級會計財務(wù)會計

第五章固定資產(chǎn)1教學(xué)導(dǎo)入---固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程固定資產(chǎn)投資公司做假賬的一個重要切入點2公司對固定資產(chǎn)做假的緣由借機轉(zhuǎn)移資金故意延長投資周期，抬高利潤消除制造虛假利潤帶來的風(fēng)險推薦案例：一個女人和一個神話的破滅！3第一節(jié)固定資產(chǎn)概述4(一)固定資產(chǎn)的含義及特征一、固定資產(chǎn)特征與確認(rèn)我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》給固定資產(chǎn)做了較為明確的定義，指出“固定資產(chǎn)指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；2.使用壽命超過一個會計期間?！?特征P165：有形資產(chǎn)供企業(yè)長期使用不以投資和銷售為目的具有可衡量的未來經(jīng)濟利益如一項設(shè)備不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應(yīng)如何處理？6二、固定資產(chǎn)的分類（一）按經(jīng)濟用途的分類經(jīng)營用固定資產(chǎn)

非經(jīng)營用固定資產(chǎn)

7（二）按使用情況的分類

使用中固定資產(chǎn)

未使用固定資產(chǎn)

不需用固定資產(chǎn)8（三）按資產(chǎn)所有權(quán)分類自有固定資產(chǎn)

租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算，體現(xiàn)的原則？9（四）按經(jīng)濟用途和使用情況分類生產(chǎn)經(jīng)營用

非生產(chǎn)經(jīng)營用租出固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)土地10三、固定資產(chǎn)的計價---計價基礎(chǔ)（一）原始價值（實際成本/歷史成本）

基本計價標(biāo)準(zhǔn)是指取得某項固定資產(chǎn)時和直至使該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所實際支付的各項必要的、合理的支出。11（二）重置完全價值

反映的是固定資產(chǎn)的現(xiàn)時價值

是指在現(xiàn)時的生產(chǎn)技術(shù)和市場條件下，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需支付的全部代價。12（三）凈值（折余價值）

計算盤盈、盤虧、出售、報廢、毀損等溢余或損失的依據(jù)固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原始價值減去折舊后的余額，也稱折余價值。

13（四）現(xiàn)值

超過正常信用條件延期支付固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)固定資產(chǎn)現(xiàn)值是指固定資產(chǎn)在使用期間以及處理時產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。

14第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得與初始計量15一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)P167該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量

16固定資產(chǎn)確認(rèn)的特殊考慮：企業(yè)的環(huán)保和安全設(shè)備P168企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件具有不同使命壽命或以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的資產(chǎn)的各組成部分17二、固定資產(chǎn)的初始計量外購的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)

18（一）外購的固定資產(chǎn)其成本包括實際支付的買價、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費，以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的費用，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。符合抵扣條件的增值稅不計入成本19

[固定資產(chǎn)初始計價舉例]人工費其他買價500000增值稅85000運雜費1000安裝費材料費175528501000506605哪些支出需要計入該生產(chǎn)設(shè)備的成本？20增值稅可不計入成本的外購固定資產(chǎn)

一般納稅企業(yè)外購固定資產(chǎn)取得增值稅發(fā)票，增值稅準(zhǔn)予抵扣（會計核算時能借記”應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額））的固定資產(chǎn)范圍包括：機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。外購固定資產(chǎn)所涉及增值稅的處理21購入固定資產(chǎn)，取得增值稅發(fā)票不準(zhǔn)予抵即增值稅計入成本的情形

房屋、建筑物等不動產(chǎn)，雖然在會計制度中允許作為固定資產(chǎn)核算，但不能納入增值稅的抵扣范圍，不得作進(jìn)項稅額抵扣。

納稅人購進(jìn)的應(yīng)征消費稅的游艇、小汽車和摩托車不允許作進(jìn)項稅額抵扣。22購入不需安裝的固定資產(chǎn)銀行存款等固定資產(chǎn)①需安裝，發(fā)生的安裝支出②安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)外購固定資產(chǎn)的核算流程注意：對外購固定資產(chǎn)所涉及的增值稅進(jìn)項稅額的處理在建工程P168[例6-1]23購入待安裝固定資產(chǎn)的核算應(yīng)用[例]2009年2月，甲公司(增值稅一般納稅人)購入一臺需安裝機器設(shè)備，取得專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為50萬元，進(jìn)項稅額85000元，支付的運輸費為2500元，款項已通過銀行存款支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用公司原材料一批（購進(jìn)時，支付材料價款3萬元并支付的增值稅進(jìn)項稅額5100元），支付安裝工人工資為4900元。要求：對甲公司的業(yè)務(wù)進(jìn)行作賬務(wù)核算。24（１）借：在建工程502500應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）85000貸：銀行存款587500

