新審計準(zhǔn)則相關(guān)資料

1、第一章 總 則則第一條 為了規(guī)規(guī)范和指導(dǎo)審審計機(jī)關(guān)和審審計人員執(zhí)行行審計業(yè)務(wù)的的行為，保證證審計質(zhì)量，防防范審計風(fēng)險險，發(fā)揮審計計保障國家經(jīng)經(jīng)濟(jì)和社會健健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能，根據(jù)據(jù)中華人民民共和國審計計法、中中華人民共和和國審計法實實施條例和和其他有關(guān)法法律法規(guī)，制制定本準(zhǔn)則。第二條 本準(zhǔn)則則是審計機(jī)關(guān)關(guān)和審計人員員履行法定審審計職責(zé)的行行為規(guī)范，是是執(zhí)行審計業(yè)業(yè)務(wù)的職業(yè)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，是評價價審計質(zhì)量的的基本尺度。第三條 本準(zhǔn)則則中使用“應(yīng)當(dāng)”、“不得”詞匯的條款款為約束性條條款，是審計計機(jī)關(guān)和審計計人員執(zhí)行審審計業(yè)務(wù)必須須遵守的職業(yè)業(yè)要求。本準(zhǔn)則中使用“可以”詞匯的條款款為指導(dǎo)性條條款，是對

2、良良好審計實務(wù)務(wù)的推介。第四條 審計機(jī)機(jī)關(guān)和審計人人員執(zhí)行審計計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則則。其他組織織或者人員接接受審計機(jī)關(guān)關(guān)的委托、聘聘用，承辦或或者參加審計計業(yè)務(wù)，也應(yīng)應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)準(zhǔn)則。第五條 審計機(jī)機(jī)關(guān)和審計人人員執(zhí)行審計計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)區(qū)分被審計計單位的責(zé)任任和審計機(jī)關(guān)關(guān)的責(zé)任。在財政收支、財財務(wù)收支以及及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活活動中，履行行法定職責(zé)、遵遵守相關(guān)法律律法規(guī)、建立立并實施內(nèi)部部控制、按照照有關(guān)會計準(zhǔn)準(zhǔn)則和會計制制度編報財務(wù)務(wù)會計報告、保保持財務(wù)會計計資料的真實實性和完整性性，是被審計計單位的責(zé)任。依據(jù)法律法規(guī)和和本準(zhǔn)則的規(guī)規(guī)定，對被審審計單位財政政收支、財務(wù)務(wù)收支以及有有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動動獨(dú)立

3、實施審審計并作出審審計結(jié)論，是是審計機(jī)關(guān)的的責(zé)任。第六條 審計機(jī)機(jī)關(guān)的主要工工作目標(biāo)是通通過監(jiān)督被審審計單位財政政收支、財務(wù)務(wù)收支以及有有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動動的真實性、合合法性、效益益性，維護(hù)國國家經(jīng)濟(jì)安全全，推進(jìn)民主主法治，促進(jìn)進(jìn)廉政建設(shè)，保保障國家經(jīng)濟(jì)濟(jì)和社會健康康發(fā)展。真實性是指反映映財政收支、財財務(wù)收支以及及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活活動的信息與與實際情況相相符合的程度度。合法性是指財政政收支、財務(wù)務(wù)收支以及有有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動動遵守法律、法法規(guī)或者規(guī)章章的情況。效益性是指財政政收支、財務(wù)務(wù)收支以及有有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動實實現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效效益、社會效效益和環(huán)境效效益。第七條 審計機(jī)機(jī)關(guān)對依法屬屬于審計機(jī)關(guān)關(guān)審計監(jiān)督對對象的單位

4、、項項目、資金進(jìn)進(jìn)行審計。審審計機(jī)關(guān)按照照國家有關(guān)規(guī)規(guī)定，對依法法屬于審計機(jī)機(jī)關(guān)審計監(jiān)督督對象的單位位的主要負(fù)責(zé)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任任進(jìn)行審計。第八條 審計機(jī)機(jī)關(guān)依法對預(yù)預(yù)算管理或者者國有資產(chǎn)管管理使用等與與國家財政收收支有關(guān)的特特定事項向有有關(guān)地方、部部門、單位進(jìn)進(jìn)行專項審計計調(diào)查。審計機(jī)關(guān)進(jìn)行專專項審計調(diào)查查時，也應(yīng)當(dāng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則則。第九條 審計機(jī)機(jī)關(guān)和審計人人員執(zhí)行審計計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)依據(jù)年度審審計項目計劃劃，編制審計計實施方案，獲獲取審計證據(jù)據(jù)，作出審計計結(jié)論。審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)委委派具備相應(yīng)應(yīng)資格和能力力的審計人員員承辦審計業(yè)業(yè)務(wù)，并建立立和執(zhí)行審計計質(zhì)量控制制制度。第十條 審計機(jī)機(jī)關(guān)依據(jù)法律律法規(guī)

5、規(guī)定，公公開履行職責(zé)責(zé)的情況及其其結(jié)果，接受受社會公眾的的監(jiān)督。第十一條 審計計機(jī)關(guān)和審計計人員未遵守守本準(zhǔn)則約束束性條款的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)說明原因因。第二章 審計機(jī)機(jī)關(guān)和審計人人員第十二條 審計計機(jī)關(guān)和審計計人員執(zhí)行審審計業(yè)務(wù)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)具備本準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定的資資格條件和職職業(yè)要求。第十三條 審計計機(jī)關(guān)執(zhí)行審審計業(yè)務(wù)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)具備下列列資格條件：（一）符合法定定的審計職責(zé)責(zé)和權(quán)限；（二）有職業(yè)勝勝任能力的審審計人員；（三）建立適當(dāng)當(dāng)?shù)膶徲嬞|(zhì)量量控制制度；（四）必需的經(jīng)經(jīng)費(fèi)和其他工工作條件。第十四條 審計計人員執(zhí)行審審計業(yè)務(wù)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)具備下列列職業(yè)要求：（一）遵守法律律法規(guī)和本準(zhǔn)準(zhǔn)則；（二）恪守審計計職業(yè)道德；（

6、三）保持應(yīng)有有的審計獨(dú)立立性；（四）具備必需需的職業(yè)勝任任能力；（五）其他職業(yè)業(yè)要求。第十五條 審計計人員應(yīng)當(dāng)恪恪守嚴(yán)格依法法、正直坦誠誠、客觀公正正、勤勉盡責(zé)責(zé)、保守秘密密的基本審計計職業(yè)道德。嚴(yán)格依法就是審審計人員應(yīng)當(dāng)當(dāng)嚴(yán)格依照法法定的審計職職責(zé)、權(quán)限和和程序進(jìn)行審審計監(jiān)督，規(guī)規(guī)范審計行為為。正直坦誠就是審審計人員應(yīng)當(dāng)當(dāng)堅持原則，不不屈從于外部部壓力；不歪歪曲事實，不不隱瞞審計發(fā)發(fā)現(xiàn)的問題；廉潔自律，不不利用職權(quán)謀謀取私利；維維護(hù)國家利益益和公共利益益?？陀^公正就是審審計人員應(yīng)當(dāng)當(dāng)保持客觀公公正的立場和和態(tài)度，以適適當(dāng)、充分的的審計證據(jù)支支持審計結(jié)論論，實事求是是地作出審計計評價和處理理審

7、計發(fā)現(xiàn)的的問題。勤勉盡責(zé)就是審審計人員應(yīng)當(dāng)當(dāng)愛崗敬業(yè)，勤勤勉高效，嚴(yán)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，認(rèn)認(rèn)真履行審計計職責(zé)，保證證審計工作質(zhì)質(zhì)量。保守秘密就是審審計人員應(yīng)當(dāng)當(dāng)保守其在執(zhí)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)務(wù)中知悉的國國家秘密、商商業(yè)秘密；對對于執(zhí)行審計計業(yè)務(wù)取得的的資料、形成成的審計記錄錄和掌握的相相關(guān)情況，未未經(jīng)批準(zhǔn)不得得對外提供和和披露，不得得用于與審計計工作無關(guān)的的目的。第十六條 審計計人員執(zhí)行審審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有有的審計獨(dú)立立性，遇有下列可能能損害審計獨(dú)獨(dú)立性情形的的，應(yīng)當(dāng)向?qū)弻徲嫏C(jī)關(guān)報告告：（一）與被審計計單位負(fù)責(zé)人人或者有關(guān)主主管人員有夫夫妻關(guān)系、直直系血親關(guān)系系、三代以內(nèi)內(nèi)旁系血親以以及近姻親關(guān)關(guān)系；（

