淺談企業(yè)所得稅稅收籌劃

1、 SHAPE * MERGEFORMAT 淺析企業(yè)所得稅稅稅收籌劃【摘 要】 眾眾所周知，通通過納稅籌劃劃，可令企業(yè)業(yè)在合理合法法的前提下減減輕納稅負擔擔，降低企業(yè)業(yè)經(jīng)營成本，最最大限度地增增加企業(yè)效益益。但我國稅稅收種類繁多多，稅收立法法層次不高，稅稅收政策變化化頻繁，使企企業(yè)的納稅籌籌劃面臨更多多的不確定性性。本文主要要結(jié)合企業(yè)業(yè)所得稅法和和企業(yè)會計計準則對企企業(yè)所得稅的的稅收籌劃作作一探討。 【關(guān)鍵詞】 企企業(yè)所得稅； 稅收； 籌劃； 實實施條例 所謂稅收籌劃，又又稱納稅籌劃劃，是指在國國家稅收法規(guī)規(guī)、政策允許許的范圍內(nèi)，通通過對經(jīng)營、投投資、理財活活動進行的前前期籌劃，盡盡可能地減輕輕

2、稅收負擔，以以獲取稅收利利益。因此，稅稅收籌劃就是是在充分利用用稅法中提供供的一切優(yōu)惠惠的基礎上，在在諸多選擇的的納稅方案中中擇其最優(yōu)，以以期達到整體體稅后利潤最最大化。企業(yè)業(yè)所得稅是我我國的主體稅稅種，對企業(yè)業(yè)來說，它具具有很大的稅稅收籌劃空間間，以下就企業(yè)所所得稅的稅收收籌劃作一探探討。 所得稅籌劃的內(nèi)內(nèi)容一般包括括：（1）利用壞帳帳損失進行稅稅務籌劃（2）利用存貨貨計價方法進進行稅務籌劃劃（3）利用折舊舊年限進行稅稅務籌劃（4）利用折舊舊方法進行稅稅務籌劃（5）利用虧損損彌補進行稅稅務籌劃（6）利用預繳繳所稅務籌劃劃（7）利用企業(yè)業(yè)所得稅減免免稅政策進行行稅務籌劃得稅進行一、何為企業(yè)所所

3、得稅稅收籌籌劃 企業(yè)所得稅是以以企業(yè)銷售收收入額扣除成成本、費用和和繳納流轉(zhuǎn)稅稅金后的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營所得和和其他所得為為征稅對象的的一種稅，它它與企業(yè)的經(jīng)經(jīng)濟利益息息息相關(guān)。因此此，如何在合合法的前提下下，充分享受受現(xiàn)有稅收優(yōu)優(yōu)惠照顧，減減輕企業(yè)稅收收負擔，增加加企業(yè)收益，成成為每一個企企業(yè)經(jīng)營者慎慎重考慮的問問題。這就是是通常所指的的企業(yè)所得稅稅稅收籌劃。 二、企業(yè)所得稅稅稅收籌劃要要點 （一）從成本費費用方面進行行稅收籌劃 1.利用成成本費用的充充分列支減輕企業(yè)業(yè)所得稅負擔擔。 從成本核算的角角度看，利用用成本費用的的充分列支是是減輕企業(yè)稅稅負的最根本本的手段。在在稅率既定的的情況下，企企業(yè)應

4、納所得得稅額的多寡寡取決于企業(yè)業(yè)應納稅所得得額的多少。在在收入既定時時，盡量增加加準予扣除的的項目，即在在遵守財務會會計準則和稅稅收制度規(guī)定定的前提下，將將企業(yè)發(fā)生的的準予扣除的的項目予以充充分列支，必必然會使應納納稅所得額大大大減少，最最終減少企業(yè)業(yè)的所得稅計計稅依據(jù)，達達到減輕稅負負的目的。 選擇費用分分攤方法。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營營中發(fā)生的主主要費用包括括財務費用、管管理費用和營營業(yè)費用。這這些費用的多多少將會直接接影響成本的的大小。同樣樣，不同的費費用分攤方式式也會擴大或或縮小企業(yè)成成本，進而影影響企業(yè)的利利潤水平，因因此企業(yè)可選選擇有利的方方法來計算成成本。但是，采采用的費用攤攤銷方法必

