第7章一般企業(yè)交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理課件

1、第7章 一般企業(yè)主要交易 或事項(xiàng)的賬務(wù)處理 本章將運(yùn)用前述會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)方法，具體探討一般企業(yè)主要交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理方法，并達(dá)到熟練應(yīng)用這些理論和方法的目的。主要介紹一般企業(yè)的性質(zhì)及其交易或事項(xiàng)處理的主要內(nèi)容，按企業(yè)籌資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)及其經(jīng)營成果的形成與分配幾個(gè)部分展開討論。 內(nèi)容導(dǎo)圖企業(yè)性質(zhì)及其主要活動(dòng)內(nèi)容7.1一般企業(yè)概念及其主要交易或事項(xiàng)了解內(nèi)容與處理方法7.2籌資活動(dòng)交易或事項(xiàng)及其賬務(wù)處理掌握內(nèi)容與處理方法7.4投資活動(dòng)交易或事項(xiàng)及其賬務(wù)處理掌握賬戶設(shè)置復(fù)式記賬會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)目標(biāo)企業(yè)籌資活動(dòng)經(jīng)營活動(dòng)活動(dòng)投資活動(dòng)活動(dòng)事項(xiàng)交易內(nèi)容與處理

2、方法掌握7.3經(jīng)營活動(dòng)交易或事項(xiàng)及其賬務(wù)處理內(nèi)容與處理方法7.5經(jīng)營成果的形成與分配及其賬務(wù)處理掌握第7章 一般企業(yè)主要交易 或事項(xiàng)的賬7.1 一般企業(yè)及其主要交易或事項(xiàng) 7.1.1 一般企業(yè)的概念及其組織性質(zhì) 1.一般企業(yè)的概念 以從事產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售，或只從事商品銷售以及提供勞務(wù)為其主要經(jīng)營活動(dòng)內(nèi)容的企業(yè)。分別稱為工業(yè)企業(yè)（也稱制造業(yè)）、商業(yè)企業(yè)和勞務(wù)性企業(yè)。 工業(yè)性企業(yè)商業(yè)性企業(yè)勞務(wù)性企業(yè)一般企業(yè)商業(yè)銀行保險(xiǎn)行業(yè)證券行業(yè)特殊企業(yè)7.1 一般企業(yè)及其主要交易或事項(xiàng) 7.1.1 一般企業(yè)2一般企業(yè)的性質(zhì) 一般企業(yè)與商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司和證券公司等企業(yè)一樣，是以盈利為其主要經(jīng)營目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)組織。 工

3、業(yè)性企業(yè)商業(yè)性企業(yè)勞務(wù)性企業(yè)一般企業(yè)商業(yè)銀行保險(xiǎn)行業(yè)證券行業(yè)特殊企業(yè)以盈利為其主要經(jīng)營目標(biāo)2一般企業(yè)的性質(zhì)工業(yè)性企業(yè)商業(yè)性企業(yè)勞務(wù)性企業(yè)一般企業(yè)商業(yè)7.1.2 一般企業(yè)的主要交易或事項(xiàng)內(nèi)容 交易或事項(xiàng)內(nèi)容企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)所體現(xiàn)的具體內(nèi)容。資金籌集資金使用資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 成品資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金貨幣資金固定資金投 入資 本負(fù)債上交稅金等貨幣資金長期股權(quán)投資籌資活動(dòng)的交易和事項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的交易和事項(xiàng)投資活動(dòng)交易和事項(xiàng)經(jīng)營成果的交易和事項(xiàng)7.1.2 一般企業(yè)的主要交易或事項(xiàng)內(nèi)容資金籌集資金使用7.2 籌資活動(dòng)交易或事項(xiàng)及其賬務(wù)處理 7.2.1 籌資活動(dòng)交易或事項(xiàng)的主要內(nèi)容 1.導(dǎo)致企

4、業(yè)資本規(guī)模變化的交易和事項(xiàng) 資金籌集資金使用資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 成品資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金貨幣資金固定資金投 入資 本負(fù)債上交稅金等貨幣資金長期股權(quán)投資籌資活動(dòng)的交易和事項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的交易和事項(xiàng)投資活動(dòng)交易和事項(xiàng)經(jīng)營成果的交易和事項(xiàng)（1）實(shí)收資本（或股本）；（2）資本公積按其投資形式不同可分為：貨幣資金投資，實(shí)物資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資；按投資主體不同可分為：國家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金等2.導(dǎo)致企業(yè)負(fù)債規(guī)模變化的交易和事項(xiàng)（1）銀行借款；（2）債券發(fā)行7.2 籌資活動(dòng)交易或事項(xiàng)及其賬務(wù)處理 7.2.1 籌資7.2.2 籌資活動(dòng)交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理 1賬戶設(shè)置 （