8、二）與被審計計單位或者審審計事項有直直接經(jīng)濟(jì)利益益關(guān)系；（三）對曾經(jīng)管管理或者直接接辦理過的相相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行行審計；（四）可能損害害審計獨(dú)立性性的其他情形形。第十七條 審計計人員不得參參加影響審計計獨(dú)立性的活活動，不得參參與被審計單單位的管理活活動。第十八條 審計計機(jī)關(guān)組成審審計組時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)了解審計計組成員可能能損害審計獨(dú)獨(dú)立性的情形形，并根據(jù)具具體情況采取取下列措施，避避免損害審計計獨(dú)立性：（一）依法要求求相關(guān)審計人人員回避；（二）對相關(guān)審審計人員執(zhí)行行具體審計業(yè)業(yè)務(wù)的范圍作作出限制；（三）對相關(guān)審審計人員的工工作追加必要要的復(fù)核程序序；（四）其他措施施。第十九條 審計計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建建立審計人員

9、員交流等制度度，避免審計計人員因執(zhí)行行審計業(yè)務(wù)長長期與同一被被審計單位接接觸可能對審審計獨(dú)立性造造成的損害。第二十條 審計計機(jī)關(guān)可以聘聘請外部人員員參加審計業(yè)業(yè)務(wù)或者提供供技術(shù)支持、專專業(yè)咨詢、專專業(yè)鑒定。審計機(jī)關(guān)聘請的的外部人員應(yīng)應(yīng)當(dāng)具備本準(zhǔn)準(zhǔn)則第十四條條規(guī)定的職業(yè)業(yè)要求。第二十一條 有有下列情形之之一的外部人人員，審計機(jī)機(jī)關(guān)不得聘請請：（一）被刑事處處罰的；（二）被勞動教教養(yǎng)的；（三）被行政拘拘留的；（四）審計獨(dú)立立性可能受到到損害的；（五）法律規(guī)定定不得從事公公務(wù)的其他情情形。第二十二條 審審計人員應(yīng)當(dāng)當(dāng)具備與其從從事審計業(yè)務(wù)務(wù)相適應(yīng)的專專業(yè)知識、職職業(yè)能力和工工作經(jīng)驗。審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建建

10、立和實施審審計人員錄用用、繼續(xù)教育育、培訓(xùn)、業(yè)業(yè)績評價考核核和獎懲激勵勵制度，確保保審計人員具具有與其從事事業(yè)務(wù)相適應(yīng)應(yīng)的職業(yè)勝任任能力。第二十三條 審審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)合理配備審審計人員，組組成審計組，確確保其在整體體上具備與審審計項目相適適應(yīng)的職業(yè)勝勝任能力。被審計單位的信信息技術(shù)對實實現(xiàn)審計目標(biāo)標(biāo)有重大影響響的，審計組組的整體勝任任能力應(yīng)當(dāng)包包括信息技術(shù)術(shù)方面的勝任能能力。第二十四條 審審計人員執(zhí)行行審計業(yè)務(wù)時時，應(yīng)當(dāng)合理理運(yùn)用職業(yè)判判斷，保持職職業(yè)謹(jǐn)慎，對對被審計單位位可能存在的的重要問題保保持警覺，并并審慎評價所所獲取審計證證據(jù)的適當(dāng)性性和充分性，得得出恰當(dāng)?shù)膶弻徲嫿Y(jié)論。第二十五條 審審

11、計人員執(zhí)行行審計業(yè)務(wù)時時，應(yīng)當(dāng)從下下列方面保持持與被審計單單位的工作關(guān)關(guān)系：（一）與被審計計單位溝通并并聽取其意見見；（二）客觀公正正地作出審計計結(jié)論，尊重重并維護(hù)被審審計單位的合合法權(quán)益；（三）嚴(yán)格執(zhí)行行審計紀(jì)律；（四）堅持文明明審計，保持持良好的職業(yè)業(yè)形象。第三章 審計計計劃第二十六條 審審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)法定的的審計職責(zé)和和審計管轄范范圍，編制年年度審計項目目計劃。編制年度審計項項目計劃應(yīng)當(dāng)當(dāng)服務(wù)大局，圍圍繞政府工作作中心，突出出審計工作重重點(diǎn)，合理安安排審計資源源，防止不必必要的重復(fù)審審計。第二十七條 審審計機(jī)關(guān)按照照下列步驟編編制年度審計計項目計劃：（一）調(diào)查審計計需求，初步步選擇審

12、計項項目；（二）對初選審審計項目進(jìn)行行可行性研究究，確定備選選審計項目及及其優(yōu)先順序序；（三）評估審計計機(jī)關(guān)可用審審計資源，確確定審計項目目，編制年度度審計項目計計劃。第二十八條 審審計機(jī)關(guān)從下下列方面調(diào)查查審計需求，初初步選擇審計計項目：（一）國家和地地區(qū)財政收支支、財務(wù)收支支以及有關(guān)經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動情況況；（二）政府工作作中心；（三）本級政府府行政首長和和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)機(jī)關(guān)對審計工工作的要 求求；（四）上級審計計機(jī)關(guān)安排或或者授權(quán)審計計的事項；（五）有關(guān)部門門委托或者提提請審計機(jī)關(guān)關(guān)審計的事項項；（六）群眾舉報報、公眾關(guān)注注的事項；（七）經(jīng)分析相相關(guān)數(shù)據(jù)認(rèn)為為應(yīng)當(dāng)列入審審計的事項；（八）其他方面面的

13、需求。第二十九條 審審計機(jī)關(guān)對初初選審計項目目進(jìn)行可行性性研究，確定定初選審計項項目的審計目目標(biāo)、審計范范圍、審計重重點(diǎn)和其他重重要事項。進(jìn)行可行性研究究重點(diǎn)調(diào)查研研究下列內(nèi)容容：（一）與確定和和實施審計項項目相關(guān)的法法律法規(guī)和政政策；（二）管理體制制、組織結(jié)構(gòu)構(gòu)、主要業(yè)務(wù)務(wù)及其開展情情況；（三）財政收支支、財務(wù)收支支狀況及結(jié)果果；（四）相關(guān)的信信息系統(tǒng)及其其電子數(shù)據(jù)情情況；（五）管理和監(jiān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)監(jiān)督檢查情況況及結(jié)果；（六）以前年度度審計情況；（七）其他相關(guān)關(guān)內(nèi)容。第三十條 審計計機(jī)關(guān)在調(diào)查查審計需求和和可行性研究究過程中，從從下列方面對對初選審計項項目進(jìn)行評估估，以確定備備選審計項目目及

14、其優(yōu)先順順序：（一）項目重要要程度，評估估在國家經(jīng)濟(jì)濟(jì)和社會發(fā)展展中的重要性性、政府行政政首長和相關(guān)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及及公眾關(guān)注程程度、資金和和資產(chǎn)規(guī)模等等；（二）項目風(fēng)險險水平，評估估項目規(guī)模、管管理和控制狀狀況等；（三）審計預(yù)期期效果；（四）審計頻率率和覆蓋面；（五）項目對審審計資源的要要求。第三十一條 年年度審計項目目計劃應(yīng)當(dāng)按按照審計機(jī)關(guān)關(guān)規(guī)定的程序序?qū)彾ā徲嫏C(jī)關(guān)在審定定年度審計項項目計劃前，根根據(jù)需要，可可以組織專家家進(jìn)行論證。第三十二條 下下列審計項目目應(yīng)當(dāng)作為必必選審計項目目：（一）法律法規(guī)規(guī)規(guī)定每年應(yīng)應(yīng)當(dāng)審計的項項目；（二）本級政府府行政首長和和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)機(jī)關(guān)要求審計計的項目；（三