5、須須符合稅法和和會計制度的的有關(guān)規(guī)定，否否則，稅務機機關(guān)將會對企企業(yè)的利潤予予以調(diào)整，按按調(diào)整后的利利潤計算并征征收應納稅額額。 選擇固固定資產(chǎn)折舊舊計算方法。 折舊作為成本費費用的一個重重要項目，具具有抵減所得得稅的作用。我我國企業(yè)所所得稅法實施施條例（下下文簡稱實實施條例）第第五十九條規(guī)規(guī)定：“固定定資產(chǎn)按照直直線法計算的的折舊，可以以稅前扣除。”第第六十條規(guī)定定了固定資產(chǎn)產(chǎn)的最低折舊舊年限。隨著著我國稅收制制度的日益完完善，企業(yè)利利用折舊方法法進行稅收籌籌劃的空間越越來越小。但但企業(yè)所得得稅法第三三十二條規(guī)定定：“企業(yè)的的固定資產(chǎn)由由于技術(shù)進步步等原因，確確需加速折舊舊的，可以縮縮短折舊

6、年限限或采用加速速折舊的方法法?！睂嵤┦l例第九九十八條規(guī)定定：可以縮短短折舊年限或或采用加速折折舊方法的固固定資產(chǎn)包括括由于技術(shù)進進步，產(chǎn)品更更新?lián)Q代較快快的固定資產(chǎn)產(chǎn)和常年處于于強震動、高高腐蝕狀態(tài)的的固定資產(chǎn)?！边@這意味著，企企業(yè)出于自身身實際情況的的需要，在稅稅法許可的范范圍內(nèi)，兼顧顧成本效益原原則，仍可選選用縮短折舊舊年限或采用用加速折舊的的方法，以減減輕本企業(yè)的的所得稅支出出，達到節(jié)稅稅的目的。 （二）從企業(yè)銷銷售收入的角角度進行稅收收籌劃 企業(yè)如果能能夠推遲應納納稅所得的實實現(xiàn)，則可以以使本期應納納稅所得減少少，從而推遲遲或減少所得得稅的繳納。對對一般企業(yè)來來說，最主要要的收入是

7、銷銷售商品的收收入，因此推推遲銷售商品品收入的實現(xiàn)現(xiàn)是稅收籌劃劃的重點。分分期收款銷售售商品以合同同約定的收款款日期為收入入確認時間，而而訂貨銷售和和分期預收貨貨款銷售則在在交付貨物時時確認收入實實現(xiàn)，委托代代銷商品銷售售在受托方寄寄回代銷清單單時確認收入入。企業(yè)可以以選用以上的的銷售方式來來推遲銷售收收入的實現(xiàn)，從從而延遲繳納納企業(yè)所得稅稅。（三）充分利用用稅收優(yōu)惠政政策進行稅收收籌劃 我國企業(yè)所得得稅法中規(guī)規(guī)定了各種稅稅收優(yōu)惠政策策，企業(yè)要充充分利用這些些政策達到節(jié)節(jié)稅的目的。 1.利用研研究開發(fā)費用用的加計扣除除。 企業(yè)所得稅法法第三十條條規(guī)定：開發(fā)發(fā)新技術(shù)、新新產(chǎn)品、新工工藝發(fā)生的研研

8、究開發(fā)費用用可以在計算算應納稅所得得額時加計扣扣除。實施施條例第九九十八條規(guī)定定：開發(fā)新技技術(shù)、新產(chǎn)品品、新工藝發(fā)發(fā)生的研究開開發(fā)費用不形形成無形資產(chǎn)產(chǎn)、計入當期期損益的，在在按照規(guī)定據(jù)據(jù)實扣除的基基礎上，按照照研究開發(fā)費費用的50%加計扣除；形成無形資資產(chǎn)的，按照照無形資產(chǎn)成成本的1500%攤銷。企企業(yè)應將研究究開發(fā)支出與與其他支出分分別核算，以以便充分利用用此項政策。 選擇就業(yè)人人員從而享受受所得稅優(yōu)惠惠政策。 企業(yè)所得稅法法第三十條條規(guī)定：安置置殘疾人員及及國家鼓勵安安置的其他就就業(yè)人員所支支付的工資可可以在計算應應納稅所得額額時加計扣除除。實施條條例第九十十九條規(guī)定：安置殘疾人人員的，

