第章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告zheng

1、PAGE PAGE 9第十章 財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 （鄭慶慶華，20005。3。22 ）一、本章在考試試中的地位1本章在考試試中的地位：本章在考試試中居于重要要地位，重點(diǎn)點(diǎn)是現(xiàn)金流量量表的編制；對(duì)于資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表和利潤(rùn)潤(rùn)及利潤(rùn)分配配表，主要考考報(bào)表的調(diào)整整，但報(bào)表的的編制是基礎(chǔ)礎(chǔ)，應(yīng)熟練掌掌握。 2本章內(nèi)容無(wú)無(wú)變化。3本章復(fù)習(xí)方方法：在熟練練掌握本章內(nèi)內(nèi)容后，與會(huì)會(huì)計(jì)政策變更更、重大會(huì)計(jì)計(jì)差錯(cuò)更正、日日后事項(xiàng)中的的報(bào)表調(diào)整相相結(jié)合；與合合并報(bào)表的編編制相比較。 二、本章考點(diǎn)精精講 【考點(diǎn)一】資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表的編編制（掌握）1排列規(guī)律資產(chǎn)負(fù)債表的排排列規(guī)律是：資產(chǎn)方按流流動(dòng)性的大小小排列，流動(dòng)動(dòng)性大的排在在

2、前頭，流動(dòng)動(dòng)性小的排在在后頭；權(quán)益益方按償還期期的長(zhǎng)短排列列，償還期短短的排在前頭頭，償還期長(zhǎng)長(zhǎng)的排在后頭頭，最后是不不用償還的資資本。2編制中應(yīng)注注意的問(wèn)題（1）存貨項(xiàng)目目：反映各種種存貨的可變變現(xiàn)凈值，企企業(yè)應(yīng)根據(jù)“物資采購(gòu)”、“材料成本差差異”、“原材料”、“低值易耗品品”、“包裝物”、“委托加工物物資”、“自制半成品品”、“生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品”、“發(fā)出商品”、“分期收款發(fā)發(fā)出商品”、 “委托代銷(xiāo)商商品”、“受托代銷(xiāo)商商品”、“代銷(xiāo)商品款款”等科目計(jì)算算出存貨的賬賬面余額后，減減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備”，即為存貨貨凈額，填入入“存貨”項(xiàng)目。（2）應(yīng)收賬款款、預(yù)收賬款款、應(yīng)付賬款款、預(yù)付賬

3、款款等項(xiàng)目的編編制：購(gòu)銷(xiāo)兩條線要要分開(kāi)，銷(xiāo)售售時(shí)，與“收”有關(guān)；購(gòu)進(jìn)進(jìn)時(shí)，與“付”有關(guān)。借貸記賬法下下，借方余額額表示資產(chǎn)，貸貸方余額表示示負(fù)債。故： 應(yīng)收賬款項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”明細(xì)科目的的借方余額合合計(jì)填列；預(yù)收賬款項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”明細(xì)科目的的貸方余額合合計(jì)填列；應(yīng)付賬款項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”明細(xì)科目的的貸方余額合合計(jì)填列；預(yù)付賬款項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”明細(xì)科目的的借方余額合合計(jì)填列。例20044年12月331日，某公公司有關(guān)賬戶戶余額如下：應(yīng)收賬款甲，借方方余額1萬(wàn)元元，應(yīng)收賬款款乙，貸方方余額2萬(wàn)元元；預(yù)收賬款款丙

4、，借方方余額3萬(wàn)元元，預(yù)收賬款款丁，貸方方余額4萬(wàn)元元；應(yīng)付賬款款A(yù)，借方方余額5萬(wàn)元元，應(yīng)付賬款款B，貸方方余額6萬(wàn)元元；預(yù)付賬款款C，借方方余額7萬(wàn)元元，預(yù)付賬款款D，貸方方余額8萬(wàn)元元。則： 應(yīng)收賬款項(xiàng)目=1+3=44（萬(wàn)元）預(yù)收賬款項(xiàng)目=2+4=66（萬(wàn)元）應(yīng)付賬款項(xiàng)目=6+8=114（萬(wàn)元）預(yù)付賬款項(xiàng)目=5+7=112（萬(wàn)元）（3）下列項(xiàng)目目應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)凈額（即賬賬面余額減去去“準(zhǔn)備”）填列：短短期投資、應(yīng)應(yīng)收賬款、其其他應(yīng)收款、存存貨、長(zhǎng)期股股權(quán)投資、長(zhǎng)長(zhǎng)期債權(quán)投資資、在建工程程、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)等八個(gè)項(xiàng)目目?！究键c(diǎn)二】利潤(rùn)潤(rùn)和利潤(rùn)分配配表的編制（掌掌握）1利潤(rùn)表的編編制：應(yīng)根據(jù)據(jù)損益類(lèi)