[解]25（2）借：在建工程34900貸：原材料30000應(yīng)付職工薪酬4900

[解]26（3）借：固定資產(chǎn)537400貸：在建工程537400

[解]27

如甲公司購入的該項資產(chǎn)不屬于可抵扣范圍，該怎樣核算？28

小規(guī)模納稅人，購入的固定資產(chǎn)該怎樣核算？29小規(guī)模納稅人購入固定資產(chǎn)的核算應(yīng)用[例]2009年2月，甲公司(增值稅小規(guī)模納稅人)購入一臺不需安裝機器設(shè)備，取得專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為50萬元，進(jìn)項稅額85000元。要求：對甲公司的業(yè)務(wù)進(jìn)行作賬務(wù)核算。借：固定資產(chǎn)585000貸：銀行存款58500030

以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。分配比例=購買總價÷個公允價值之和購買成本=公允價值*分配比例外購固定資產(chǎn)的特殊情況P169[例6-2]31二、自行建造的固定資產(chǎn)（一）概述

自行建造固定資產(chǎn)的成本,由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等。

企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。32（一）自營方式建造固定資產(chǎn)1、核算原則建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品,應(yīng)按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。（“在建工程”）實際成本的構(gòu)成？33工程完工后,剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的,按其實際成本或計劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、不能抵扣的增值稅稅額、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本,并按照各種專項物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。（“工程物資”“在建工程”）34自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、修理、運輸?shù)葎趧?wù),以及其他必要支出等也應(yīng)計入所建工程項目的成本。352、工程物資盤虧、盤盈的處理原則

建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損,減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失,計入所建工程項目的成本；

建設(shè)期間盤盈的工程物資或處置凈收益,沖減所建工程項目的成本；

工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損,計入當(dāng)期營業(yè)外收支。36注意：對外購工程物資所涉及的增值稅進(jìn)項稅額的處理3、自營方式建造固定資產(chǎn)核算流程①借：工程物資貸：銀行存款②借：在建工程貸：工程物資③借：在建工程貸：銀行存款④借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬⑤借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）⑥借：固定資產(chǎn)貸：在建工程P170[例6-4]37【例】20×7年1月1日,某企業(yè)準(zhǔn)備自行建造一座倉庫。有關(guān)資料如下:(1)1月8日購入工程物資一枇,價款為300000元,支付的增值稅進(jìn)項稅額為51000元,款項以銀行存款支付。2、自營工程核算原則具體應(yīng)用38（1）購入工程物資注：為購建不動產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)采購物資取得增值稅發(fā)票的，其進(jìn)項稅額不納入銷項稅抵扣范圍。工程物資入賬價值＝300000十51000＝351000(元)借:工程物資351000貸:銀行存款35100039(2)2月3日領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批,價值為32000元,購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為5440元。（3）2月3日工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為80000元，稅務(wù)部門確定的計稅價格為100000元。40（2）領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料特別提示：購進(jìn)生產(chǎn)用原材料用于不動產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備建設(shè)，其進(jìn)項稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”轉(zhuǎn)入在建工程成本。借：在建工程—倉庫37440貸:原材料32000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)544041（3）領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品特別提示：企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于工程建設(shè)，按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售，計算應(yīng)交增值稅銷項稅額（應(yīng)交增值稅銷項稅額=計稅價格*稅率）。借：在建工程—倉庫97000貸:庫存商品80000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700042(4)20×7年1月8日至6月30日,工程先后領(lǐng)用工程物資272500元。借:在建工程——倉庫272500貸:工程物資27250043（5）6月30日對工程物資進(jìn)行清查,發(fā)現(xiàn)工程物資減少48000元(含增值稅進(jìn)項稅額),經(jīng)調(diào)查屬保管員過失造成,根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定,保管員應(yīng)賠償30000元。剩余工程物資轉(zhuǎn)入企業(yè)原材料,該原材料的計劃成本為27000元。

44(5)①建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失

借：在建工程——倉庫18000其他應(yīng)收款30000貸：工程物資48000

45(5)②剩余工程物資轉(zhuǎn)入原材料庫剩余工程物資所包含的增值稅進(jìn)項稅額＝[351000－272500－48000]÷(1＋17%)*17%＝4431.62(元)借:原材料27000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)4431.62貸:工程物資30500材料成本差異931.6246（6）工程建設(shè)期間輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出為35000元。（7）工程建設(shè)期間發(fā)生工程人員職工薪酬65800元。（8）6月30日,完工并交付使用。47(6)輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出借:在建工程—倉庫35000貸:生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本35000(7)計提工程人員職工薪酬借:在建工程—倉庫65800貸:應(yīng)付職工薪酬65800(8)工程完工交付固定資產(chǎn)價值＝37440＋97000+272500＋18000＋35000＋65800＝525740(元)借:固定資產(chǎn)——倉庫525740貸:在建工程——倉庫52574048（二）出包方式建造固定資產(chǎn)1、出包工程的成本構(gòu)成

