合并財務報表PPT

合并財務報表合并財務報表PPT第1頁目：了解合并會計報表編制程序；掌握合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并全部者權益變動表編制重點內(nèi)容：合并抵銷分錄編制方法：理論講解

合并財務報表KJ講課要求合并財務報表PPT第2頁

合并財務報表第一節(jié)概述第二節(jié)調(diào)整分錄編制第四節(jié)股權取得日后抵銷分錄編制（合并資產(chǎn)負債表、利潤表、全部者權益變動表）第五節(jié)股權取得日后抵銷分錄編制

（合并現(xiàn)金流量表）第三節(jié)股權取得日合并報表編制合并財務報表PPT第3頁第一節(jié)概述合并財務報表PPT第4頁第一節(jié)概述主要知識點合并財務報表特點合并財務報表種類怎樣確定合并范圍怎樣了解“控制”一、合并財務報表涵義二、合并報表種類三、合并理論介紹四、合并范圍確實定五、合并程序合并財務報表PPT第5頁

合并財務報表是指反應母企業(yè)和其全部子企業(yè)形成企業(yè)集團整體財務情況、經(jīng)營結(jié)果和現(xiàn)金流量情況財務報表。

一、合并財務報表涵義

特點（與單獨報表比）反應對象不一樣

編制主體不一樣

編制基礎不一樣

編制方法不一樣

企業(yè)集團整體財務信息（非單個企業(yè)）企業(yè)集團控股企業(yè)或母企業(yè)

（非單個企業(yè)）單獨財務報表

（非賬簿統(tǒng)計資料）采取工作底稿，編制調(diào)整/抵銷分錄

（非按賬簿余額/發(fā)生額填列）

合并財務報表PPT第6頁二、合并會計報表種類股權取得日合并報表

股權取得日后合并報表

合并資產(chǎn)負債表

合并利潤表

合并全部者權益變動表

合并現(xiàn)金流量表

按編制時間及目不一樣進行分類按反應詳細內(nèi)容不一樣進行分類非同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并合并利潤表

合并資產(chǎn)負債表合并現(xiàn)金流量表

合并資產(chǎn)負債表

合并類型不一樣，合并報表也不一樣兩種分類標準合并財務報表PPT第7頁三、合并財務報表合并理論介紹

1、母企業(yè)理論合并報表編制目標是為母企業(yè)股東服務，而忽略了少數(shù)股東利益，將少數(shù)股東權益視為企業(yè)集團負債；合并凈利潤中不包含子企業(yè)少數(shù)股東所持有子企業(yè)凈利潤份額，而將其視為企業(yè)集團一項費用。合并財務報表PPT第8頁2、全部權理論

合并報表編制目標是為母企業(yè)股東服務，其基本理論是會計主體與終極全部者是一個完整不可分割主體，資產(chǎn)是正財富，負債是負財富。在編制合并會計報表時，對于子企業(yè)資產(chǎn)、負債，只按照母企業(yè)所持有股權份額計入合并資產(chǎn)表；對于子企業(yè)收入、費用和利潤，也只按照母企業(yè)所持有股權份額計入利潤表。

采取百分比合并法合并財務報表PPT第9頁3、實體理

合并報表編制目標是為包含少數(shù)股東在內(nèi)全部股東服務

，其基本立論是會計主體與終極全部者是相互分離個體，它強調(diào)法人財產(chǎn)權，而不是終極全部權。將合并報表作為企業(yè)集團各組員組成經(jīng)濟聯(lián)合體會計報表，為整個經(jīng)濟實體服務，對擁有多數(shù)股權大股東和擁有少數(shù)股權小股東同等對待，將少數(shù)股東權益視為股東權益一部分，在合并會計報表中得以表達。

采取完全合并法注：《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》

放棄了母企業(yè)理論，而采取了實體理論

合并財務報表PPT第10頁四、合并范圍合并范圍含義：是指納入合并報表企業(yè)范圍正確界定合并范圍意義：完善合并會計理論體系防止實務中主觀隨意性提升合并報表信息相關性確定基礎：控制詳細界定：母企業(yè)全部子企業(yè)重點問題以下……合并財務報表PPT第11頁（一）“控制”含義及其認定定義：控制是指有權決定一個企業(yè)財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)經(jīng)營活動中獲取利益權利。認定標準：詳細認定：投資方擁有半數(shù)以上表決權因而能夠控制被投資方情形實質(zhì)重于形式合并財務報表PPT第12頁輔助講解

假如P企業(yè)擁有S1企業(yè)股份是40%，沒有到達控制，那么P企業(yè)間接擁有S3企業(yè)股份就是零。合并財務報表PPT第13頁投資方擁有被投資單位半數(shù)或者半數(shù)以下表決權而能控制被并方情形1．經(jīng)過與被投資單位其它投資者之間協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權。2．依據(jù)企業(yè)章程或協(xié)議，有權決定被投資單位財務和經(jīng)營政策。3．有權任免被投資單位董事會或類似機構多數(shù)組員。4．在被投資單位董事會或類似機構占多數(shù)表決權。合并財務報表PPT第14頁（二）母企業(yè)與子企業(yè)

甲企業(yè)

投資并控制

乙企業(yè)母企業(yè)子企業(yè)不論規(guī)模大小、不論經(jīng)營性質(zhì)是否與母企業(yè)相同母企業(yè)所控制特殊目標實體假如：則：都要納入合并范圍合并財務報表PPT第15頁

注意：受到所在國外匯管制及其它管制,資金調(diào)度受到限制境外子企業(yè),也應該列入合并范圍。以下被投資單位不是母企業(yè)子企業(yè)，不應該納入合并范圍：

1.已宣告被清理整理原子企業(yè)；

2.已宣告破產(chǎn)原子企業(yè)；

3.母企業(yè)不能控制其它被投資單位,

如聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)。合并財務報表PPT第16頁

1.以單獨報表為基礎標準

五、編制程序是真實性標準要求解釋了為何在合并日后以后各期編報合并財務報表時需要在合并財務報表工作底稿中對“期初未分配利潤”項目進行調(diào)整。

2.一體性標準

在編制合并財務報表時對集團內(nèi)部交易和事項要給予抵銷合并報表編制標準合并財務報表PPT第17頁基礎工作開設工作底稿將單獨報表數(shù)據(jù)過入工作底稿加計累計數(shù)編制調(diào)整分錄、抵銷分錄計算合并數(shù)將合并數(shù)抄入各合并報表

