《所得稅會計問題研究》

1、 PAGE 7所得稅會計問題研究TOC t 111,1,222,2 h HYPERLINK l _Toc25088 一、所得稅會計理論基礎 PAGEREF _Toc25088 0 HYPERLINK l _Toc29197 （一)所得稅會計的概念 PAGEREF _Toc29197 0 HYPERLINK l _Toc4350 （二)所得稅會計的方法 PAGEREF _Toc4350 1 HYPERLINK l _Toc28688 二、我國企業(yè)所得稅會計現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc28688 2 HYPERLINK l _Toc25497 (一）對企業(yè)會計人員提出了高要求 PAGEREF _

2、Toc25497 2 HYPERLINK l _Toc18807 （二）企業(yè)會計人員職業(yè)判斷能力的高低影響 PAGEREF _Toc18807 2 HYPERLINK l _Toc15968 三、我國企業(yè)所得稅會計存在的問題 PAGEREF _Toc15968 3 HYPERLINK l _Toc29768 （一）應納所得額的核算較混亂 PAGEREF _Toc29768 3 HYPERLINK l _Toc15384 （二）對費用的確認和列支方面存在錯誤 PAGEREF _Toc15384 3 HYPERLINK l _Toc29123 （三）隱瞞企業(yè)的實際收入情況 PAGEREF _Toc

3、29123 4 HYPERLINK l _Toc3165 四、完善我國企業(yè)所得稅會計問題的對策 PAGEREF _Toc3165 4 HYPERLINK l _Toc8426 （一）依據(jù)會計法律法規(guī)確認收入 PAGEREF _Toc8426 4 HYPERLINK l _Toc12448 （二）按要求扣除所列支費用 PAGEREF _Toc12448 4 HYPERLINK l _Toc27162 （三）合理進行納稅籌劃 PAGEREF _Toc27162 5 HYPERLINK l _Toc20940 （四）加強相關人員的教育 PAGEREF _Toc20940 5【摘要】本文通過引入所得稅

4、會計的相關概念，確定本研究的方向。針對我國企業(yè)所得稅會計的現(xiàn)狀，認為我國企業(yè)所得稅會計仍然存在一些問題，如：應納所得額的核算較混亂、隱瞞公司的實際收入以及識別和分配成本是錯誤的。這些問題阻礙了我國所得稅會計的發(fā)展，針對這些問題，提出解決方案，最后選擇最優(yōu)的所得稅會計處理方法。這些方法大致包括：深入研究所得稅會計核算理論與方法，希望能給我國企業(yè)所得稅會計的發(fā)展起到理論參考依據(jù)。【關鍵詞】企業(yè)所得稅，所得稅會計，企業(yè)管理企業(yè)所得稅是一個企業(yè)不可避免要承擔的納稅義務。企業(yè)所得稅是企業(yè)的營業(yè)收入，如銷售和商品收入，投資收益，資產轉移收入，租金收入和勞務收入等。這些都被囊括進了企業(yè)所得稅的征收范疇。由于

5、會計和稅法上對收益的處理有所差異，這就為所得稅會計的誕生提供了一個契機。二者最大的差異具體表現(xiàn)在原則遵循和服務宗旨兩個方面。制約會計處理的是會計準則，會計這門學科的主要宗旨是為利益相關者提供有用和相關的信息，輔助其決策的有效制定；稅收處理受稅法的約束，稅收的征管是一種政治手段，主要是用于滿足社會群眾對公共品的需求。所得稅會計主要是解決二者由于原則遵循和服務宗旨上的不同而導致的暫時性差異。并對相關差異進行納稅調整。所得稅會計理論基礎（一）所得稅會計的概念從本質上講，所得稅會計是根據(jù)稅法計算的應納稅所得額與按照會計準則計算的會計收入之間的稅收差異研究。會計制度是屬于所得稅會計處理的基礎，所得稅稅法

