固定資產(chǎn)與資產(chǎn)管理知識(shí)分析概述

1、第一節(jié)固定資產(chǎn)概述第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊 第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出第五節(jié)固定資產(chǎn)的清理第六節(jié)固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)第五章 固定資產(chǎn)第一節(jié)固固定定資產(chǎn)概概述固定資產(chǎn)產(chǎn)的定義義、特征征與確認(rèn)認(rèn)固定資產(chǎn)產(chǎn)核算的的科目設(shè)設(shè)置（一）固固定資產(chǎn)產(chǎn)的定義義固定資產(chǎn)產(chǎn)是同時(shí)時(shí)具備下下列特征征的有形形資產(chǎn)：1、為生產(chǎn)產(chǎn)商品，提供勞勞務(wù)、出出租或經(jīng)經(jīng)營(yíng)管理理而持有有的；2、使用壽壽命超過過一個(gè)會(huì)會(huì)計(jì)年度度。一、固定定資產(chǎn)的的定義、特征與與確認(rèn)固定資產(chǎn)產(chǎn)具有以以下3個(gè)特征：1固定資資產(chǎn)是為為了生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理活活動(dòng)而持持有，不不以出售售為目的的。2使用壽壽命超過過一個(gè)會(huì)會(huì)計(jì)年度度且在使使用過程程中保持持

2、原有的的實(shí)物形形態(tài)。3固定資資產(chǎn)是有有形的。（二）固固定資資產(chǎn)確認(rèn)認(rèn)的條件件1與該該固定資資產(chǎn)有關(guān)關(guān)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益很很可能流流入企業(yè)業(yè)2該固固定資產(chǎn)產(chǎn)的成本本能夠可可靠地計(jì)計(jì)量二、固定定資產(chǎn)核核算的科科目設(shè)置置1.“固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目目2.“累計(jì)折舊舊”科目目3.“工程物資資”科目目4.“在建工程程”科目目第二節(jié)固固定定資產(chǎn)的的取得外購(gòu)的固固定資產(chǎn)產(chǎn)自行建造造的固定定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)入入的固定定資產(chǎn)一、固定定資產(chǎn)的的購(gòu)置（一）購(gòu)購(gòu)入不需需安裝的的固定資資產(chǎn)借：固定定資產(chǎn)（含買買價(jià)和包包裝運(yùn)雜雜費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額）貸：銀行行存款【例5-1】某企業(yè)購(gòu)購(gòu)入不需需要安裝裝的機(jī)器器設(shè)備一一臺(tái)

3、，用用銀行存存款支付付買價(jià)20000元，增值值稅3 400元，包裝裝費(fèi)100元，運(yùn)輸輸費(fèi)200元（其中中7%可作為增增值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額抵扣），機(jī)器器設(shè)備投投入使用用。根據(jù)據(jù)以上資資料，編編制會(huì)計(jì)計(jì)分錄如如下：固定資產(chǎn)產(chǎn)原始價(jià)價(jià)值20000+100+200（1-7%）20286（元）增值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額3 400+2007%3 414（元）借：固定定資產(chǎn)20286應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額）3 414貸：銀行行存款23700（二）購(gòu)購(gòu)入需要要安裝的的固定資資產(chǎn)借：在建建工程（含買價(jià)價(jià)、包裝裝運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)、安裝裝費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額）貸：銀行行存款等等借：固定定資產(chǎn)（工程完

4、完工后轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入固定定資產(chǎn)）貸：在建建工程【例5-2】某企業(yè)購(gòu)購(gòu)入需要要安裝的的機(jī)器設(shè)設(shè)備一臺(tái)臺(tái)，用銀銀行存款款支付買買價(jià)10000元，增值值稅1 700元，包裝裝費(fèi)200元，運(yùn)輸輸費(fèi)100元（其中中7%可作為增增值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額抵扣）；機(jī)器器設(shè)備出出包安裝裝，用銀銀行存款款支付安安裝費(fèi)500元。該機(jī)機(jī)器設(shè)備備安裝完完工后交交付使用用。根據(jù)據(jù)以上資資料，編編制會(huì)計(jì)計(jì)分錄如如下：（1）購(gòu)入固固定資產(chǎn)產(chǎn)固定資產(chǎn)產(chǎn)原始價(jià)價(jià)值10000+200+100（1 -7%）10293（元）增值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額1 700+1007%1 707（元）借：在建建工程10293應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額）1 70

5、7貸：銀行行存款12000（2）支付安安裝費(fèi)借：在建建工程500貸：銀行行存款500（3）工程完完工借：固定定資產(chǎn)10793貸：在建建工程10793二、固定定資產(chǎn)的的自行建建造自行建造造的固定定資產(chǎn)是是指企業(yè)業(yè)利用自自己的力力量自營(yíng)營(yíng)建造以以及出包包給他人人建造的的固定資資產(chǎn)。自營(yíng)建造造的固定定資產(chǎn)出包建造造的固定定資產(chǎn)（一）采用用自營(yíng)方方式建造造固定資資產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入入自營(yíng)工工程所需需材料物物資借：工程物資資（含支付付的買價(jià)價(jià)和包裝裝運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)等）應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)-應(yīng)交增值值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額）貸：銀行行存款2.自營(yíng)工程程領(lǐng)用材材料物資資借：在建建工程貸：工程程物資自營(yíng)工程程領(lǐng)用本本企業(yè)存存貨借：在建建工