5、11）股本核算的賬戶設(shè)置 股 本 退還給投資 按面額發(fā)行 者數(shù) (面值) 溢價(jià)發(fā)行 (面值) 期末余額 資產(chǎn)類賬戶 銀行存款 銀行存款 實(shí)際收款 (扣除發(fā)行費(fèi)) 實(shí)際收款 (扣除發(fā)行費(fèi)) 管理費(fèi)用 資本公積 長期待攤費(fèi)用支付發(fā)行費(fèi) 攤銷發(fā)行費(fèi)股 本 在非股份企業(yè)為實(shí)收資本賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示賬務(wù)處理 見例717.2.2 籌資活動(dòng)交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理 （11）股本核（12）實(shí)收資本核算的賬戶設(shè)置 銀行存款 固定資產(chǎn)等 無形資產(chǎn) 實(shí)收資本 在股份企業(yè)為“股本”賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示均為資產(chǎn)類賬戶 實(shí)收資本（股本） 退還投資數(shù) 收到投

6、資數(shù) 貨幣投資 實(shí)物投資 無形資產(chǎn) 投資 轉(zhuǎn)增資本 期末余額 在實(shí)務(wù)中極少發(fā)生 資本公積 盈余公積 按投資方式不同賬務(wù)處理 見例7274（12）實(shí)收資本核算的賬戶設(shè)置 短期借款 歸還數(shù) 借入數(shù) 期末余額 應(yīng)付利息 支付數(shù) 應(yīng)付數(shù) 期末余額 銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 按月支付利息按季或半年支付利息短期借款賬戶性質(zhì):負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示應(yīng)付利息（2）短期借款核算的賬戶設(shè)置短期借款賬務(wù)處理 見例75、8 短期借款 銀行存款長期借款償還本金 借入本金 建設(shè)期內(nèi) 用借款付 利息數(shù) 負(fù)債類賬戶 銀行存款 在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付利息到期償還數(shù) 建設(shè)期內(nèi) 借款利息 (到期支付) 還款期應(yīng) 付利息負(fù)

7、債類賬 戶計(jì)入工程成本（3）長期借款核算的賬戶設(shè)置長期借款賬務(wù)處理見例76、9、10銀行存款長期借款負(fù)債類賬戶 銀行存款在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付利息（4）應(yīng)付債券核算的賬戶設(shè)置應(yīng)付債券面值到期支付數(shù) 實(shí)收款數(shù) 銀行存款銀行存款 應(yīng)付利息實(shí)際支付數(shù) 應(yīng)付數(shù)負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶 在建工程等應(yīng)付債券賬務(wù)處理 見例77、11、12（4）應(yīng)付債券核算的賬戶設(shè)置應(yīng)付債券面值 銀行存款2賬務(wù)處理見例71 7123.賬戶記錄見圖742賬務(wù)處理7.3 經(jīng)營活動(dòng)交易或事項(xiàng)及其賬務(wù)處理7.3.1 經(jīng)營活動(dòng)交易或事項(xiàng)的主要內(nèi)容 資金籌集資金使用資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 成品資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金貨幣資金固定資金

8、投 入資 本負(fù)債上交稅金等貨幣資金經(jīng)營活動(dòng)的交易和事項(xiàng)1.主營業(yè)務(wù)交易或事項(xiàng)：供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售2.其他業(yè)務(wù)交易或事項(xiàng)：處理積壓材料等結(jié)算資金結(jié)算資金7.3 經(jīng)營活動(dòng)交易或事項(xiàng)及其賬務(wù)處理7.3.1 經(jīng)營活7.3.2 經(jīng)營活動(dòng)交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理1.材料采購交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（1）材料的購入與保管產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃材料采購計(jì)劃簽訂購料合同購入材料計(jì)算采購成本辦理入庫手續(xù)（2）材料采購實(shí)際成本的構(gòu)成 購貨企業(yè)銷售企業(yè)發(fā)出商品運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā) 票買價(jià)采購費(fèi)用相關(guān)稅金、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和包裝費(fèi)等7.3.2 經(jīng)營活動(dòng)交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃材料采（3）材料采購貨款的結(jié)算方式 現(xiàn)金結(jié)算方式；預(yù)付款結(jié)算方式；賒