6、體系屬于所得稅會計的法律準繩和依據(jù)。從狹義上講，所得稅會計根據(jù)會計準則調整按照所得稅和會計利潤的法律計算的應納稅所得額，并計算當期應付所得稅費用，同時調整確認相關的遞延所得稅事項，并且最終按照法律規(guī)定及時足額繳納企業(yè)所得稅的一種會計處理方法。所得稅會計作為財務會計系統(tǒng)中類似于一個子系統(tǒng)的概念。參照系統(tǒng)論的觀點，一個大的系統(tǒng)內各個子系統(tǒng)與總系統(tǒng)之間的目標具有一致性。作為子系統(tǒng)的所得稅會計目標與作為母系統(tǒng)的財務會計目標之間存在一致性。財務會計的目的是為財務信息的使用者提供有用的會計信息以便做出決策。所得稅的會計處理通過調整應納稅所得額與會計利潤之間的差額來確定所得稅的會計處理。它必須準確反映財務會

7、計的確切一般目的，并應充分準確地反映應納稅所得額與會計利潤之間的差異，以便會計信息使用者對所得稅能夠為決策提供有效的信息。（二）所得稅會計的方法所得稅會計中使用的主要方法涉及如何計算應納稅所得額與會計利潤之間的差異，主要包括計算應稅收入影響的稅收方法,稅收影響法包括遞延法和債務法。債務法實際上是一種債務方法和一種平衡債務與利潤的方法。根據(jù)“所得稅法”，當期和遞延所得稅之間的差額確認為所得稅費用。按照這種核算方法，本期利潤表所列的所得稅費用等于當期應向稅務機關繳納的所得稅稅額，等于當期應繳納所得稅稅額與適用所得稅率的乘積。本期所得稅費用確認為當期所得稅費用，扣除所得稅費用。所得稅費用產生的暫時性

8、差異的差異不包括在財務報表中，具體取決于資產或負債。企業(yè)同時應建立相應的備查賬簿，針對時間性差異的產生原因、時間、金額等詳細記錄，以便納稅調整時使用。納稅法易于使用，清晰易學，但按照應計標準逐步取消。所得稅的影響會計處理方法的其他方式除稅務負債外，按照遞延法推遲或推遲或平衡所得稅費用的暫時性差異；將由暫時性差異產生影響納稅的金額，遞延至該項差異發(fā)生反方向變化的時期予以沖減。遞延法下，會計報表上的遞延所得稅余額不能反映經(jīng)濟業(yè)務對于納稅的實際影響額。負債法是指保持當期暫時性差異影響的稅額的方法，以及差額變更時的持有方法。債務法符合權責發(fā)生制的相關要求，也能準確反映經(jīng)濟業(yè)務所產生的納稅影響額。中國目

9、前采用資產負債表核算方法計算所得稅，具有理論和實踐的合理性和相關性，有助于中國的會計模式符合國際社會。我國企業(yè)所得稅會計現(xiàn)狀（一）對企業(yè)會計人員提出了高要求新標準規(guī)定公司必須使用新的余額法計算企業(yè)所得稅。新標準包括資產稅負，暫時性差異，暫時性差異和遞延所得稅，債務或遞延稅的新概念。與原準則相比，新的所得稅會計核算比較難以理解，新準則的核算內容比原準則更加豐富，更規(guī)范，理解的難度也增加。由于目前的教育水平和中國的會計水平，很難在最短的時間內接受和理解新的所得稅會計方法。這提高了公司財務人員的專業(yè)和專業(yè)水平。轉移新標準和現(xiàn)有標準的要求過高，相關部門必須通過為會計師組織投入大量勞動力，物質資源和資源

10、來研究和學習新標準。只有當公司會計師正確理解并獲取這些相關資源時，才能實現(xiàn)建立和實施所得稅會計準則的目標。此外，在稅收過程中，稅務官員和管理者應了解企業(yè)所得稅是否符合會計和稅收立法的要求，是否有必要準確評估是否支付企業(yè)所得稅，以及是否正確理解新標準。因此，新的所得稅會計準則的引入提高了對公司會計師和稅務官員的需求。（二）企業(yè)會計人員職業(yè)判斷能力的高低影響會計人員的職業(yè)判斷能力對新所得稅會計處理方法實施也具有非常重要的影響。負債余額方法的選擇和應用也對會計師在專家判斷和披露方面提出了很高的要求。例如，如果確定遞延所得稅資產且遞延所得稅資產在期末折舊，則會計師應具有較高的專業(yè)性和經(jīng)驗。資產負債表在

