審計(jì)案例練習(xí)

1、PAGE PAGE 28審 計(jì) 案 例例 練 習(xí)第十至十六章，涉涉及的是審計(jì)計(jì)實(shí)務(wù)，內(nèi)容容較多，也很很重要。通過過學(xué)習(xí)本單元元，重點(diǎn)應(yīng)該該掌握：應(yīng)收收賬款、存貨貨、固定資產(chǎn)產(chǎn)、應(yīng)付賬款款、應(yīng)付票據(jù)據(jù)、投資、重重要會(huì)計(jì)報(bào)表表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)質(zhì)性測試程序序及終結(jié)審計(jì)計(jì)、驗(yàn)資，以以及各業(yè)務(wù)循循環(huán)內(nèi)部控制制的評(píng)價(jià)及其其對(duì)實(shí)質(zhì)性測測試的影響。要深刻領(lǐng)會(huì)函證證、監(jiān)盤、分分析性復(fù)核等等重要的實(shí)質(zhì)質(zhì)性測試方法法。以下一些些簡答與分析析題，供考生生朋友復(fù)習(xí)參參考：一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師師張雷在預(yù)備備調(diào)查階段，通通過問卷形式式對(duì)B公司的銷售售與收款循環(huán)環(huán)進(jìn)行了解，并并將其記入“銷售與收款款循環(huán)備忘錄錄”，如表。 銷售與收收獲循

2、環(huán)備忘忘錄被審計(jì)單位名稱稱：B公司 編制者：張雷日期：2001215頁次：會(huì)計(jì)截止日：220001231 復(fù)核者：李李豪日期：22001215索引號(hào)：X61對(duì)銷售與收款循循環(huán)的描述可能存在的缺陷陷建議改進(jìn)措施1.銷售部門收收到顧客的訂訂單后，由經(jīng)經(jīng)理張一凡就就品種、規(guī)格格、數(shù)量、價(jià)價(jià)格、付款條條件，結(jié)算方方式等詳加審審核、簽章，然然后交倉庫辦辦理發(fā)貨手續(xù)續(xù)。 2.倉倉庫發(fā)運(yùn)任何何商品出庫，均均必須由管理理員李治根據(jù)據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的訂訂單， 填制一式四四聯(lián)的銷貨單單。在各聯(lián)上上簽章后，第第一聯(lián)代包裝裝發(fā)運(yùn)單，由由工作人員依依單配貨、包包裝，隨貨交交顧客；第二二聯(lián)送會(huì)計(jì)部部；第三聯(lián)送送 應(yīng)收賬款專專管員

3、王華；第四聯(lián)則由由李治按編號(hào)號(hào)順序連同訂訂單一并歸檔檔，長期保存存，作為盤存存的依據(jù)； 3.會(huì)計(jì)計(jì)科收到銷貨貨單后，根據(jù)據(jù)單列的資料料，開具一式式兩聯(lián)的銷貨貨發(fā)票，其中中第一聯(lián)寄送送顧客，第二二聯(lián)交王華，作作為記賬和收收款的憑證； 4應(yīng)應(yīng)收賬款專管管員王華收到到銷貨發(fā)票第第二聯(lián)后，將將其與銷貨單單第三聯(lián)核對(duì)對(duì)，如無錯(cuò)誤誤，即據(jù)以登登記銷貨客戶戶明細(xì)賬，然然后將兩者一一并按顧客姓姓名順序歸檔檔，長期保存存。 要求： (一)根據(jù)上述情情況，指出可可能存在的缺缺陷與改進(jìn)措措施(將你的回答答填入上表)。(二)張雷是否否需要對(duì)B公司銷售與與收款循環(huán)進(jìn)進(jìn)行符合性測測試，并說明明理由。 二、注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師張雷

4、審審計(jì)S公司“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，通過過審閱S公司提供的的應(yīng)收票據(jù)備備查簿，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)： 1.有有W公司開具的的帶息商業(yè)承承兌匯票30000萬元，到到期日為被審審計(jì)年度的112月10日。截至至資產(chǎn)負(fù)債表表日此款項(xiàng)仍仍未收回，但但被審計(jì)單位位不僅未按規(guī)規(guī)定將應(yīng)收票票據(jù)數(shù)額轉(zhuǎn)人人應(yīng)收賬款，且且于年度終了了又按票面利利率計(jì)提應(yīng)收收利息10萬元。 2.有有D公司開具的的帶息承兌匯匯票，票面金金額為50000萬元，票票面利率月息息0.3%，出具具日為8月20日，到期期日為次年22月20日。被審審計(jì)單位年度度終了未按規(guī)規(guī)定計(jì)提應(yīng)收收利息。 3.有有3份應(yīng)收票據(jù)據(jù)，到資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日均己己逾期23個(gè)月，總計(jì)計(jì)價(jià)款為3

5、5500萬元。 請(qǐng)問：針對(duì)對(duì)上述情況，分分別說明注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如如何進(jìn)行處理理? 三、注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師張雷負(fù)負(fù)責(zé)審計(jì)Y公司(為外商投資資企業(yè))應(yīng)收賬款項(xiàng)項(xiàng)目。發(fā)現(xiàn)有有S公司欠款35500萬元，其其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容注注明為貨款，賬賬齡已超過22年。由于S公司是Y公司的投資資方(S 公司投投資資本為5500萬美元元，折記賬本本位幣人民幣幣4200萬元元)，張雷認(rèn)為為需要加倍關(guān)關(guān)注。 請(qǐng)問：張張雷應(yīng)實(shí)施哪哪些審計(jì)程序序? 四、注注冊(cè)會(huì)計(jì)師張張雷在預(yù)備調(diào)調(diào)查階段通過過問卷形式對(duì)對(duì)B公司的購貨貨與付款循環(huán)環(huán)進(jìn)行了解， 形成“購貨與付款循環(huán)備忘錄”如下表： 購貨與付款循環(huán)備忘 被審計(jì)計(jì)單位名稱：B公司 編制制者：張雷