6、程貸：庫存存商品3.自營(yíng)工程程應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的職工工工資和和職工福福利費(fèi)借：在建建工程貸：應(yīng)付付職工薪薪酬4.自營(yíng)工程程發(fā)生的的其他支支出借：在建建工程貸：銀行行存款5.在交付使使用前應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的的長(zhǎng)期負(fù)債債利息借：在建建工程貸：長(zhǎng)期期借款6.自營(yíng)工程程中發(fā)生生的殘料料收入借：原材材料其他應(yīng)收收款（責(zé)責(zé)任者賠賠償）貸：在建建工程工程物資資盤點(diǎn)時(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)盤盤虧（盤盤盈的工工程物資資，作相相反的處處理）借：在建建工程貸：工程程物資7.自營(yíng)建造造的固定定資產(chǎn)在在交付使使用時(shí)借：固定定資產(chǎn)貸：在建建工程【例5-3】某企業(yè)根根據(jù)自營(yíng)營(yíng)方式建建造生產(chǎn)產(chǎn)流水線線發(fā)生的的經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)，編編制會(huì)計(jì)計(jì)分錄如如下：（1）購(gòu)入工

7、工程用材材料一批批，價(jià)款款200000元，增值值稅34000元，共計(jì)計(jì)234000元，用銀銀行存款款支付，材料入入庫。借：工程程物資200000應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)-應(yīng)交增值值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額）34000貸：銀行行存款234000（2）自營(yíng)工工程領(lǐng)用用材料200000元。借借：在建工工程200000貸：工程程物資200000（3）自營(yíng)工工程應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的職職工薪酬酬11400元。借借：在建建工程11400貸：應(yīng)付付職工薪薪酬11400（4）用銀行行存款支支付自營(yíng)營(yíng)工程應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的的其他支支出30000元。借：在建建工程30000貸：銀行行存款30000（5）自營(yíng)工工程應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)長(zhǎng)期借款款利息9 000元借：

8、在建建工程9 000貸：長(zhǎng)期期借款9 000（6）自營(yíng)工工程某一一部件報(bào)報(bào)廢，殘殘料計(jì)價(jià)價(jià)200元作為生生產(chǎn)廢料料入庫，應(yīng)收有有關(guān)責(zé)任任者賠款款1 000元。借：原材材料200其他應(yīng)收收款1 000貸：在建建工程1 200（7）該項(xiàng)工工程完工工交付使使用，按按實(shí)際工工程成本本249200元（200000+11 400+30000+9000-1200）結(jié)轉(zhuǎn)該該固定資資產(chǎn)原值值。借：固定定資產(chǎn)249200貸：在建建工程249200（二）采采用出包包方式建建造固定定資產(chǎn)預(yù)付工程程價(jià)款借:在建工程程貸:銀行存款款2.工程完工工補(bǔ)付工工程價(jià)款款時(shí)借:在建工程程貸:銀行存款款3.應(yīng)負(fù)擔(dān)的的長(zhǎng)期負(fù)負(fù)債利息息

9、借:在建工程程貸:長(zhǎng)期借款款4.出包工程程完工后后借:固定資產(chǎn)產(chǎn)貸:在建工程程【例5-4】某某企業(yè)根根據(jù)出包包方式建建造房屋屋發(fā)生的的經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)，編編制會(huì)計(jì)計(jì)分錄如如下：（1）用用銀行存存款預(yù)付付工程款款150 000元。借：在建建工程150 000貸：銀行行存款150 000（2）出出包工程程應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)長(zhǎng)期借借款利息息20000元借：在建建工程20000貸：長(zhǎng)期期借款20000（3）工工程完工工，用銀銀行存款款補(bǔ)付工工程款300000元。借：在建建工程300000貸：銀行行存款300 000（4）固固定資產(chǎn)產(chǎn)交付使使用，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)固定定資產(chǎn)原原值470000元。借：固定定資產(chǎn)470000貸：在建建

10、工程470000三、接受受投資的的固定資資產(chǎn)借：固定定資產(chǎn)（按雙方方協(xié)商確確認(rèn)的價(jià)價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)貸：實(shí)收收資本資本公積積（如果果固定資資產(chǎn)的價(jià)價(jià)值大于于投投資資方在企企業(yè)注冊(cè)冊(cè)資本中中占有的的份額） 第三節(jié)固固定定資產(chǎn)折折舊折舊的性性質(zhì)影響固定定資產(chǎn)折折舊計(jì)算算的因素素及折舊舊范圍固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊方方法固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊的的會(huì)計(jì)處處理固定資產(chǎn)產(chǎn)使用壽壽命、預(yù)預(yù)計(jì)凈殘殘值和折折舊方法法的復(fù)核核一、折舊舊的性質(zhì)質(zhì)固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊是是指固定定資產(chǎn)由由于損耗耗而減少少的價(jià)值值。固定資產(chǎn)產(chǎn)損耗分分為有形形損耗和和無形損損耗兩種種。有形損耗耗是指固固定資產(chǎn)產(chǎn)在使用用過程中中由于使使用和自自然力的的影響在在使用價(jià)