11、采用負債法的客觀條件下，會計準確性是基于對資產和負債賬面價值的準確計量和征稅。因此，它需要資本市場的高度卓越性，將公允價值計量屬性引入新的會計準則，并根據(jù)未來的經(jīng)濟利益和退出確定資產和負債。與成本計量的單一歷史屬性相比，它更加復雜和技術性。這需要持續(xù)改進會計師的業(yè)務水平和專業(yè)判斷。三、我國企業(yè)所得稅會計存在的問題（一）應納所得額的核算較混亂應納稅所得額的計算是在企業(yè)稅前利潤(利潤表中列示的利潤總額)的基礎上進行的。利潤總額的計算公式不僅涉及到收入項目、成本費用項目、營業(yè)外收支，還包括營業(yè)稅金及附加，由于所涉及的項目過多，這就使得會計賬務處理上出現(xiàn)差錯的可能性增加。許多企業(yè)無法準確計算所得稅調整

12、項目，無法準確計算出企業(yè)的收入項目。甚至一些企業(yè)也隱藏了他們的收同時，渠道成本不正確。有些公司不遵循相關性和適用性原則，并在稅前和稅后混淆各種費用和合同。為了應對納稅人的損失，一些公司賠償了固定損失，一些公司推動無法彌補損失的建筑物，無法彌補合同損失，或任意改變合同以彌補損失。最重要的是，對于現(xiàn)實世界中的一些公司，存在關于永久和暫時差異的模糊定義。在當期可以抵消的時間差異不會調整為應稅收入，或者暫時性差異被視為永久性差異。對性別差異的解釋導致當前所得稅計算不準確。相應地，所得稅的征收也會牽涉較多的環(huán)節(jié)，所以稅收征收管理部門應當強化對所得稅核算中各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督，從源頭處遏制類似“故意提高成本、隱

13、瞞收入和推遲確認收入”等不正當行為。公司的上市，退市，發(fā)行股票，股息和發(fā)行的條款載于中國公司法，證券法和相關退市條例。，其中共同的規(guī)定就是都要求公司滿足盈利能力方面指標的要求。由此看見，在我國資本市場的監(jiān)管工作中，側重于對盈利能力指標的考核。這一傾向造成我國的財務工作在之前很長的一段時間都只注重利潤表中的經(jīng)營成果，而忽視了考核資產負債表中反映的償債能力和資本結構問題。隨著近幾年會計國際趨同的發(fā)展，受到國際會計準則的影響，資產負債表在我國的地位才有所提升。但是會計和稅務相關的法律法規(guī)相互重疊交錯現(xiàn)象還是存在。（二）對費用的確認和列支方面存在錯誤許多公司沒有遵循會計采用原則，各種成本的混淆，支出的

14、程度和支出分配，相關性和比較。例如，一些公司在沒有遵循成本和成本分類標準的情況下人為地混淆公司的成本和支出項目，并且一些公司混淆了稅前的成本程序。更容易被證明成本的錯誤通常包括“研發(fā)成本”，因為在開發(fā)階段產生的資本成本可以減少稅法立法實際數(shù)額的150，實際成本被扣除了。為了實現(xiàn)減稅目標，一些公司可能包括資本化成本，而不包括非資本化的研發(fā)成本作為費用。（三）隱瞞企業(yè)的實際收入情況有些公司在引入公司稅務會計時會隱藏其實際收入。例如，如果企業(yè)使用預付款方法銷售產品，則會發(fā)布產品，但預付收據(jù)不被視為銷售收入。收入是按照權責發(fā)生制原則實現(xiàn)的，但由于沒有及時轉移，企業(yè)的收入就被隱藏。當公司銷售廢料，原材料