6、日日期：2001215頁次： 會(huì)計(jì)期期間或截止日日：200001231 復(fù)復(fù)核者：李家家日期：20001215索引號(hào)：x71內(nèi)部控制描述可能存在的缺陷陷改進(jìn)措施 1.購貨由采采購部門負(fù)責(zé)責(zé)，根據(jù)自己己填制的采購購單采購，貨貨物進(jìn)廠后由由隸屬于采購購部門的驗(yàn)收收部門負(fù)責(zé)驗(yàn)驗(yàn)收； 2。如果貨物驗(yàn)驗(yàn)收合格，驗(yàn)驗(yàn)收部門就在在“采購單”上蓋“貨已驗(yàn)訖”的印章，交交給會(huì)計(jì)部門門付款； 3，對(duì)于驗(yàn)收不不合格的貨物物由驗(yàn)收部門門直接退給供供貨商，驗(yàn)收收部門不負(fù)責(zé)責(zé)開驗(yàn)收?qǐng)?bào)告告單； 4。驗(yàn)收后的貨貨物直接堆放放在機(jī)器旁準(zhǔn)準(zhǔn)備加工。 要求： 1.請(qǐng)指指出可能存在在的缺陷及改改進(jìn)措施； 2. 注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師張雷是是否

7、應(yīng)對(duì)B公司購貨與與付款循環(huán)進(jìn)進(jìn)行符合性測測試?并說明理由由。五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師師張雷審計(jì)YY單位“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，張雷雷在按盤點(diǎn)表表抽盤的同時(shí)時(shí)還采用了現(xiàn)現(xiàn)場觀察“以物查賬”的方法，發(fā)發(fā)現(xiàn)Y單位現(xiàn)用的的營業(yè)樓的擴(kuò)擴(kuò)建部分，已已投入使用33年，固定資資產(chǎn)賬面無此此項(xiàng)目，補(bǔ)充充審計(jì)程序查查驗(yàn)該項(xiàng)目仍仍在“在建工程”科目反映。因因此，“固定資產(chǎn)” 賬面未能反反映資產(chǎn)的實(shí)實(shí)際使用，同同時(shí)也未相應(yīng)應(yīng)計(jì)提折舊。對(duì)此，張雷應(yīng)如如何進(jìn)行處理理?六、注冊(cè)會(huì)計(jì)師師張雷審計(jì)AA公司的應(yīng)付付賬款項(xiàng)目，由由于A公司為為一化工企業(yè)業(yè)，每年從某某固定供應(yīng)商商購入原材料料近21000萬噸。截至至1999年年底，A公司司應(yīng)付該供應(yīng)

8、應(yīng)商貨款為 21 388 124.557元。由于于該供應(yīng)商屬屬于常期客戶戶，且應(yīng)付賬賬款金額巨大大，因此注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師向該該供應(yīng)商進(jìn)行行函證。經(jīng)函函證，該供應(yīng)應(yīng)商確認(rèn)A公公司欠貨款為為29 2887 1333.57元。張張雷在分折審審查產(chǎn)生差異異的原因時(shí)，發(fā)發(fā)現(xiàn)該公司11999年度度通過審計(jì)材材料成本差異異賬戶沖回1199511999年度度已分?jǐn)偟牟牟牧铣杀静町惍惞?0000萬元，由于于A公司認(rèn)為為對(duì)方售價(jià)太太高，自19995年以來來公司就沒有有付過貨款，雙雙方一直爭執(zhí)執(zhí)不下。 請(qǐng)問張雷該該如何處理?七、注冊(cè)會(huì)計(jì)師師張雷審計(jì)NN公司“存貨”項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)其中有N公公司所屬于公公司異地存貨貨，雖提供

9、有有各單位的存存貨清單，其其數(shù)額占400左右。但但由于所屬子子公司分散在在全國各地，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師由由于受到限制制無法分赴各各地一一進(jìn)行行審驗(yàn)。 請(qǐng)問：對(duì)此此情況張雷該該如何處理? 八、注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師張雷審審計(jì)x公司“存貨”項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)其中“原材料”的M材料，其其數(shù)量為“0”或數(shù)量為正正數(shù)，而金額額為紅數(shù)655萬元。 請(qǐng)問： 1，導(dǎo)致原原材料數(shù)量為為“0”或數(shù)量為正正數(shù)，而金額額為紅字的可可能原因是什什么? 2.對(duì)于上述現(xiàn)現(xiàn)象，張雷應(yīng)應(yīng)如何處置?九、注冊(cè)會(huì)計(jì)師師張雷審計(jì)YY公司“存貨產(chǎn)成品”項(xiàng)目，通過過“計(jì)價(jià)性測試試”審計(jì)程序，發(fā)發(fā)現(xiàn)Y公司VV產(chǎn)品的計(jì)價(jià)價(jià)情況如下表表： 本月購進(jìn) 本月發(fā)出 本月結(jié)

10、存 項(xiàng)目數(shù)量 單價(jià)金額 數(shù)量 單價(jià)金額 數(shù)量單價(jià)金額 11月 3500258 90300 12月26000 246 63960000 27500 246 67650000 2000267 53400 請(qǐng)問：1.上述述計(jì)價(jià)過程是是否有問題?2.張雷應(yīng)如何何處理?十、注冊(cè)會(huì)計(jì)師師張雷審計(jì)DD股份有限公公司“長期股權(quán)投投資其他股權(quán)權(quán)投資”項(xiàng)目，D公司向M單位原投資資額為1500萬元，占M單位的股權(quán)權(quán)比例為300，計(jì)價(jià)方方法采用權(quán)益益法，由于以以前年度M單位虧損6000萬元，D公司己將長長期股權(quán)投資資的賬面價(jià)值值減至為0。本期M單位實(shí)現(xiàn)凈凈利潤200萬元，經(jīng)經(jīng)審驗(yàn)發(fā)現(xiàn)DD公司未作任任何會(huì)計(jì)處理理。請(qǐng)問

