對(duì)納稅籌劃誤區(qū)的指正

1、PAGE PAGE 8對(duì)納稅籌劃誤區(qū)區(qū)的指正納稅籌劃誤誤區(qū)是人們對(duì)對(duì)納稅籌劃的的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，這這種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)識(shí)的直接后果果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)業(yè)錯(cuò)誤行為的的發(fā)生。所以以，納稅籌劃劃誤區(qū)應(yīng)該得得到及時(shí)指正正，使納稅籌籌劃實(shí)踐在正正確的認(rèn)識(shí)指指導(dǎo)下進(jìn)行，降降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。一、正確認(rèn)認(rèn)識(shí)納稅籌劃劃主體納稅籌劃的的主體應(yīng)該是是專門的納稅稅籌劃人員，既既可以由企業(yè)業(yè)培養(yǎng)，也可可以聘請(qǐng)社會(huì)會(huì)上的專業(yè)籌籌劃員，但不不能由會(huì)計(jì)通通過調(diào)整賬目目來(lái)完成。納納稅籌劃涉及及籌資、投資資、經(jīng)營(yíng)等各各個(gè)方面，不不僅對(duì)籌劃人人員的專業(yè)知知識(shí)要求高，需需要籌劃人員員精通稅法、會(huì)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)，而而且還要求籌籌劃人員了解解企業(yè)經(jīng)營(yíng)的的全部，具有

2、有納稅籌劃的的經(jīng)驗(yàn)和技巧巧。下面還有有幾個(gè)方面籌籌劃內(nèi)容會(huì)計(jì)計(jì)做不到，只只能由專職籌籌劃人員進(jìn)行行：1. 每個(gè)個(gè)納稅籌劃方方案需要放到到整體經(jīng)營(yíng)決決策中加以考考慮。首先，納納稅企業(yè)內(nèi)部部不同產(chǎn)品、不不同部門、不不同稅種的稅稅收籌劃要相相互銜接，不不能顧此失彼彼。有些方案案可能會(huì)使某某些產(chǎn)品、某某些部門、某某些稅種的稅稅負(fù)減輕，但但從總體上來(lái)來(lái)說，可能會(huì)會(huì)因?yàn)橛绊懫淦渌a(chǎn)品、其其他部門、其其他稅種的稅稅負(fù)變化而實(shí)實(shí)際上使稅負(fù)負(fù)加重。因此此，納稅籌劃劃人員進(jìn)行納納稅籌劃，不不能僅盯住個(gè)個(gè)別產(chǎn)品、個(gè)個(gè)別部門、個(gè)個(gè)別稅種的稅稅負(fù)高低，更更不能只盯著著會(huì)計(jì)賬目，應(yīng)應(yīng)精心籌劃，應(yīng)應(yīng)著眼于整體體稅負(fù)的輕重重

3、。其次，納納稅人進(jìn)行納納稅籌劃，應(yīng)應(yīng)注意稅收和和非稅收因素素。納稅籌劃劃主要分析涉涉稅利益，但但也不可忽視視非稅利益，因因?yàn)?政治 利益、環(huán)境境利益等非稅稅利益對(duì)企業(yè)業(yè)的影響也非非常明顯。通通常情況下，對(duì)對(duì)涉稅利益和和非稅利益都都較大的稅收收籌劃方案要要多用、快用用，這樣可以以取得一舉兩兩得的效果。再再次，在選擇擇納稅籌劃方方案時(shí)，不能能僅把眼光盯盯在某一時(shí)期期納稅最少的的方案上，而而應(yīng)考慮企業(yè)業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展展目標(biāo)，考慮慮資金時(shí)間價(jià)價(jià)值，把不同同的納稅方案案、同一納稅稅方案中不同同時(shí)期的稅收收負(fù)擔(dān)折算成成現(xiàn)值來(lái)比較較選擇。2. 減少少納稅人損失失，增加納稅稅人經(jīng)濟(jì)利益益與納稅有關(guān)關(guān)的業(yè)務(wù)安排排都