15、廢料，清潔資產和廢料時，收入不包括在公司的收入中，符合會計標準。由于這些收入中的大部分是以現(xiàn)金提供的，通過雇傭購買，沒有賬單，條件允許企業(yè)隱藏這部分收入；一些折扣促銷公司的活動已成為隱藏實際收入的另一種形式，賣家退回的貨幣或貨物以不平衡的方式工作，隱藏進口現(xiàn)象。隱瞞收入，少繳稅款也是所得稅會計核算中存在的一大問題。四、完善我國企業(yè)所得稅會計問題的對策（一）依據(jù)會計法律法規(guī)確認收入暫時性差異的原因是稅法和用于確認收入的會計原則不一致。在收入確認問題上，會計比現(xiàn)實更重要，稅收規(guī)則在形式上更具偏見。會計準則對會計上收入的確認作出了嚴格的限定，只有同時滿足了會計收入確認的五個條件，才能在會計核算過程中

16、將其納入收入的范疇。針對收入確認方面，會計和稅法產生分歧最大的地方就是“視同銷售”業(yè)務的處理?！耙曂N售”行為因為不符合會計上收入確認的條件，所以不能被囊括進會計收入的范疇。但是，“有問題的銷售”可能與稅法的實際銷售額相符，并須繳納所得稅。因此，在計算“應納稅所得額”時，應使用與增稅項目相同的“相同銷售量”業(yè)務。但是，它們在收入確認方面存在矛盾。對于某些暫時性差異，為了減少它們之間的差異，可以參考稅法規(guī)則并在實際的會計流程中處理它們，并相應地提高會計準則，增加強制披露性信息。（二）按要求扣除所列支費用除了收入確認上的差異外，會計和稅法在費用的確認方面也存在“口徑不一致”的問題。會計上對費用的確

17、認需要符合其所采用的會計基礎的要求，一般的企業(yè)都采用“權責發(fā)生制”作為記賬的基礎，以實現(xiàn)收益與成本配比的原則，防止利潤的波動幅度過大。與會計上的處理相比較，稅法上對費用的扣除則會有所出入。最典型的例子就是研發(fā)費用的處理。研發(fā)階段，會計上的處理和稅法相同；不同之處在于開發(fā)階段，在此階段，如果成本屬于資本類別，則該部分必須包含在會計資產的賬面金額中，并且必須在扣除實際資本成本后添加稅法50。二者在研發(fā)費用處理上的差異最后形成了會計期末的“納稅調減項目”。針對費用列支問題，首先需要正視會計與稅法二者之間的差異；然后，按照各自所遵循的原則進行處理；最后，然后在會計處理結果的基礎上進行調整。（三）合理進

18、行納稅籌劃納稅籌劃在成本控制中起著關鍵作用，并代表政府發(fā)布的適當稅收減免，主要是在科學使用應稅對象或商業(yè)活動，投資和籌資活動之前，通過有效合理的規(guī)劃和安排，應用恰當?shù)臅嫹椒ㄒ允蛊浠顒铀U納的稅費最低，通過實現(xiàn)稅收節(jié)約的目標，實現(xiàn)最大化公司經(jīng)濟利潤的目標。也就是說，企業(yè)必須遵守會計準則，并在按照會計準則處理信息的過程中，必須認真分析所得稅法，充分利用稅收優(yōu)惠稅法合理納稅，減少企業(yè)所得稅費用。（四）加強相關人員的教育會計人員需要具有十分扎實的專業(yè)技能，這是財會工作開展的前提條件。公司會計人員的會計經(jīng)驗和了解計算機網(wǎng)絡信息的能力是財務會計作用的基本條件，這意味著會計人員作為公司必須有足夠的財務和計算機網(wǎng)絡信息。他們的工作你必須具備全面的知識，基本技能和經(jīng)驗。通過以下途徑可以提高會計人員的業(yè)務素質：（1）加強自身學習，培育綜合技能型的人才。社會和經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展不僅要求財務經(jīng)理研究財務審查專業(yè)知識，還要求財務經(jīng)理了解其他方面，例如公司戰(zhàn)略發(fā)展和公司所在的行業(yè)發(fā)展；（2）提供專業(yè)知識與技能的培訓，讓員工的專業(yè)素質也能夠“與時俱進”；（3）加強會計電算化的實際操作。財