合并程序合并財務報表PPT第18頁第二節(jié)調(diào)整分錄編制合并財務報表PPT第19頁關于調(diào)整分錄（一）哪些調(diào)整？（二）為何調(diào)整？為統(tǒng)一會計政策、統(tǒng)一會計期間所作調(diào)整對非同一控制下企業(yè)合并取得子企業(yè)，將其可識別凈資產(chǎn)按合并日公允價值為匯報基礎進行調(diào)整將母企業(yè)對子企業(yè)長久股權投資成本法結(jié)果按權益法進行調(diào)整實現(xiàn)抵銷前數(shù)據(jù)基礎可比性滿足所選擇合并理念要求滿足實務中長久以來對抵銷分錄編制基礎慣性思維同一控制下企業(yè)合并，將被并方合并前留存收益中合并方應享受份額轉(zhuǎn)入合并后主體留存收益

表達權益之結(jié)合合并財務報表PPT第20頁編制抵銷分錄前調(diào)整業(yè)務與調(diào)整分錄一、母子企業(yè)會計政策不一致時,以母企業(yè)會計政策為基礎對子企業(yè)會計政策進行調(diào)整；二、母子企業(yè)會計期間不一致時,以母企業(yè)會計期間為基礎對子企業(yè)會計期間進行調(diào)整；三、調(diào)整子企業(yè)個別財務報表：非同一控制下企業(yè)合并取得子企業(yè),合并日資產(chǎn)負債公允價值與賬面價值不一致時,應以合并日資產(chǎn)負債公允價值為基礎進行調(diào)整1.如合并日固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值100萬元時:

借:固定資產(chǎn)100萬元貸:資本公積100萬元合并財務報表PPT第21頁2.調(diào)整合并日至編制合并財務報表日之間少提折舊應給予調(diào)整:A.以前年度少提折舊費用:

借:未分配利潤—年初貸:固定資產(chǎn)—累計折舊

B.本年度少提折舊費用:

借:管理費用貸:固定資產(chǎn)—累計折舊3.經(jīng)過上述調(diào)整后,應對子企業(yè)“未分配利潤—年初”和本年“凈利潤”數(shù)據(jù)進行調(diào)整，以后編制抵銷分錄統(tǒng)一使用調(diào)整后數(shù)據(jù)。合并財務報表PPT第22頁四、調(diào)整母企業(yè)個別財務報表：對子企業(yè)長久股權投資按照權益法進行調(diào)整1．調(diào)整應享受子企業(yè)凈損益（1）當年凈損益調(diào)整：

A.當年凈利潤調(diào)整借：長久股權投資本年調(diào)整后凈利潤*持股百分比貸：投資收益本年調(diào)整后凈利潤*持股百分比

B.當年分配現(xiàn)金股利調(diào)整借:投資收益當年利潤分配數(shù)*持股百分比貸:長久股權投資當年利潤分配數(shù)*持股百分比或:合并編制借：長久股權投資(調(diào)整后凈利潤-分配現(xiàn)金股利)*持股百分比貸：投資收益(調(diào)整后凈利潤-分配現(xiàn)金股利)*持股百分比合并財務報表PPT第23頁（2）以前年度凈損益調(diào)整：借：長久股權投資以前年度留存收益增加數(shù)*持股百分比貸：未分配利潤—年初以前年度留存收益增加數(shù)*持股百分比

2．調(diào)整其它全部者權益變動影響金額借：長久股權投資投資后子企業(yè)資本公積增加數(shù)*持股百分比貸：資本公積—其它資本公積投資后子企業(yè)資本公積增加數(shù)*持股百分比合并財務報表PPT第24頁【例1】A企業(yè)于1月1日以9500萬元，購入B企業(yè)股票4000萬股，占B企業(yè)實際發(fā)行在外股數(shù)80%。1月1日B企業(yè)股東權益總額為10000萬元，其中股本為5000萬元，資本公積為5000萬元，無盈余公積和未分配利潤?？勺R別凈資產(chǎn)公允價值為11500萬元，取得投資時B企業(yè)固定資產(chǎn)公允價值為3000萬元，賬面價值為萬元，固定資產(chǎn)預計使用年限為，凈殘值為零，按照直線法計提折舊；無形資產(chǎn)公允價值為1000萬元，賬面價值為500萬元，無形資產(chǎn)預計使用年限為5年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。合并財務報表PPT第25頁B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤3000萬元，提取盈余公積300萬元，假定當年發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬元。B企業(yè)因持有可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動損益引發(fā)資本公積增加為1000萬元。A企業(yè)相關會計處理以下：合并財務報表PPT第26頁編制合并報表時（1）調(diào)整B企業(yè)個別財務報表①借：固定資產(chǎn)10000000無形資產(chǎn)5000000貸：資本公積15000000②借：管理費用2000000貸：固定資產(chǎn)——累計折舊1000000（1000萬元÷10）無形資產(chǎn)——累計攤銷1000000(500萬元÷5)B企業(yè)按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)公允價值計算凈利潤＝3000－200＝2800（萬元）。合并財務報表PPT第27頁