15、）上級審計計機(jī)關(guān)安排或或者授權(quán)的審審計項目。審計機(jī)關(guān)對必選選審計項目，可可以不進(jìn)行可可行性研究。第三十三條 上上級審計機(jī)關(guān)關(guān)直接審計下下級審計機(jī)關(guān)關(guān)審計管轄范范圍內(nèi)的重大大審計事項，應(yīng)應(yīng)當(dāng)列入上級級審計機(jī)關(guān)年年度審計項目目計劃，并及及時通知下級審審計機(jī)關(guān)。第三十四條 上上級審計機(jī)關(guān)關(guān)可以依法將將其審計管轄轄范圍內(nèi)的審審計事項，授授權(quán)下級審計計機(jī)關(guān)進(jìn)行審審計。對于上上級審計機(jī)關(guān)關(guān)審計管轄范范圍內(nèi)的審計計事項，下級級審計機(jī)關(guān)也也可以提出授授權(quán)申請，報報有管轄權(quán)的的上級審計機(jī)機(jī)關(guān)審批。獲得授權(quán)的審計計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將將授權(quán)的審計計事項列入年年度審計項目目計劃。第三十五條 根根據(jù)中國政府府及其機(jī)構(gòu)與與國際組

16、織、外外國政府及其其機(jī)構(gòu)簽訂的的協(xié)議和上級級審計機(jī)關(guān)的的要求，審計計機(jī)關(guān)確定對對國際組織、外外國政府及其其機(jī)構(gòu)援助、貸貸款項目進(jìn)行行審計的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)納入年度度審計項目計計劃。第三十六條 對對于預(yù)算管理理或者國有資資產(chǎn)管理使用用等與國家財政收支支有關(guān)的特定定事項，符合合下列情形的的，可以進(jìn)行行專項審計調(diào)調(diào)查：（一）涉及宏觀觀性、普遍性性、政策性或或者體制、機(jī)機(jī)制問題的；（二）事項跨行行業(yè)、跨地區(qū)區(qū)、跨單位的的；（三）事項涉及及大量非財務(wù)務(wù)數(shù)據(jù)的；（四）其他適宜宜進(jìn)行專項審審計調(diào)查的。第三十七條 審審計機(jī)關(guān)年度度審計項目計計劃的內(nèi)容主主要包括：（一）審計項目目名稱；（二）審計目標(biāo)標(biāo)，即實施審審計項目

17、預(yù)期期要完成的任任務(wù)和結(jié) 果果；（三）審計范圍圍，即審計項項目涉及的具具體單位、事事項和所屬期期間；（四）審計重點(diǎn)點(diǎn)；（五）審計項目目組織和實施施單位；（六）審計資源源。采取跟蹤審計方方式實施的審計項目目，年度審計計項目計劃應(yīng)應(yīng)當(dāng)列明跟蹤蹤的具體方式式和要求。專項審計調(diào)查項項目的年度審審計項目計劃劃應(yīng)當(dāng)列明專專項審計調(diào)查查的要求。第三十八條 審審計機(jī)關(guān)編制制年度審計項項目計劃可以以采取文字、表表格或者兩者者相結(jié)合的形形式。第三十九條 審審計機(jī)關(guān)計劃劃管理部門與與業(yè)務(wù)部門或或者派出機(jī)構(gòu)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)建立立經(jīng)常性的溝溝通和協(xié)調(diào)機(jī)機(jī)制。調(diào)查審計需求、進(jìn)進(jìn)行可行性研研究和確定備備選審計項目目，以業(yè)務(wù)部部門或

18、者派出出機(jī)構(gòu)為主實實施；備選審審計項目排序序、配置審計計資源和編制制年度審計項項目計劃草案案，以計劃管管理部門為主主實施。第四十條 審計計機(jī)關(guān)根據(jù)項項目評估結(jié)果果，確定年度度審計項目計計劃。第四十一條 審審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)將年度審計計項目計劃報報經(jīng)本級政府府行政首長批批準(zhǔn)并向上一一級審計機(jī)關(guān)關(guān)報告。第四十二條 審審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)對確定的審審計項目配置置必要的審計計人力資源、審審計時間、審審計技術(shù)裝備備、審計經(jīng)費(fèi)費(fèi)等審計資源源。第四十三條 審審計機(jī)關(guān)同一一年度內(nèi)對同同一被審計單單位實施不同同的審計項目目，應(yīng)當(dāng)在人人員和時間安安排上進(jìn)行協(xié)協(xié)調(diào)，盡量避避免給被審計計單位工作帶帶來不必要的的影響。第四十四條

19、 審審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)將年度審計計項目計劃下下達(dá)審計項目目組織和實施施單位執(zhí)行。年度審計項目計計劃一經(jīng)下達(dá)達(dá)，審計項目目組織和實施施單位應(yīng)當(dāng)確確保完成，不不得擅自變更更。第四十五條 年年度審計項目目計劃執(zhí)行過過程中，遇有有下列情形之之一的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照原審批批程序調(diào)整：（一）本級政府府行政首長和和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)機(jī)關(guān)臨時交辦辦審計項目的的；（二）上級審計計機(jī)關(guān)臨時安安排或者授權(quán)權(quán)審計項目的的；（三）突發(fā)重大大公共事件需需要進(jìn)行審計計的；（四）原定審計計項目的被審審計單位發(fā)生生重大變化，導(dǎo)導(dǎo)致原計劃無無法實施的；（五）需要要更換審計項項目實施單位位的；（六）審計目標(biāo)標(biāo)、審計范圍圍等發(fā)生重大大變化需要調(diào)調(diào)整的

20、；（七）需要調(diào)整整的其他情形形。第四十六條 上上級審計機(jī)關(guān)關(guān)應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)下下級審計機(jī)關(guān)關(guān)編制年度審審計項目計劃劃，提出下級級審計機(jī)關(guān)重重點(diǎn)審計領(lǐng)域域或者審計項項目安排的指指導(dǎo)意見。第四十七條 年年度審計項目目計劃確定審審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一一組織多個審審計組共同實實施一個審計計項目或者分分別實施同一一類審計項目目的，審計機(jī)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門門應(yīng)當(dāng)編制審審計工作方案案。第四十八條 審審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)務(wù)部門編制審審計工作方案案，應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)年度審計項項目計劃形成成過程中調(diào)查查審計需求、進(jìn)進(jìn)行可行性研研究的情況，開開展進(jìn)一步調(diào)調(diào)查，對審計計目標(biāo)、范圍圍、重點(diǎn)和項項目組織實施施等進(jìn)行確定定。第四十九條 審審計工作方案案的內(nèi)容主

21、要要包括：（一）審計目標(biāo)標(biāo)；（二）審計范圍圍；（三）審計內(nèi)容容和重點(diǎn)；（四）審計工作作組織安排；（五）審計工作作要求。第五十條 審計計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部部門編制的審審計工作方案案應(yīng)當(dāng)按照審審計機(jī)關(guān)規(guī)定定的程序?qū)徟Ｔ谀甓葘弻徲嬳椖坑媱潉澊_定的實施施審計起始時時間之前，下下達(dá)到審計項項目實施單位位。審計機(jī)關(guān)批準(zhǔn)審審計工作方案案前，根據(jù)需需要，可以組組織專家進(jìn)行行論證。第五十一條 審審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)務(wù)部門根據(jù)審審計實施過程程中情況的變變化，可以申申請對審計工工作方案的內(nèi)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整整，并按審計計機(jī)關(guān)規(guī)定的的程序報批。第五十二條 審審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)定期檢查年年度審計項目目計劃執(zhí)行情情況，評估執(zhí)執(zhí)行效果。審計項目

22、實施單單位應(yīng)當(dāng)向下下達(dá)審計項目目計劃的審計計機(jī)關(guān)報告計計劃執(zhí)行情況況。第五十三條 審審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照國家有有關(guān)規(guī)定，建建立和實施審計計項目計劃執(zhí)執(zhí)行情況及其其結(jié)果的統(tǒng)計計制度。第四章 審計實實施第一節(jié) 審計實實施方案第五十四條 審審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)在實施項目目審計前組成成審計組。審計組由審計組組組長和其他他成員組成。審審計組實行審審計組組長負(fù)負(fù)責(zé)制。審計計組組長由審審計機(jī)關(guān)確定定，審計組組組長可以根據(jù)據(jù)需要在審計計組成員中確確定主審，主主審應(yīng)當(dāng)履行行其規(guī)定職責(zé)責(zé)和審計組組組長委托履行行的其他職責(zé)責(zé)。第五十五條 審審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)依照法律法法規(guī)的規(guī)定，向向被審計單位位送達(dá)審計通通知書。第五十六條 審