11、：張雷應(yīng)如如何進(jìn)行處理理?十一、注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師審計(jì)C公司“長期股權(quán)投投資股票投資資”項(xiàng)目，C公司本年度度通過市場收收購w上市公司股股票2000萬股股，會(huì)計(jì)報(bào)表表反映投資成成本為145500萬元，占占w公司的股權(quán)權(quán)比例為255。按25股權(quán)比比例計(jì)算應(yīng)享享有W公司所有者者權(quán)益額為116000萬萬元。請(qǐng)問：張雷應(yīng)如何何進(jìn)行處理?十二、銀行借款款審計(jì)案例注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷雷審計(jì)D股份有限公公司“長期借款”項(xiàng)目，審查查D公司向某工工商銀行舉借借長期借款1130萬元的的合同，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)合同規(guī)定： (1)長期借款以以公司的商品品為擔(dān)保； (2)該該公司債務(wù)與與所有者權(quán)益益之比應(yīng)經(jīng)常常保持低于55：3； (3)分發(fā)股利

12、須須經(jīng)銀行同意意； (44)自1999年9月12日起分期期歸還借款請(qǐng)問： (一一)張雷應(yīng)實(shí)施施哪些審計(jì)程程序? (二)如果張雷通通過適當(dāng)?shù)膶弻徲?jì)程序，證證實(shí)了長期借借款及其相關(guān)關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用用，張雷在編編制審計(jì)報(bào)告告時(shí)應(yīng)如何考考慮?十三：應(yīng)收賬款款函證審計(jì)案案例注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷雷審計(jì)H公司司“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，在實(shí)實(shí)施函證程序序時(shí)，發(fā)現(xiàn)： 1.JJ公司欠款11600萬元元，收到對(duì)方方詢證回函聲聲明，已于112月28日日由銀行匯出出1600萬萬元。 2.WW公司欠款11800萬元元，收到詢證證回函稱：“經(jīng)核查我方方賬面僅欠貴貴方15688萬元”，雙方差額額為232萬萬元，被審計(jì)計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表報(bào)出前未

13、未能核對(duì)清楚楚。 3.BB公司欠款22500萬元元，雖已發(fā)出出函證，但未未收到回函。 4.CC公司欠款115萬元，收收到對(duì)方詢證證回函稱：已已于10月份份預(yù)付貸款225萬元，足足以抵付欠款款。 5。DD公司欠款110萬元。收收到對(duì)方詢證證回函稱：所所購貨從未收收到。 于是，張張雷又實(shí)施以以下程序進(jìn)行行判斷： 1.會(huì)會(huì)同H公司查查閱有關(guān)憑證證，證實(shí)J公公司欠款確已已于次年度的的1月3日入入賬。 2.查查明雙方差額額232萬元元的原因，系系會(huì)計(jì)處理串串戶，注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查查賬戶記錄并并對(duì)串戶方進(jìn)進(jìn)行函證。 3。采采用替代程序序證實(shí)B公司司欠款25000萬元。 4.檢檢查預(yù)收貸款款確實(shí)收到并并已入

14、賬，同同時(shí)檢查能夠夠抵付，提請(qǐng)請(qǐng)C公司作調(diào)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄錄為： 借：預(yù)收賬款 1550000 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款 1500000 5.審審核貨運(yùn)文件件等資料以查查明貨物是否否已發(fā)出，如如果確已運(yùn)出出，應(yīng)將貨運(yùn)運(yùn)文件影印件件送請(qǐng)顧客置置新查證；如如果尚未運(yùn)出出，提請(qǐng)D公公司做會(huì)計(jì)調(diào)調(diào)整。 要求：請(qǐng)代張雷雷編制“應(yīng)收賬款函函證情況分析析表”應(yīng)收賬款函證情情況分析表 被審計(jì)計(jì)單位名稱：H公司 編制者者：張雷.日日期：200002115 頁次次： 會(huì)計(jì)期期間或截止日日：19999年12月331日 復(fù)核者：李李豪 日期：2000/2/15 索引號(hào)：AA4-3 函證單位 賬面余額 收到回函 未收到回函 未確認(rèn)金

15、額額 備注 直接確認(rèn) 實(shí)施追加程序后確認(rèn)通過替代程序確認(rèn) 合計(jì) 抽查樣本占占總戶數(shù)455%，抽取樣樣本占期未總總額比例為778%，可確確認(rèn)金額占樣樣本總額的比比例為：999.53 調(diào)整分分錄：借：預(yù)預(yù)收賬款 1500000 貸貸：應(yīng)收賬款款 1500000 十四、壞賬準(zhǔn)備備審計(jì)案例1：注冊(cè)會(huì)計(jì)師師張雷審計(jì)DD公司“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，在審審查壞賬損失失時(shí)發(fā)現(xiàn)：原原A公司欠款款500萬元元，A公司因因財(cái)務(wù)狀況不不佳，多年不不能償還，上上年度已經(jīng)董董事會(huì)決議通通過作為壞賬賬損失處理，而而本年度A公公司經(jīng)營狀況況已有好轉(zhuǎn)，償償還欠款3000萬元。DD公司會(huì)計(jì)處處理為：借記記“銀行存款”貸記“壞賬準(zhǔn)備”處