（2）按權益法調(diào)整對子企業(yè)長久股權投資

應享受子企業(yè)當期實現(xiàn)凈利潤份額

借：長久股權投資22400000（2800萬元×80%）貸：投資收益22400000

當期收到子企業(yè)分配現(xiàn)金股利或利潤借：投資收益8000000

貸：長久股權投資8000000

借:長久股權投資8000000（1000萬元×80%）貸:資本公積——其它資本公積8000000

調(diào)整后長久股權投資=9500+2240-800+800=11740（萬元）合并財務報表PPT第28頁練習1：假設P企業(yè)能夠控制S企業(yè)，S企業(yè)為股份有限企業(yè)。12月31日，P企業(yè)個別資產(chǎn)負債表中對S企業(yè)長久股權投資金額為3000萬元，擁有S企業(yè)80%股份。P企業(yè)再個別資產(chǎn)負債表采取成本發(fā)核實該項長久股權投資。1月1日，P企業(yè)用銀行存款3000萬元購得S企業(yè)80%股份（假定P企業(yè)與S企業(yè)企業(yè)合并不屬于同一控制下企業(yè)合并）。P企業(yè)備查簿中統(tǒng)計S企業(yè)在1月1日可識別資產(chǎn)、負債及或有負債公允價值以下：固定資產(chǎn)賬面價值為600萬元，公允價值為700萬元，該資產(chǎn)剩下折舊年限為，采取年限平均法計提折舊。其它賬面價值與公允價值相等。1月1日，S企業(yè)股東權益總額為3500萬元，其中股本為萬元，資本公積為1500萬元，盈余公積為0元，未分配利潤為0元。，S企業(yè)實現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取法定公積金100萬元，向P企業(yè)分配現(xiàn)金股利480萬元，向其它股東分配現(xiàn)金股利120萬元，未分配利潤300萬元。S企業(yè)因持有可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入當期資本公積金額為100萬元。12月31日，S企業(yè)股東權益總額為4000萬元，其中股本為萬元，資本公積為1600萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為300萬元。假定S企業(yè)會計政策和會計期間與P企業(yè)一致。要求：編制對應調(diào)整分錄。合并財務報表PPT第29頁（1）調(diào)整S企業(yè)個別財務報表

①借：固定資產(chǎn)100貸：資本公積100②借：管理費用5貸：固定資產(chǎn)——累計折舊5（100÷20）

S企業(yè)按固定資產(chǎn)公允價值計算凈利潤＝1000－5＝995（萬元）。合并財務報表PPT第30頁

（2）按權益法調(diào)整對子企業(yè)長久股權投資

應享受子企業(yè)當期實現(xiàn)凈利潤份額

借：長久股權投資796（995×80%）貸：投資收益796

當期收到子企業(yè)分配現(xiàn)金股利或利潤借：投資收益480

貸：長久股權投資480

借:長久股權投資80（100×80%）貸:資本公積——其它資本公積80

調(diào)整后長久股權投資=3000+796-480+80=3396（萬元）合并財務報表PPT第31頁第三節(jié)股權取得日合并報表編制

合并財務報表PPT第32頁第三節(jié)股權取得日合并報表編制主要知識點合并財務報表種類不一樣調(diào)整分錄有所不一樣主要抵銷合并時股權投資一、非同一控制下企業(yè)合并股權取得日合并報表（購置法）二、同一控制下企業(yè)合并股權取得日合并報表（權益聯(lián)正當）合并財務報表PPT第33頁一、非同一控制下企業(yè)合并股權取得日合并報表（購置法）合并日合并財務報表只包含合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表編制關鍵點為統(tǒng)一會計政策、會計期間進行調(diào)整對被購置方各項可識別凈資產(chǎn)以公允價值調(diào)整母企業(yè)合并成本與子企業(yè)凈資產(chǎn)抵消合并財務報表PPT第34頁抵銷原理——全資子企業(yè)

M企業(yè)

A企業(yè)

假設：M企業(yè)以銀行存款100萬元向A企業(yè)投資取得A企業(yè)100%股權

M企業(yè)會計處理以下：借：長久股權投資100

貸：銀行存款100

A企業(yè)會計處理以下：借：銀行存款100

貸：實收資本100

100%合并財務報表PPT第35頁合并財務報表PPT第36頁例示：非同一控制下吸收合并甲企業(yè)（.3.31)銀行存款6000股本資本公積4000乙企業(yè)（.3.31）應收帳款500（公允500）存貨1500（公允）應付帳款200（公允200）股本300資本公積1100利潤400甲企業(yè)與乙企業(yè)相互獨立。4月1日，甲企業(yè)用銀行存款2900萬元從乙企業(yè)股東手中買下了乙企業(yè)全部股權，而且注銷了乙企業(yè)。合并財務報表PPT第37頁Dr:長久股權投資2900Cr:銀行存款2900Dr:應收賬款500

存貨

商譽600Cr:應付賬款200

長久股權投資2900甲企業(yè)4月1日銀行存款3100應收帳款500存貨商譽600應付帳款200股本資本公積4000合并財務報表PPT第38頁例示：非同一控制下控股合并甲企業(yè)（.3.31)銀行存款6000股本資本公積4000乙企業(yè)（.3.31）應收帳款1000存貨1500（公允1700）應付帳款500股本300資本公積1300未分配利潤400甲企業(yè)與乙企業(yè)相互獨立。4月1日，甲企業(yè)用銀行存款2300萬元從乙企業(yè)股東手中買下了乙企業(yè)90%股權，乙企業(yè)成為甲企業(yè)子企業(yè)。合并財務報表PPT第39頁Dr:長久股權投資2300Cr:銀行存款2300甲企業(yè)（.4.1）銀行存款3700長久股權投資2300股本資本公積4000合并財務報表PPT第40頁Dr:股本300

資本公積1300

未分配利潤400

存貨200

商譽320(2300－2200×90%)Cr:長久股權投資2300

少數(shù)股東權益220合并資產(chǎn)負債表（.4.1）銀行存款3700應收帳款1000存貨1700商譽320

應付帳款500股本資本公積4000少數(shù)股東權益220合并財務報表PPT第41頁總結(jié)：母企業(yè)長久股權投資與子企業(yè)全部者權益抵銷借：股本（子企業(yè)）資本公積（子企業(yè)）盈余公積（子企業(yè)）未分配利潤（子企業(yè)）資產(chǎn)增值（子企業(yè)資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額）商譽（母企業(yè)長久股權投資與享受份額差額）貸：長久股權投資（母企業(yè)）少數(shù)股東權益營業(yè)外收入（母企業(yè)長久股權投資與享受份額差額）非同一控制下企業(yè)控股合并合并財務報表PPT第42頁被購置方可識別凈資產(chǎn)賬面價值

500萬被購置方可識別凈資產(chǎn)公允價值

520萬購置方支付合并對價

450萬凈資產(chǎn)增值20萬商譽？工作底稿編制【思索】購置方購置被購置方80％股權假定只是固定資產(chǎn)評定增值合并財務報表PPT第43頁

合并報表工作底稿項目單獨報表調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)母企業(yè)子企業(yè)借貸流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)長久股權投資商譽負債股本、資本公積4002008006004500－－6003001050500抵銷45060014200349001050調(diào)整確認

