醫(yī)療行業(yè)小企業(yè)會計制度分析課件

1、小企業(yè)會計制度一、小企業(yè)的界定及制度定位一般意義的小企業(yè)：規(guī)模極小的類似個體工商戶的小企業(yè)依據(jù)個人獨資企業(yè)法和合伙企業(yè)法設(shè)立的一些個人獨資和合伙形式的小企業(yè)1小企業(yè)會計制度一、小企業(yè)的界定及制度定位1小企業(yè)會計制度一、小企業(yè)的界定及制度定位（一）征求意見稿的發(fā)布側(cè)重于規(guī)范類似個體工商戶的個人獨資和合伙企業(yè)以個體工商戶會計制度為基礎(chǔ)僅涉及小企業(yè)日常經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完全的計稅會計2小企業(yè)會計制度一、小企業(yè)的界定及制度定位2小企業(yè)會計制度一、小企業(yè)的界定及制度定位（一）征求意見稿的發(fā)布主要的核算特點：對于小企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生頻率較小的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不予規(guī)范，發(fā)生類似業(yè)務(wù)時參照企業(yè)制度執(zhí)行設(shè)置稅后列支費用科目

2、，按照會計制度核算的結(jié)果即為應(yīng)稅所得3小企業(yè)會計制度一、小企業(yè)的界定及制度定位3小企業(yè)會計制度一、小企業(yè)的界定及制度定位（二）各方面對征求意見稿的意見關(guān)于小企業(yè)制度的定位：側(cè)重于解決哪一類小企業(yè)的核算問題國外對小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的界定 英國、澳大利亞、新西蘭等 4小企業(yè)會計制度一、小企業(yè)的界定及制度定位4小企業(yè)會計制度一、小企業(yè)的界定及小企業(yè)制度的定位（二）各方面對征求意見稿的意見小企業(yè)會計信息使用者的構(gòu)成及其需求 規(guī)模極小的企業(yè)是否存在有效的信息需 求 稅務(wù)部門是否是小企業(yè)會計信息的唯一使用者 5小企業(yè)會計制度一、小企業(yè)的界定及小企業(yè)制度的定位5小企業(yè)會計制度一、小企業(yè)的界定及制度定位（二）各方面對

3、征求意見稿的意見制定小企業(yè)制度應(yīng)遵循的基本原則與企業(yè)會計制度的關(guān)系會計要素概念體系與計稅辦法的關(guān)系 6小企業(yè)會計制度一、小企業(yè)的界定及制度定位6小企業(yè)會計制度一、小企業(yè)的界定及制度定位（二）各方面對征求意見稿的反饋意見具體的會計核算問題 對一些簡化處理方法的意見 稅后列支費用科目的設(shè)置7小企業(yè)會計制度一、小企業(yè)的界定及制度定位7小企業(yè)會計制度二、我國小企業(yè)的現(xiàn)實情況（一）小企業(yè)規(guī)模（二）小企業(yè)的組織形式絕大部分為有限責(zé)任公司形式部分外商投資企業(yè)其他：合伙企業(yè)、私營企業(yè)等8小企業(yè)會計制度二、我國小企業(yè)的現(xiàn)實情況8小企業(yè)會計制度二、我國小企業(yè)的現(xiàn)實情況（三）小企業(yè)對外投資情況（四）小企業(yè)融資情況銀

4、行等金融機(jī)構(gòu)民間籌資9小企業(yè)會計制度二、我國小企業(yè)的現(xiàn)實情況9小企業(yè)會計制度二、我國小企業(yè)的現(xiàn)實情況（五）小企業(yè)的所得稅征收管理情況查賬征收（大中型企業(yè)、小的公司制企業(yè)、達(dá)到一定規(guī)模的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）按應(yīng)稅所得率征收（個人獨資、合伙和小的公司制企業(yè)）核定征收（個體工商戶、家庭作坊）10小企業(yè)會計制度二、我國小企業(yè)的現(xiàn)實情況10小企業(yè)會計制度二、我國小企業(yè)的現(xiàn)實情況（六）小企業(yè)會計信息使用者的構(gòu)成及信息需求稅務(wù)部門銀行等金融機(jī)構(gòu)小企業(yè)所有者國家有關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門11小企業(yè)會計制度二、我國小企業(yè)的現(xiàn)實情況11小企業(yè)會計制度二、我國小企業(yè)的現(xiàn)實情況（七）原國家經(jīng)貿(mào)委等四部門界定的中小企業(yè)標(biāo)