9、購方式；商業(yè)匯票結(jié)算方式 購貨企業(yè)銷售企業(yè)發(fā)出商品運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā) 票開戶銀行開戶銀行現(xiàn)金結(jié)算預(yù)付款結(jié)算（3）材料采購貨款的結(jié)算方式購貨銷售發(fā)出商品運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā) 票賒購方式與商業(yè)匯票結(jié)算方式購貨企業(yè)銷售企業(yè)發(fā)出商品運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā) 票開戶銀行開戶銀行現(xiàn)金結(jié)算預(yù)付款結(jié)算雙方達(dá)成付款期限協(xié)議，將來付款賒購結(jié)算向銷售方做出付款期限承諾，將來付款商業(yè)匯票結(jié)算賒購方式與商業(yè)匯票結(jié)算方式購貨銷售發(fā)出商品運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā) 票（4）賬戶設(shè)置 原材料入庫實(shí)際成本發(fā)出實(shí)際成本期末余額在途物資采購實(shí)際成本入庫實(shí)際成本 買價(jià) 采購費(fèi)用期末余額: 在途物資成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 實(shí)際交納數(shù) 應(yīng)當(dāng)交納數(shù) 【期末余額 期末余額 】 進(jìn)項(xiàng)稅額

10、銷項(xiàng)稅額 生產(chǎn)成本等 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)賬戶性質(zhì):負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減 在途物資賬戶性質(zhì):資產(chǎn)(成本)類賬戶尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或尚未入庫的采購物資等 銀行存款等應(yīng)付賬款(票據(jù)) 預(yù)付賬款等 現(xiàn)金購買賒購等預(yù)付款 注意貨款結(jié)算方式資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 應(yīng)交稅費(fèi)負(fù)債類賬戶。但結(jié)構(gòu)較特殊：借方發(fā)生額在先；余額方向不固定驗(yàn)收入庫發(fā)出材料（5）賬務(wù)處理 見例71320 （4）賬戶設(shè)置 原材料在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)2.產(chǎn)品生產(chǎn)交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理（1）生產(chǎn)費(fèi)用及其計(jì)入生產(chǎn)成本方式 直接材料制造費(fèi)用直接人工生產(chǎn)費(fèi)用內(nèi)容直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式生產(chǎn)成本-產(chǎn)品制造費(fèi)用間接(分配)計(jì)

11、入產(chǎn)品生產(chǎn)成本平 時(shí)發(fā)生數(shù)月 末分配數(shù) 生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)成本2.產(chǎn)品生產(chǎn)交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理直接材料制造費(fèi)用直接人工生產(chǎn)（2）賬戶設(shè)置 原材料 領(lǐng)用數(shù) 生產(chǎn)領(lǐng)用 一般耗用生產(chǎn)成本實(shí)際發(fā)生數(shù) 直接材料 直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)領(lǐng)用材料人員工資 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付數(shù) 生產(chǎn)工人 車間管理 庫存商品 入庫數(shù)制造費(fèi)用賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)(成本)類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減月末時(shí)一般無余額 銀行存款等 累計(jì)折舊 待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用 至此，產(chǎn)品生產(chǎn)成本內(nèi)容全部歸集完畢完工產(chǎn)品入庫成本結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：在產(chǎn)品成本支付費(fèi)用、提取折舊等月末分配計(jì)入產(chǎn)品成本數(shù)（一般為本月全部發(fā)生額）生產(chǎn)成本賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)(成本)類賬戶結(jié)構(gòu)：借

12、增貸減直接材料、直接人工一般采取直接計(jì)入方式（2）賬戶設(shè)置 原材料生產(chǎn)成本制造費(fèi)用應(yīng)付（3）賬務(wù)處理 見例72130 3.產(chǎn)品銷售交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理（1）營業(yè)收入與營業(yè)成本的概念與內(nèi)容 營業(yè)收入收 入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（4）賬戶記錄 見圖712 （3）賬務(wù)處理 見例72130 3.產(chǎn)品銷售交易或事項(xiàng)的費(fèi) 用銷售費(fèi)用稅金及附加主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)成本與銷售過程有關(guān)的其他費(fèi)用營業(yè)成本屬于費(fèi)用性質(zhì)費(fèi) 用銷售費(fèi)用稅金及附加主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)成本與銷（2）賬戶設(shè)置 1）主營業(yè)務(wù)收入核算的賬戶設(shè)置 主營業(yè)務(wù)收入本年利潤 應(yīng)交稅費(fèi) 銀行存款等 實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)收賬款(票據(jù)) 應(yīng)收數(shù)