11、價(jià)值和價(jià)價(jià)值上的的損耗；無形損耗耗是指由由于技術(shù)術(shù)進(jìn)步而而引起的的固定資資產(chǎn)價(jià)值值上的損損耗。二、影響響固定資資產(chǎn)折舊舊計(jì)算的的因素及及折舊范范圍（一）影影響固定定資產(chǎn)折折舊計(jì)算算的因素素1.固定定資產(chǎn)原原值2.預(yù)計(jì)計(jì)使用年年限3.預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值值4.固定定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備備（二）固定定資產(chǎn)折折舊范圍圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)對(duì)所有有的固定定資產(chǎn)計(jì)計(jì)提折舊舊。但是是，已提提足折舊舊仍繼續(xù)續(xù)使用的的固定資資產(chǎn)和單單獨(dú)計(jì)價(jià)價(jià)入賬的的土地除除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)按月計(jì)計(jì)提固定定資產(chǎn)折折舊，并并根據(jù)用用途計(jì)入入相關(guān)資資產(chǎn)的成成本或者者當(dāng)期損損益。當(dāng)月增加加的固定定資產(chǎn)，當(dāng)月不不計(jì)提折折舊，從從下月起起計(jì)提折折舊；當(dāng)當(dāng)月減少少

12、的固定定資產(chǎn)，當(dāng)月仍仍計(jì)提折折舊，從從下月起起不計(jì)提提折舊。融資租入入的固定定資產(chǎn)，應(yīng)采用用與自有有應(yīng)計(jì)折折舊固定定資產(chǎn)相相一致的的折舊政政策計(jì)提提折舊。能夠合理理確定租租賃期屆屆滿時(shí)將將會(huì)取得得租賃資資產(chǎn)所有有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在在租賃資資產(chǎn)尚可使用用年限內(nèi)計(jì)提折折舊；無法合理理確定租租賃期屆屆滿時(shí)能能否取得得租賃資資產(chǎn)所有有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在在租賃期與租賃資資產(chǎn)尚可使用用年限兩者中較短的期期間內(nèi)計(jì)提折折舊。因進(jìn)行大修理而停用的的固定資資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)照提折舊。三、固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊方方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)與與固定資資產(chǎn)有關(guān)關(guān)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的的預(yù)期實(shí)實(shí)現(xiàn)方式式，合理理選擇固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊方方法?？蛇x用的的折舊方方法包括

13、括年限平平均法，工作量量法，雙雙倍余額額遞減法法和年數(shù)數(shù)總和法法等。固定資產(chǎn)產(chǎn)的折舊舊方法一一經(jīng)確定定，不得得隨意變變更。（一）年年限平均均法年年限平均均法也稱稱直線法法，它是是以固定定資產(chǎn)預(yù)預(yù)計(jì)使用用年限為為分?jǐn)倶?biāo)標(biāo)準(zhǔn)，將將固定資資產(chǎn)的應(yīng)應(yīng)提折舊舊總額均均衡分?jǐn)倲偟筋A(yù)計(jì)計(jì)使用壽壽命各期期的一種種折舊方方法。采采用這種種折舊方方法，各各期折舊舊額均相相等。計(jì)計(jì)算公式式如下：年折折舊率（1-預(yù)計(jì)凈殘殘值率）/預(yù)計(jì)使用用壽命（年）100%月折舊率率年折折舊率/12月折舊額額固定定資產(chǎn)原原值月折舊率率【例5-5】某某公司一一臺(tái)機(jī)器器設(shè)備的的原始價(jià)價(jià)值為260000元，預(yù)預(yù)計(jì)凈殘殘值率為為5%，預(yù)計(jì)使

14、使用壽命命為10年，則則其各年年應(yīng)提折折舊的計(jì)計(jì)算如下下。年折舊率率（1-5%）/10100%9.5%年折舊額額固定定資產(chǎn)原原值年年折舊率率2600009.5%24700（元）或年折舊舊額（260）/1024700（元）(二）工作量法法工作量法法是以固固定資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)計(jì)可可完成的的工作總總量為分分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，根據(jù)據(jù)各期實(shí)實(shí)際完成成的工作作量計(jì)算算折舊的的一種方方法。采用這種種折舊方方法，各各期折舊舊額的大大小隨工工作量的的變動(dòng)而而成正比比例變動(dòng)動(dòng)。工作量可可以是汽汽車的總總行駛里里程，也也可以是是機(jī)器設(shè)設(shè)備的總總工作臺(tái)臺(tái)班，總總工作小小時(shí)等。計(jì)算公式式如下：?jiǎn)挝还ぷ髯髁空叟f