4、應(yīng)當(dāng)視為為納稅籌劃。權(quán)權(quán)利與義務(wù)從從來(lái)都是對(duì)等等的，納稅人人應(yīng)當(dāng)依法履履行納稅義務(wù)務(wù)，但同時(shí)也也應(yīng)當(dāng)依法享享受法定的權(quán)權(quán)利。納稅籌籌劃的目的是是增加稅收方方面的利益。但但是對(duì)納稅人人來(lái)說，稅收收方面的利益益應(yīng)該包括兩兩個(gè)方面：一一是減少或降降低納稅方面面的義務(wù)，二二是增加稅收收方面的權(quán)利利，比如應(yīng)該該享受的減免免稅等。因此此，依法維護(hù)護(hù)納稅權(quán)利也也是納稅籌劃劃的一個(gè)重要要內(nèi)容。3. 籌劃劃方案的每個(gè)個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)有有可操作性。從從廣義上講，納納稅籌劃決策策關(guān)系到企業(yè)業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)營(yíng)、投資、理理財(cái)、營(yíng)銷、管管理等所有活活動(dòng)，具有整整體影響作用用;從狹義上上講，納稅籌籌劃決策可以以只具體到某某一個(gè)產(chǎn)品、

5、某某一個(gè)稅種及及某一項(xiàng)政策策的合理運(yùn)用用。納稅籌劃劃要注意把握握宏觀，著眼眼微觀，不管管大小，只要要有理，都應(yīng)應(yīng)該認(rèn)真研究究分析，因此此，不管是新新建企業(yè)還是是老企業(yè)進(jìn)行行產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)、開發(fā)，都都可以及早著著手，盡可能能把納稅籌劃劃決策列入企企業(yè)總籌劃的的重要內(nèi)容之之中。二、正確認(rèn)認(rèn)識(shí)納稅籌劃劃目標(biāo)納稅籌劃的的最終目標(biāo)應(yīng)應(yīng)該是企業(yè)價(jià)價(jià)值最大化。應(yīng)應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，納納稅籌劃是納納稅人進(jìn)行財(cái)財(cái)務(wù)管理的手手段，其最終終目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與與企業(yè)財(cái)務(wù)管管理目標(biāo)相一一致，即實(shí)現(xiàn)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最最大化。納稅稅人進(jìn)行納稅稅籌劃不考慮慮減輕稅負(fù)應(yīng)應(yīng)該說是不現(xiàn)現(xiàn)實(shí)的，但稅稅負(fù)降低只是是相對(duì)的概念念。首先，它它要服從于納納稅人的整體

6、體利益和長(zhǎng)期期戰(zhàn)略目標(biāo)，如如果稅負(fù)降低低影響了納稅稅人的整體利利益和長(zhǎng)期戰(zhàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，那那就不能追求求最低稅負(fù);其次，當(dāng)稅稅負(fù)降低影響響了企業(yè)稅后后利益最大化化，稅負(fù)降低低就要讓位于于稅后利益最最大化，如有有的籌劃方案案雖然可以節(jié)節(jié)省不少稅款款，但是卻增增加了很多非非稅支出，如如企業(yè)注冊(cè)費(fèi)費(fèi)、機(jī)構(gòu)設(shè)置置費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、政政府規(guī)費(fèi)，結(jié)結(jié)果會(huì)造成稅稅后利益減少少;最后，當(dāng)當(dāng)稅后利潤(rùn)最最大化和企業(yè)業(yè)價(jià)值最大化化的財(cái)務(wù)目標(biāo)標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)時(shí)，稅后利益益最大化就要要滿足企業(yè)價(jià)價(jià)值最大化。企企業(yè)有些財(cái)務(wù)務(wù)政策盡管能能節(jié)稅，但影影響企業(yè)價(jià)值值最大化的實(shí)實(shí)現(xiàn)，我們不不能采用;而而有些財(cái)務(wù)政政策盡管不能能節(jié)稅，但有有助于實(shí)

7、現(xiàn)企企業(yè)價(jià)值最大大化，就必須須采用。因此此，納稅籌劃劃實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)濟(jì)主體為達(dá)到到企業(yè)價(jià)值最最大化，在法法律允許范圍圍內(nèi)對(duì)自己的的納稅事務(wù)進(jìn)進(jìn)行的系統(tǒng)安安排。企業(yè)價(jià)價(jià)值最大化是是從企業(yè)的整整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)來(lái)看，而不僅僅是某個(gè)稅種種或眼前的一一筆業(yè)務(wù)。如如果納稅人從從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)的最終目標(biāo)標(biāo)僅定位在少少繳稅款上，那那么該納稅人人最好不從事事任何經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)，因?yàn)橹恢挥羞@樣其應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款款數(shù)額才會(huì)最最少，甚至沒沒有?？梢姡徊荒芡耆怨?jié)節(jié)稅額為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)進(jìn)行決策，而而必須關(guān)注財(cái)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)標(biāo)。三、正確認(rèn)認(rèn)識(shí)納稅籌劃劃概念1.納稅籌籌劃不等于避避稅籌劃。避避稅籌劃分默默認(rèn)合法避稅稅籌劃和不合合法避稅籌劃劃，而納