13、收回?cái)?shù)期末余額：(未收回?cái)?shù))實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)預(yù)收賬款 供貨數(shù) 預(yù)收數(shù) 期末余額： (預(yù)收數(shù))實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì)：收入類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減，期末一般無余額結(jié)算方式1：現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減結(jié)算方式2：信用結(jié)算結(jié)算方式3：預(yù)收賬款預(yù)收賬款賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減貨款結(jié)算方式!例見73136（2）賬戶設(shè)置 主營業(yè)務(wù)收入本年利潤應(yīng)交稅2）主營業(yè)務(wù)成本核算的賬戶設(shè)置 庫存商品入庫成本 銷售成本期末余額：(結(jié)存數(shù)) 主營業(yè)務(wù)成本 銷售成本 期末結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額 本年利潤 例見

14、7372）主營業(yè)務(wù)成本核算的賬戶設(shè)置 3）其他業(yè)務(wù)收入、成本核算的賬戶設(shè)置 其他業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì)：收入類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減，期末一般無余額 本年利潤 其他業(yè)務(wù)成本 發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn) 其他業(yè)務(wù)收入 期末結(jié)轉(zhuǎn) 實(shí)現(xiàn)數(shù) 銀行存款等 原材料等 其他業(yè)務(wù)成本賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額例見738403）其他業(yè)務(wù)收入、成本核算的賬戶設(shè)置 其他業(yè)4）銷售費(fèi)用、稅金及附加核算的賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi) 交納數(shù) 應(yīng)交數(shù)銷售費(fèi)用賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額 本年利潤 銀行存款 稅金及附加 應(yīng)交稅費(fèi) 銷售費(fèi)用發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)稅金及附加賬戶性質(zhì)、賬戶結(jié)構(gòu)：同上期末結(jié)轉(zhuǎn)

15、例見741454）銷售費(fèi)用、稅金及附加核算的賬戶設(shè)置 （4）賬戶記錄 見圖714（3）賬務(wù)處理見例73145 （4）賬戶記錄 見圖714（3）賬務(wù)處理7.4 投資活動(dòng)交易或事項(xiàng)及其賬務(wù)處理 7.4.1 投資活動(dòng)交易或事項(xiàng)的主要內(nèi)容 資金籌集資金使用資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 成品資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金貨幣資金投 入資 本負(fù)債上交稅金等貨幣資金籌資活動(dòng)的交易和事項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的交易和事項(xiàng)投資活動(dòng)交易和事項(xiàng)經(jīng)營成果的交易和事項(xiàng)（1）對(duì)內(nèi)投資（實(shí)物資產(chǎn)、非實(shí)物資產(chǎn)）目的：為經(jīng)營活動(dòng)提供勞動(dòng)資料等（2）對(duì)外投資 （債權(quán)性投資和權(quán)益性）目的：利用富裕資金創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益固定資金無形資金長期股權(quán)投資

16、持 有至 到期投資可供出售金融資 產(chǎn)交 易性 金融資產(chǎn)7.4 投資活動(dòng)交易或事項(xiàng)及其賬務(wù)處理 7.4.1 投資活7.4.2 投資活動(dòng)交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理1.固定資產(chǎn)投資交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理（1）固定資產(chǎn)投資交易或事項(xiàng)的主要內(nèi)容1）購買方式形成：發(fā)生的交易和事項(xiàng)主要有購置固定資產(chǎn)的貨款及稅金的結(jié)算；2）建造過程完成：發(fā)生的工程物資、人工和機(jī)械設(shè)備消耗等；3）由投資者投資形成：公允價(jià)值等；4）固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生價(jià)值損耗或減值；及其出售和報(bào)廢清理的處置等。 固定資產(chǎn)7.4.2 投資活動(dòng)交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理固定從2009年起，購買設(shè)備產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶單獨(dú)核算，不再計(jì)入成本（2）

