīng)付款款帳戶2 年多不轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)帳，另一方方面借走業(yè)務(wù)務(wù)費2400000 無長長期掛在應(yīng)收收款上。5.從異常地點點發(fā)現(xiàn)

60、問題的的方法。每一一筆業(yè)務(wù)均有有發(fā)生地點，這這些地點是否否異常是根據(jù)據(jù)業(yè)務(wù)的內(nèi)容容來判定的。如如某電力設(shè)備備廠向某邊遠遠山區(qū)縣銷售售中小型電力力設(shè)備，這筆筆業(yè)務(wù)內(nèi)容與與地點之間屬屬于不正常邏邏輯關(guān)系，則則是疑點，有有繼續(xù)查證的的價值。認識異常地點一般般采取兩種方方式：從距離遠近發(fā)發(fā)現(xiàn)異常地點點。同一商品品或材料有多多種采購渠道道，在其價格格、質(zhì)量、品品種、規(guī)格相相同的情況下下，一般應(yīng)就就近采購，除除非企業(yè)暫時時無現(xiàn)款支付付，附近供應(yīng)應(yīng)部門不賒帳帳、較遠的地地方可以賒銷銷，才會舍近近求遠。但當當前有些采購購人員為了拉拉關(guān)系、吃回回扣、行賄受受賄、從中獲獲利等，不惜惜損害國家集集體的利益，舍舍近而