34調(diào)整抵銷5202020少數(shù)股東權益－－確認

104104合并財務報表PPT第44頁二、同一控制下企業(yè)合并股權取得日合并報表合并日合并財務報表包含合并資產(chǎn)負債表、期初至合并日合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。合并資產(chǎn)負債表編制關鍵點合并利潤表編制關鍵點合并現(xiàn)金流量表編制關鍵點為統(tǒng)一會計政策、會計期間所作調(diào)整將子企業(yè)合并前留存收益進行調(diào)整對子企業(yè)凈資產(chǎn)按其賬面價值匯報要反應本期合并前實現(xiàn)凈利潤情況；被合并方在合并前實現(xiàn)凈利潤單項反應要反應本期期初至合并日現(xiàn)金流動情況合并財務報表PPT第45頁資料：被合并方可識別凈資產(chǎn)賬面價值500萬，其中：股本400萬，留存收益100萬。合并方支付合并對價450萬，取得被并方100%控股權。同一控制下股權取得日合并資產(chǎn)負債表編制合并賬務處理：借：長久股權投資500

貸：銀行存款450

資本公積50抵銷分錄：借：股本400

留存收益100

貸：長久股權投資500調(diào)整分錄：借：資本公積100

貸：留存收益100合并報表工作底稿中處理合并財務報表PPT第46頁例示：同一控制下吸收合并甲企業(yè)（.3.31)銀行存款6000股本資本公積4000乙企業(yè)（.3.31）應收帳款500存貨1500應付帳款200股本300資本公積1100利潤400甲企業(yè)和乙企業(yè)同為集團下屬子企業(yè)。4月1日，甲企業(yè)用銀行存款2100萬元從乙企業(yè)股東手中買下了乙企業(yè)全部股權，而且注銷了乙企業(yè)合并財務報表PPT第47頁Dr:長久股權投資1800

資本公積300Cr:銀行存款2100Dr:應收賬款500

存貨1500Cr:應付賬款200

長久股權投資1800甲企業(yè)4月1日銀行存款3900應收帳款500存貨1500應付帳款200股本資本公積3700合并財務報表PPT第48頁例示：同一控制下控股合并甲企業(yè)（.3.31)銀行存款6000股本資本公積4000乙企業(yè)（.3.31）應收帳款1000存貨1500應付帳款500股本300資本公積1300未分配利潤400甲企業(yè)和乙企業(yè)同為集團下屬子企業(yè)。4月1日，甲企業(yè)用銀行存款2200萬元從乙企業(yè)股東手中買下了乙企業(yè)90%股權，乙企業(yè)成為甲企業(yè)子企業(yè)。合并財務報表PPT第49頁Dr:長久股權投資1800（×90％）資本公積400Cr:銀行存款2200甲企業(yè)（.4.1）銀行存款3800長久股權投資1800股本資本公積3600合并財務報表PPT第50頁Dr:股本300

資本公積1300

未分配利潤400Cr:長久股權投資1800

少數(shù)股東權益200Dr:資本公積（400*90%）360Cr:未分配利潤360合并資產(chǎn)負債表（.4.1）銀行存款3800應收帳款1000存貨1500

應付帳款500股本資本公積3240未分配利潤360少數(shù)股東權益200合并財務報表PPT第51頁第四節(jié)股權取得日后抵銷分錄編制

—合并資產(chǎn)負債表

—利潤表

—全部者權益變動表合并財務報表PPT第52頁第四節(jié)股權取得日后抵銷分錄編制

——合并資產(chǎn)負債表、利潤表、全部者權益變動表

主要知識點各類抵銷分錄編制原理少數(shù)股東權益列報少數(shù)股東損益列報合并未分配利潤了解抵銷分錄主要有哪幾類？各類抵銷分錄怎樣編制？重點關注：合并財務報表PPT第53頁(一)長久股權投資項目與子企業(yè)全部者權益項目標抵銷

1、全資子企業(yè)借：實收資本（股本）期末余額資本公積期末余額盈余公積期末余額（累積數(shù)）未分配利潤—年末期末余額（累積數(shù)）商譽借方差額貸：長久股權投資調(diào)整后余額（合并當年：營業(yè)外收入合并以后年度：未分配利潤—年初）貸方差額第一類抵銷分錄長期股權投資項目與子公司所有者權益項目抵銷合并財務報表PPT第54頁2、

非全資子企業(yè)借：實收資本期末余額資本公積期末余額盈余公積期末余額未分配利潤—年末期末余額商譽借方差額貸：長久股權投資調(diào)整后余額少數(shù)股東權益子企業(yè)年末全部者權益*百分比（合并當年：營業(yè)外收入合并以后年度：未分配利潤—年初）貸方差額注：商譽計算方法以下：①借方差額；②合并成本-合并日子企業(yè)全部者權益調(diào)整后公允價值*百分比合并財務報表PPT第55頁（二）對子企業(yè)長久股權投資投資收益抵銷抵銷原理以下（全資子企業(yè)）：

合并財務報表PPT第56頁

項目母企業(yè)子企業(yè)累計

抵銷分錄少數(shù)股權合并數(shù)借方貸方收入9000600015000費用800040001投資收益0其中：對A企業(yè)投資收益凈利潤5000年初未分配利潤10003000提取盈余公積300200500對全部者分配120001200未分配利潤350028006300少數(shù)股東收益30003000

合并工作底稿（簡表）合并全部者權益變動表只反應母企業(yè)利潤分配數(shù)重復計算

合并財務報表PPT第57頁合并財務報表PPT第58頁（1）全資子企業(yè)

借：投資收益（母企業(yè)）未分配利潤——年初（子企業(yè)）貸：提取盈余公積

（子企業(yè)）對全部者（或股東）分配（子企業(yè)）未分配利潤——年末（子企業(yè)）子企業(yè)凈利潤合并財務報表PPT第59頁（1）非全資子企業(yè)借：投資收益(子企業(yè)本年凈利潤*持股百分比)

少數(shù)股東損益(子企業(yè)本年凈利潤*少數(shù)股東持股百分比)