5、準(zhǔn)中型企業(yè)必須同時滿足：工業(yè)企業(yè)：資產(chǎn)總額4000萬及以上、銷售額3000萬及以上、職工人數(shù)300人及以上批發(fā)零售業(yè)：銷售額1000萬及以上、職工人數(shù)100人及以上12小企業(yè)會計制度二、我國小企業(yè)的現(xiàn)實情況12小企業(yè)會計制度二、我國小企業(yè)的現(xiàn)實情況（八）國際會計準(zhǔn)則中的界定定性標(biāo)準(zhǔn)：是否具有公共受托責(zé)任，包括：經(jīng)營性質(zhì)股權(quán)結(jié)構(gòu)是否處于在分開市場上發(fā)行證券的過程中13小企業(yè)會計制度二、我國小企業(yè)的現(xiàn)實情況13小企業(yè)會計制度二、我國小企業(yè)的現(xiàn)實情況（八）國際會計準(zhǔn)則中的界定定性標(biāo)準(zhǔn)：是否具有公共受托責(zé)任，包括：是否屬于與公眾利益密切相關(guān)的銀行等金融機(jī)構(gòu)提供基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)的企業(yè)等（能源等）14小企業(yè)會

6、計制度二、我國小企業(yè)的現(xiàn)實情況14小企業(yè)會計制度二、我國小企業(yè)的現(xiàn)實情況（九）我國小企業(yè)的界定：企業(yè)財務(wù)會計報告條例的界定：不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小 其中不對外籌集資金是指不公開發(fā)行股票和債券 經(jīng)營規(guī)模較小是指符合原國家經(jīng)貿(mào)委等 四部門的標(biāo)準(zhǔn)15小企業(yè)會計制度二、我國小企業(yè)的現(xiàn)實情況15小企業(yè)會計制度二、我國小企業(yè)的現(xiàn)實情況（十）制定小企業(yè)制度的必要性個體工商戶會計制度分行業(yè)會計制度企業(yè)會計制度16小企業(yè)會計制度二、我國小企業(yè)的現(xiàn)實情況16小企業(yè)會計制度三、制定過程中遵循的基本原則應(yīng)遵循的會計要素概念體系是否僅規(guī)范經(jīng)常性業(yè)務(wù)如何貫徹成本效益原則如何滿足使用者需求有關(guān)會計政策取舍的標(biāo)準(zhǔn)17小

7、企業(yè)會計制度三、制定過程中遵循的基本原則17小企業(yè)會計制度三、制定過程中遵循的基本原則（一）借鑒國際經(jīng)驗1.國際會計準(zhǔn)則中小企業(yè)項目的制定目標(biāo)減輕中小企業(yè)報告負(fù)擔(dān)與現(xiàn)行其他準(zhǔn)則建立在同一概念框架基礎(chǔ)上方便小企業(yè)在不同準(zhǔn)則體系間的轉(zhuǎn)換滿足小企業(yè)信息使用者的需求18小企業(yè)會計制度三、制定過程中遵循的基本原則18小企業(yè)會計制度三、制定過程中應(yīng)遵循的基本原則2.國際準(zhǔn)則中小企業(yè)項目應(yīng)遵循的基本原則遵循同一概念框架對列報和披露原則作出簡化基本假設(shè)不改變確認(rèn)和計量原則,除非改變后不影響使用者判斷及符合成本效益原則19小企業(yè)會計制度三、制定過程中應(yīng)遵循的基本原則19小企業(yè)會計制度三、制定過程中應(yīng)遵循的基本原