9、在按按照支付給殘殘疾人員工資資據(jù)實扣除的的基礎上，按按照支付給殘殘疾人員工資資的100%加計扣除。財財政部、國家家稅務總局關(guān)關(guān)于促進殘疾疾人就業(yè)稅收收優(yōu)惠政策的的通知中對對安置殘疾人人員又作出了了具體規(guī)定：月平均實際際安置的殘疾疾人占單位在在職職工總數(shù)數(shù)的比例低于于25%（不不含25%）但但高于1.55%（含1.5%），并并且實際安置置的殘疾人人人數(shù)多于5人人（含5人）的的單位，可以以享受支付給給殘疾人的實際工資資可在企業(yè)所所得稅前據(jù)實實扣除，并可可按支付給殘殘疾人實際工工資的1000%加計扣除除的企業(yè)所得得稅優(yōu)惠政策策。因此，企企業(yè)應合理安安排殘疾人員員，特別是安安置殘疾人員員已達到一定定比

10、例但未達達到1.5%的企業(yè)，有有時通過增加加少量殘疾人人員就可享受受該項優(yōu)惠政政策，達到節(jié)節(jié)稅的目的。 特殊設備的的稅額抵免。 企業(yè)所得稅法法第三十四四條規(guī)定：企企業(yè)購置用于于環(huán)境保護、節(jié)節(jié)能節(jié)水、安安全生產(chǎn)等專專用設備的投投資額可以按按一定比例實實行稅額抵免免。實施條條例第一百百條規(guī)定，這這些專用的投投資額的100%可以從企企業(yè)當年的應應納稅所得額額中抵免；當當年不足抵免免的，可以在在以上5個納納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)抵免。目前前國家不斷加加強環(huán)境保護護和治理，企企業(yè)用于環(huán)境境保護方面的的投資也越來來越大，因此此，要充分利利用該政策進進行稅收籌劃劃。 另外，企業(yè)進行行稅收籌劃的的方法還有很很多，如企業(yè)

11、業(yè)承包一定要要建立健全完完整的會計核核算，避免因因賬目混亂或或者成本資料料、收入憑證證、費用憑證證殘缺不全，難難以查賬，由由稅務機關(guān)核核定應納稅額額；對于業(yè)務務招待費用，要要嚴格控制，對對用于會議的的開支要嚴格格程序，避免免擠占招待費費用；對外捐捐贈支出要完完善手續(xù)，以以享受稅前扣扣除等等。（四）對企業(yè)資資本結(jié)構(gòu)決策策利用稅收優(yōu)優(yōu)惠政策的稅稅收籌劃 企業(yè)籌籌資決策的一一個基本依據(jù)據(jù)就是資金成本本，不同渠道道來源的資金金獲得成本各各不相同。如如股票的籌資資成本為發(fā)放放的股息和紅紅利，債券和和銀行借款的的籌資成本為為利息。稅法法規(guī)定：股息息支付不得作作為費用列支支，只能在交交納所得稅后后的收益中分

12、分配；而利息息支付則可作作為費用列支支，在計算應應稅所得中允允許扣除。因因此，企業(yè)在在籌資時，要要充分考慮利利息的抵稅作作用和財務杠杠桿的作用，選選擇最佳的資資本結(jié)構(gòu)。例例如某企業(yè)通通過債券籌資資，債券票面面利率為122%，企業(yè)所所得稅率333%，則企業(yè)業(yè)實際負擔的的稅后利率為為8.04%12%（1-333%），借借入資金的利利息費用可以以起到節(jié)稅作作用，而企業(yè)業(yè)普通股籌資資所支付的利利息和紅利都都必須由稅后后利潤承擔，實實際成本等于于其支付額。（五）對企業(yè)費用列支方法的稅收籌劃 費用的的列支時間、數(shù)數(shù)額直接影響響每期的應納納稅所得，所所以進行費用用列支應注意意以下幾點：1.已發(fā)生的費費用及時

13、核銷銷入賬。如已已發(fā)生的壞賬賬、呆賬應及及時列入費用用，存貨的盤盤虧及毀損應應及時查明原原因，屬于正正常損耗部分分及時列入費費用。2.對于能夠合合理預計發(fā)生生額的費用、損損失應采用預預提方法計入入費用。3.適當縮短以以后年度需要要分攤列支的的費用、損失失的攤銷期。例例如低值易耗耗品、待攤費費用等的攤銷銷應選擇最短短年限，增大大前幾年的費費用，遞延納納稅時間。4.對于限額列列支的費用，如如業(yè)務招待費費及公益救濟濟性捐贈等，應應準確掌握其其允許列支的的限額，爭取取在限額以內(nèi)內(nèi)的部分充分分列支。（六）對企業(yè)銷銷售收入的稅稅收籌劃 納稅人人如果能夠推推遲應納稅所所得的實現(xiàn)，則則可以使本期期應納稅所得得