16、理。 2：注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師張雷審計(jì)計(jì)A上市公司司“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，該公公司采用 “賬齡分析法法”，經(jīng)審計(jì)發(fā)發(fā)現(xiàn)全額計(jì)提提的賬戶有88筆，共計(jì)33200萬元元。其中：未到期的應(yīng)收款款項(xiàng)2筆，計(jì)計(jì)800萬元元； 計(jì)劃進(jìn)行債務(wù)重重組的l筆，計(jì)計(jì)1200萬萬元；與母公司發(fā)生的的交易l筆，計(jì)計(jì)500萬元元； 其他雖已逾期但但無充分證據(jù)據(jù)證明不能收收回的4筆，計(jì)計(jì)700萬元元。3：注冊(cè)會(huì)計(jì)師師張雷審計(jì)BB上市公司“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，經(jīng)審審計(jì)發(fā)現(xiàn)其中中有2戶已逾逾期6年，對(duì)對(duì)方無償債行行為，據(jù)了解解該單位近期期無法改善其其財(cái)務(wù)狀況，欠欠款額為6000萬元；有有1戶由于該該地發(fā)生嚴(yán)重重的洪水災(zāi)害害，已使該單單位停產(chǎn)

17、，近近期內(nèi)無法償償還所欠債務(wù)務(wù)800萬元元。B上市公公司在確定計(jì)計(jì)提比例時(shí)，僅僅按30計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備備。4：注冊(cè)會(huì)計(jì)師師張雷審計(jì)RR股份公司“壞賬淮備”項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)R公司僅按按規(guī)定的計(jì)提提方法和比例例對(duì)“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目數(shù)額計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備備，未按規(guī)定定對(duì)“其他應(yīng)收款款”項(xiàng)目數(shù)額計(jì)計(jì)提。 要求：對(duì)上述各各公司的“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，張雷雷該如何處理理？為什么？十五：審計(jì)報(bào)告告階段綜合案案例（一）：注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師李豪擔(dān)擔(dān)任A股份有有限公司19999年度會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)計(jì)的項(xiàng)目經(jīng)理理，他在匯總總各個(gè)審計(jì)人人員的審計(jì)工工作底稿時(shí)，發(fā)發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師查證出AA公司的核算算誤差有： 1.11999年110月31日日

18、，A公司清清查盤點(diǎn)成品品倉庫，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)D產(chǎn)品短缺缺40萬元，AA公司的會(huì)計(jì)計(jì)處理是：借借記“待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢”科目40萬萬元、貸記“產(chǎn)成品”科目40萬萬元。20000年1月，查查清短缺原因因，其中屬于于一般經(jīng)營損損失部分為335萬元，屬屬于非常損失失部分為5萬萬元，由于結(jié)結(jié)賬時(shí)間在前前，公司未在在1999年年度會(huì)計(jì)報(bào)表表包含對(duì)這一一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相相應(yīng)的會(huì)計(jì)處處理。2，1999年年1月，A公公司購買價(jià)格格為24萬元元的管理部門門轎車l輛并并入賬，當(dāng)月月啟用，但當(dāng)當(dāng)年未計(jì)提折折舊。(公司司采用平均年年限法核算固固定資產(chǎn)折舊舊，該類固定定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使使用年限為55年，預(yù)計(jì)凈凈殘值率為55) 3，112月30

19、日日，A公司銷銷售商品5萬萬元，成本為為3.5萬元元，收到一個(gè)個(gè)月的銀行承承兌匯票一張張，發(fā)票、提提貨單已交付付購貨方，會(huì)會(huì)計(jì)部門未予予入賬，由于于該商品仍在在倉庫中，已已計(jì)入了期末末存貨盤點(diǎn)表表中。 4.AA公司12月月10日支付付了120萬萬元的下年度度廣告費(fèi)，均均已計(jì)入當(dāng)期期的期間費(fèi)用用。 5.AA公司19999年12月月31日未審審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表反映的的應(yīng)收賬款項(xiàng)項(xiàng)目借方余額額為100000萬元，壞壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目目貸方余額為為10萬元。經(jīng)經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師師審閱應(yīng)收賬賬款的明細(xì)賬賬，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收收賬款中有貸貸方余額20000萬元。(A公司采用用備抵法核算算壞賬，壞賬賬準(zhǔn)備按應(yīng)收收賬款期末余余額的

20、0.55計(jì)列。) 6.AA公司有一棟棟辦公大樓，于于1998年年12月已交交付使用，但但由于工程的的決算沒有經(jīng)經(jīng)過審計(jì)，11999年AA公司仍把此此辦公大樓掛掛在在建工程程中，19999年借款利利息資本化 8萬仍增加加到辦公大樓樓的價(jià)值中，年年末辦公大樓樓總價(jià)值為44008萬元元。(辦公大大樓的預(yù)計(jì)使使用年限為338年，凈殘殘值率為5)另：李豪根據(jù)在在審計(jì)計(jì)劃中中制定的A公公司19999年度會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表層次的重重要性水平7700萬元，分分配至?xí)?jì)報(bào)報(bào)表項(xiàng)目的部部分重要性水水平：部分會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)項(xiàng)目的重要性性水平 會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 重要性水平(萬萬元) 應(yīng)收收賬款 100 壞賬賬準(zhǔn)備 0.5 存貨貨