15、舊額（固定定資產(chǎn)原原值- 預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值值）/預(yù)預(yù)計(jì)總工工作量 固定定資產(chǎn)原原值（1-預(yù)計(jì)凈凈殘值率率）/預(yù)預(yù)計(jì)總總工作量量月折舊額額某項(xiàng)項(xiàng)固定資資產(chǎn)當(dāng)月月工作量量 單單位工工作量折折舊額【例5-6】某某公司一一臺(tái)機(jī)器器設(shè)備的的原始價(jià)價(jià)值為160000元，預(yù)預(yù)計(jì)可工工作40 000小時(shí)時(shí)，預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值值率為5%。該該設(shè)備本本月的工工作小時(shí)時(shí)數(shù)為550小小時(shí)，則則該臺(tái)設(shè)設(shè)備本月月應(yīng)提折折舊的計(jì)計(jì)算如下下：每工作小小時(shí)折舊舊額160000 （1-5%）/400003.8（元元）本月折舊舊額5503.82090（元）(三）加速速折舊法法加速折舊舊法是指指固定資資產(chǎn)折舊舊費(fèi)用在在使用早早期提得得較多，使

16、用后后期提取取折舊逐逐年減少少，以使使固定資資產(chǎn)的大大部分成成本在使使用早期期盡快得得到補(bǔ)償償，從而而相對(duì)加加快折舊舊速度。加速折舊舊法主要要有雙倍倍余額遞遞減法和和年數(shù)總總和法。1雙倍倍余額遞遞減法雙倍余額額遞減法法是指在在不考慮慮固定資資產(chǎn)預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值值的情況況下，根根據(jù)每期期期初固固定資產(chǎn)產(chǎn)原價(jià)減減去累計(jì)計(jì)折舊后后的余額額和雙倍倍直線法法折舊率率計(jì)算固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊的的一種方方法。計(jì)計(jì)算公式式如下：年折舊率率2/預(yù)計(jì)使使用壽命命（年）100%月折舊率率年折折舊率/12月折舊額固定資資產(chǎn)賬面凈值值（沒有扣扣除預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值值）月折舊率率由于每年年年初固固定資產(chǎn)產(chǎn)凈值沒沒有扣除除預(yù)計(jì)凈凈殘值，

17、所以以必須注注意不能能使固定定資產(chǎn)的的賬面折折余價(jià)值值降低到到其預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值值以下，即實(shí)行行雙倍余余額遞減減法計(jì)算算折舊的的固定資資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)在其折折舊年限限到期前前兩年內(nèi)，將固定定資產(chǎn)凈凈值扣除除預(yù)計(jì)凈凈殘值后后的余額額平均攤銷?！纠?-7】甲甲公司某某設(shè)備原原價(jià)為70萬元元，預(yù)計(jì)計(jì)使用壽壽命為5年，預(yù)預(yù)計(jì)凈殘殘值率為為5%，甲公司司對(duì)該設(shè)設(shè)備采用用雙倍余余額遞減減法計(jì)提提折舊。假設(shè)甲甲公司沒沒有對(duì)該該設(shè)備計(jì)計(jì)提減值值準(zhǔn)備，則甲公公司每年年折舊額額的計(jì)算算如下：年折舊率率（2/5）100%40%第一年應(yīng)應(yīng)提的折折舊額7040%28（萬元）第二年應(yīng)應(yīng)提的折折舊額（70-28）40%16.8（萬元

18、）第三年應(yīng)應(yīng)提的折折舊額（70-28-16.8）40%10.08（萬元）從第四年年起改按按平均年年限法計(jì)計(jì)提折舊舊，計(jì)算算如下:第四/五五年應(yīng)提提的折舊舊額（70-28-16.8-10.08-705%）/25.81（萬元元）。2年數(shù)數(shù)總和法法年數(shù)總和和法又稱稱年限合合計(jì)法，是將固固定資產(chǎn)產(chǎn)的原價(jià)價(jià)減去預(yù)預(yù)計(jì)凈殘殘值的余余額，乘乘以一個(gè)以以固定資資產(chǎn)尚可可使用壽壽命為分分子、以預(yù)計(jì)使使用壽命命年數(shù)總總和為分分母的逐年遞遞減的分分?jǐn)?shù)，計(jì)計(jì)算每年年的折舊舊額。其其計(jì)算公公式如下下：年折舊率率100%月折舊率率年折折舊率12月折舊額額（固固定資產(chǎn)產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)凈凈殘值）月折折舊率【例5-8】沿用用【例5-

19、7】，采用用年數(shù)總總和法計(jì)計(jì)算各年年的折舊舊額如表表6-1所示年 份尚尚可用用年限原原價(jià)-凈殘值年年折折舊率每每年折舊舊額累累計(jì)折舊舊第一年5665000515221667221 667第二年4665000415177333399 000第三年3665000315133000532 000第四年266500021588667620 667第五年166500011544333665 000四、固定定資產(chǎn)折折舊的會(huì)會(huì)計(jì)處理理企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)按固定定資產(chǎn)的的類別逐逐月提取取折舊，當(dāng)月增增加的固固定資產(chǎn)產(chǎn)，當(dāng)月月不計(jì)提提折舊，從下月月起計(jì)提提折舊；當(dāng)月減減少的固固定資產(chǎn)產(chǎn)，當(dāng)月月仍計(jì)提提折舊，從下月月起不計(jì)