8、稅籌籌劃只包括默默認(rèn)合法避稅稅籌劃。默認(rèn)認(rèn)合法避稅籌籌劃主要內(nèi)容容有：利用稅稅法的選擇性性條款進(jìn)行避避稅;利用稅稅法的伸縮性性條款進(jìn)行避避稅;利用稅稅法中的一些些不明確條款款進(jìn)行避稅;利用稅法中中一些矛盾性性條款進(jìn)行避避稅。默認(rèn)合合法避稅籌劃劃的最基本的的特征是符合合稅法或者不不違反稅法，這這是區(qū)別于偷偷、逃、欠、抗抗、騙稅的關(guān)關(guān)鍵。不合法法避稅籌劃主主要是在“度度”把握上做做得過火，或或者很明顯就就是在鉆法律律的空子，或或者理解本身身存在錯(cuò)誤。2.納稅籌籌劃不等于節(jié)節(jié)稅籌劃。雖雖然納稅籌劃劃的結(jié)果也會(huì)會(huì)形成納稅人人稅收成本的的節(jié)約，獲得得減少稅負(fù)的的稅收利益，但但這只是納稅稅籌劃的一個(gè)個(gè)方面

9、。就另另一個(gè)方面來(lái)來(lái)說，納稅籌籌劃不是單純純?yōu)榱斯?jié)稅，還還包括履行納納稅人的權(quán)利利和義務(wù)。另另外納稅的具具體籌劃往往往要通過稅法法之外的因素素來(lái)實(shí)現(xiàn)，如如通過調(diào)整合合同條款內(nèi)容容進(jìn)行籌劃，通通過企業(yè)的分分立與合并進(jìn)進(jìn)行籌劃，通通過設(shè)立不同同形式的從屬屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌籌劃，通過某某些政府職能能部門的認(rèn)定定，獲得高新新企業(yè)稱號(hào)進(jìn)進(jìn)行籌劃等。有有的時(shí)候，出出于納稅人整整體利益的需需要，甚至?xí)?huì)籌劃某一稅稅負(fù)的增加，但但這一籌劃的的結(jié)果卻會(huì)使使得納稅人整整體利益的最最終增加。因因此，納稅籌籌劃并不僅僅僅是節(jié)稅籌劃劃。納稅籌劃既既不等于避稅稅籌劃，更不不等于節(jié)稅籌籌劃，那么到到底納稅籌劃劃是什么呢?筆者認(rèn)為

10、，納納稅籌劃是指指納稅人或其其代理人在合合法或不違法法的前提下，為為實(shí)現(xiàn) 企業(yè)業(yè) 價(jià)值最大大化的目標(biāo)，自自覺運(yùn)用稅法法、財(cái)務(wù)、 會(huì)計(jì) 等綜綜合知識(shí)，對(duì)對(duì)企業(yè)涉稅活活動(dòng)進(jìn)行的合合理安排。四、正確認(rèn)認(rèn)識(shí)納稅籌劃劃內(nèi)容對(duì)于避稅屬屬不屬于納稅稅籌劃，世界界各國(guó)的 法法律 界定存存在較大分歧歧。有的國(guó)家家認(rèn)為，避稅稅屬于納稅籌籌劃，因?yàn)榧{納稅人應(yīng)根據(jù)據(jù)稅法要求負(fù)負(fù)擔(dān)其法定的的納稅義務(wù)，如如果稅法沒有有要求，例如如稅法的漏洞洞和空白，納納稅人可以不不交稅。有的的國(guó)家則把避避稅分為正當(dāng)當(dāng)避稅和不正正當(dāng)避稅兩種種，將其中的的正當(dāng)避稅稱稱之為納稅籌籌劃，在法律律上不予反對(duì)對(duì)。我國(guó)對(duì)避避稅的概念在在法律上未作作表