23、審計通知書的的內(nèi)容主要包包括被審計單單位名稱、審審計依據(jù)、審審計范圍、審審計起始時間間、審計組組組長及其他成成員名單和被審審計單位配合合審計工作的的要求。同時時，還應(yīng)當(dāng)向向被審計單位位告知審計組組的審計紀(jì)律律要求。采取跟蹤審計方方式實施審計計的，審計通通知書應(yīng)當(dāng)列列明跟蹤審計計的具體方式式和要求。專項審計調(diào)查項項目的審計通通知書應(yīng)當(dāng)列列明專項審計計調(diào)查的要求求。第五十七條 審審計組應(yīng)當(dāng)調(diào)調(diào)查了解被審審計單位及其其相關(guān)情況，評評估被審計單單位存在重要要問題的可能能性，確定審審計應(yīng)對措施施，編制審計計實施方案。對于審計機(jī)關(guān)已已經(jīng)下達(dá)審計計工作方案的的，審計組應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照審計計工作方案的的要求編制審審

24、計實施方案案。第五十八條 審審計實施方案案的內(nèi)容主要要包括：（一）審計目標(biāo)標(biāo)；（二）審計范圍圍；（三）審計內(nèi)容容、重點(diǎn)及審審計措施，包包括審計事項項和根據(jù)本準(zhǔn)準(zhǔn)則第七十三三條確定的審審計應(yīng)對措施施；（四）審計工作作要求，包括括項目審計進(jìn)進(jìn)度安排、審審計組內(nèi)部重重要管理事項項及職責(zé)分工工等。采取跟蹤審計方方式實施審計計的，審計實實施方案應(yīng)當(dāng)當(dāng)對整個跟蹤蹤審計工作作作出統(tǒng)籌安排排。專項審計調(diào)查項項目的審計實實施方案應(yīng)當(dāng)當(dāng)列明專項審審計調(diào)查的要要求。第五十九條 審審計組調(diào)查了了解被審計單單位及其相關(guān)關(guān)情況，為作作出下列職業(yè)業(yè)判斷提供基基礎(chǔ)：（一）確定職業(yè)業(yè)判斷適用的的標(biāo)準(zhǔn)；（二）判斷可能能存在的問題

25、題；（三）判斷問題題的重要性；（四）確定審計計應(yīng)對措施。第六十條 審計計人員可以從從下列方面調(diào)調(diào)查了解被審審計單位及其其相關(guān)情況：（一）單位性質(zhì)質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)構(gòu)；（二）職責(zé)范圍圍或者經(jīng)營范范圍、業(yè)務(wù)活活動及其目標(biāo)標(biāo)；（三）相關(guān)法律律法規(guī)、政策策及其執(zhí)行情情況；（四）財政財務(wù)務(wù)管理體制和和業(yè)務(wù)管理體體制；（五）適用的業(yè)業(yè)績指標(biāo)體系系以及業(yè)績評評價情況；（六）相關(guān)內(nèi)部部控制及其執(zhí)執(zhí)行情況；（七）相關(guān)信息息系統(tǒng)及其電電子數(shù)據(jù)情況況；（八）經(jīng)濟(jì)環(huán)境境、行業(yè)狀況況及其他外部部因素；（九）以往接受受審計和監(jiān)管管及其整改情情況；（十）需要了解解的其他情況況。第六十一條 審審計人員可以以從下列方面面調(diào)查了解被被

26、審計單位相相關(guān)內(nèi)部控制制及其執(zhí)行情情況：（一）控制環(huán)境境，即管理模模式、組織結(jié)結(jié)構(gòu)、責(zé)權(quán)配配置、人力資資源制度等；（二）風(fēng)險評估估，即被審計計單位確定、分分析與實現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部控制目標(biāo)標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險險，以及采取取的應(yīng)對措施施；（三）控制活動動，即根據(jù)風(fēng)風(fēng)險評估結(jié)果果采取的控制制措施，包括括不相容職務(wù)務(wù)分離控制、授授權(quán)審批控制制、資產(chǎn)保護(hù)護(hù)控制、預(yù)算算控制、業(yè)績績分析和績效效考評控制等等；（四）信息與溝溝通，即收集集、處理、傳傳遞與內(nèi)部控控制相關(guān)的信信息，并能有有效溝通的情情況；（五）對控制的的監(jiān)督，即對對各項內(nèi)部控控制設(shè)計、職職責(zé)及其履行行情況的監(jiān)督督檢查。第六十二條 審審計人員可以以從下列方面面調(diào)查

27、了解被被審計單位信信息系統(tǒng)控制情況：（一）一般控制制，即保障信信息系統(tǒng)正常常運(yùn)行的穩(wěn)定定性、有效性性、安全性等等方面的控制制；（二）應(yīng)用控制制，即保障信信息系統(tǒng)產(chǎn)生生的數(shù)據(jù)的真真實性、完整整性、可靠性性等方面的控控制。第六十三條 審審計人員可以以采取下列方方法調(diào)查了解解被審計單位位及其相關(guān)情情況：（一）書面或者者口頭詢問被被審計單位內(nèi)內(nèi)部和外部相相關(guān)人員；（二）檢查有關(guān)關(guān)文件、報告告、內(nèi)部管理理手冊、信息息系統(tǒng)的技術(shù)術(shù)文檔和操作作手冊；（三）觀察有關(guān)關(guān)業(yè)務(wù)活動及及其場所、設(shè)設(shè)施和有關(guān)內(nèi)內(nèi)部控制的執(zhí)執(zhí)行情況；（四）追蹤有關(guān)關(guān)業(yè)務(wù)的處理理過程；（五）分析相關(guān)關(guān)數(shù)據(jù)。第六十四條 審審計人員根據(jù)據(jù)審計

28、目標(biāo)和被審審計單位的實實際情況，運(yùn)運(yùn)用職業(yè)判斷斷確定調(diào)查了了解的范圍和和程度。對于定期審計項項目，審計人人員可以利用用以往審計中中獲得的信息息，重點(diǎn)調(diào)查查了解已經(jīng)發(fā)發(fā)生變化的情情況。第六十五條 審審計人員在調(diào)調(diào)查了解被審審計單位及其其相關(guān)情況的的過程中，可可以選擇下列列標(biāo)準(zhǔn)作為職職業(yè)判斷的依依據(jù)：（一）法律、法法規(guī)、規(guī)章和和其他規(guī)范性性文件；（二）國家有關(guān)關(guān)方針和政策策；（三）會計準(zhǔn)則則和會計制度度；（四）國家和行行業(yè)的技術(shù)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)；（五）預(yù)算、計計劃和合同；（六）被審計單單位的管理制制度和績效目目標(biāo)；（七）被審計單單位的歷史數(shù)數(shù)據(jù)和歷史業(yè)業(yè)績；（八）公認(rèn)的業(yè)業(yè)務(wù)慣例或者良好實實務(wù)；（九）專業(yè)機(jī)

29、構(gòu)構(gòu)或者專家的的意見；（十）其他標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。審計人員在審計計實施過程中中需要持續(xù)關(guān)關(guān)注標(biāo)準(zhǔn)的適適用性。第六十六條 職職業(yè)判斷所選選擇的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)應(yīng)當(dāng)具有客觀觀性、適用性性、相關(guān)性、公公認(rèn)性。標(biāo)準(zhǔn)不一致時，審審計人員應(yīng)當(dāng)當(dāng)采用權(quán)威的的和公認(rèn)程度度高的標(biāo)準(zhǔn)。第六十七條 審審計人員應(yīng)當(dāng)當(dāng)結(jié)合適用的的標(biāo)準(zhǔn)，分析析調(diào)查了解的的被審計單位位及其相關(guān)情情況，判斷被被審計單位可可能存在的問問題。第六十八條 審審計人員應(yīng)當(dāng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判判斷，根據(jù)可可能存在問題題的性質(zhì)、數(shù)數(shù)額及其發(fā)生生的具體環(huán)境境，判斷其重重要性。第六十九條 審審計人員判斷斷重要性時，可可以關(guān)注下列列因素：（一）是否屬于于涉嫌犯罪的的問題；（二）是否屬于