17、固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量1）固定資產(chǎn)的確認(rèn)必須符合固定資產(chǎn)的定義必須同時(shí)滿足企業(yè)所有資產(chǎn)的確認(rèn)的兩個(gè)條件2）固定資產(chǎn)的計(jì)量初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量對(duì)購入設(shè)備成本的計(jì)算包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)口關(guān)稅等計(jì)提折舊計(jì)入成本費(fèi)用價(jià)值測(cè)試計(jì)入沖減原價(jià)從2009年起，購買設(shè)備產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶單（3）賬戶設(shè)置 銀行存款 應(yīng)付職工薪酬等 在建工程投入安裝 安裝、建筑 工程完工，耗用材料 結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際 成本耗用人工付安裝費(fèi)不需要安裝設(shè)備需要安裝設(shè)備與工程用料賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類 固定資產(chǎn)購入不需 報(bào)廢及出要安裝固 售等定資產(chǎn)安裝、建筑完工固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi) 工程物資 買價(jià) 固定資產(chǎn)清理清理成本 清理收入清理凈收入清理凈

18、支出累計(jì)折舊折舊轉(zhuǎn)出 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出工程物資在建工程賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類 資產(chǎn)處置損益 （3）賬戶設(shè)置 銀行存款應(yīng)付職工薪酬等 在建工（4）賬戶記錄 見圖717（3）賬務(wù)處理見例74661 （4）賬戶記錄 見圖717（3）賬務(wù)處理2.無形資產(chǎn)投資交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理（1）無形資產(chǎn)投資交易或事項(xiàng)的主要內(nèi)容1）購買方式形成：價(jià)款的結(jié)算；2）自行研究開發(fā)完成：發(fā)生的各種支出及其成本計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)等；3）投資者的投資形成：公允價(jià)值的確定；4）使用過程中發(fā)生價(jià)值攤銷或減值，以及無形資產(chǎn)出售和轉(zhuǎn)讓等。 無形資產(chǎn)2.無形資產(chǎn)投資交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理無形資產(chǎn)（2）無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量1）無形資產(chǎn)的確認(rèn) 同時(shí)滿

19、足下列條件的無形項(xiàng)目，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：一是符合無形資產(chǎn)的定義；二是與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；三是該資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。2）無形資產(chǎn)的計(jì)量初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量對(duì)取得無形資產(chǎn)成本的計(jì)算包括買價(jià)、相關(guān)支出，發(fā)生的各種研發(fā)支出等使用壽命有限的無形資產(chǎn)：按期計(jì)提攤銷計(jì)入成本費(fèi)用使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：每年測(cè)試減值沖減原價(jià)（2）無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量對(duì)取得無形資產(chǎn)成本（3）賬戶設(shè)置 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處置無形 提取的減資產(chǎn)時(shí)的 值準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值損失確認(rèn)的減 期末結(jié)轉(zhuǎn)值損失本年利潤 銀行存款等 無形資產(chǎn)購入、自行 處置成本開發(fā)、投資者投入等 研發(fā)支出各種支出 研發(fā)成本

20、原材料等 累計(jì)攤銷 攤銷數(shù)管理費(fèi)用 攤銷數(shù)應(yīng)交稅費(fèi) 營業(yè)外收入等 銀行存款 1形成2攤銷3減值4處置資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶“累計(jì)攤銷”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶結(jié)構(gòu)的特殊性：貸增借減（3）賬戶設(shè)置 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失本年利潤銀行存款（5）賬戶記錄 見圖719（4）賬務(wù)處理見例76270 （5）賬戶記錄 見圖719（4）賬務(wù)處理3.交易性金融資產(chǎn)交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理（1）交易性金融資產(chǎn)交易或事項(xiàng)的主要內(nèi)容 資金籌集資金使用資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 成品資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金貨幣資金投 入資 本負(fù)債上交稅金等貨幣資金籌資活動(dòng)的交易和事項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的交易和事項(xiàng)投資