21、30 固定定資產(chǎn) 200 累計(jì)計(jì)折舊 90 在建建工程 120 預(yù)收收賬款 8 銷售售收入 150 主營營業(yè)成本 100 營業(yè)業(yè)費(fèi)用 10 管理理費(fèi)用 20 財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用 15 營業(yè)業(yè)外支出 5 要求：1：假假如不考慮會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目目的重要性水水平，CPAA應(yīng)建議被審審計(jì)單位如何何調(diào)整會(huì)計(jì)分分錄？（僅考考慮上述超過過會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)項(xiàng)目重要性水水平的核算差差異的調(diào)整對(duì)對(duì)稅金、利潤潤的影響）。2、假如考慮會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目目重要性水平平，上述哪些些核算差異應(yīng)應(yīng)匯總到調(diào)整整分錄匯總表表，哪此應(yīng)匯匯總到未調(diào)整整不符事項(xiàng)匯匯總表，哪此此應(yīng)匯總到重重分類分錄匯匯總表？3、根據(jù)2，請(qǐng)請(qǐng)代為編制下下列工作底稿稿：4、假

22、如被審計(jì)計(jì)單位對(duì)上述述應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)項(xiàng)均同意進(jìn)行行調(diào)整，則CCPA該出具具什么意見類類型的審計(jì)報(bào)報(bào)告？5、假如被審計(jì)計(jì)單位對(duì)上述述應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)項(xiàng)均不同意進(jìn)進(jìn)行調(diào)整，則則CPA該出出具什么意見見類型的審計(jì)計(jì)報(bào)告？6、假如被審計(jì)計(jì)單位除第66項(xiàng)外（固定定資產(chǎn)事項(xiàng)）其其余均同意調(diào)調(diào)整，則CPPA應(yīng)該出具具什么意見類類型的審計(jì)報(bào)報(bào)告，請(qǐng)寫出出該審計(jì)報(bào)告告。表一： 調(diào)整整分錄匯總表表 被審計(jì)單位：A公司 編制制：李豪 28l/20000 索索引號(hào)：Z99 會(huì)計(jì)期間：11999年 復(fù)核：張哲哲 28120000 頁頁次：序 號(hào) 調(diào)整內(nèi)內(nèi)容及項(xiàng)目 索引 調(diào)整金額額 影響利潤十十() 備注 號(hào) 借方 貸方 被審計(jì)單

23、位代代表：張一均均 參加人員：王尚、紀(jì)玲玲 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：李李豪 審計(jì)人員員：王一、張張雷、李杰 雙方簽字：張一一均，李豪 簽字日期期：20000/24 ：被審計(jì)單位位接受調(diào)整建建議 表 二 重分類分錄錄匯總表 被審計(jì)計(jì)單位：A公司 編制：李豪豪 228l/20000 索引號(hào)：Z110 會(huì)計(jì)期期間：19999年 復(fù)核：張哲哲 228/1/22000 頁頁次： 序號(hào) 調(diào)整內(nèi)容及及項(xiàng)目 索引號(hào) 調(diào)整金金額 備 注 借方 貸方 被審計(jì)單位代代表：張一均均 參加人員：王尚、紀(jì)玲玲 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：李李豪 審計(jì)計(jì)人員：王一一、張雷、李李杰 雙方簽字：張一一均，李豪 簽字日期期：20000/24 ：被審計(jì)單位位

24、接受調(diào)整建建議 表三：未調(diào)整不符事項(xiàng)項(xiàng)匯總表 被審計(jì)單位位：A公司 編制：李豪 28/1120000 索索引號(hào)：Z112 會(huì)計(jì)期間：1999年年 復(fù)復(fù)核：張哲 288l/20000 頁次： 序號(hào) 調(diào)整內(nèi)內(nèi)容及項(xiàng)目 索引號(hào) 調(diào)整金額 備注 借方 貸方 未予調(diào)整整的影響： 金額 百分比 1.凈利潤潤 2.凈資產(chǎn)產(chǎn) 3.總資產(chǎn)產(chǎn) 審計(jì)結(jié)論論：匯總的不不作調(diào)整的核核算誤差沒有有超過重要性性水平，可以以不作調(diào)整 被審計(jì)單單位代表：張張一均 參加人員員：王尚、紀(jì)紀(jì)玲 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人人：李豪 審計(jì)計(jì)人員：王一一、張雷、李李杰 雙方簽字：張一均，李李豪 簽字日期期：20000/24 ：被審計(jì)計(jì)單位可以不不接受調(diào)整

25、建建議 十六、資產(chǎn)或債債務(wù)重組的審審計(jì)案例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李豪豪審計(jì)A公司司1999年年度的資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表時(shí)，了了解到A公司司與B公司簽簽訂了資產(chǎn)置置換協(xié)議：AA公司委托BB公司代為辦辦理采購業(yè)務(wù)務(wù)，A公司于于1999年年7月1日建建賬時(shí)，將存存貨計(jì)1333 900 944元與與等額的應(yīng)付付賬款劃入BB公司；將AA公司應(yīng)付票票據(jù)l 5882萬元轉(zhuǎn)為為對(duì)B公司的的負(fù)債，將原原未計(jì)入A公公司屬于B公公司研究院的的流動(dòng)資產(chǎn)與與流動(dòng)負(fù)債凈凈額15 9977 2662元轉(zhuǎn)人AA公司，同時(shí)時(shí)增加對(duì)B公公司的負(fù)債。請(qǐng)問：（1）李李豪應(yīng)該實(shí)施施哪些審計(jì)程程序？（2）假如李豪豪經(jīng)過適當(dāng)?shù)牡膶徲?jì)程序后后認(rèn)可了被審審計(jì)單