30、于法律法規(guī)和和政策禁止的的問題；（三）是否屬于于故意行為所所產(chǎn)生的問題題；（四）可能存在在問題涉及的的數(shù)量或者金金額；（五）是否涉及及政策、體制制或者機(jī)制的的嚴(yán)重缺陷；（六）是否屬于于信息系統(tǒng)設(shè)設(shè)計缺陷；（七）政府行政政首長和相關(guān)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及及公眾的關(guān)注注程度；（八）需要關(guān)注注的其他因素素。第七十條 審計計人員實施審審計時，應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)重要性性判斷的結(jié)果果，重點(diǎn)關(guān)注注被審計單位位可能存在的的重要問題。第七十一條 需需要對財務(wù)報報表發(fā)表審計計意見的，審審計人員可以以參照中國注注冊會計師執(zhí)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的有有關(guān)規(guī)定確定定和運(yùn)用重要性。第七十二條 審審計組應(yīng)當(dāng)評評估被審計單單位存在重要要問題的可能能性，以確

31、定定審計事項和和審計應(yīng)對措措施。第七十三條 審審計組針對審審計事項確定定的審計應(yīng)對對措施包括：（一）評估對內(nèi)內(nèi)部控制的依依賴程度，確確定是否及如如何測試相關(guān)關(guān)內(nèi)部控制的的有效性；（二）評估對信信息系統(tǒng)的依依賴程度，確確定是否及如如何檢查相關(guān)關(guān)信息系統(tǒng)的的有效性、安安全性；（三）確定主要要審計步驟和和方法；（四）確定審計計時間；（五）確定執(zhí)行行的審計人員員；（六）其他必要要措施。第七十四條 審審計組在分配配審計資源時時，應(yīng)當(dāng)為重重要審計事項項分派有經(jīng)驗驗的審計人員員和安排充足足的審計時間間，并評估特定定審計事項是是否需要利用用外部專家的的工作。第七十五條 審審計人員認(rèn)為為存在下列情情形之一的，應(yīng)

32、應(yīng)當(dāng)測試相關(guān)關(guān)內(nèi)部控制的的有效性：（一）某項內(nèi)部部控制設(shè)計合合理且預(yù)期運(yùn)運(yùn)行有效，能能夠防止重要要問題的發(fā)生生；（二）僅實施實實質(zhì)性審查不不足以為發(fā)現(xiàn)現(xiàn)重要問題提提供適當(dāng)、充充分的審計證證據(jù)。審計人員決定不不依賴某項內(nèi)內(nèi)部控制的，可可以對審計事事項直接進(jìn)行行實質(zhì)性審查查。被審計單位規(guī)模模較小、業(yè)務(wù)務(wù)比較簡單的的，審計人員員可以對審計計事項直接進(jìn)進(jìn)行實質(zhì)性審審查。第七十六條 審審計人員認(rèn)為為存在下列情情形之一的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)關(guān)信息系統(tǒng)的的有效性、安安全性：（一）僅審計電電子數(shù)據(jù)不足以以為發(fā)現(xiàn)重要要問題提供適適當(dāng)、充分的的審計證據(jù)；（二）電子數(shù)據(jù)據(jù)中頻繁出現(xiàn)現(xiàn)某類差異。審計人員在檢查查被審計單位

33、位相關(guān)信息系系統(tǒng)時，可以以利用被審計計單位信息系系統(tǒng)的現(xiàn)有功功能或者采用用其他計算機(jī)機(jī)技術(shù)和工具具，檢查中應(yīng)應(yīng)當(dāng)避免對被被審計單位相相關(guān)信息系統(tǒng)統(tǒng)及其電子數(shù)數(shù)據(jù)造成不良良影響。第七十七條 審審計人員實施施審計時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注注已作出的重重要性判斷和和對存在重要要問題可能性性的評估是否否恰當(dāng)，及時時作出修正，并并調(diào)整審計應(yīng)應(yīng)對措施。第七十八條 遇遇有下列情形形之一的，審審計組應(yīng)當(dāng)及及時調(diào)整審計計實施方案：（一）年度審計計項目計劃、審審計工作方案案發(fā)生變化的的；（二）審計目標(biāo)標(biāo)發(fā)生重大變變化的；（三）重要審計計事項發(fā)生變變化的；（四）被審計單單位及其相關(guān)關(guān)情況發(fā)生重重大變化的；（五）審計組人人員

34、及其分工工發(fā)生重大變變化的；（六）需要調(diào)整整的其他情形形。第七十九條 一一般審計項目目的審計實施施方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)經(jīng)審計組組長長審定，并及及時報審計機(jī)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門門備案。重要審計項目的的審計實施方方案應(yīng)當(dāng)報經(jīng)經(jīng)審計機(jī)關(guān)負(fù)負(fù)責(zé)人審定。第八十條 審計計組調(diào)整審計計實施方案中中的下列事項項，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)經(jīng)審計機(jī)關(guān)主主要負(fù)責(zé)人批批準(zhǔn)：（一）審計目標(biāo)標(biāo)；（二）審計組組組長；（三）審計重點(diǎn)點(diǎn)；（四）現(xiàn)場審計計結(jié)束時間。第八十一條 編編制和調(diào)整審審計實施方案案可以采取文文字、表格或或者兩者相結(jié)結(jié)合的形式。第二節(jié) 審計證證據(jù)第八十二條 審審計證據(jù)是指指審計人員獲獲取的能夠為為審計結(jié)論提提供合理基礎(chǔ)礎(chǔ)的全部事實實，包括審

35、計計人員調(diào)查了了解被審計單單位及其相關(guān)關(guān)情況和對確確定的審計事事項進(jìn)行審查查所獲取的證證據(jù)。第八十三條 審審計人員應(yīng)當(dāng)當(dāng)依照法定權(quán)權(quán)限和程序獲獲取審計證據(jù)據(jù)。第八十四條 審審計人員獲取取的審計證據(jù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)具有有適當(dāng)性和充充分性。適當(dāng)性是對審計計證據(jù)質(zhì)量的的衡量，即審審計證據(jù)在支支持審計結(jié)論論方面具有的的相關(guān)性和可可靠性。相關(guān)關(guān)性是指審計計證據(jù)與審計計事項及其具具體審計目標(biāo)標(biāo)之間具有實實質(zhì)性聯(lián)系?？煽煽啃允侵笇弻徲嬜C據(jù)真實、可可信。充分性是對審計計證據(jù)數(shù)量的的衡量。審計計人員在評估估存在重要問問題的可能性性和審計證據(jù)據(jù)質(zhì)量的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，決定應(yīng)應(yīng)當(dāng)獲取審計計證據(jù)的數(shù)量量。第八十五條 審審計人員對審審

36、計證據(jù)的相相關(guān)性分析時時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注注下列方面：（一）一種取證證方法獲取的的審計證據(jù)可可能只與某些些具體審計目目標(biāo)相關(guān)，而而與其他具體體審計目標(biāo)無無關(guān)；（二）針對一項項具體審計目目標(biāo)可以從不不同來源獲取取審計證據(jù)或或者獲取不同同形式的審計計證據(jù)。第八十六條 審審計人員可以以從下列方面面分析審計證證據(jù)的可靠性性：（一）從被審計計單位外部獲獲取的審計證證據(jù)比從內(nèi)部部獲取的審計計證據(jù)更可靠靠；（二）內(nèi)部控制制健全有效情情況下形成的的審計證據(jù)比比內(nèi)部控制缺缺失或者無效效情況下形成成的審計證據(jù)據(jù)更可靠；（三）直接獲取取的審計證據(jù)據(jù)比間接獲取取的審計證據(jù)據(jù)更可靠；（四）從被審計計單位財務(wù)會會計資料中直直接采

37、集的審審計證據(jù)比經(jīng)經(jīng)被審計單位位加工處理后后提交的審計計證據(jù)更可靠靠；（五）原件形式式的審計證據(jù)據(jù)比復(fù)制件形形式的審計證證據(jù)更可 靠靠。不同來源和不同同形式的審計計證據(jù)存在不不一致或者不不能相互印證證時，審計人人員應(yīng)當(dāng)追加加必要的審計計措施，確定定審計證據(jù)的的可靠性。第八十七條 審審計人員獲取取的電子審計計證據(jù)包括與與信息系統(tǒng)控控制相關(guān)的配配置參數(shù)、反反映交易記錄錄的電子數(shù)據(jù)據(jù)等。采集被審計單位位電子數(shù)據(jù)作作為審計證據(jù)據(jù)的，審計人人員應(yīng)當(dāng)記錄錄電子數(shù)據(jù)的的采集和處理理過程。第八十八條 審審計人員根據(jù)據(jù)實際情況，可可以在審計事事項中選取全全部項目或者者部分特定項項目進(jìn)行審查查，也可以進(jìn)進(jìn)行審計抽