14、減少，從而而推遲或減少少所得稅的繳繳納。對一般般企業(yè)來說，主主要的收入是是銷售商品的的收入，因此此推遲銷售商商品的收入的的實現(xiàn)是稅收收籌劃的重點點。我國稅法法規(guī)定，直接接收款銷售以以收到貨款或或取得索取貨貨款的憑證，并并將提貨單交交給買方的當當天作為收入入確認時間；分期收款銷銷售商品以合合同約定的收收款日期為收收入確認時間間；而訂貨銷銷售和分期預預收貨款銷售售則在交付貨貨物時確認收收入實現(xiàn)；委委托代銷商品品銷售在受托托方寄回代銷銷清單時確認認收入。這樣樣企業(yè)可以通通過銷售方式式的選擇，推推遲銷售收入入的實現(xiàn)，從從而延遲繳納納企業(yè)所得稅稅。同時企業(yè)業(yè)要綜合運用用各種銷售方方式，使企業(yè)業(yè)既能延遲繳

15、繳納企業(yè)所得得稅，又能使使收入安全地地收回。（七）對企業(yè)固固定資產(chǎn)折舊舊的稅收籌劃劃 固定資資產(chǎn)折舊是繳繳納所得稅前前準予扣除的的項目，在收收入既定的情情況下，折舊舊額越大，應應納稅所得額額就越少。固固定資產(chǎn)的折折舊涉及到三三個問題：折折舊方法的選選擇、折舊年年限的估計和和凈殘值的確確定。固定資資產(chǎn)的折舊方方法主要有平平均年限法、工工作量法、加加速折舊法（包包括雙倍余額額遞減法、年年數(shù)總和法）。在在這三種方法法中，加速折折舊法可以使使前期多提折折舊，后期少少提折舊。這這樣，在稅率率不變的情況況下，企業(yè)前前期的應納稅稅所得額就會會減少，而后后期的應納稅稅所得額就會會增加，使企企業(yè)前期少繳繳納所得

16、稅，后后期多繳納所所得稅，即企企業(yè)的一部分分所得稅繳納納時間后移，由由于資金存在在時間價值，這這樣因增加前前期折舊額，把把稅款推遲到到后期繳納，相相當于依法從從國家取得了了一筆無息貸貸款。在折舊舊方法確定之之后，首先應應估計折舊年年限。稅法對對于固定資產(chǎn)產(chǎn)的折舊年限限有一定規(guī)定定，但是其規(guī)規(guī)定的年限是是有一定彈性性的。在稅率率不變的前提提下，企業(yè)可可盡量選擇較較短的折舊年年限，從而使使企業(yè)前期折折舊多，獲得得延期納稅的的好處。其次次，還應估計計凈殘值。我我國稅法規(guī)定定，固定資產(chǎn)產(chǎn)在計算折舊舊前，應當估估計殘值，從從固定資產(chǎn)原原值中減除，殘殘值比例在原原值的5%以以內(nèi)，由企業(yè)業(yè)自行確定；由于情況

17、特特殊，需調(diào)整整殘值比例的的，應報稅務務機關(guān)備案。因因此，在稅率率不變的前提提下，企業(yè)在在估計凈殘值值時，應盡量量估計的低一一點，以便企企業(yè)的折舊總總額相對多一一些，而各期期的折舊額也也相對多了，從從而使企業(yè)在在折舊期間少少繳納所得稅稅。（八）對企業(yè)存存貨計價方法法的稅收籌劃劃 期末存存貨的計價的的高低，對當當期的利潤影影響很大。存存貨發(fā)出計價價方法的不同同，會形成不不同的期末成成本，從而得得出不同的企企業(yè)利潤，進進而影響所得得稅的數(shù)額。我我國稅法規(guī)定定，存貨發(fā)出出的計價方法法主要有先進進先出法、后后進先出法、加加權(quán)平均法、移移動平均法、毛毛利率法和個個別計價法等等。在稅率不不變的情況下下，如

18、果物價價持續(xù)上漲，采采用后進先出出法可以使企企業(yè)期末存貨貨的成本降低低，本期銷貨貨成本提高，從從而降低應納納稅所得額，達達到減少所得得稅的目的；反之，如果果物價持續(xù)下下降，采用先先進先出法，可可以使企業(yè)期期末存貨的成成本降低，本本期銷貨成本本提高，從而而降低應納稅稅所得額，也也達到了少繳繳納企業(yè)所得得稅（遞延性性）的目的；而在物價上上下波動時，采采用加權(quán)平均均法或移動平平均法可使企企業(yè)應納稅所所得額較為均均衡，避免高高估利潤，多多繳納所得稅稅，以實現(xiàn)稅稅收籌劃的目目的。三、目前企業(yè)所所得稅納稅籌籌劃中存在的的一些問題（一）我國稅制制不完善我國現(xiàn)行稅法體體系有按稅種種設立的稅收收實體法和稅稅收征