8、則2.國際準(zhǔn)則中小企業(yè)項目應(yīng)遵循的基本原則從現(xiàn)行準(zhǔn)則體系入手歸納出適用于中小企業(yè)的基本原則在中小企業(yè)準(zhǔn)則沒有作出規(guī)定的情況下,參照其他準(zhǔn)則、概念框架20小企業(yè)會計制度三、制定過程中應(yīng)遵循的基本原則20小企業(yè)會計制度三、制定過程中應(yīng)遵循的基本原則3.英國小企業(yè)準(zhǔn)則遵循相同的概念框架，適當(dāng)簡化討論稿中對小企業(yè)會計核算作出全面規(guī)定21小企業(yè)會計制度三、制定過程中應(yīng)遵循的基本原則21小企業(yè)會計制度三、制定過程中應(yīng)遵循的基本原則（二）最終原則1.確定會計原則時應(yīng)考慮的因素使用者需求相同交易盡量采用相同原則,作出簡化要有足夠理由堅持已普遍接受的改革成果22小企業(yè)會計制度三、制定過程中應(yīng)遵循的基本原則22小

9、企業(yè)會計制度三、制定過程中應(yīng)遵循的基本原則（二）最終原則2.確定會計原則時應(yīng)考慮的因素減少執(zhí)行過程中所需的職業(yè)判斷適當(dāng)考慮稅法要求對可能的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出全面規(guī)范23小企業(yè)會計制度三、制定過程中應(yīng)遵循的基本原則23小企業(yè)會計制度四、與企業(yè)會計制度的主要區(qū)別（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取流動資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備存貨、短期投資、應(yīng)收款項長期資產(chǎn)不要求提取減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資、在建工程24小企業(yè)會計制度四、與企業(yè)會計制度的主要區(qū)別24小企業(yè)會計制度四、與企業(yè)會計制度的主要區(qū)別（二）可供選擇的會計處理方法的取舍存貨領(lǐng)用和發(fā)出成本的結(jié)轉(zhuǎn)實際成本法所得稅的核算應(yīng)付稅款法25小企業(yè)會計制度四、與企業(yè)會計制

10、度的主要區(qū)別25小企業(yè)會計制度四、與企業(yè)會計制度的主要區(qū)別（三）長期股權(quán)投資的核算對重大影響以上，按權(quán)益法核算簡化的權(quán)益法 -要求根據(jù)被投資單位實現(xiàn)損益情況確認(rèn)投資收益（或損失）26小企業(yè)會計制度四、與企業(yè)會計制度的主要區(qū)別26小企業(yè)會計制度四、與企業(yè)會計制度的主要區(qū)別（四）融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確定不要求折現(xiàn)按租賃合同或協(xié)議約定價款加達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前必要的費用作為租入資產(chǎn)的入賬價值27小企業(yè)會計制度四、與企業(yè)會計制度的主要區(qū)別27小企業(yè)會計制度四、與企業(yè)會計制度的主要區(qū)別（五）借款費用的核算不要求與資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)掛鉤僅確定資本化的起止時點資本化期間內(nèi)的專門借款費用均可資本化28小

11、企業(yè)會計制度四、與企業(yè)會計制度的主要區(qū)別28小企業(yè)會計制度四、與企業(yè)會計制度的主要區(qū)別（六）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項僅要求調(diào)整報告年度或以前年度的銷售退回其他會計報表附注中披露29小企業(yè)會計制度四、與企業(yè)會計制度的主要區(qū)別29小企業(yè)會計制度四、與企業(yè)會計制度的主要區(qū)別（七）關(guān)于或有事項損失實際發(fā)生前不要求確認(rèn)對于或有事項應(yīng)在會計報表附注中披露30小企業(yè)會計制度四、與企業(yè)會計制度的主要區(qū)別30小企業(yè)會計制度四、與企業(yè)會計制度的主要區(qū)別（八）固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的界定采用準(zhǔn)則中定性界定提取折舊范圍采用準(zhǔn)則中規(guī)定 與現(xiàn)行做法差別：未使用、不需用固定資產(chǎn)需要計提折舊，小企業(yè)購入固定資產(chǎn)未使用或不需用的情況