21、活動(dòng)交易和事項(xiàng)經(jīng)營成果的交易和事項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。1）購買價(jià)款的支付2）持有期間損益的處理3）處置等。 固定資金無形資金長期股權(quán)投資持 有至 到期投資可供出售金融資 產(chǎn)交 易性 金融資產(chǎn)3.交易性金融資產(chǎn)交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理資金籌集資金使用資金退（2）投資收益的概念 是指企業(yè)確認(rèn)的由于對(duì)外投資而取得的收益（或發(fā)生的損失）。包括企業(yè)購買股票的股利收入、購買債券的利息收入等；此外，還包括該類資產(chǎn)在持有期間由于其公允價(jià)值變動(dòng)而產(chǎn)生的損益。購買股票和債券等資本市場(chǎng)投資控股其他企業(yè)政府購 買國債等買賣差價(jià)收益、利息收益和分享利潤等持有期間公允價(jià)值

22、變動(dòng)收益（2）投資收益的概念購買股票和債券等資本市場(chǎng)投資控股其他企業(yè)交易性金融資產(chǎn)取得資產(chǎn)的 跌值公允價(jià)值 處置(收益)升值 處置(損失) 銀行存款 投資收益支付費(fèi)用 實(shí)現(xiàn)收益處置損失 處置收益變動(dòng)損失 變動(dòng)收益應(yīng)收股利(或利息)支付價(jià)款 實(shí)際收回 包含的現(xiàn)金 現(xiàn)金股利 股利(或利息) (或利息) 持有期間 取得公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值下跌損失 公允價(jià)值升值收益處置后確定收益 處置后確定損失銀行存款 初始投資持有期間1持有期間2投資處置變動(dòng)損益確定交易性金融資產(chǎn)總分類核算總體思路（3）賬戶設(shè)置 交易性金融資產(chǎn)銀行存款投資收益應(yīng)收股利(或利息)公允價(jià)值變動(dòng)（4）賬戶記錄 見圖721（3）賬務(wù)處理

23、見例77177 （4）賬戶記錄 見圖721（3）賬務(wù)處理7.5 經(jīng)營成果的形成與分配及其賬務(wù)處理7.5.1 經(jīng)營成果的形成1經(jīng)營成果的定義 經(jīng)營成果是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)等的最終成果。如果當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收益大于相關(guān)的成本費(fèi)用則為實(shí)現(xiàn)利潤，反之則為發(fā)生的虧損。另外，企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的利得和發(fā)生的損失應(yīng)直接計(jì)入所發(fā)生會(huì)計(jì)期間的利潤。7.5 經(jīng)營成果的形成與分配及其賬務(wù)處理7.5.1 經(jīng)營（1）營業(yè)利潤 是指企業(yè)一定期間的日常經(jīng)營活動(dòng)取得的利潤。計(jì)算公式： 營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本稅金及附加期間費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)凈損益投資收益（凈損益） 資產(chǎn)處置損益 其中，營業(yè)收入為主營業(yè)務(wù)

24、收入與其他業(yè)務(wù)收入之和；營業(yè)成本為主營業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和；期間費(fèi)用是指企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。2凈利潤的計(jì)算方法 （1）營業(yè)利潤2凈利潤的計(jì)算方法 根據(jù)圖723有關(guān)賬戶提供的資料，可以計(jì)算出盛榮公司2018年12月實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤為： （1 500 000230 000）（1 314 450172 000）100 0004 30015 75017 12520 000 50500176 875（元） 根據(jù)圖723有關(guān)賬戶提供的資料，可以計(jì)算出盛榮（2）利潤總額 是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤與營業(yè)外收支凈額的合計(jì)總額，即所得稅前利潤總額。計(jì)算公式： 利潤總額營業(yè)利潤

25、營業(yè)外收入營業(yè)外支出 根據(jù)圖723有關(guān)賬戶提供的資料可以計(jì)算出盛榮公司2018年12月實(shí)現(xiàn)的利潤總額為： 176 8751 80020 000158 675（元） （2）利潤總額（3）凈利潤 是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額，即： 凈利潤利潤總額所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用：企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定按其應(yīng)稅所得計(jì)算的應(yīng)當(dāng)上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)，并計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用。（本例為39 668.75元） 根據(jù)【例779、80】盛榮公司利潤總額和所得稅費(fèi)用資料，可計(jì)算出該企業(yè)凈利潤為： 158 67539 668.75119 006.25（元） 以上利潤指標(biāo)的計(jì)算過程在實(shí)務(wù)中通過編制“利潤表”完成！見教材P 3