5、科目目的發(fā)生額分分析填列。2利潤(rùn)分配表表的編制：應(yīng)應(yīng)根據(jù)利潤(rùn)分分配明細(xì)科目目的發(fā)生額填填列。 【考點(diǎn)三】現(xiàn)金金流量表的編編制（掌握）1現(xiàn)金的概念念現(xiàn)金流量表中的的“現(xiàn)金”包括庫(kù)存現(xiàn)現(xiàn)金、銀行存存款、其他貨貨幣資金和現(xiàn)現(xiàn)金等價(jià)物。其其中，銀行存存款必須是可可以隨時(shí)用于于支付的存款款；現(xiàn)金等價(jià)價(jià)物是指企業(yè)業(yè)持有的期限限短、流動(dòng)性性高、易于轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換為已知金金額的現(xiàn)金、價(jià)價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)很小的短期期投資。 2現(xiàn)金流量的的分類(lèi)(1)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量。經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)是指企企業(yè)投資活動(dòng)動(dòng)和籌資活動(dòng)動(dòng)以外的所有有交易和事項(xiàng)項(xiàng)，包括銷(xiāo)售售商品或提供供勞務(wù)、經(jīng)營(yíng)營(yíng)性租賃、購(gòu)購(gòu)買(mǎi)貨物、接接受勞務(wù)、制制造產(chǎn)品、廣廣

6、告宣傳、推推銷(xiāo)產(chǎn)品、交交納稅款等。(2)投資活動(dòng)動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量。投資資活動(dòng)是指企企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)產(chǎn)的購(gòu)建和不不包括在現(xiàn)金金等價(jià)物范圍圍內(nèi)的投資及及其處置活動(dòng)動(dòng)。投資活動(dòng)包括括兩個(gè)內(nèi)容，即即既包括“對(duì)內(nèi)投資”（購(gòu)建固定定資產(chǎn)、無(wú)形形資產(chǎn)和其他他長(zhǎng)期資產(chǎn)），也也包括“對(duì)外投資”（購(gòu)買(mǎi)股票票、購(gòu)買(mǎi)債券券、投資辦企企業(yè)）；投資活動(dòng)包括括兩個(gè)方面，既既包括購(gòu)置時(shí)時(shí)的現(xiàn)金流出出，也包括處處置時(shí)的現(xiàn)金金流入。(3)籌資活動(dòng)動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量。籌資資活動(dòng)是指導(dǎo)導(dǎo)致企業(yè)資本本及債務(wù)規(guī)模模和構(gòu)成發(fā)生生變化的活動(dòng)動(dòng)，包括吸收收投資、發(fā)行行股票、分配配利潤(rùn)等?；I資活動(dòng)包括括兩個(gè)內(nèi)容，即即既包括“資本”（接受現(xiàn)金金投資

7、），也也包括“債務(wù)”（與金融機(jī)機(jī)構(gòu)形成的債債務(wù)和發(fā)行債債券形成的債債務(wù)）；籌資活動(dòng)包括括兩個(gè)方面，既既包括現(xiàn)金流流入，也包括括現(xiàn)金流出。（4）難以界定定項(xiàng)目的分類(lèi)類(lèi)企業(yè)結(jié)算賬戶戶利息收入，作作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)，填入“收到的其他他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金金”項(xiàng)目?jī)?nèi)；收到的保險(xiǎn)賠賠款，應(yīng)分別別處理：如果果收到的是流流動(dòng)資產(chǎn)的保保險(xiǎn)賠款，作作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)，填入“收到的其他他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金金”項(xiàng)目?jī)?nèi)；如如果收到的是是固定資產(chǎn)的的保險(xiǎn)賠款，作作為投資活動(dòng)動(dòng)，填入“處置固定資資產(chǎn)、無(wú)形資資產(chǎn)和其他長(zhǎng)長(zhǎng)期資產(chǎn)而收收到的現(xiàn)金凈凈額”項(xiàng)目?jī)?nèi)；接受現(xiàn)金捐贈(zèng)贈(zèng)，作為籌資資活動(dòng)，填入入“收到的其他他與籌資活動(dòng)動(dòng)有關(guān)