企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn),其成本由建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，具體包括：

49建筑工程、安裝工程支出。（工程的具體支出由建造承包商核算；對于發(fā)包企業(yè)而言,建筑工程、安裝工程支出主要指與承包商結(jié)算的工程價款）待攤支出.待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的,不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費用,包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費等。P17250建筑工程、安裝工程支出“在建工程——建筑工程(××工程)”或“在建工程——安裝工程(××工程)”

待攤支出“在建工程——待攤支出”

2、出包工程核算科目設(shè)置

P172[例6-5]51

在建工程長期掛賬，對企業(yè)財務(wù)報表的影響？52三、投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)

應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值，作為入賬價值

P172[例6-６]

借：固定資產(chǎn)等貸：股本（或?qū)嵤召Y本）資本公積53四、租入固定資產(chǎn)經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)

融資性租入固定資產(chǎn)P174[例6-7]54

七、接受捐贈固定資產(chǎn)P179

接受捐贈取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照確定的價值：

借：固定資產(chǎn)貸：營業(yè)外收入（價款加稅）銀行存款等（相關(guān)費用）P179[例6-14]55八、盤盈的固定資產(chǎn)企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn),作為前期差錯處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。P180[例6-15]56第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量57（一）固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì)

固定資產(chǎn)折舊的過程，實際上是一個持續(xù)的成本分配過程，折舊就是企業(yè)采用合理而系統(tǒng)的分配方法將固定資產(chǎn)的取得成本在固定資產(chǎn)的經(jīng)濟使用年限內(nèi)進(jìn)行合理分配，使之與各期的收入相配比，以正確確認(rèn)企業(yè)的損益。一、固定資產(chǎn)折舊

58（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素1.固定資產(chǎn)原價2.預(yù)計凈殘值3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4.固定資產(chǎn)的使用壽命5.計提折舊的方法

應(yīng)計折舊額=固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值-已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備59（三）固定資產(chǎn)折舊范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按照規(guī)定單獨估計作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

60已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。確定固定資產(chǎn)折舊范圍應(yīng)考慮的事項：61處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計提的折舊額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。62固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊；當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。63折舊的計算方法可分為直線法和加速折舊法。其中：直線法包括平均年限法和工作量法；加速折舊法常用的有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

（五）固定資產(chǎn)折舊方法64１、平均年限法（直線法）P183[例6-16]直線法的特點是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)，采用這種方法計算的每期折舊額是相等的。65年折舊率=1-預(yù)計凈殘值率/預(yù)計使用壽命（年）×100%月折舊率=年折舊率/12月折折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊率預(yù)計凈殘值原值折舊總額原值折舊總額+預(yù)計凈殘值=原值折舊總額=原值-預(yù)計凈殘值原值-預(yù)計凈殘值原值年限平均法的計算公式如下：P183[例6-16]662、工作量法單位工作量折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額P184[例6-17]67３、雙倍余額遞減法P186（１）定義雙倍余額遞減法,是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下,根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。68（２）雙倍余額遞減法公式年折舊率＝2÷預(yù)計使用壽命(年)×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

注意：采用雙倍余額遞減法計提固定資產(chǎn)折舊，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈值平均攤銷即轉(zhuǎn)用直線法。

P186[例6-19]69思考：【例】某企業(yè)2002年11月30日購入一項固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)原價為498萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為5萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。該固定資產(chǎn)2003年應(yīng)計提的折舊額是多少？70【解析】第1年（2002年12月～2003年11月）498×40%=199.2萬元第2年（2003年12月～2004年11月）（498-199.2）×40%=119.52萬元

2003年應(yīng)計提的折舊額=199.2×11/12+119.52×1/12=192.56萬元。71４、年數(shù)總和法（１）定義年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。72（２）年數(shù)總和法計算公式年折舊率＝尚可使用年限÷預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝(固定資產(chǎn)原價一預(yù)計凈殘值)×月折舊率P187[例6-20]73思考：【例】某企業(yè)2007年8月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為20萬元。在采用年數(shù)總和法計提折舊的情況下，該固定資產(chǎn)2008年應(yīng)計提的折舊額是多少？74【解析】2008年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=（740-20）×5/15×8/12+（740-20）×4/15×4/12=224萬元75

固定資產(chǎn)按月計提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計折舊”科目，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，折舊計入在建工程成本；基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，折舊計入制造費用；管理部門所使用的固定資產(chǎn)，折舊計入管理費用；銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，折舊計入銷售費用；經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，折舊額計入其他業(yè)務(wù)成本。（六）固定資產(chǎn)折舊的核算P189[例6-22]76（七）固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命等的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核；使用壽命、預(yù)計凈殘值的預(yù)期數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值；與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法；固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。