未分配利潤—年初（子企業(yè)年初未分配利潤）貸：提取盈余公積（子企業(yè)）對全部者（或股東）分配（子企業(yè)）未分配利潤—年末（子企業(yè)）合并財務報表PPT第60頁例4：A企業(yè)系上市企業(yè)，需要對外提供合并財務報表。A企業(yè)擁有一家子企業(yè)----B企業(yè)，B企業(yè)系201月5日以4200萬元購置其60％股份而取得子企業(yè)。購置日，B企業(yè)全部者權益總額為6000萬元，其中股本為4000萬元，資本公積為2000萬元。B企業(yè)、度分別實現(xiàn)凈利潤1000萬元和800萬元。B企業(yè)除按凈利潤10％提取法定盈余公積、按5％提取法定公益金外，未進行其它利潤分配。假定除凈利潤外，B企業(yè)無其它全部者權益變動事項。投資時B企業(yè)可識別凈資產(chǎn)賬面價值等于公允價值，A、B企業(yè)會計政策和會計期間相同。要求：編制A企業(yè)2008、度合并財務報表相關抵銷分錄。合并財務報表PPT第61頁答案：：(1)對長久股權投資進行調(diào)整當年凈損益調(diào)整：借：長久股權投資600（1000×60%）貸：投資收益600(2)抵銷投資與全部者權益借：股本4000資本公積盈余公積150未分配利潤—年末850商譽600貸：長久股權投資4800少數(shù)股東權益2800（4000++150+8500）×40%商譽計算方法：①借貸差額；②合并成本4200-B企業(yè)全部者權益公允價值6000×60%

合并財務報表PPT第62頁

(3)抵銷投資收益借：投資收益600

少數(shù)股東損益400

貸：提取盈余公積150

未分配利潤—年末850合并財務報表PPT第63頁：(1)對長久股權投資進行調(diào)整當年凈損益調(diào)整：借：長久股權投資480（800×60%）貸：投資收益480以前年度凈損益調(diào)整：借：長久股權投資600貸：未分配利潤—年初600合并財務報表PPT第64頁(2)抵銷投資與全部者權益

借：股本4000

資本公積

盈余公積270（150+800×15%）未分配利潤—年末1530（850+800-800×15%）商譽600

貸：長久股權投資5280(4200+480+600)

少數(shù)股東權益3120

(4000++270+1530)×40%合并財務報表PPT第65頁(3)抵銷投資收益

借：投資收益480少數(shù)股東損益320未分配利潤—年初850貸：提取盈余公積120未分配利潤—年末1530注意：08、度商譽金額沒有改變。合并財務報表PPT第66頁練習2：沿用練習1資料，編制對應抵銷分錄。合并財務報表PPT第67頁(1)抵銷投資與全部者權益借：股本

資本公積1700

盈余公積100

未分配利潤—年末295（995-100-480-120）商譽120

貸：長久股權投資3396

少數(shù)股東權益819

（+1700+100+295）×20%商譽計算方法：

①借貸差額；②合并成本3000-S企業(yè)全部者權益公允價值3600×80%

合并財務報表PPT第68頁

(2)抵銷投資收益借：投資收益796（995×80%）少數(shù)股東損益199（995×20%）貸：提取盈余公積100

應付普通股股利600

未分配利潤—年末295合并財務報表PPT第69頁

母企業(yè)與子企業(yè)、子企業(yè)相互之間內(nèi)部債權與債務抵銷項目有：

（1）持有至到期投資與應付債券（2）應收賬款與應付賬款（3）應收票據(jù)與應付票據(jù)（4）預付賬款與預收賬款（4）應收股利與應付股利（6）其它應收款與其它應付款

第二類抵銷分錄內(nèi)部債權債務項目抵銷合并財務報表PPT第70頁（一）持有至到期投資與應付債券抵銷假設：1月1日，A企業(yè)發(fā)行面值為100萬元，期限為3年，年利率為10%，到期一次還本付息債券，發(fā)行價為100萬元（不考慮相關費用），所籌集資金用于補充流動資金，其母企業(yè)M企業(yè)購置其100%債券并作為持有至到期投資。雙方相關會計處理以下：合并財務報表PPT第71頁

M企業(yè)

購置方

A企業(yè)

發(fā)行方

M企業(yè)會計處理以下：借：持有至到期投資100

貸：銀行存款100

A企業(yè)會計處理以下：借：銀行存款100

貸：應付債券100從整個集團來說屬于內(nèi)部資金調(diào)撥，并未增加集團債權和債務,所以應給予抵銷借：持有至到期投資10

貸：投資收益10借：財務費用10

貸：應付債券10合并財務報表PPT第72頁（1）發(fā)生當期持有至到期投資與應付債券抵銷①抵銷持有至到期投資和應付債券借：應付債券(發(fā)行方應付債券期末數(shù)×內(nèi)部購置百分比)

投資收益（差額）

貸：持有至到期投資(購置方持有至到期投資期末數(shù))

財務費用

（差額）

②抵銷內(nèi)部債券利息收益和利息支出

借：投資收益貸：財務費用（費用化利息）在建工程（資本化利息）合并財務報表PPT第73頁在上例中其抵銷分錄以下：

借：應付債券110

貸：持有至到期投資110借：投資收益10

貸：財務費用10合并財務報表PPT第74頁（2）以后期間持有至到期投資與應付債券抵銷

①抵銷持有至到期投資和應付債券借：應付債券(發(fā)行方應付債券期末數(shù)×內(nèi)部購置百分比)

（投資收益）（差額）

貸：持有至到期投資(購置方持有至到期投資期末數(shù))

財務費用（差額）

合并財務報表PPT第75頁

②抵銷內(nèi)部債券利息收益和利息支出

借：投資收益貸：財務費用（費用化利息）在建工程（資本化利息）

合并財務報表PPT第76頁

【例5】在乙企業(yè)20×9年年末資產(chǎn)負債表上，有對甲企業(yè)債券投資余額203600元，其中3600元為未攤銷利息調(diào)整，另有應收利息6000元；在乙企業(yè)年度利潤表上有來自甲企業(yè)利息收入8400元。與此相對應，在甲企業(yè)20×9年度個別報表上有應付乙企業(yè)債券203600元（其中，面值200000元，相關未攤銷應付債券利息調(diào)整3600元），應付乙企業(yè)利息6000元，與乙企業(yè)相關利息費用8400元。應編制抵銷分錄以下：合并財務報表PPT第77頁借：應付債券

203

600

貸：持有至到期投資

203

600借：應付利息

6000

貸：應收利息

6000借：投資收益

8400

貸：財務費用

8400合并財務報表PPT第78頁(二)其它內(nèi)部債權債務系列抵銷

1.內(nèi)部債權債務抵銷借：應付賬款（預收賬款、應付票據(jù)、應付股利、其它應收款等)期末數(shù)貸：應收賬款（預付賬款、應收票據(jù)、應收股利、其它應付款等)期末數(shù)合并財務報表PPT第79頁2.以前年度計提壞賬準備抵銷