8、的現(xiàn)金金”項(xiàng)目；捐贈(zèng)贈(zèng)現(xiàn)金支出，填填入“支付的其他他與籌資活動(dòng)動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金金”項(xiàng)目。 3各項(xiàng)目的編編制“銷(xiāo)售商品、提提供勞務(wù)收到到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，包括括以下三個(gè)內(nèi)內(nèi)容： a.只要是本本年度收到的的與貨款有關(guān)關(guān)的款項(xiàng)都計(jì)計(jì)入，包括本本年度現(xiàn)銷(xiāo)、收收回以前年度度欠款和預(yù)收收賬款；b.收到的是價(jià)價(jià)+稅；c.銷(xiāo)售退回所所支付的現(xiàn)金金，應(yīng)當(dāng)作為為現(xiàn)金流入的的減少。在實(shí)務(wù)中可利用用利潤(rùn)表、資資產(chǎn)負(fù)債表中中的資料通過(guò)過(guò)下列調(diào)整分分錄來(lái)推算（數(shù)數(shù)據(jù)為假定報(bào)報(bào)表中的金額額）：借：現(xiàn)金 1225.7 應(yīng)收票據(jù)據(jù)（年末余額額7-年初余額額5）2 應(yīng)收賬款款（年末余額額20-年初余余額15）5 營(yíng)業(yè)外支支出（應(yīng)收債債權(quán)

9、出售）11 壞賬準(zhǔn)備備（本年核銷(xiāo)銷(xiāo)的壞賬）44 貸：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100應(yīng)交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額）117其他業(yè)務(wù)收入 110應(yīng)交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額）11.7預(yù)收賬款（年末末余額8-年初余額額5）3壞賬準(zhǔn)備（本年年收回前期核核銷(xiāo)的壞賬）6（本分錄推算過(guò)過(guò)程是：如果果利潤(rùn)表中主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入為100萬(wàn)萬(wàn)元，含稅收收入則為1117萬(wàn)元，假假定全部收回回，則本年由由于銷(xiāo)售商品品收到現(xiàn)金為為117萬(wàn)元元；其他業(yè)務(wù)務(wù)收入為100萬(wàn)元，含稅稅收入則為111.7萬(wàn)元元，假定全部部收回，則本本年由于銷(xiāo)售售商品收到現(xiàn)現(xiàn)金為（1117+11.7）1288.7萬(wàn)元。但但企業(yè)一般都都有賒銷(xiāo)，如如果賒

10、銷(xiāo)，則則計(jì)入了應(yīng)收收票據(jù)和應(yīng)收收賬款中，因因此考慮這兩兩個(gè)項(xiàng)目，通通過(guò)編表時(shí)資資料可知，年年初應(yīng)收票據(jù)據(jù)余額5萬(wàn)元元，年末應(yīng)收收票據(jù)余額77萬(wàn)元，應(yīng)收收票據(jù)增加22萬(wàn)元，說(shuō)明明現(xiàn)金沒(méi)有收收回來(lái)，故本本年由于銷(xiāo)售售商品收到現(xiàn)現(xiàn)金為（1228.7-22）126.7萬(wàn)元；同同時(shí)注意到，應(yīng)應(yīng)收債權(quán)出售售1萬(wàn)元，說(shuō)說(shuō)明應(yīng)收賬款款減少并沒(méi)有有收到現(xiàn)金，故本年由于銷(xiāo)售商品收到現(xiàn)金為（126.7-1）125.7萬(wàn)元。通過(guò)編表時(shí)資料還可知，年初應(yīng)收賬款余額15萬(wàn)元，年末應(yīng)收賬款余額20萬(wàn)元，應(yīng)收賬款增加5萬(wàn)元，說(shuō)明現(xiàn)金沒(méi)有收回來(lái)，故本年由于銷(xiāo)售商品收到現(xiàn)金為（125.7-5）120.7萬(wàn)元；本年由于核銷(xiāo)壞賬，應(yīng)