26、位發(fā)生生的資產(chǎn)或債債務(wù)重組事項(xiàng)項(xiàng)，應(yīng)出具什什么意見類型型的審計(jì)報(bào)告告，為什么？十七、會(huì)計(jì)政策策變更、會(huì)計(jì)計(jì)估價(jià)變更和和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更更正審計(jì)案例例 注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師李豪在在審計(jì)A股份份有限公司11999年度度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)時(shí)， 發(fā)現(xiàn)AA公司原對(duì)存存貨采用先進(jìn)進(jìn)先出法，由由于物價(jià)持續(xù)續(xù)上漲，企業(yè)業(yè)從19999年1月1日日 起改用后后進(jìn)先出法。請(qǐng)問：（1）李李豪該實(shí)施哪哪些審計(jì)程序序？ （22）假如通過過以上審計(jì)程程序，李豪認(rèn)認(rèn)為A公司的的存貨計(jì)價(jià)方方法的變更是是合法、合理理的，由于經(jīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變變化使采用后后進(jìn)先出法對(duì)對(duì)以前年度的的存貨不能進(jìn)進(jìn)行合理的調(diào)調(diào)整，因此，認(rèn)認(rèn)可了A公司司采用未來使使用法處理，查查

27、證出由于該該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策策的變更，當(dāng)當(dāng)期凈利潤減減少l 544l 0000元。但A公公司沒有在會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注注中對(duì)這一會(huì)會(huì)計(jì)政策予以以披露，請(qǐng)問：李豪應(yīng)建建議A公司在在會(huì)計(jì)報(bào)表附附注中如何披披露？請(qǐng)寫出出披露的內(nèi)容容。十八：關(guān)注資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日后后事項(xiàng)的審計(jì)計(jì)案例 注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師李豪在在審計(jì)D公司司1999年年度財(cái)務(wù)報(bào)表表，發(fā)現(xiàn)D公公司19988年11月33日為A單位位擔(dān)保貸款22000萬元元，由于A公公司經(jīng)營狀況況不佳連年虧虧損不能按期期歸還，被BB銀行于19999年4月月起訴，要求求D股份有限限公司承擔(dān)擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任任，經(jīng)法院審審理于20000年2月225日判決，由由D股份有限限公司負(fù)責(zé)償償還1

28、2000萬元，此款款預(yù)計(jì)收回可可能性甚小。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李豪豪審計(jì)D公司司1999年年度的會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表，發(fā)現(xiàn)33月20 日日至11月33日D公司利利用閑置資金金購買股票BB、C和E，準(zhǔn)準(zhǔn)備隨時(shí)賣出出，通過實(shí)施施必要的審計(jì)計(jì)程序，已經(jīng)經(jīng)證實(shí)A公司司報(bào)表中反映映的“短期投資”為6000萬元。自自2000年年2 月8日日，股市大幅幅度下跌，如如果D公司在在3月8日將將短期投資的的股票出售，將將導(dǎo)致4200萬元的投資資損失。請(qǐng)問：針對(duì)上述述期后事項(xiàng)，CCPA分別該該如何處理？十九、審計(jì)報(bào)告告階段綜合案案例注冊(cè)會(huì)計(jì)師李彥彥審計(jì)AB國國有企業(yè)19999年度會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表，針針對(duì)審計(jì)中發(fā)發(fā)現(xiàn)的以下需需要調(diào)整的事事項(xiàng)

29、，形成資資產(chǎn)負(fù)債表試試算平衡表和和損益表試算算平衡表： 1，AAB公司部分分固定資產(chǎn)陳陳舊老化或賬賬有實(shí)無，凈凈值215998056.72元，建建議轉(zhuǎn)入“處理財(cái)產(chǎn)損損溢”。 借：待待處理財(cái)產(chǎn)損損溢 215988056.772 累計(jì)計(jì)折舊 26322332.335 貸：固固定資產(chǎn) 2422303899.07 2.AAB公司應(yīng)收收、預(yù)付賬款款均在五年以以上，建議轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“處理財(cái)產(chǎn)損損溢”。(AB公公司的壞賬損損失采用直接接核銷法) 借：待待處理財(cái)產(chǎn)損損溢 l 4299534.227 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款 12557232.7l 預(yù)付賬款 1772301，556 3.AAB公司大部部分固定資產(chǎn)產(chǎn)1997-1

30、999年年4月未提折折舊，本年新新增固定資產(chǎn)產(chǎn)末 提折舊舊，經(jīng)計(jì)算，本本年度應(yīng)補(bǔ)提提折舊1788672.73元，以以前年度應(yīng)補(bǔ)補(bǔ)提折日66103588.83元。借：以前年度損損益調(diào)整 6100358.883 管理費(fèi)費(fèi)用 1786772.73 貸：累累計(jì)折舊 7899031.556 4.“在建工程”中的辦公樓樓等建筑物己己于12月份份交付使用，建建議轉(zhuǎn)入固定定資產(chǎn)。 借：固固定資產(chǎn) 2144032811.71 貸：在建工工程 2l 4003281.715.無形資產(chǎn)土地使用用權(quán)本期應(yīng)攤攤銷未攤銷33644999.70元。 借：管管理費(fèi)用 3644499.770 貸：無無形資產(chǎn) 3644499.70

31、0 6.按按權(quán)益法核算算各子公司投投資收益，計(jì)計(jì)算方法有誤誤，建議調(diào)整整。 借：投投資收益 42559724.27 貸：資資本公積 2499010.112 以前年度度損益調(diào)整 400lO 7114.15 7.AAB公司的子子公司W(wǎng)公司司年報(bào)審計(jì)時(shí)時(shí)，報(bào)表已作作調(diào)整，集團(tuán)團(tuán)公司相應(yīng)應(yīng)應(yīng)調(diào)整投資收收益26966586.779元。 借：投投資收益 26965586.799 貸：長長期投資 26996586.79 8，待待攤費(fèi)用2226751999.27元元屬于歷年不不良資產(chǎn)。應(yīng)應(yīng)調(diào)整相關(guān)損損益。 借：以以前年度損益益調(diào)整 226775199.27 貸：待待攤費(fèi)用 2266751999.27 9.預(yù)預(yù)