借：應收賬款—壞賬準備(年初應收款項*計提百分比)貸：未分配利潤—年初

(年初應收款項*計提百分比)合并財務報表PPT第80頁3.本年度計提或沖銷壞賬準備抵銷

（1）計提借：應收賬款—壞賬準備本年計提數(shù)貸：資產(chǎn)減值損失本年計提數(shù)（2）沖銷借：資產(chǎn)減值損失本年沖銷數(shù)貸：應收賬款—壞賬準備本年沖銷數(shù)

合并財務報表PPT第81頁例6：母企業(yè)壞賬損失采取備抵法，按年末應收賬款余額0.5%計提壞賬準備。末母企業(yè)應收賬款余額30000元為應向子企業(yè)收取銷貨款，年末母企業(yè)應收賬款余額50000元全部為子企業(yè)應付賬款。其它業(yè)務略。上述資料對單獨報表影響及抵銷分錄編制見下表。工作底稿編制……合并財務報表PPT第82頁抵消分錄——借：應付賬款30000貸：應收賬款30000借：應收賬款--壞賬準備150貸：資產(chǎn)減值損失150合并財務報表PPT第83頁抵消分錄——

借：應付賬款50000貸：應收賬款50000借：應收賬款--壞賬準備150貸：未分配利潤—年初150借：應收賬款--壞賬準備100貸：資產(chǎn)減值損失100合并財務報表PPT第84頁

合并報表工作底稿（簡示）項目單獨報表

抵銷分錄合并數(shù)母企業(yè)子企業(yè)借貸：未分配利潤未分配利潤——期末未分配利潤29850-15035000應收賬款應付賬款資產(chǎn)減值損失：應收賬款未分配利潤——期末49750①30000①30000②150②1501500500000-25010060000①50000①50000②100②250250010000000應付賬款未分配利潤——期初資產(chǎn)減值損失150150-1500-150-250②1502500合并財務報表PPT第85頁練習3：甲企業(yè)系乙企業(yè)母企業(yè)，甲乙企業(yè)均采取備抵法核實壞賬損失，采取應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，計提百分比均為5%。甲企業(yè)近三年對乙企業(yè)應收賬款以下：年度甲企業(yè)對乙企業(yè)應收賬款年末240萬元20末280萬元20末260萬元要求：編制甲企業(yè)2007、合并財務報表抵銷分錄。合并財務報表PPT第86頁答案（1）借：應付賬款280貸：應收賬款280借：應收賬款--壞賬準備12貸：未分配利潤—年初12借：應收賬款--壞賬準備2貸：資產(chǎn)減值損失2合并財務報表PPT第87頁(2)

借：應付賬款260貸：應收賬款260借：應收賬款--壞賬準備14貸：未分配利潤—年初14借：資產(chǎn)減值損失1貸：應收賬款--壞賬準備1合并財務報表PPT第88頁第三類抵銷分錄內(nèi)部存貨系列抵銷抵消原理以下：合并財務報表PPT第89頁

M企業(yè)（母企業(yè)）

A企業(yè)（子企業(yè)）

例：M企業(yè)銷售產(chǎn)品一批給A企業(yè)，價款100萬元，增值稅率17%款項已收，產(chǎn)品成本為80萬元。

M企業(yè)會計處理以下：借：銀行存款117

貸：主營業(yè)務收入100

應交稅費17借：主營業(yè)務成本80

貸：庫存商品80

A企業(yè)會計處理以下：借：庫存商品100

應交稅費17

貸：銀行存款117

從整個集團來說屬于集團內(nèi)部商品轉(zhuǎn)移合并財務報表PPT第90頁合并財務報表PPT第91頁合并財務報表PPT第92頁（3）內(nèi)部銷售存貨部分售出，部分形成期末存貨。

母企業(yè)子企業(yè)集團外企業(yè)借：營業(yè)成本60

貸：存貨60借：銀行存款72

貸：營業(yè)收入72借：存貨100

貸：銀行存款100借：營業(yè)成本80

貸：存貨80借：銀行存款100

貸：營業(yè)收入100銷售60%

借：營業(yè)收入60

貸：營業(yè)成本60

借：營業(yè)收入40

貸：營業(yè)成本32

存貨8合并財務報表PPT第93頁綜合上述抵消分錄，能夠不區(qū)分三種情況，合并一起處理借：營業(yè)收入(銷售企業(yè)銷售收入) 100

貸：營業(yè)成本(差額)80

存貨(期末存貨成本*內(nèi)部毛利率)20合并財務報表PPT第94頁

（4）存貨跌價準備抵銷假如購置企業(yè)對內(nèi)部購置形成存貨計提存貨跌價準備，應將購置企業(yè)本期依據(jù)內(nèi)部購進存貨所計提存貨跌價準備給予抵銷。

合并財務報表PPT第95頁

抵銷分錄以下：

借：存貨——存貨跌價準備

貸：資產(chǎn)減值損失

合并財務報表PPT第96頁

二、連續(xù)編制合并會計報表情況下內(nèi)部商品購銷交易抵銷

首先應將上期抵銷存貨價值中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對本期期初未分配利潤影響給予抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤數(shù)額；

然后再對本期內(nèi)部購進存貨進行抵銷處理，詳細抵銷處理以下：合并財務報表PPT第97頁（1）抵銷期初存貨價值中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤即按上期內(nèi)部購進存貨價值中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤數(shù)額，編制抵銷分錄以下：借：未分配利潤——年初

(期初內(nèi)部購入存貨成本×上期銷售方毛利率)

貸：營業(yè)成本上期購入商品不論本期是否已售出，均視為已售出處理。合并財務報表PPT第98頁即按照本期銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入數(shù)額，編制抵銷分錄以下：借：營業(yè)收入(內(nèi)部銷售企業(yè)售價)