20、計(jì)提折舊舊。企業(yè)各月月計(jì)算提提取折舊舊時(shí)，可可以在上月計(jì)提提折舊的的基礎(chǔ)上上，對(duì)上月月固定資資產(chǎn)的增增減情況況進(jìn)行調(diào)調(diào)整后計(jì)計(jì)算當(dāng)月月應(yīng)計(jì)提提的折舊舊額。當(dāng)月固定定資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)計(jì)提的的折舊額額上月月固定資資產(chǎn)計(jì)提提的折舊舊額+上上月增加加固定資資產(chǎn)應(yīng)計(jì)計(jì)提的折折舊額-上上月減少少固定資資產(chǎn)應(yīng)計(jì)計(jì)提的折折舊額企業(yè)計(jì)提提折舊均均應(yīng)通過過“累計(jì)計(jì)折舊”這個(gè)賬賬戶進(jìn)行行核算?！袄塾?jì)計(jì)折舊” 賬戶戶是固定定資產(chǎn)的的備抵賬賬戶，當(dāng)當(dāng)計(jì)提固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊額額時(shí)，計(jì)計(jì)入該賬賬戶的貸貸方；固定資產(chǎn)產(chǎn)的折舊舊費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)據(jù)固定資資產(chǎn)的受受益對(duì)象象進(jìn)行分分配：借：制造造費(fèi)用（生產(chǎn)部門門）管理費(fèi)用用（管理部門門）銷售費(fèi)用

21、用（銷售機(jī)構(gòu)構(gòu)）在建工程程（自行建造造固定資產(chǎn)產(chǎn)）貸：累計(jì)計(jì)折舊五、固定定資產(chǎn)使使用壽命命、預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值值和折舊舊方法的的復(fù)核企業(yè)至少少應(yīng)當(dāng)于于每年年年度終了了，對(duì)固固定資產(chǎn)產(chǎn)的使用壽命命、預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值值和折舊舊方法進(jìn)行復(fù)核核。如果固定定資產(chǎn)使使用壽命命預(yù)計(jì)數(shù)數(shù)與原先先估計(jì)數(shù)數(shù)有差異異，應(yīng)當(dāng)當(dāng)調(diào)整固固定資產(chǎn)產(chǎn)使用壽壽命；預(yù)預(yù)計(jì)凈殘殘值預(yù)計(jì)計(jì)數(shù)與原原先估計(jì)計(jì)數(shù)有差差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)調(diào)整預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值值。年末對(duì)固固定資產(chǎn)產(chǎn)的折舊舊方法進(jìn)進(jìn)行復(fù)核核時(shí)，如如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)與固定定資產(chǎn)有有關(guān)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益益預(yù)期實(shí)實(shí)現(xiàn)方式式有重大大改變，應(yīng)當(dāng)改改變固定定資產(chǎn)的的折舊方方法。固定資產(chǎn)產(chǎn)使用壽壽命、預(yù)預(yù)計(jì)凈殘殘值和折折舊方

22、法法的改變變應(yīng)當(dāng)作作為會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)的變更更。第四節(jié)固固定定資產(chǎn)后后續(xù)支出出資本化的的后續(xù)支支出費(fèi)用化的的后續(xù)支支出第四節(jié)固固定定資產(chǎn)后后續(xù)支出出 固定資產(chǎn)產(chǎn)的后續(xù)續(xù)支出是是指企業(yè)業(yè)的固定定資產(chǎn)投投入使用用后，為為了適應(yīng)應(yīng)新技術(shù)術(shù)發(fā)展的的需要，或者為為維護(hù)或或提高固固定資產(chǎn)產(chǎn)的使用用效能，對(duì)現(xiàn)有有固定資資產(chǎn)進(jìn)行行維護(hù)、改改建、擴(kuò)擴(kuò)建或者者改良所發(fā)生的的費(fèi)用。1.資本化的后續(xù)支支出（計(jì)計(jì)入固定定資產(chǎn)賬賬面價(jià)值值）增強(qiáng)了固固定資產(chǎn)產(chǎn)獲取未來來經(jīng)濟(jì)利利益的能能力提高了固固定資產(chǎn)產(chǎn)的性能延長(zhǎng)了固固定資產(chǎn)產(chǎn)的使用用壽命使產(chǎn)品質(zhì)量量實(shí)質(zhì)性提提高使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降降低使可能流入企業(yè)業(yè)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益超過了原原先的估

23、估計(jì)2.費(fèi)用化的的后續(xù)支支出（計(jì)計(jì)入發(fā)生生當(dāng)期的損損益）一、資本本化的后后續(xù)支出出1.先結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)入在在建工程程并停止止計(jì)提折折舊借：在建建工程累計(jì)折舊舊固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備貸：固定定資產(chǎn)2.可可資本化化的后續(xù)續(xù)支出計(jì)計(jì)入在建建工程借：在建建工程貸：銀行行存款等等3.完完工達(dá)到到預(yù)定可可使用狀狀態(tài)后轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入固定定資產(chǎn)借：固定定資產(chǎn)貸：在建建工程（按重新新確定的的使用壽壽命、預(yù)預(yù)計(jì)凈殘殘值和折折舊方法法計(jì)提折折舊）【例5-10】2007年12月，甲甲公司（一般納納稅人）自行建建成了一一條生產(chǎn)產(chǎn)線，該該生產(chǎn)線線建造成成本為500000元，采采用年限限平均法法計(jì)提折折舊，預(yù)預(yù)計(jì)凈殘殘值為5%，預(yù)預(yù)計(jì)使用用