11、述，只散散見于稅收的的政策文件和和人們的理論論研討文章之之中，普遍的的看法是反對(duì)對(duì)非法避稅(不正當(dāng)避稅稅)和默認(rèn)合合法避稅(正正當(dāng)避稅)。筆筆者認(rèn)為，避避稅從形式上上來(lái)說都是非非違法的，區(qū)區(qū)別在于避稅稅的內(nèi)容是否否實(shí)質(zhì)性違法法了，如果其其內(nèi)容實(shí)質(zhì)性性違法了，而而且非常不合合理，仍屬于于非法避稅，或或不正當(dāng)避稅稅;如果其內(nèi)內(nèi)容實(shí)質(zhì)性沒沒有違法，既既使找不到合合法的依據(jù)，也也屬于默認(rèn)合合法避稅，或或正當(dāng)避稅，也也叫合理避稅稅。五、正確認(rèn)認(rèn)識(shí)納稅籌劃劃積極作用納稅人應(yīng)該該認(rèn)識(shí)到，目目前納稅籌劃劃是陽(yáng)光下的的事業(yè)，對(duì)國(guó)國(guó)家、對(duì)企業(yè)業(yè)都有許多好好處，企業(yè)應(yīng)應(yīng)該充分重視視，精心籌劃劃。第一，納納稅籌劃有助

12、助于國(guó)家 經(jīng)經(jīng)濟(jì) 政策的的貫徹實(shí)施。納納稅人通過納納稅籌劃把國(guó)國(guó)家的各項(xiàng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)政策落實(shí)實(shí)在納稅人的的具體投資、經(jīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中，從從而使包括稅稅收政策在內(nèi)內(nèi)的各項(xiàng)國(guó)家家經(jīng)濟(jì)政策得得到有效的貫貫徹和執(zhí)行。第第二，納稅籌籌劃有利于稅稅收制度的進(jìn)進(jìn)一步完善。納納稅籌劃，尤尤其其中的避避稅籌劃，是是針對(duì)稅法、稅稅制制定和執(zhí)執(zhí)行中的漏洞洞、空白、交交叉、模糊、矛矛盾進(jìn)行的，這這在一定程度度上減少了政政府的財(cái)政收收入，與政府府的立法意圖圖相違背。隨隨著納稅人納納稅籌劃意識(shí)識(shí)的不斷增強(qiáng)強(qiáng)和納稅籌劃劃水平的不斷斷提高，勢(shì)必必要求稅收政政策和稅收法法規(guī)的制定者者進(jìn)一步完善善現(xiàn)行稅收法法制，改進(jìn)稅稅收征收管理理措施，

13、提高高征收管理水水平。第三，從從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)說，納納稅籌劃有利利于增加國(guó)家家的稅收收入入。納稅人的的納稅籌劃在在一定程度上上受國(guó)家經(jīng)濟(jì)濟(jì)政策的指引引和調(diào)控，這這有利于國(guó)家家經(jīng)濟(jì)的可持持續(xù) 發(fā)展 ;同時(shí)，納納稅人進(jìn)行納納稅籌劃減輕輕了稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)或增加了企企業(yè)盈利，這這為企業(yè)的生生存和發(fā)展創(chuàng)創(chuàng)造了有利的的條件，也起起到了涵養(yǎng)稅稅源的作用，有有利于長(zhǎng)遠(yuǎn)的的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和和國(guó)家稅收收收入的增加。第第四，納稅籌籌劃有利于提提高納稅人經(jīng)經(jīng)營(yíng)管理水平平。企業(yè)要進(jìn)進(jìn)行納稅籌劃劃，必然要建建立健全企業(yè)業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)制度，規(guī)范范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管管理，從而促促使納稅人經(jīng)經(jīng)營(yíng)管理水平平的不斷提高高。第五，納納稅籌劃有利利于增強(qiáng)納稅稅

14、人的法制觀觀念，提高納納稅人的納稅稅意識(shí)。由于于納稅籌劃必必須在符合法法律規(guī)范的范范疇內(nèi)或不違違法的情況下下進(jìn)行，因而而要求納稅人人有較強(qiáng)的法法制意識(shí)。而而納稅人如果果要提高納稅稅籌劃的經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益，也要要更進(jìn)一步研研究和熟練掌掌握稅法。這這在無(wú)形中培培養(yǎng)和增強(qiáng)了了納稅人的法法制觀念，提提高了納稅人人的納稅意識(shí)識(shí)，減少偷、漏漏稅現(xiàn)象的發(fā)發(fā)生。六、正確認(rèn)認(rèn)識(shí)納稅籌劃劃方法納稅籌劃關(guān)關(guān)系到企業(yè)生生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投投資、理財(cái)、營(yíng)營(yíng)銷、管理等等所有活動(dòng)，具具有整體影響響作用。因此此，納稅籌劃劃不僅需要對(duì)對(duì)稅種進(jìn)行籌籌劃，還需要要對(duì)企業(yè)從創(chuàng)創(chuàng)立、融資、投投資、采購(gòu)、內(nèi)內(nèi)部核算、銷銷售、到產(chǎn)權(quán)權(quán)重組的一系系列環(huán)