貸：營業(yè)成本（差額）存貨(期末內(nèi)部購入存貨成本×毛利率)（2）抵銷本期內(nèi)部銷售收入和銷售成本合并財務報表PPT第99頁（3）存貨計提跌價準備抵銷(1)以前年度計提跌價準備抵銷借：存貨—存貨跌價準備貸：未分配利潤—年初(2)本年度計提或沖銷跌價準備抵銷①計提借：存貨—存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失②沖銷借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨—存貨跌價準備合并財務報表PPT第100頁例7：大海企業(yè)和長江企業(yè)為同一母企業(yè)子企業(yè)，存貨期末計價均采取成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。長江企業(yè)出售庫存商品給大海企業(yè)，售價（不含增值稅）2000萬元，成本1500萬元。至12月31日，大海企業(yè)從長江企業(yè)購置上述存貨中還有60%未出售給集團外部單位。大海企業(yè)從長江企業(yè)購入存貨所剩部分，至年12月31日還未出售給集團外部單位。年長江企業(yè)出售庫存商品給大海企業(yè)，售價（不含增值稅）3000萬元，成本2000萬元。大海企業(yè)年從長江企業(yè)購入存貨至年12月31日全部未出售給集團外部單位。假定編制合并財務報表抵銷分錄時不考慮遞延所得稅影響。要求：編制和年與存貨相關抵銷分錄。合并財務報表PPT第101頁借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本300

貸：存貨300合并財務報表PPT第102頁借：未分配利潤——年初300

貸：營業(yè)成本300借：營業(yè)成本300

貸：存貨300借：營業(yè)收入3000

貸：營業(yè)成本3000借：營業(yè)成本1000

貸：存貨1000合并財務報表PPT第103頁練習4：A企業(yè)是B企業(yè)子企業(yè)，持股百分比60%。205月B企業(yè)出售庫存商品給A企業(yè)，售價（不含增稅）為3000萬元。成本為2000萬元，相關賬款已付清。A企業(yè)從B企業(yè)購入上述庫存商品至2012月31日還有50%未出售給集團外部單位。2012月31日，A企業(yè)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計提存貨跌價準備。2012月31日，A企業(yè)存貨賬面余額為3000萬元，其中1500萬元為向B企業(yè)購入庫存商品未出售部分，其可變現(xiàn)凈值為1200萬元。年12月31日，A企業(yè)向B企業(yè)購入上述庫存商品剩下部分還未出售給集團外部單位，其可變現(xiàn)凈值為1000萬元。要求:編制2007、合并財務報表抵銷分錄合并財務報表PPT第104頁答案：（1）①借：營業(yè)收入3000貸：營業(yè)成本3000②借：營業(yè)成本500貸：存貨500③借：存貨—存貨跌價準備300貸：資產(chǎn)減值損失300合并財務報表PPT第105頁（2）①借：未分配利潤—年初500貸：營業(yè)成本500②借：營業(yè)成本500貸：存貨500③借：存貨—存貨跌價準備300貸：未分配利潤—年初300④借：存貨—存貨跌價準備200貸：資產(chǎn)減值損失200合并財務報表PPT第106頁

（一）購入年度抵銷

1．銷售業(yè)務抵銷（1）庫存商品銷售：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本固定資產(chǎn)—原價（只抵銷售價部分，運輸費、增值稅不予抵銷）（2）設備銷售：借：營業(yè)外收入

貸：固定資產(chǎn)—原價

2．多計提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)—累計折舊貸：管理費用（行政管理部門）存貨/營業(yè)成本（車間）第四類抵銷分錄內(nèi)部固定資產(chǎn)系列抵銷合并財務報表PPT第107頁

（二）使用年度抵銷

1.以前年度銷售業(yè)務抵銷借：未分配利潤—年初貸：固定資產(chǎn)—原價

2．以前年度多計提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)—累計折舊貸：未分配利潤—年初

3．本年度多計提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)—累計折舊貸：管理費用合并財務報表PPT第108頁【例題10】甲企業(yè)1月1日出售一產(chǎn)品給其子企業(yè)A企業(yè)，售價（不含增值稅）100萬元，增值稅17萬元，產(chǎn)品成本為80萬元，A企業(yè)購入后作為固定資產(chǎn)使用，雙方款項已結(jié)清。A企業(yè)另外支付相關費用3萬元，固定資產(chǎn)于當日交付管理部門使用，該固定資產(chǎn)預計使用年限4年，預計凈殘值為零。A企業(yè)采取直線法計提折舊。為簡化抵銷處理，假定該固定資產(chǎn)交付使用當月就開始計提折舊。要求：編制甲企業(yè)合并抵銷分錄。合并財務報表PPT第109頁①抵銷固定資產(chǎn)原價中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：營業(yè)收入1000000

貸：營業(yè)成本800000

固定資產(chǎn)——原價200000

②抵銷本期依據(jù)包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤原價計提折舊：借：固定資產(chǎn)——累計折舊50000（00÷4）貸：管理費用50000

合并財務報表PPT第110頁

接例10：（第二年）應編制抵銷分錄以下：（1）抵銷原價中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤：借：未分配利潤——年初00貸：固定資產(chǎn)——原價00（2）抵銷以前年度多提折舊：借：固定資產(chǎn)——累計折舊50000貸：未分配利潤——年初50000（3）抵銷本期多提折舊：借：固定資產(chǎn)——累計折舊50000貸：管理費用50000合并財務報表PPT第111頁（第三年）應編制抵銷分錄以下：（1）抵銷原價中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤：借：未分配利潤——年初00貸：固定資產(chǎn)——原價00（2）抵銷以前年度多提折舊：借：固定資產(chǎn)——累計折舊100000貸：未分配利潤——年初100000（3）抵銷本期多提折舊：借：固定資產(chǎn)——累計折舊50000貸：管理費用50000合并財務報表PPT第112頁

（三）清理年度抵銷

1.逾期清理：不需要進行抵銷處理

2.到期清理（期滿當年多計提折舊抵消）借：未分配利潤—年初貸：管理費用

3.提前清理（1）

借：未分配利潤—年初貸：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）（2）

借：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）貸：未分配利潤—年初（3）

借：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）貸：管理費用說明：什么情況下用營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，這需要會計人員按固定資產(chǎn)出售方抵銷前業(yè)務去判斷。合并財務報表PPT第113頁例8：A企業(yè)201月1日與另一投資者共同組建B企業(yè)。A企業(yè)擁有B企業(yè)75%股份，從20開始將B企業(yè)納入合并范圍編制合并財務報表。（1）A企業(yè)206月20日從B企業(yè)購進不需要安裝設備一臺，用于企業(yè)行政管理，設備價款192萬元（含增值稅，增值稅率為17%）以銀行存款支付。該設備為B企業(yè)生產(chǎn)，其生產(chǎn)成本為144萬元。A企業(yè)對該設備采取直線法計提折舊，預計使用年限4年，預計凈殘值為零。（2）A企業(yè)年8月15日變賣該設備，收到變賣價款160萬元，款項已存銀行。變賣該設備時支付清理費用3萬元，支付營業(yè)稅8萬元。要求：代A企業(yè)編制2006、2007、該設備相關合并抵銷分錄。合并財務報表PPT第114頁答案（1）該設備相關合并抵銷分錄借：營業(yè)收入164.10貸：營業(yè)成本144固定資產(chǎn)—原價20.10借：固定資產(chǎn)—累計折舊2.51貸：管理費用2.51合并財務報表PPT第115頁(2)該設備相關合并抵銷分錄