24、年限為為5年2010年1月月1日，由于經(jīng)經(jīng)營(yíng)需要要甲公司司決定對(duì)對(duì)該生產(chǎn)產(chǎn)線進(jìn)行行改造擴(kuò)擴(kuò)建，經(jīng)經(jīng)過3個(gè)個(gè)月的改改造擴(kuò)建建，于2010年3月月31日日完成了了對(duì)該生生產(chǎn)線的的改造擴(kuò)擴(kuò)建工程程，在改改造擴(kuò)建建期間該該企業(yè)共共發(fā)生支支出100000元元，全部部以銀行行存款支支付。該設(shè)備經(jīng)經(jīng)過改擴(kuò)擴(kuò)建達(dá)到到預(yù)計(jì)可可使用狀狀態(tài)后，大大提提高了生生產(chǎn)能力力，并使使其使用用年限延延長(zhǎng)了2年。假假定改擴(kuò)擴(kuò)建后的的生產(chǎn)線線的預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值值為改擴(kuò)擴(kuò)建后固固定資產(chǎn)產(chǎn)賬面價(jià)價(jià)值的5%，折折舊方法法仍為年年限平均均法。為簡(jiǎn)化核核算過程程，假設(shè)設(shè)整個(gè)過過程不考考慮其他他有關(guān)稅稅費(fèi)，則則甲公司司的會(huì)計(jì)計(jì)處理如如下：（1）

25、2008年1月月1日至至2009年12月31日兩兩年間，即固定定資產(chǎn)發(fā)發(fā)生改擴(kuò)擴(kuò)建前，該生產(chǎn)線年年折舊額額為500000（1-5%）/595000（元）這兩年計(jì)計(jì)提固定定資產(chǎn)折折舊的會(huì)會(huì)計(jì)分錄錄為：借：制造造費(fèi)用95000貸：累計(jì)計(jì)折舊95000（2）2010年1月月1日，該生產(chǎn)產(chǎn)線的賬賬面價(jià)值值為310000元元（500000-950002），固定定資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入在建建工程的的會(huì)計(jì)分分錄為：借：在建建工程310000累計(jì)折舊舊190000貸：固定定資產(chǎn)500000（3）2010年1月月1日至至3月31日，固定資資產(chǎn)后續(xù)續(xù)支出的的會(huì)計(jì)分分錄為借：在建建工程100000貸：銀行行存款100 000（

26、4）2010年3月月31日日，轉(zhuǎn)為為固定資資產(chǎn)后，按重新新確定的的使用壽壽命、預(yù)預(yù)計(jì)凈殘殘值和折折舊方法法計(jì)提折折舊。應(yīng)計(jì)提折折舊額410 000（1-5%）389 500（元元）月折舊額額389500（4129）6833.33（元）2010年應(yīng)計(jì)計(jì)提的折折舊額6833.33961499.97（元）借：制造造費(fèi)用6 833.33貸：累計(jì)計(jì)折舊6833.33二費(fèi)費(fèi)用化的的后續(xù)支支出日常維護(hù)護(hù)所發(fā)生生的支出出只是為為了確保保固定資資產(chǎn)的正正常工作作狀況，通常不不滿足固固定資產(chǎn)產(chǎn)的確認(rèn)認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)發(fā)生時(shí)計(jì)計(jì)入管理費(fèi)用用。固定資產(chǎn)產(chǎn)的出售售固定資產(chǎn)產(chǎn)的報(bào)廢廢第五節(jié)固固定定資產(chǎn)的的清理第五節(jié)固固定定資

27、產(chǎn)的的清理固定資產(chǎn)產(chǎn)的清理理是指在在固定資資產(chǎn)出售售或不能能繼續(xù)使使用而報(bào)報(bào)廢時(shí)對(duì)對(duì)固定資資產(chǎn)進(jìn)行行的處置置。會(huì)計(jì)科目目：固定定資產(chǎn)清清理一、固定定資產(chǎn)的的出售1.出售售固定資資產(chǎn)賬面面價(jià)值的的計(jì)算與與結(jié)轉(zhuǎn)【例5-11】某企業(yè)業(yè)某項(xiàng)固固定資產(chǎn)產(chǎn)的原值值為10 000元，預(yù)計(jì)凈凈殘值為為400元，預(yù)預(yù)計(jì)使用用年限為為10年年，采用用平均年年限法計(jì)計(jì)提折舊舊。該固固定資產(chǎn)產(chǎn)2007年1月31日投入入使用，2010年8月31日停止止使用并并出售。根據(jù)以以上資料料，計(jì)算算該項(xiàng)固固定資產(chǎn)產(chǎn)出售時(shí)時(shí)的累計(jì)計(jì)折舊及及凈值。月折舊額額（10000- 400）（1012）80（元元）已計(jì)提折折舊數(shù)11（2007