38、樣樣，以獲取審審計證據(jù)。第八十九條 存存在下列情形形之一的，審審計人員可以以對審計事項項中的全部項項目進(jìn)行審查查：（一）審計事項項由少量大額額項目構(gòu)成的的；（二）審計事項項可能存在重重要問題，而而選取其中部部分項目進(jìn)行行審查無法提提供適當(dāng)、充充分的審計證證據(jù)的；（三）對審計事事項中的全部部項目進(jìn)行審審查符合成本本效益原則的的。第九十條 審計計人員可以在在審計事項中中選取下列特特定項目進(jìn)行審審查：（一）大額或者者重要項目；（二）數(shù)量或者者金額符合設(shè)設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)的項項目；（三）其他特定定項目。選取部分特定項項目進(jìn)行審查查的結(jié)果，不不能用于推斷斷整個審計事事項。第九十一條 在在審計事項包包含的項目數(shù)數(shù)量

39、較多，需需要對審計事事項某一方面面的總體特征征作出結(jié)論時時，審計人員員可以進(jìn)行審審計抽樣。審計人員進(jìn)行審審計抽樣時，可可以參照中國國注冊會計師師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的的有關(guān)規(guī)定。第九十二條 審審計人員可以以采取下列方方法向有關(guān)單單位和個人獲獲取審計證據(jù)據(jù)：（一）檢查，是是指對紙質(zhì)、電電子或者其他他介質(zhì)形式存存在的文件、資資料進(jìn)行審查查，或者對有有形資產(chǎn)進(jìn)行行審查；（二）觀察，是是指察看相關(guān)關(guān)人員正在從從事的活動或或者執(zhí)行的程程序；（三）詢問，是是指以書面或或者口頭方式式向有關(guān)人員員了解關(guān)于審審計事項的信信息；（四）外部調(diào)查查，是指向與與審計事項有有關(guān)的第三方方進(jìn)行調(diào)查；（五）重新計算算，是指以手手工方式或

40、者者使用信息技技術(shù)對有關(guān)數(shù)數(shù)據(jù)計算的正正確性進(jìn)行核核對；（六）重新操作作，是指對有有關(guān)業(yè)務(wù)程序序或者控制活活動獨(dú)立進(jìn)行行重新操作驗驗證；（七）分析，是是指研究財務(wù)務(wù)數(shù)據(jù)之間、財財務(wù)數(shù)據(jù)與非非財務(wù)數(shù)據(jù)之之間可能存在在的合理關(guān)系系，對相關(guān)信信息作出評價價，并關(guān)注異異常波動和差差異。審計人員進(jìn)行專專項審計調(diào)查查，可以使用用上述方法及及其以外的其其他方法。第九十三條 審審計人員應(yīng)當(dāng)當(dāng)依照法律法法規(guī)規(guī)定，取取得被審計單單位負(fù)責(zé)人對對本單位提供供資料真實性性和完整性的的書面承諾。第九十四條 審審計人員取得得證明被審計計單位存在違違反國家規(guī)定定的財政收支支、財務(wù)收支支行為以及其其他重要審計計事項的審計計證據(jù)

41、材料，應(yīng)應(yīng)當(dāng)由提供證證據(jù)的有關(guān)人人員、單位簽簽名或者蓋章章；不能取得得簽名或者蓋蓋章不影響事事實存在的，該該審計證據(jù)仍仍然有效，但但審計人員應(yīng)應(yīng)當(dāng)注明原因因。審計事項比較復(fù)復(fù)雜或者取得得的審計證據(jù)據(jù)數(shù)量較大的的，可以對審審計證據(jù)進(jìn)行行匯總分析，編編制審計取證證單，由證據(jù)據(jù)提供者簽名名或者蓋章。第九十五條 被被審計單位的的相關(guān)資料、資資產(chǎn)可能被轉(zhuǎn)移移、隱匿、篡篡改、毀棄并并影響獲取審審計證據(jù)的，審審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)依照法律法法規(guī)的規(guī)定采采取相應(yīng)的證證據(jù)保全措施施。第九十六條 審審計機(jī)關(guān)執(zhí)行行審計業(yè)務(wù)過過程中，因行行使職權(quán)受到到限制而無法法獲取適當(dāng)、充充分的審計證證據(jù)，或者無無法制止違法法行為對國家家

42、利益的侵害害時，根據(jù)需需要，可以按按照有關(guān)規(guī)定定提請有權(quán)處處理的機(jī)關(guān)或或者相關(guān)單位位予以協(xié)助和和配合。第九十七條 審審計人員需要要利用所聘請請外部人員的的專業(yè)咨詢和和專業(yè)鑒定作作為審計證據(jù)據(jù)的，應(yīng)當(dāng)對對下列方面作作出判斷：（一）依據(jù)的樣樣本是否符合合審計項目的的具體情況；（二）使用的方方法是否適當(dāng)當(dāng)和合理；（三）專業(yè)咨詢詢、專業(yè)鑒定是否否與其他審計計證據(jù)相符。第九十八條 審審計人員需要要使用有關(guān)監(jiān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、中中介機(jī)構(gòu)、內(nèi)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)構(gòu)等已經(jīng)形成成的工作結(jié)果果作為審計證證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)對該工作結(jié)結(jié)果的下列方方面作出判斷斷：（一）是否與審審計目標(biāo)相關(guān)關(guān)；（二）是否可靠靠；（三）是否與其其他審計證據(jù)據(jù)

43、相符。第九十九條 審審計人員對于于重要問題，可可以圍繞下列列方面獲取審審計證據(jù)：（一）標(biāo)準(zhǔn)，即即判斷被審計計單位是否存存在問題的依依據(jù)；（二）事實，即即客觀存在和和發(fā)生的情況況。事實與標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)之間的差差異構(gòu)成審計計發(fā)現(xiàn)的問題題；（三）影響，即即問題產(chǎn)生的的后果；（四）原因，即即問題產(chǎn)生的的條件。第一百條 審計計人員在審計計實施過程中中，應(yīng)當(dāng)持續(xù)續(xù)評價審計證證據(jù)的適當(dāng)性性和充分性。已采取的審計措措施難以獲取取適當(dāng)、充分分審計證據(jù)的的，審計人員員應(yīng)當(dāng)采取替替代審計措施施；仍無法獲獲取審計證據(jù)據(jù)的，由審計計組報請審計計機(jī)關(guān)采取其其他必要的措措施或者不作作出審計結(jié)論論。第三節(jié) 審計記記錄第一百零一條 審

44、計人員應(yīng)應(yīng)當(dāng)真實、完完整地記錄實實施審計的過過程、得出的的結(jié)論和與審審計項目有關(guān)關(guān)的重要管理理事項，以實實現(xiàn)下列目標(biāo)標(biāo)：（一）支持審計計人員編制審審計實施方案案和審計報告告；（二）證明審計計人員遵循相相關(guān)法律法規(guī)規(guī)和本準(zhǔn)則；（三）便于對審審計人員的工工作實施指導(dǎo)導(dǎo)、監(jiān)督和檢檢查。第一百零二條 審計人員作作出的記錄，應(yīng)應(yīng)當(dāng)使未參與與該項業(yè)務(wù)的的有經(jīng)驗的其其他審計人員員能夠理解其其執(zhí)行的審計計措施、獲取取的審計證據(jù)據(jù)、作出的職職業(yè)判斷和得得出的審計結(jié)結(jié)論。第一百零三條 審計記錄包包括調(diào)查了解解記錄、審計計工作底稿和和重要管理事事項記錄。第一百零四條 審計組在編編制審計實施施方案前，應(yīng)應(yīng)當(dāng)對調(diào)查了了

45、解被審計單單位及其相關(guān)關(guān)情況作出記記錄。調(diào)查了了解記錄的內(nèi)內(nèi)容主要包括括：（一）對被審計計單位及其相相關(guān)情況的調(diào)調(diào)查了解情況況；（二）對被審計計單位存在重重要問題可能能性的評估情情況；（三）確定的審審計事項及其其審計應(yīng)對措措施。第一百零五條 審計工作底底稿主要記錄錄審計人員依依據(jù)審計實施施方案執(zhí)行審審計措施的活活動。審計人員對審計計實施方案確確定的每一審審計事項，均均應(yīng)當(dāng)編制審審計工作底稿稿。一個審計計事項可以根根據(jù)需要編制制多份審計工工作底稿。第一百零六條 審計工作底底稿的內(nèi)容主主要包括：（一）審計項目目名稱；（二）審計事項項名稱；（三）審計過程程和結(jié)論；（四）審計人員員姓名及審計計工作底稿