32、付賬款中的的貸方余額88982588.65元，需需做重分類調(diào)調(diào)整； 借：預(yù)預(yù)付賬款 8988258.665 貸：應(yīng)應(yīng)付賬款 8988258.665 10，由由于損益調(diào)減減，影響未分分配利潤，需需調(diào)整未分配配利潤和盈余余公積。 借：未未分配利潤 2667743227，44 貸：本本年利潤 74999483，449 以以前年度損益益調(diào)整 192774843.95 借：盈盈余公積 2166381.660 貸：利利潤分配未分配利潤潤 22163811.60 要求：請(qǐng)根據(jù)據(jù)以上資料編編制下列試算算平衡表： 表一： 試算平衡表表AB公司19999年12月31日資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表 被審計(jì)計(jì)單位：ABB國有企業(yè) 編

33、制：李豪 2812000 索引引號(hào)： 單位：萬萬元 會(huì)計(jì)期期間：19999年12月31日 復(fù)核：張張哲 28l2000 頁次次： 項(xiàng)目 未審審金額 調(diào)整金金額 重分類金額 報(bào)表反映金額額 借方 貸方 借方 貸方 貨幣資金60 836 562.60短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款1 257 2232.711減：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款凈額預(yù)付賬款一725 9557.09其他應(yīng)收賬款397 4522 479.53存貨461 6886.97待攤費(fèi)用22 675 199.227待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失0.00一年內(nèi)到期的長期債券投資其他流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)481 9577 203.99長期投資713 6100 411.90

34、固定資產(chǎn)原值47 132 402.30礎(chǔ)：累計(jì)折舊4 494 0035.82固定資產(chǎn)凈值42 638 366.48固定資產(chǎn)清理36 334 716.17在建工程80 522 223.64待處理固定資產(chǎn)產(chǎn)損失0.00固定資產(chǎn)合計(jì)159 4955 106.29無形資產(chǎn)21 869 981.79遞延資產(chǎn)15 815 559.83其他長期資產(chǎn)無形及遞延資產(chǎn)合計(jì)37 685 541.62資產(chǎn)合計(jì)1 392 7748 2663.80表2 試算平平衡表AB公司19999年12月31日資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表 被審計(jì)單位位：AB國有企業(yè)業(yè) 編制制：李聚 28l2000 索引引號(hào)： 單位：萬萬元. 會(huì)計(jì)期間：1999年12

35、月31日 復(fù)核：張張哲 28l2000 頁次次： 項(xiàng)目 未審金額額 調(diào)整金金額 重分類金額額 報(bào)表反映映金額 借方 貸方 借方 貸方 短期借款 323 1177 590.18 應(yīng)付票據(jù) 500 0000.00 應(yīng)付賬款 104 9166.52 預(yù)收賬款 其他應(yīng)付款 3l 139 490.4l 應(yīng)付工資 1 025 3326.766 應(yīng)付福利費(fèi) 138 6800.29 應(yīng)交稅金 141 8388.30 應(yīng)付利潤 其他應(yīng)交款 預(yù)提費(fèi)用 一年內(nèi)到期的的長 期負(fù)債 其他流動(dòng)負(fù)債債 流動(dòng)負(fù)債合計(jì)計(jì) 356 1677 842.446 長期負(fù)債 651 2755 201.59 應(yīng)付債券 30 000 000

36、.000 長期應(yīng)付款 29 179 646.46 住房周轉(zhuǎn)金 其他長期負(fù)債債 5899 288.39 長期負(fù)債合計(jì)計(jì) 711 0444 136.44 負(fù)債合計(jì) 1 067 2211 9778.90 實(shí)收資本 175 8388 085.94 資本公積 130 8733 884.17 盈余公積 11 7113 7288.02 末分配利潤 7 1110 5886.77 所有者權(quán)權(quán)益合計(jì) 325 5536 2884.90 負(fù)債及所有者者權(quán)益合計(jì) 1 392 7748 2663.80 表3 試試算平衡表AB公司19999年損益表 被審計(jì)計(jì)單位：ABB國有企業(yè) 編制制：李豪 28l/20000 索引號(hào)：

37、單位：萬元 會(huì)計(jì)期期間：19999年 復(fù)核核：張哲 2812000 頁次次： 項(xiàng)目 末審金金額 調(diào)整金額 報(bào)表反映金額備 注 借方 貸方 一、產(chǎn)品銷售售收入 26 3343 2447.98 其中：出口產(chǎn)產(chǎn)品銷售收入入 減：銷售折扣扣與折讓 3000 000.98 產(chǎn)品銷售售凈額 26 0443 2477.00 減：產(chǎn)品銷售售稅金及附 加 3 4407 3551.99 產(chǎn)品品銷售成本 10 0042 7000.01 其中：出口產(chǎn)產(chǎn)品銷售成 本 二、產(chǎn)品銷售售毛利 12 593 195.000 減：銷售費(fèi)用用 8400 099.99 管理費(fèi)用用 25 3343 2447.08 財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用 45 3

38、392 4992.37 其中：利息、支支出(減利 息收入入) 匯兌損失 三、產(chǎn)品銷售售利潤 一58 9822 644.44 加：其他業(yè)務(wù)務(wù)收入 減：其他業(yè)務(wù)務(wù)支出 11 753 095.001 四、營業(yè)利潤潤 一70 7355 739.45 加：營業(yè)外收收入 10 400.000 補(bǔ)貼收入入 4 3188 145.27 投資收益益 74 60l 290.33 以前年度度損益調(diào)整 0 減：營業(yè)外支支出 5466 920.73 投資損失失 五、利潤總額額 7 6647 1775.42 減：所得稅 六、凈利潤 7 6647 1775.42 二十、長期投資資減值準(zhǔn)備審審計(jì)案例1、A股份有限限公司“長期