28、年，因1月月份開始始使用當(dāng)當(dāng)月不提提折舊）12（2008年年）12（2009年）8（2010年，8月份停停止使用用當(dāng)月照照提折舊舊）43（月月）累計(jì)折舊舊80433440（元）凈值10000-3 4406 560（元元）1.借：固定定資產(chǎn)清清理累計(jì)折舊舊固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備貸：固定定資產(chǎn)2.出售售固定資資產(chǎn)的清清理費(fèi)用用借：固定定資產(chǎn)清清理貸：銀行行存款3.出售售固定資資產(chǎn)的收收入借：銀行行存款貸：固定定資產(chǎn)清清理應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)4.結(jié)轉(zhuǎn)出出售不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)等應(yīng)應(yīng)繳納的的稅費(fèi)企業(yè)出售售不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)后，應(yīng)應(yīng)按收入入的一定定比例計(jì)計(jì)算繳納納營(yíng)業(yè)稅稅、城市市維護(hù)建建設(shè)稅和和教育費(fèi)費(fèi)附加等等借：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理貸：應(yīng)交

29、稅費(fèi)費(fèi)5.結(jié)轉(zhuǎn)出售售固定資資產(chǎn)的凈凈損益借：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收收入（清理凈凈收益）借：營(yíng)業(yè)外支支出（清理凈凈損失）貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理【例5-12】某企業(yè)業(yè)某項(xiàng)機(jī)機(jī)器設(shè)備備出售，原值為為50000元，累累計(jì)折舊舊為25 000元，已提固固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備5000元，清清理過程程中用現(xiàn)現(xiàn)金支付付清理費(fèi)費(fèi)用150元，取得出出售價(jià)款款22000元，增增值稅額額3740元元，存入入銀行。根據(jù)以以上資料料，編制制會(huì)計(jì)分分錄如下下：（1）注注銷機(jī)器器設(shè)備原原值和累累計(jì)折舊舊借：固定定資產(chǎn)清清理20 000累計(jì)折舊舊25000固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備5 000貸：固定定資產(chǎn)50000（2）支支付清理理費(fèi)

30、用借：固定定資產(chǎn)清清理150貸：庫存存現(xiàn)金150（3）收收取價(jià)款款和增值值稅額借：銀行行存款25 740貸：固定定資產(chǎn)清清理22000應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交交增值稅稅（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額）3740（4）結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)機(jī)器器設(shè)備清清理凈損損益機(jī)器設(shè)備備清理凈凈收益22000-20元）借：固定定資產(chǎn)清清理1850貸：營(yíng)業(yè)業(yè)外收入入1 850二、固定定資產(chǎn)的的報(bào)廢固定資產(chǎn)產(chǎn)報(bào)廢的的原因一一般有兩兩類：由于使用用期限已已滿不再再繼續(xù)使使用而形形成的正常報(bào)廢廢；由于對(duì)折折舊年限限估計(jì)不不正確或或非正常常原因造造成的提前報(bào)廢廢，如確定定預(yù)計(jì)使使用年限限時(shí)未考考慮無形形損害而而在技術(shù)術(shù)進(jìn)步時(shí)時(shí)必須淘淘汰的

31、固固定資產(chǎn)產(chǎn)，以及及由于管管理不善善或自然然災(zāi)害造造成的固固定資產(chǎn)產(chǎn)損害等等。正常報(bào)廢廢【例5-13】某企業(yè)某某項(xiàng)固定定資產(chǎn)的的原值為為80000元，預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值值為2 500元，預(yù)計(jì)計(jì)使用年年限為10年，現(xiàn)已已使用11年（超齡齡使用1年），由由于不能能繼續(xù)使使用而報(bào)報(bào)廢。報(bào)報(bào)廢時(shí)殘殘料計(jì)價(jià)價(jià)2 600元入庫，用銀行行存款支支付清理理費(fèi)用300元。根據(jù)據(jù)以上資資料，編編制會(huì)計(jì)計(jì)分錄如如下：（1）注銷固固定資產(chǎn)產(chǎn)原值和和累計(jì)折折舊由于超齡齡使用不不再計(jì)提提折舊，因而累累計(jì)折舊舊為77500元（80000-2500）。借：固定定資產(chǎn)清清理2 500累計(jì)折舊舊77500貸：固定定資產(chǎn)80000（2）