12、較少31小企業(yè)會計制度四、與企業(yè)會計制度的主要區(qū)別31小企業(yè)會計制度四、與企業(yè)會計制度的主要區(qū)別（九）關(guān)于接受捐贈資產(chǎn)的核算設(shè)置待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值科目交納所得稅后轉(zhuǎn)入資本公積32小企業(yè)會計制度四、與企業(yè)會計制度的主要區(qū)別32小企業(yè)會計制度四、與企業(yè)會計制度的主要區(qū)別（十）會計報表體系資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表按需要選擇提供現(xiàn)金流量表應(yīng)交增值稅明細(xì)表增值稅一般納稅人33小企業(yè)會計制度四、與企業(yè)會計制度的主要區(qū)別33小企業(yè)會計制度四、與企業(yè)會計制度的主要區(qū)別（十一）會計報表附注披露主要會計政策及變更對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響的日后事項或有事項與主要投資者往來34小企業(yè)會計制度四、與企業(yè)會計制度的主要區(qū)別3

13、4小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較（一）流動資產(chǎn)基本核算項目及內(nèi)容相同要求對短期投資、存貨、應(yīng)收款項計提減值準(zhǔn)備 其中：為簡化核算，短期投資是按投資 總體計提跌價準(zhǔn)備35小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較35小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較（一）流動資產(chǎn)基本核算項目及內(nèi)容相同現(xiàn)金核算規(guī)定了短缺、溢余的處理規(guī)定 管理費用 營業(yè)外收入36小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較36小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較（一）流動資產(chǎn)基本核算項目及內(nèi)容相同1.現(xiàn)金核算規(guī)定了短缺、溢余的處理規(guī)定 管理費用 營業(yè)外收入37小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)

14、定及與稅法規(guī)定比較37小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較（一）流動資產(chǎn)2.短期投資的核算持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息不確認(rèn)投資收益,處置時一并確認(rèn)要求按總成本與總市價孰低對短期投資進(jìn)行期末計量,按投資總體計提短期投資跌價準(zhǔn)備38小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較38小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較（一）流動資產(chǎn)2.短期投資的核算與稅法規(guī)定的差異持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息不確認(rèn)投資收益,稅法確認(rèn)投資收益,按投資企業(yè)與被投資單位的稅率差征收,國債利息免稅按會計制度規(guī)定計提的短期投資跌價準(zhǔn)備,稅法規(guī)定不允許在計提當(dāng)期稅前扣除39小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及

15、與稅法規(guī)定比較39小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較（一）流動資產(chǎn)3.應(yīng)收股息將應(yīng)收股利和應(yīng)收利息予以合并既包括初始投資成本中包括的股息,也包括持有投資期間應(yīng)收取的股息40小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較40小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較（一）流動資產(chǎn)3.應(yīng)收股息核算與稅法規(guī)定的差異其中的應(yīng)收利息與稅法規(guī)定沒有實質(zhì)差異,國債利息除外其中的應(yīng)收股利與稅法規(guī)定的差異在于投資企業(yè)與被投資企業(yè)是否存在稅率差41小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較41小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較（一）流動資產(chǎn)4.應(yīng)收賬款規(guī)定壞賬準(zhǔn)備計提的方法和比例由

16、小企業(yè)自行選擇規(guī)定了應(yīng)收債權(quán)進(jìn)行保理業(yè)務(wù)的處理-如風(fēng)險、報酬未完全轉(zhuǎn)移，視同借款處理-如不附有任何追索權(quán)，則作為銷售處理42小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較42小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較（一）流動資產(chǎn)4.應(yīng)收賬款核算規(guī)定與稅法規(guī)定的差異稅法一般按直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失，除非經(jīng)批準(zhǔn)，可采用備抵法壞賬準(zhǔn)備的計提比例和方法不同導(dǎo)致的納稅調(diào)整43小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較43小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較（一）流動資產(chǎn)5.在途物資小企業(yè)一般按實際成本法核算存貨對于已支付貨款尚未動抵驗收入庫的存貨實際成本進(jìn)行核算44小企業(yè)會計制度五、

17、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較44小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較（一）流動資產(chǎn)6.材料核算內(nèi)容包括原材料和包裝物按實際成本核算期末計量成本與可變現(xiàn)凈值孰低與稅法的差異在于期末跌價準(zhǔn)備的提取45小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較45小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較（一）流動資產(chǎn)7.庫存商品核算內(nèi)容包括原材料和包裝物按實際成本核算（售價核算）期末計量成本與可變現(xiàn)凈值孰低與稅法的區(qū)別在于跌價準(zhǔn)備的提取46小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較46小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較（一）流動資產(chǎn)8.待攤費用核算內(nèi)容進(jìn)一步減少，僅包括低值易耗品