11、收賬款減少4萬(wàn)元，并沒(méi)有收到現(xiàn)金，故本年由于銷(xiāo)售商品收到現(xiàn)金為（120.7-4）116.7萬(wàn)元；本年度收回前期核銷(xiāo)的壞賬，使現(xiàn)金增加6萬(wàn)元，故本年由于銷(xiāo)售商品收到現(xiàn)金為（116.7+6）122.7萬(wàn)元；通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表可知，年初預(yù)收賬款余額5萬(wàn)元，年末預(yù)收賬款余額8萬(wàn)元，預(yù)收賬款增加3萬(wàn)元，說(shuō)明現(xiàn)金增加3萬(wàn)元，故本年由于銷(xiāo)售商品收到現(xiàn)金為（122.7+3）125.7萬(wàn)元。通過(guò)上述的推算，在短短的幾分鐘里，就可以得到本年度銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金） “購(gòu)買(mǎi)商商品、接受勞勞務(wù)支付的現(xiàn)現(xiàn)金”項(xiàng)目,包括三個(gè)內(nèi)內(nèi)容： a.凡是本本年度支付的的與購(gòu)貨有關(guān)關(guān)的款項(xiàng)都計(jì)計(jì)入，包括本本年度現(xiàn)購(gòu)、支支付以前年度

12、度欠款、預(yù)付付賬款；b.支付的是價(jià)價(jià)+稅；c.購(gòu)貨退回所所收到的現(xiàn)金金，應(yīng)當(dāng)作為為現(xiàn)金流出的的減少。在實(shí)務(wù)中可利用用利潤(rùn)表、資資產(chǎn)負(fù)債表中中的資料通過(guò)過(guò)下列調(diào)整分分錄來(lái)推算：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本（本期發(fā)發(fā)生額）其他業(yè)務(wù)支出（本本期發(fā)生額）應(yīng)交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額）存貨（年末余額額-年初余額額）（扣除存存貨成本中包包含的制造費(fèi)費(fèi)用和生產(chǎn)工工人工資等）在建工程（在建建工程領(lǐng)用的的存貨）管理費(fèi)用（盤(pán)虧虧的存貨-盤(pán)盤(pán)盈的存貨）營(yíng)業(yè)外支出（非非正常損失的的存貨）預(yù)付賬款（年末末余額-年初初余額）貸：購(gòu)買(mǎi)商品、接接受勞務(wù)支付付的現(xiàn)金應(yīng)付賬款（年末末余額-年初初余額） 應(yīng)付票票據(jù)（年末余余額-年初余余

13、額） “支付的各項(xiàng)項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目，只包包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)的各項(xiàng)稅費(fèi)費(fèi)，不包括應(yīng)應(yīng)作為投資活活動(dòng)實(shí)際支付付的耕地占用用稅、契稅等等?！笆栈赝顿Y所所收到的現(xiàn)金金”項(xiàng)目，如果果收回的是股股權(quán)投資，為為全額；如果果收回的債權(quán)權(quán)投資，僅包包括收回的本本金，不包括括收到的利息息?！叭〉猛顿Y收收益所收到的的現(xiàn)金”項(xiàng)目，包括括收回債權(quán)時(shí)時(shí)收到的利息息和長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)、債權(quán)投資資持有期間，收收到的現(xiàn)金股股利、利息計(jì)計(jì)入投資收益益的部分?！胺峙涔衫⒗麧?rùn)和償付利利息所支付的的現(xiàn)金”項(xiàng)目，包括括分配股利、利利潤(rùn)支付的現(xiàn)現(xiàn)金和支付的的所有借款的的利息（包括括流動(dòng)資金借借款和工程借借款利息）?！坝?jì)提的資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，包括括計(jì)提的八大大準(zhǔn)備列支的的費(fèi)用（管理理費(fèi)用、投資資收益、營(yíng)業(yè)業(yè)外支出）?！按龜傎M(fèi)用減減少”和“預(yù)提費(fèi)用增增加”項(xiàng)目：僅指指經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形形成的待攤費(fèi)費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)費(fèi)用，是經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)形成的的待攤費(fèi)用和和預(yù)提費(fèi)用的的年末余額減減年初余額。 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目：僅包包括投資和籌籌資形成的財(cái)財(cái)務(wù)