借：未分配利潤—年初20.10貸：固定資產(chǎn)—原價20.10借：固定資產(chǎn)—累計折舊2.51貸：未分配利潤—年初2.51借：固定資產(chǎn)—累計折舊5.03貸：管理費用5.03合并財務報表PPT第116頁(3)該設備相關抵銷分錄

借：未分配利潤—年初20.10貸：營業(yè)外收入20.10借：營業(yè)外收入7.54貸：未分配利潤—年初7.54(2.51+5.03)借：營業(yè)外收入3.35貸：管理費用3.35

合并財務報表PPT第117頁練習5：假設母企業(yè)P于20×2年1月1日以7000元價格向子企業(yè)S出售一臺設備。該設備原始成本為20000元,累計已提折舊15000元,剩下使用年限為5年,無殘值,采取直線法計提折舊。假設該設備用于企業(yè)管理部門。企業(yè)所得稅稅率暫不考慮。

要求：做出母企業(yè)相關內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷分錄。合并財務報表PPT第118頁答案：借：營業(yè)外收入2000

貸：固定資產(chǎn)——原值2000借：固定資產(chǎn)——累計折舊400

貸：管理費用400合并財務報表PPT第119頁1、內(nèi)部交易無形資產(chǎn)交易發(fā)生當期抵銷處理

（1）抵銷內(nèi)部無形資產(chǎn)交易確認營業(yè)外收入及無形資產(chǎn)價值中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：營業(yè)外收入貸：無形資產(chǎn)

（2）抵銷當期依據(jù)包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤無形資產(chǎn)價值多攤銷金額借：無形資產(chǎn)——累計攤銷貸：管理費用第五類抵銷分錄內(nèi)部無形資產(chǎn)交易抵銷合并財務報表PPT第120頁2、內(nèi)部交易無形資產(chǎn)使用會計期間抵銷處理（1）抵銷無形資產(chǎn)價值中包含未實現(xiàn)收益借：未分配利潤——年初貸：無形資產(chǎn)——成本（2）抵銷以前會計期間多攤銷金額

借：無形資產(chǎn)——累計攤銷貸：未分配利潤——年初（3）抵銷本期多攤銷無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)——累計攤銷貸：管理費用合并財務報表PPT第121頁【例9】甲企業(yè)1月1日，將一項無形資產(chǎn)出售給其子企業(yè)A企業(yè)(全部權)，該項無形資產(chǎn)賬面余額為300萬元，售價為400萬元，尚可使用年限為5年，假如不考慮相關稅費。甲企業(yè)編制合并會計報表時相關抵銷分錄以下：合并財務報表PPT第122頁①抵銷無形資產(chǎn)價值中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：營業(yè)外收入100

貸：無形資產(chǎn)——成本100

②抵銷本期多攤銷無形資產(chǎn)：借：無形資產(chǎn)——累計攤銷（100÷5）20

貸：管理費用20合并財務報表PPT第123頁接上例，（第二年）編制合并會計報表時，應該編制抵銷分錄以下：

借：未分配利潤——年初100貸：無形資產(chǎn)——成本100借：無形資產(chǎn)——累計攤銷20貸：未分配利潤——年初20借：無形資產(chǎn)——累計攤銷20貸：管理費用20合并財務報表PPT第124頁第五節(jié)股權取得日后抵銷分錄編制

—

—合并現(xiàn)金流量表合并財務報表PPT第125頁采取個別現(xiàn)金流量表編制思緒依據(jù)：合并資產(chǎn)負債表合并利潤表合并利潤分配數(shù)據(jù)及其它相關資料按合并會計報表普通編制程序依據(jù)：單獨現(xiàn)金流量表內(nèi)部現(xiàn)金流動業(yè)務等相關資料編制方法選擇方法一方法二第二種方法利用……合并財務報表PPT第126頁

借：投資支付現(xiàn)金貸：吸收投資所收到現(xiàn)金注：現(xiàn)金流入抵銷在貸方；現(xiàn)金流出抵銷在借方。一、企業(yè)集團內(nèi)部當期以現(xiàn)金投資或收購股權增加投資所

產(chǎn)生現(xiàn)金流量抵銷處理合并財務報表PPT第127頁

借：分配股利、利潤或償付利息支付現(xiàn)金貸：取得投資收益收到現(xiàn)金注：現(xiàn)金流入抵銷在貸方；現(xiàn)金流出抵銷在借方。二、企業(yè)集團內(nèi)部當期取得投資收益收到現(xiàn)金與分配股利、

利潤或償付利息支付現(xiàn)金抵銷處理合并財務報表PPT第128頁

借：購置商品、接收勞務支付現(xiàn)金貸：銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金注：現(xiàn)金流入抵銷在貸方；現(xiàn)金流出抵銷在借方。三、企業(yè)集團內(nèi)部當期以現(xiàn)金結(jié)算債權與債務所產(chǎn)生現(xiàn)金

流量抵銷處理合并財務報表PPT第129頁

借：購置商品、接收勞務支付現(xiàn)金（或購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長久資產(chǎn)支付現(xiàn)金）貸：銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金注：現(xiàn)金流入抵銷在貸方；現(xiàn)金流出抵銷在借方。四、企業(yè)集團內(nèi)部當期銷售商品所產(chǎn)生現(xiàn)金流量抵銷處理合并財務報表PPT第130頁借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長久資產(chǎn)支付現(xiàn)金貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長久資產(chǎn)收回現(xiàn)金注：現(xiàn)金流入抵銷在貸方；現(xiàn)金流出抵銷在借方。五、企業(yè)集團內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回現(xiàn)金凈額與購建固

定資產(chǎn)等支付現(xiàn)金抵銷處理合并財務報表PPT第131頁第六節(jié)股權取得日后抵銷分錄編制