19、管法等等構(gòu)成，單行行法地位平行行、排列松散散，影響了稅稅法的整體效效力。（二）稅法建設設滯后近幾年我國稅法法立法層次有有所改觀，但但立法層次仍仍然不高。對對稅法不斷補補充和調(diào)整，容容易造成征納納雙方就某一一具體概念或或問題形成爭爭議。再者，稅稅法對涉稅案案件的打擊力力度依然偏輕輕。另外，稅稅法與會計法法在制度銜接接上也存在一一定的不足?？傊疁蟮亩愂辗ㄖ平ㄔO與我國目前正在創(chuàng)建的和諧、小康社會的大好局面極不相應。（三）涉稅人員員水平不高稅務籌劃在我國國起步較晚，目目前還沒有專專業(yè)的稅務籌籌劃師、稅務務精算師等專專業(yè)隊伍，企企業(yè)稅務籌劃劃多為財務人人員兼辦，涉涉稅人員水平平距離發(fā)達國國家還有較大大

20、的距離。四、完善與改進進企業(yè)所得稅稅納稅籌劃的的建議（一）強化科學學管理，規(guī)范范財務行為稅法從征稅角度度對會計核算算提出了較高高的要求，實實踐證明，企企業(yè)會計資料料越規(guī)范、齊齊全，稅收籌籌劃的空間越越大，稅務籌籌劃的成本才才低、企業(yè)的的稅才輕。只只有按照稅法法規(guī)定設置賬賬簿并正確進進行核算，在在合法前提下下進行籌劃，才才是陽光大道道。（二）加快稅收收籌劃人才的的培訓稅收籌劃是一個個高層次的理理財活動，高高素質(zhì)的人才才是其成功的的先決條件。因因為一方面稅稅收籌劃人員員要精通國家家稅法及會計計法規(guī)，并時時刻關(guān)注其變變化；另一方方面稅收籌劃劃人員要了解解企業(yè)所面臨臨的外部市場場、法律環(huán)境境，熟悉企業(yè)

21、業(yè)自身的經(jīng)營營狀況；同時時，稅收籌劃劃還要有較高高的實際業(yè)務務操作水平。如如果稅收籌劃劃人員水平不不佳，籌劃方方案失敗，不不僅達不到企企業(yè)合理節(jié)稅稅的目標，還還要浪費籌劃劃成本。（三）加強與稅稅務機關(guān)的溝溝通，尋求技技術(shù)支持企業(yè)稅收籌劃方方案能否實行行，要通過稅稅務機關(guān)認定定。如果稅收收籌劃失敗，導致少繳稅款，處罰在所難免。為此，加強與稅務機關(guān)溝通，相互學習，尋求技術(shù)支持尤其必要。應爭取雙方在政策的理解、實際操作上達成一致，增加籌劃的成功概率。（四）加強財務務法規(guī)、稅務務法規(guī)學習，走走出申報誤區(qū)區(qū)，構(gòu)筑稅收收籌劃穩(wěn)定平平面稅收籌劃本身不不單純是一種種財務或者稅稅務行為，更更不是我們所所指的那些

22、簡簡單的稅務代代理，它和企企業(yè)的經(jīng)營行行為息息相關(guān)關(guān)，是一種高高層次的理財財活動，它是是企業(yè)采取恰恰當?shù)募{稅籌籌劃方法，把把納稅人的稅稅收負擔調(diào)整整控制在最佳佳界限內(nèi)，以以達到減少納納稅人的稅收收成本、減少少經(jīng)濟損失、實實現(xiàn)利潤最大大化的目的。隨著稅收征管水水平的提高和和稅法建設步步伐的加快將將使得更多的的稅源和稅基基被納入所得得稅等直接稅稅體系，偷漏漏稅機會日益益減少，風險險日益增加，使使得稅收籌劃劃變得日益重重要。所得稅籌劃是復復雜而系統(tǒng)的的工程，政策策性強，需要要涉稅人員不不斷學習。稅稅法對納稅申申報作了詳細細規(guī)定，申報報時間明確、減減免程序具體體。但在實際際工作中往往往存在如下一一些誤區(qū)：超超時申報無所所謂、無利潤潤