32、支付清清理費(fèi)用用借：固定定資產(chǎn)清清理300貸：銀行行存款300（3）殘料計(jì)計(jì)價(jià)入庫庫借：原材材料2 600貸：固定定資產(chǎn)清清理2 600（4）結(jié)轉(zhuǎn)固固定資產(chǎn)產(chǎn)清理凈凈損益固定資產(chǎn)產(chǎn)清理凈凈損失2 500+300-2600200（元）借：營(yíng)業(yè)業(yè)外支出出200貸：固定定資產(chǎn)清清理200提前報(bào)廢廢【例5-14】某企業(yè)某某項(xiàng)固定定資產(chǎn)的的原值為為30000元，累計(jì)計(jì)折舊為為13000元 ，因因自然災(zāi)災(zāi)害造成成損毀。清理過過程中殘殘料出售售，收取取價(jià)款1 500元；用銀銀行存款款支付清清理費(fèi)用用500元；應(yīng)收收保險(xiǎn)公公司賠償償款14000元。根據(jù)據(jù)以上資資料，編編制會(huì)計(jì)計(jì)分錄如如下：（1）注銷固固定資產(chǎn)

33、產(chǎn)原值和和累計(jì)折折舊借：固定定資產(chǎn)清清理17000累計(jì)折舊舊13000貸：固定定資產(chǎn)30000（2）支付清清理費(fèi)用用借：固定定資產(chǎn)清清理500貸：銀行行存款500（3）收取殘殘料價(jià)款款借：銀行行存款1 500貸：固定定資產(chǎn)清清理1 500（4）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)應(yīng)收保險(xiǎn)險(xiǎn)公司賠賠償款借：其他他應(yīng)收款款14000貸：固定定資產(chǎn)清清理14000（5）結(jié)轉(zhuǎn)固固定資產(chǎn)產(chǎn)清理凈凈損益固定資產(chǎn)產(chǎn)清理凈凈損益（17000+500）-（1 500+14000）2 000（元）借：營(yíng)業(yè)業(yè)外支出出2 000貸：固定定資產(chǎn)清清理2 000固定資產(chǎn)產(chǎn)的減值值跡象固定資產(chǎn)產(chǎn)可收回回金額的的計(jì)量固定資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失的確確定第六節(jié)固固

34、定資資產(chǎn)的期期末計(jì)價(jià)價(jià)一、固定定資產(chǎn)的的減值跡跡象每年年末末，企業(yè)業(yè)應(yīng)對(duì)固固定資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面價(jià)值進(jìn)進(jìn)行檢查查。如果果出現(xiàn)下下列情況況之一，表明該該固定資資產(chǎn)已出出現(xiàn)減值值跡象，應(yīng)對(duì)固固定資產(chǎn)產(chǎn)的可收回金金額進(jìn)行評(píng)估估。固定資產(chǎn)產(chǎn)市價(jià)當(dāng)期大幅幅度下跌跌，其跌跌幅明顯顯高于因因時(shí)間的的推移或或者正常常使用而而預(yù)計(jì)的的下跌。企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)所處的的經(jīng)濟(jì)、技技術(shù)或者者法律等環(huán)境以以及固定定資產(chǎn)所所處的市市場(chǎng)在當(dāng)當(dāng)期或者者將在近近期發(fā)生生重大變變化，從從而對(duì)企企業(yè)產(chǎn)生生不利影影響。市場(chǎng)利率率或者其他他市場(chǎng)投投資報(bào)酬酬率在當(dāng)當(dāng)期已經(jīng)經(jīng)提高，從而影影響企業(yè)業(yè)計(jì)算固固定資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)計(jì)未未來現(xiàn)金金流量現(xiàn)現(xiàn)值的折折現(xiàn)率，導(dǎo)

35、致固固定資產(chǎn)產(chǎn)可回收收金額大大幅度降降低。4.有證據(jù)表表明固定定資產(chǎn)已已經(jīng)陳舊過時(shí)時(shí)。5.固定資產(chǎn)產(chǎn)已經(jīng)或或者將被被閑置、終終止使用用或者計(jì)劃劃提前處處置。6.企業(yè)內(nèi)部部報(bào)告的的證據(jù)表表明固定定資產(chǎn)的的經(jīng)濟(jì)績(jī)效效已經(jīng)低于于或者將將低于預(yù)預(yù)期，如如固定資資產(chǎn)所創(chuàng)創(chuàng)造的凈凈現(xiàn)金流流量或者者實(shí)現(xiàn)的的營(yíng)業(yè)利利潤(rùn)（或或者虧損損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高高于）預(yù)預(yù)計(jì)金額額等。7.其他表明固定定資產(chǎn)可可能已經(jīng)經(jīng)發(fā)生減減值的跡跡象。二、固定定資產(chǎn)可可收回金金額的計(jì)計(jì)量固定資產(chǎn)產(chǎn)可收回金金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)固定資資產(chǎn)的公允價(jià)值值減去處處置費(fèi)用用后的凈凈額與固定資資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來來現(xiàn)金流流量的現(xiàn)現(xiàn)值兩者之間間較高者確定。三、固定定資產(chǎn)減減值損失失的確定定固定資產(chǎn)產(chǎn)可收回回金額的的計(jì)量結(jié)結(jié)果表明明，固定定資產(chǎn)可可收回金金額低于其賬面價(jià)價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將將固定資資產(chǎn)的賬賬面價(jià)值值減記至至可收回回金額:借：資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失貸：固定定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備備固定資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失確定定后，減減值固定定資產(chǎn)的的折舊費(fèi)用應(yīng)當(dāng)當(dāng)在未來來期間作作相應(yīng)調(diào)調(diào)整