46、編編制日期并簽簽名；（五）審核人員員姓名、審核核意見及審核核日期并簽名名；（六）索引號及及頁碼；（七）附件數(shù)量量。第一百零七條 審計工作底底稿記錄的審審計過程和結(jié)結(jié)論主要包括括：（一）實施審計計的主要步驟驟和方法；（二）取得的審審計證據(jù)的名名稱和來源；（三）審計認(rèn)定定的事實摘要要；（四）得出的審審計結(jié)論及其其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。第一百零八條 審計證據(jù)材材料應(yīng)當(dāng)作為為調(diào)查了解記記錄和審計工工作底稿的附附件。一份審審計證據(jù)材料料對應(yīng)多個審審計記錄時，審審計人員可以以將審計證據(jù)據(jù)材料附在與與其關(guān)系最密密切的審計記記錄后面，并并在其他審計計記錄中予以以注明。第一百零九條 審計組起草草審計報告前前，審計組組組長應(yīng)

47、當(dāng)對審審計工作底稿稿的下列事項項進(jìn)行審核：（一）具體審計計目標(biāo)是否實實現(xiàn)；（二）審計措施施是否有效執(zhí)執(zhí)行；（三）事實是否否清楚；（四）審計證據(jù)據(jù)是否適當(dāng)、充充分；（五）得出的審審計結(jié)論及其其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)是是否適當(dāng)；（六）其他有關(guān)關(guān)重要事項。第一百一十條 審計組組長長審核審計工工作底稿，應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同同情況分別提提出下列意見見：（一）予以認(rèn)可可；（二）責(zé)成采取取進(jìn)一步審計計措施，獲取取適當(dāng)、充分分的審計證據(jù)據(jù)；（三）糾正或者者責(zé)成糾正不不恰當(dāng)?shù)膶徲嬘嫿Y(jié)論。第一百一十一條條 重要管理理事項記錄應(yīng)應(yīng)當(dāng)記載與審審計項目相關(guān)關(guān)并對審計結(jié)結(jié)論有重要影影響的下列管管理事項：（一）可能損害害審計獨(dú)立性性的情形及采

48、采取的措施；（二）所聘請外外部人員的相相關(guān)情況；（三）被審計單單位承諾情況況；（四）征求被審審計對象或者者相關(guān)單位及及人員意見的的情況、被審審計對象或者者相關(guān)單位及及人員反饋的的意見及審計計組的采納情情況；（五）審計組對對審計發(fā)現(xiàn)的的重大問題和和審計報告討討論的過程及及結(jié)論；（六）審計機(jī)關(guān)關(guān)業(yè)務(wù)部門對對審計報告、審審計決定書等等審計項目材材料的復(fù)核情情況和意見；（七）審理機(jī)構(gòu)構(gòu)對審計項目目的審理情況況和意見；（八）審計機(jī)關(guān)關(guān)對審計報告告的審定過程程和結(jié)論；（九）審計人員員未能遵守本本準(zhǔn)則規(guī)定的的約束性條款款及其原 因因；（十）因外部因因素使審計任任務(wù)無法完成成的原因及影影響；（十一）其他重重要

49、管理事項項。重要管理事項記記錄可以使用用被審計單位位承諾書、審審計機(jī)關(guān)內(nèi)部部審批文稿、會會議記錄、會會議紀(jì)要、審審理意見書或或者其他書面面形式。第四節(jié) 重大違違法行為檢查查第一百一十二條條 審計人員員執(zhí)行審計業(yè)業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)謹(jǐn)慎，充分關(guān)關(guān)注可能存在在的重大違法法行為。第一百一十三條條 本準(zhǔn)則所所稱重大違法法行為是指被被審計單位和和相關(guān)人員違違反法律法規(guī)規(guī)、涉及金額額比較大、造造成國家重大大經(jīng)濟(jì)損失或或者對社會造造成重大不良良影響的行為為。第一百一十四條條 審計人員員檢查重大違違法行為，應(yīng)應(yīng)當(dāng)評估被審審計單位和相相關(guān)人員實施施重大違法行行為的動機(jī)、性性質(zhì)、后果和和違法構(gòu)成。第一百一十五

50、條條 審計人員員調(diào)查了解被被審計單位及及其相關(guān)情況況時，可以重重點(diǎn)了解可能能與重大違法法行為有關(guān)的的下列事項：（一）被審計單單位所在行業(yè)業(yè)發(fā)生重大違違法行為的狀狀況；（二）有關(guān)的法法律法規(guī)及其其執(zhí)行情況；（三）監(jiān)管部門門已經(jīng)發(fā)現(xiàn)和和了解的與被被審計單位有有關(guān)的重大違違法行為的事事實或者線索索；（四）可能形成成重大違法行行為的動機(jī)和和原因；（五）相關(guān)的內(nèi)內(nèi)部控制及其其執(zhí)行情況；（六）其他情況況。第一百一十六條條 審計人員員可以通過關(guān)關(guān)注下列情況況，判斷可能能存在的重大大違法行為：（一）具體經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動中存在在的異常事項項；（二）財務(wù)和非非財務(wù)數(shù)據(jù)中中反映出的異異常變化；（三）有關(guān)部門門提供的線索索

51、和群眾舉報報；（四）公眾、媒媒體的反映和和報道；（五）其他情況況。第一百一十七條條 審計人員員根據(jù)被審計計單位實際情情況、工作經(jīng)經(jīng)驗和審計發(fā)發(fā)現(xiàn)的異常現(xiàn)現(xiàn)象，判斷可可能存在重大大違法行為的的性質(zhì)，并確確定檢查重點(diǎn)點(diǎn)。審計人員在檢查查重大違法行行為時，應(yīng)當(dāng)當(dāng)關(guān)注重大違違法行為的高高發(fā)領(lǐng)域和環(huán)環(huán)節(jié)。第一百一十八條條 發(fā)現(xiàn)重大大違法行為的的線索，審計計組或者審計計機(jī)關(guān)可以采采取下列應(yīng)對對措施：（一）增派具有有相關(guān)經(jīng)驗和和能力的人員員；（二）避免讓有有關(guān)單位和人人員事先知曉曉檢查的時間間、事項、范范圍和方式；（三）擴(kuò)大檢查查范圍，使其其能夠覆蓋重重大違法行為為可能涉及的的領(lǐng)域；（四）獲取必要要的外部證

52、據(jù)據(jù)；（五）依法采取取保全措施；（六）提請有關(guān)關(guān)機(jī)關(guān)予以協(xié)協(xié)助和配合；（七）向政府和和有關(guān)部門報報告；（八）其他必要要的應(yīng)對措施施。第五章 審計報報告第一節(jié) 審計報報告的形式和和內(nèi)容第一百一十九條條 審計報告告包括審計機(jī)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計計后出具的審審計報告以及及專項審計調(diào)調(diào)查后出具的的專項審計調(diào)調(diào)查報告。第一百二十條 審計組實施施審計或者專專項審計調(diào)查查后，應(yīng)當(dāng)向向派出審計組組的審計機(jī)關(guān)關(guān)提交審計報報告。審計機(jī)機(jī)關(guān)審定審計計組的審計報報告后，應(yīng)當(dāng)當(dāng)出具審計機(jī)機(jī)關(guān)的審計報報告。遇有特特殊情況，審審計機(jī)關(guān)可以以不向被調(diào)查查單位出具專專項審計調(diào)查查報告。第一百二十一條條 審計報告告應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完完整、事實清