26、14。（3）凈利潤 以上利潤指標(biāo)的計(jì)算過程在實(shí)務(wù)中通過 關(guān)于所得稅核算賬戶設(shè)置及舉例所得稅費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)應(yīng)交稅費(fèi)所得稅 應(yīng)交數(shù)本年利潤費(fèi)用類賬戶最后轉(zhuǎn)入的費(fèi)用 【例780】企業(yè)本月實(shí)現(xiàn)利潤總額為158 675（假定不再進(jìn)行調(diào)整），按稅率25%計(jì)算應(yīng)納稅所得額為： 158 67525%39 668.75（元），分錄： 借：所得稅費(fèi)用 39 668.75 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 39 668.75 關(guān)于所得稅核算賬戶設(shè)置及舉例所得稅費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)所3經(jīng)營成果形成的賬務(wù)處理方法 （1）賬戶設(shè)置 經(jīng)營成果形成的基本含義： 利潤的形成：會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將收入類賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，

27、將費(fèi)用類賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，借以確定當(dāng)期經(jīng)營成果的過程。 賬戶設(shè)置（見下圖）3經(jīng)營成果形成的賬務(wù)處理方法 費(fèi)用類賬戶收入類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減（結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)）主營業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營業(yè)稅金及附加發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)銷售費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)管理費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營業(yè)外支出發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)所得稅費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)銷售費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)管理費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營業(yè)外支出發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)所得稅費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)主營業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 實(shí)現(xiàn)數(shù)其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 實(shí)現(xiàn)數(shù)投資收益結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 實(shí)現(xiàn)數(shù)資產(chǎn)處置損益結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)

28、發(fā)生數(shù)利潤分配未分配利潤已經(jīng)分配數(shù) 期初余額：(自” 利潤分 ( 上年余額) 配” 其他明 轉(zhuǎn)入實(shí)現(xiàn)細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入) 的利潤 本年利潤 結(jié)轉(zhuǎn)入的 結(jié)轉(zhuǎn)入的 本期發(fā)生 本期實(shí)現(xiàn) 的相關(guān)費(fèi) 的各種收 用、損失 入、利得 (期末余額: 期末余額: 發(fā)生虧損) 實(shí)現(xiàn)利潤 結(jié)轉(zhuǎn)本期 實(shí)現(xiàn)利潤主營業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)稅金及附加發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)構(gòu)：貸增借減（結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)） 期末結(jié)轉(zhuǎn)的并非所有帶“費(fèi)用”字樣的賬戶的發(fā)生額！如“長期待攤費(fèi)用”和“制造費(fèi)用”等都不能結(jié)轉(zhuǎn)。 “投資收益” 和“資產(chǎn)處置損益”賬戶有借方發(fā)生額時(shí)應(yīng)從貸方結(jié)轉(zhuǎn)！形成結(jié)轉(zhuǎn)利潤類賬戶營業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 發(fā)生數(shù)費(fèi)用類賬戶收入類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減（結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)）

29、主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)收入賬戶和費(fèi)用賬戶發(fā)生額的兩種方法 1賬結(jié)法：每月末結(jié)轉(zhuǎn)。通過“本年利潤”賬戶計(jì)算出當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤數(shù)。以上“收入”和“費(fèi)用”類賬戶月末時(shí)無余額。 2表結(jié)法：年末一次結(jié)轉(zhuǎn)。每月通過編制“利潤表” 計(jì)算出當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤數(shù)。以上“收入”和“費(fèi)用”類賬戶月末時(shí)不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)有余額。年終結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。結(jié)轉(zhuǎn)收入賬戶和費(fèi)用賬戶發(fā)生額的兩種方法 1賬結(jié)法：（2）賬務(wù)處理 根據(jù)【例783】資料，盛榮公司2018年12月收入類賬戶發(fā)生額的結(jié)轉(zhuǎn)如下： 借：主營業(yè)務(wù)收入 1 500 000 其他業(yè)務(wù)收入 230 000 投資收益 20 000 資產(chǎn)處置損益 50 500 營業(yè)外收入 1 800 貸：本年利潤 1 802 300 （2）賬務(wù)處理 根據(jù)【例784】資料，盛榮公司2018年12月費(fèi)用類賬戶發(fā)生額的結(jié)轉(zhuǎn)如下： 借：本年利潤 1 683 293.75 貸：主營業(yè)務(wù)成本 1 314 450 其他業(yè)務(wù)成本 172 000 稅金及附加 100 000 銷售費(fèi)用 4 300 管理費(fèi)用 15 750 財(cái)務(wù)費(fèi)用 17 125