15、節(jié)進(jìn)行行納稅籌劃。在在納稅籌劃方方法上，一方方面應(yīng)該注意意把握宏觀，著著眼微觀，不不管大小，只只要有理，都都應(yīng)該認(rèn)真研研究分析;另另一方面不管管是新建企業(yè)業(yè)還是老企業(yè)業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的的生產(chǎn)、開發(fā)發(fā)，都應(yīng)該及及早著手，盡盡可能把納稅稅籌劃決策列列入企業(yè)總籌籌劃的重要內(nèi)內(nèi)容之中?？偪傊?，進(jìn)行納納稅籌劃對(duì)企企業(yè)經(jīng)營(yíng)來(lái)說說，肯定是大大有裨益的，可可以說只要用用心去做，籌籌劃得當(dāng)，任任何企業(yè)都可可以從中獲益益。七、正確認(rèn)認(rèn)識(shí)納稅籌劃劃認(rèn)定納稅籌劃方方案能否成功功最終取決于于稅務(wù)部門的的認(rèn)定，這是是不爭(zhēng)的事實(shí)實(shí)。但稅務(wù)部部門的認(rèn)定依依據(jù)的是稅法法，不是稅務(wù)務(wù)人員隨心所所欲進(jìn)行的。實(shí)實(shí)際上納稅籌籌劃的成功，更更

16、多的是納稅稅人對(duì)稅收優(yōu)優(yōu)惠政策的準(zhǔn)準(zhǔn)確把握、稅稅法中漏洞或或缺陷存在的的深入研究以以及可選擇性性會(huì)計(jì)政策的的靈活運(yùn)用，而而不是和稅務(wù)務(wù)部門兜圈子子的結(jié)果。納納稅籌劃不成成功，責(zé)任在在籌劃人、在在企業(yè)，并不不是稅務(wù)部門門的認(rèn)定責(zé)任任。實(shí)務(wù)中，沒沒有哪個(gè)企業(yè)業(yè)納稅籌劃明明顯正確的情情況下，稅務(wù)務(wù)部門將其認(rèn)認(rèn)定為錯(cuò)誤，即即使有這種情情況，企業(yè)也也會(huì)拿起手中中的法律武器器更正這種錯(cuò)錯(cuò)誤。有時(shí)，納納稅籌劃方案案沒有得到稅稅務(wù)部門的認(rèn)認(rèn)可，納稅人人便想方設(shè)法法托熟人、找找關(guān)系與稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)“溝通通”，最后蒙蒙混過關(guān)，這這只是社會(huì)暫暫時(shí)的不正常常的現(xiàn)象，隨隨著法制的日日趨健全和執(zhí)執(zhí)法人員素質(zhì)質(zhì)的提高，這這些不

17、正常的的現(xiàn)象最終會(huì)會(huì)消失。企業(yè)業(yè)有必要充分分了解稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)征管的特特點(diǎn)和具體要要求，與稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)勾通，消消除彼此在稅稅收政策上的的理解偏差，使使納稅籌劃方方案得到稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可可。八、正確認(rèn)認(rèn)識(shí)納稅籌劃劃風(fēng)險(xiǎn)納稅籌劃風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存存在的，企業(yè)業(yè)在納稅籌劃劃過程中必須須充分認(rèn)識(shí)到到，一方面應(yīng)應(yīng)盡可能地規(guī)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，在在無(wú)法規(guī)避的的情況下，采采取有效的措措施加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的管理，絕絕不能忽視風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，不重視視風(fēng)險(xiǎn)。納稅稅籌劃本質(zhì)上上是一種合法法或不違法行行為，理論上上本不存在違違法可能性。問問題是，理論論與實(shí)踐畢竟竟存在一定距距離，實(shí)踐中中卻存在納稅稅籌劃違法的的可能性。為為了防止此種種現(xiàn)象發(fā)生，納納稅人進(jìn)行納納稅籌劃時(shí)在在主觀上必須須做到以法律律為準(zhǔn)繩，嚴(yán)嚴(yán)格按國(guó)家的的各項(xiàng)法律、法法規(guī)和政策辦辦事。首先，納納稅人的納稅稅籌劃要在稅稅法許可的范范圍內(nèi)進(jìn)行。征征納關(guān)系是稅