53、清楚、結(jié)論正正確、用詞恰恰當(dāng)、格式規(guī)規(guī)范。第一百二十二條條 審計機(jī)關(guān)關(guān)的審計報告告（審計組的的審計報告）包包括下列基本本要素：（一）標(biāo)題；（二）文號（審審計組的審計計報告不含此此項）；（三）被審計單單位名稱；（四）審計項目目名稱；（五）內(nèi)容；（六）審計機(jī)關(guān)關(guān)名稱（審計計組名稱及審審計組組長簽簽名）；（七）簽發(fā)日期期（審計組向向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提提交報告的日日期）。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報報告還包括被被審計人員姓姓名及所擔(dān)任任職務(wù)。第一百二十三條條 審計報告告的內(nèi)容主要要包括：（一）審計依據(jù)據(jù)，即實施審審計所依據(jù)的的法律法規(guī)規(guī)規(guī)定；（二）實施審計計的基本情況況，一般包括括審計范圍、內(nèi)內(nèi)容、方式和和實施的起止止時間

54、；（三）被審計單單位基本情況況；（四）審計評價價意見，即根根據(jù)不同的審審計目標(biāo)，以以適當(dāng)、充分分的審計證據(jù)據(jù)為基礎(chǔ)發(fā)表表的評價意見見；（五）以往審計計決定執(zhí)行情情況和審計建建議采納情況況；（六）審計發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的被審計單單位違反國家家規(guī)定的財政政收支、財務(wù)務(wù)收支行為和和其他重要問問題的事實、定定性、處理處處罰意見以及及依據(jù)的法律律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)；（七）審計發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的移送處理理事項的事實實和移送處理理意見，但是是涉嫌犯罪等等不宜讓被審審計單位知悉悉的事項除外外；（八）針對審計計發(fā)現(xiàn)的問題題，根據(jù)需要要提出的改進(jìn)進(jìn)建議。審計期間被審計計單位對審計計發(fā)現(xiàn)的問題題已經(jīng)整改的的，審計報告告還應(yīng)當(dāng)包括括有關(guān)整改情情

55、況。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報報告還應(yīng)當(dāng)包包括被審計人人員履行經(jīng)濟(jì)濟(jì)責(zé)任的基本本情況，以及及被審計人員員對審計發(fā)現(xiàn)現(xiàn)問題承擔(dān)的的責(zé)任。核查社會審計機(jī)機(jī)構(gòu)相關(guān)審計計報告發(fā)現(xiàn)的的問題，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在審計報告告中一并反映映。第一百二十四條條 采取跟蹤蹤審計方式實實施審計的，審審計組在跟蹤蹤審計過程中中發(fā)現(xiàn)的問題題，應(yīng)當(dāng)以審審計機(jī)關(guān)的名名義及時向被被審計單位通通報，并要求求其整改。跟蹤審計實施工工作全部結(jié)束束后，應(yīng)當(dāng)以以審計機(jī)關(guān)的的名義出具審審計報告。審審計報告應(yīng)當(dāng)當(dāng)反映審計發(fā)發(fā)現(xiàn)但尚未整整改的問題，以以及已經(jīng)整改改的重要問題題及其整改情情況。第一百二十五條條 專項審計計調(diào)查報告除除符合審計報報告的要素和和內(nèi)容要求外外

56、，還應(yīng)當(dāng)根根據(jù)專項審計計調(diào)查目標(biāo)重重點(diǎn)分析宏觀觀性、普遍性性、政策性或或者體制、機(jī)機(jī)制問題并提提出改進(jìn)建議議。第一百二十六條條 對審計或或者專項審計計調(diào)查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)被審計單位位違反國家規(guī)規(guī)定的財政收收支、財務(wù)收收支行為，依依法應(yīng)當(dāng)由審審計機(jī)關(guān)在法法定職權(quán)范圍圍內(nèi)作出處理理處罰決定的的，審計機(jī)關(guān)關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審審計決定書。第一百二十七條條 審計決定定書的內(nèi)容主主要包括：（一）審計的依依據(jù)、內(nèi)容和和時間；（二）違反國家家規(guī)定的財政政收支、財務(wù)務(wù)收支行為的的事實、定性性、處理處罰罰決定以及法法律法規(guī)依據(jù)據(jù)；（三）處理處罰罰決定執(zhí)行的的期限和被審審計單位書面面報告審計決決定執(zhí)行結(jié)果果等要求；（四）依法提請請

57、政府裁決或或者申請行政政復(fù)議、提起起行政訴訟的的途徑和期限限。第一百二十八條條 審計或者者專項審計調(diào)調(diào)查發(fā)現(xiàn)的依依法需要移送送其他有關(guān)主主管機(jī)關(guān)或者者單位糾正、處處理處罰或者者追究有關(guān)人人員責(zé)任的事事項，審計機(jī)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)出具具審計移送處處理書。第一百二十九條條 審計移送送處理書的內(nèi)內(nèi)容主要包括括：（一）審計的時時間和內(nèi)容；（二）依法需要要移送有關(guān)主主管機(jī)關(guān)或者者單位糾正、處處理處罰或者者追究有關(guān)人人員責(zé)任事項項的事實、定定性及其依據(jù)據(jù)和審計機(jī)關(guān)關(guān)的意見；（三）移送的依依據(jù)和移送處處理說明，包包括將處理結(jié)結(jié)果書面告知知審計機(jī)關(guān)的的說明；（四）所附的審審計證據(jù)材料料。第一百三十條 出具對國際際組織、

58、外國國政府及其機(jī)機(jī)構(gòu)援助、貸貸款項目的審審計報告，按按照審計機(jī)關(guān)關(guān)的相關(guān)規(guī)定定執(zhí)行。第二節(jié) 審計報報告的編審第一百三十一條條 審計組在在起草審計報報告前，應(yīng)當(dāng)當(dāng)討論確定下下列事項：（一）評價審計計目標(biāo)的實現(xiàn)現(xiàn)情況；（二）審計實施施方案確定的的審計事項完完成情況；（三）評價審計計證據(jù)的適當(dāng)當(dāng)性和充分性性；（四）提出審計計評價意見；（五）評估審計計發(fā)現(xiàn)問題的的重要性；（六）提出對審審計發(fā)現(xiàn)問題題的處理處罰罰意見；（七）其他有關(guān)關(guān)事項。審計組應(yīng)當(dāng)對討討論前款事項項的情況及其其結(jié)果作出記記錄。第一百三十二條條 審計組組組長應(yīng)當(dāng)確認(rèn)認(rèn)審計工作底底稿和審計證證據(jù)已經(jīng)審核核，并從總體體上評價審計計證據(jù)的適當(dāng)

59、當(dāng)性和充分性性。第一百三十三條條 審計組根根據(jù)不同的審審計目標(biāo)，以以審計認(rèn)定的的事實為基礎(chǔ)礎(chǔ)，在防范審審計風(fēng)險的情情況下，按照照重要性原則則，從真實性性、合法性、效效益性方面提提出審計評價價意見。審計組應(yīng)當(dāng)只對對所審計的事事項發(fā)表審計計評價意見。對對審計過程中中未涉及、審審計證據(jù)不適適當(dāng)或者不充充分、評價依依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)不明確以及及超越審計職職責(zé)范圍的事事項，不得發(fā)發(fā)表審計評價價意見。第一百三十四條條 審計組應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計計發(fā)現(xiàn)問題的的性質(zhì)、數(shù)額額及其發(fā)生的的原因和審計計報告的使用用對象，評估估審計發(fā)現(xiàn)問問題的重要性性，如實在審審計報告中予予以反映。第一百三十五條條 審計組對對審計發(fā)現(xiàn)的的問題

60、提出處處理處罰意見見時，應(yīng)當(dāng)關(guān)關(guān)注下列因素素：（一）法律法規(guī)規(guī)的規(guī)定；（二）審計職權(quán)權(quán)范圍：屬于于審計職權(quán)范范圍的，直接接提出處理處處罰意見，不不屬于審計職職權(quán)范圍的，提提出移送處理理意見；（三）問題的性性質(zhì)、金額、情情節(jié)、原因和和后果；（四）對同類問問題處理處罰罰的一致性；（五）需要關(guān)注注的其他因素素。審計發(fā)現(xiàn)被審計計單位信息系系統(tǒng)存在重大大漏洞或者不不符合國家規(guī)規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)責(zé)成被審計計單位在規(guī)定定期限內(nèi)整改改。第一百三十六條條 審計組應(yīng)應(yīng)當(dāng)針對經(jīng)濟(jì)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)發(fā)現(xiàn)的問題，根根據(jù)被審計人人員履行職責(zé)責(zé)情況，界定定其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)擔(dān)的責(zé)任。第一百三十七條條 審計組實實施審計或者者專項審計調(diào)調(diào)查后，