18、攤銷和預(yù)付保險費、預(yù)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租金等，不再包括待攤銷的固定資產(chǎn)修理費用47小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較47小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較（一）流動資產(chǎn)9.長期股權(quán)投資視對被投資單位的影響程度，分別按成本法和權(quán)益法核算簡化的權(quán)益法根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈損益相應(yīng)確認(rèn)應(yīng)分享或應(yīng)分擔(dān)的份額 與原分行業(yè)會計制度中的做法相同，但應(yīng)負(fù)擔(dān)的虧損額以投資的賬面價值減記至零為限48小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較48小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較（一）流動資產(chǎn)9.長期股權(quán)投資的核算與稅法的差異成本法核算的投資與稅法規(guī)定基本相同，除取得成本中

19、包括的應(yīng)收股息以外權(quán)益法核算的股權(quán)投資： 確認(rèn)收益時點 計入應(yīng)納稅所得額的金額不同 49小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較49小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較（二）長期資產(chǎn)1.固定資產(chǎn)使用年限超過一年、單位價值較高提取折舊的范圍（未使用、不需用的固定資產(chǎn)）折舊方法、預(yù)計可使用年限的確定融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確定50小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較50小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較（二）長期資產(chǎn)1.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)后續(xù)支出（資本化條件）裝修費用和經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出期末計價按取得成本扣除已計提的折舊額計價大修理支出51小企業(yè)會計制

20、度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較51小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較（二）長期資產(chǎn)1.固定資產(chǎn)核算與稅法規(guī)定差異固定資產(chǎn)的界定折舊范圍、折舊方法和預(yù)計可使用年限的選擇自建固定資產(chǎn)成本的確定52小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較52小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較（二）長期資產(chǎn)2.無形資產(chǎn)自行開發(fā)支出土地使用權(quán)攤銷年限出租無形資產(chǎn)期末計價攤余價值53小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較53小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較（二）長期資產(chǎn)2.無形資產(chǎn)核算與稅法規(guī)定的差異自行開發(fā)支出攤銷年限54小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定

21、比較54小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較（二）長期資產(chǎn)3.長期待攤費用核算內(nèi)容減少包括籌建期間發(fā)生的費用及其他攤銷期限在一年以上的費用，不再包括發(fā)生的大修理費用的攤銷55小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較55小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較（三）流動負(fù)債1.應(yīng)付賬款金額入賬確實無法支付的應(yīng)付賬款及被其他單位承擔(dān)的應(yīng)付款項資本公積與稅法的差別(稅法規(guī)定確實無法支付的部分計入應(yīng)納稅所得額)56小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較56小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較（三）流動負(fù)債2.應(yīng)付利潤核算小企業(yè)經(jīng)董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)分配的利潤實際

22、批準(zhǔn)分配時進(jìn)行賬務(wù)處理57小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較57小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較（三）流動負(fù)債3.應(yīng)交稅金對于因多計等原因(先征后返)的營業(yè)稅、消費稅、所得稅等，實際收到時，沖減收到當(dāng)期的費用科目收到的增值稅返還款，作為營業(yè)外收入58小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較58小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較（三）流動負(fù)債4.待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值年度中間核算接受捐贈資產(chǎn)的價值期末計算出應(yīng)交納的所得稅以后，在扣除所得稅以后的部分轉(zhuǎn)入資本公積59小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較59小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較（四

23、）長期負(fù)債1.長期借款與購建固定資產(chǎn)相關(guān)的借款利息，在固定資產(chǎn)購建期間，可資本化計入固定資產(chǎn)成本資本化的起止時點的確定與借款費用準(zhǔn)則規(guī)定相同，但不必與資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤其他的借款利息均計入當(dāng)期損益60小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較60小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較（五）損益的核算1.主營業(yè)務(wù)收入收入確認(rèn)原則相同日后事項期間發(fā)生的報告年度或以前年度的銷售退回調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目特殊交易的收入確認(rèn)時點與稅法可能存在差異61小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較61小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較（五）損益的核算2.所得稅采用應(yīng)付稅款法核算所得稅先征后返的所得稅沖減收到當(dāng)期的所得稅費用62小企業(yè)會計制度五、主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較62小