39、債權(quán)投投資”持有債券每份份面值為100元，賬面面面值20000萬元，溢價(jià)價(jià)300萬元元，應(yīng)計(jì)利息息160萬元元，共計(jì)24460萬元。注注冊(cè)會(huì)計(jì)師張張雷在審計(jì)中中發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)公公司根據(jù)年末末資產(chǎn)負(fù)債表表日市場行情情每份市價(jià)為為11元，計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備備150萬元元。 2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師師張雷在審計(jì)計(jì)F公司的22000年度度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)時(shí)，發(fā)現(xiàn)F股股份有限公司司“長期債權(quán)投投資”持有債券每份份面值為100元，賬面面面值20000萬元，溢價(jià)價(jià)300萬元元，應(yīng)計(jì)利息息160萬元元，共計(jì)24460萬元。11999年末末該債券市價(jià)價(jià)為11元。22000年22月份F公司司將此債券出出售，每份價(jià)價(jià)格為10.5元，F(xiàn)公公司

40、的會(huì)計(jì)處處理為： 借：銀銀行存款(2200萬份10.5) 22100萬元元 投資資收益 360萬萬元 貸：長長期債權(quán)投資資債券投資資面值 20000萬元 長期債權(quán)投資債券投資資溢折價(jià) 3000萬元 長期債權(quán)權(quán)投資債券投資資應(yīng)計(jì)利息息 1160萬元3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師師張雷審計(jì)HH股份有限公公司“長期股權(quán)投投資”項(xiàng)目，H公公 司對(duì)C單單位投資5000萬元，因因股權(quán)比例僅僅占10，故故采用成本法法核算。張雷雷在審驗(yàn)過程程中了解到CC單位因經(jīng)營營狀況不佳，已已連續(xù)數(shù)年虧虧損，被審計(jì)計(jì)單位未作任任何會(huì)計(jì)處理理。 請(qǐng)問：針對(duì)上上述各公司，CCPA分別該該如何處理？ 二十一：關(guān)聯(lián)方方關(guān)系及其交交易的審計(jì) 注冊(cè)會(huì)

41、會(huì)計(jì)師肖勇審審計(jì)A公司的的固定資產(chǎn)時(shí)時(shí)，經(jīng)詢問有有關(guān)人員獲悉悉A公司有一一賬面原值為為5OO萬元元的辦公樓為為甲企業(yè)提供供了貸款擔(dān)保保，甲企業(yè)由由于這項(xiàng)擔(dān)保保，從銀行獲獲取貸款4000萬元。為為進(jìn)一步查證證，肖勇通過過檢查A公司司董事會(huì)會(huì)議議紀(jì)要、擔(dān)保保合同及其相相關(guān)的文書，了了解到甲企業(yè)業(yè)是A公司董董事長兒子開開辦的。肖勇勇認(rèn)為這一事事項(xiàng)屬于A公公司沒有提供供的關(guān)聯(lián)交易易(肖勇在關(guān)關(guān)注關(guān)聯(lián)方及及其交易時(shí)，已已獲取了A公公司提供的關(guān)關(guān)聯(lián)方清單，清清單尚沒有包包括甲企業(yè))，應(yīng)提請(qǐng)AA公司在會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表附注中中給予充分的的披露。 請(qǐng)問：(1)對(duì)關(guān)聯(lián)聯(lián)方關(guān)系及其其交易的審計(jì)計(jì)程序是什么么? (2)當(dāng)注

42、冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師實(shí)施以上上程序證實(shí)關(guān)關(guān)聯(lián)方及其交交易存在和被被審計(jì)單位披披露情況后，應(yīng)應(yīng)怎樣考慮? 二十二：合并并報(bào)表審計(jì) 注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師肖勇在在審計(jì)W股份份有限公司會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表過程程中，發(fā)現(xiàn)所所屬s分公司司交付H分公公司某產(chǎn)品88750件，價(jià)價(jià)款43755萬元，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)利潤4255萬元。審計(jì)計(jì)人員雖取得得H公司簽認(rèn)認(rèn)的詢證回函函。但又發(fā)現(xiàn)現(xiàn)H公司該產(chǎn)產(chǎn)品庫存為紅紅數(shù)250件件、紅數(shù)金額額125萬元元。經(jīng)查，系系s子公司交交付H子公司司的某產(chǎn)品，HH子公司未入入賬所致，實(shí)實(shí)際年末庫存存尚有7755件。 請(qǐng)針對(duì)這一問問題發(fā)表你的的審計(jì)職業(yè)判判斷。 二十三：合并報(bào)表審審計(jì) 注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師肖勇審審計(jì)A集團(tuán)公公司的19999年的合并并會(huì)計(jì)報(bào)表，在在前期調(diào)查階階段，肖勇注注意到A公司司的三個(gè)全資資子公司E公公司、F公司司和G公司的的1999年年會(huì)計(jì)報(bào)表沒沒有經(jīng)過注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)，E公司的的資產(chǎn)和利潤潤均占A集團(tuán)團(tuán)的2不到到，F(xiàn)公司的的總資產(chǎn)占AA集團(tuán)總資產(chǎn)產(chǎn)的40，GG公司的凈利利潤占A集團(tuán)團(tuán)凈利潤的660。另外外，還有B、CC、D和H公公司的會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表已經(jīng)其他他會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所所審計(jì)過過，B公司是是A集團(tuán)的參參股公司，股股權(quán)比例僅為為15，但但B公司與AA集團(tuán)有協(xié)議議約定，B公公司的董事會(huì)會(huì)成員和總經(jīng)經(jīng)理由A集團(tuán)團(tuán)派出：C、DD和H都是AA公司的控股股子公司，CC公的資產(chǎn)和和利潤均占AA公司總資產(chǎn)