77二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出概述固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等；后續(xù)支出的處理原則：1、與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出,符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本（同時將被替換部分的賬面價值扣除）；2、與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出,不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益

78

對于固定資產(chǎn)后續(xù)支出要解決的會計問題是資本化還是費用化。

固定資產(chǎn)后續(xù)支出是否滿足資本化條件？是否資本化費用化二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出概述79固定資產(chǎn)資本化條件就是固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，即：

1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。80

企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，如符合資本化的條件，應(yīng)將相關(guān)的后續(xù)支出予以資本化，計入固定資產(chǎn)的成本。其具體的核算步驟如下圖：一、資產(chǎn)化后續(xù)支出的核算81

將待更新改造的固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程

借：在建工程累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)

將更新改造過程中發(fā)生的有關(guān)支出計入在建工程

借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬等

更新改造結(jié)束將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

P191[例6-23]82【例】甲公司有關(guān)固定資產(chǎn)更新改造的資料如下：（1）20×4年12月30日，該公司自行建成了一條生產(chǎn)線，建造成本為1136000元；采用年限平均法計提折舊；預(yù)計凈殘值率為3%，預(yù)計使用壽命為6年。（2）20×7年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線則建設(shè)周期過長。甲公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

83（3）20×7年1月1日至3月31日，經(jīng)過三個月的改擴建，完成了對這條印刷生產(chǎn)線的改擴建工程，共發(fā)生支出537800元，全部以銀行存款支付（4）該生產(chǎn)線改擴建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計將其使用壽命延長4年，即為l0年。假定改擴建后的生產(chǎn)線的預(yù)計凈殘值率為改擴建后固定資產(chǎn)賬面價值的3%；折舊方法仍為年限平均法。

84（1）20×5年、20×6年固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊：該條生產(chǎn)線的應(yīng)計折舊額＝1136000×（1-3%）＝1101920（元）年折舊額＝1101920÷6＝183653.33（元）這兩年計提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為：借：制造費用183653.33

貸：累計折舊183653.33

答案解析85（2）20×7年1月1日，固定資產(chǎn)的賬面價值=1136000-（183653.33×2）=768693.34（元）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建：

借：在建工程768693.34

累計折舊367306.66

貸：固定資產(chǎn)1136000

86（3）20×7年1月1日至3月31日，發(fā)生改擴建工程支出借：在建工程537800

貸：銀行存款等537800

（4）20×7年3月31日，生產(chǎn)線改擴建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)固定資產(chǎn)的入賬價值=768693.34+537800=1306493.3借：固定資產(chǎn)1306493.34

貸：在建工程1306493.34

87（5）20×7年3月31日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊

應(yīng)計折舊額=1306493.34×（1-3%）=1267298.54月折舊額=1267298.54/（7×12+9）=13626.87年折舊額=13626.87×12=163522.39

20×7年應(yīng)計提的折舊額=13626.87×9=122641.79會計分錄為：

借：制造費用122641.79

貸：累計折舊122641.79

88【例】某航空公司20×0年12月購入一架飛機，總計花費8000萬元（含發(fā)動機），發(fā)動機當(dāng)時的購價為500萬元。公司未將發(fā)動機作為一項單獨的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。20×9年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動機。新發(fā)動機購價700萬元，另需支付安裝費用51000元。假定飛機的年折舊率為3%，不考慮預(yù)計凈殘值和相關(guān)稅費的影響，公司的賬務(wù)處理為89（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程20×9年初飛機的累計折舊金額＝80000000×3%×8=19200000借：在建工程60800000

累計折舊19200000

貸：固定資產(chǎn)80000000

（2）安裝新發(fā)動機借：在建工程7051000

貸：工程物資7000000

銀行存款51000

90（3）確認(rèn)替換部分的賬面價值20×9年初老發(fā)動機的賬面價值＝5000000-5000000×3%×8=3800000（元）借：營業(yè)外支出3800000

貸：在建工程3800000

注釋：更新改造過程中，對于將被替換部分的賬面價值一方面沖減在建工程成本，一市面計入營業(yè)外支出。91（4）發(fā)動機安裝完畢借：固定資產(chǎn)64051000

貸：在建工程64051000

92（二）費用化后續(xù)支出的核算與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用：①企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，在“管理費用”科目核算。②企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入銷售費用。P193[例6-25]93第四節(jié)固定資產(chǎn)處置94一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：

1、該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；2、該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。

95二、固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理企業(yè)因出售、報廢或毀損、捐贈、抵償債務(wù)等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”核算；96