生活服務(wù)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)政策

生活服務(wù)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)政策2016.04生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。區(qū)別：“生活服務(wù)”屬于新增子目，是將原營業(yè)稅稅目注釋中“服務(wù)業(yè)”項(xiàng)下滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)、“文化體育業(yè)”中與居民日常生活聯(lián)系緊密的業(yè)務(wù)活動(dòng)以及“娛樂業(yè)”的業(yè)務(wù)活動(dòng)合并為“生活服務(wù)”。一、生活服務(wù)根據(jù)《注釋》規(guī)定，生活服務(wù)業(yè)稅目下共有6個(gè)子稅目：1.文化體育服務(wù)。2.教育醫(yī)療服務(wù)。3.旅游娛樂服務(wù)。4.餐飲住宿服務(wù)。5.居民日常服務(wù)。6.其他生活服務(wù)。（一）生活服務(wù)業(yè)的征稅范圍1.文化體育服務(wù)文化體育服務(wù)，包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。（1）文化服務(wù)，是指為滿足社會(huì)公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，組織舉辦宗教活動(dòng)、科技活動(dòng)、文化活動(dòng)，提供游覽場所。（2）體育服務(wù)，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動(dòng)，以及提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（一）生活服務(wù)業(yè)的征稅范圍2.教育醫(yī)療服務(wù)。教育醫(yī)療服務(wù)，包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)。（1）教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。學(xué)歷教育服務(wù)，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認(rèn)可的招生和教學(xué)計(jì)劃組織教學(xué)，并頒發(fā)相應(yīng)學(xué)歷證書的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報(bào)告會(huì)等。教育輔助服務(wù)，包括教育測評、考試、招生等服務(wù)。（一）生活服務(wù)業(yè)的征稅范圍（2）醫(yī)療服務(wù)，是指提供醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、保健、接生、計(jì)劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。（一）生活服務(wù)業(yè)的征稅范圍

2.教育醫(yī)療服務(wù)3.旅游娛樂服務(wù)。旅游娛樂服務(wù)，包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)。（1）旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（2）娛樂服務(wù)，是指為娛樂活動(dòng)同時(shí)提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會(huì)、酒吧、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢）。注意：以上對娛樂服務(wù)范圍的介紹為正列舉，即：未列舉的不包括。（一）生活服務(wù)業(yè)的征稅范圍4.餐飲住宿服務(wù)。餐飲住宿服務(wù)，包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。（1）餐飲服務(wù)，是指通過同時(shí)提供飲食和飲食場所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（2）住宿服務(wù)，是指提供住宿場所及配套服務(wù)等的活動(dòng)。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務(wù)。（一）生活服務(wù)業(yè)的征稅范圍5.居民日常服務(wù)。居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。6.其他生活服務(wù)。其他生活服務(wù)，是指除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)。（一）生活服務(wù)業(yè)的征稅范圍生活服務(wù)業(yè)的適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人或可選擇按簡易計(jì)稅方法的一般納稅人征收率為3%。生活服務(wù)業(yè)中一般納稅人可以選擇簡易計(jì)稅方法的業(yè)務(wù)范圍主要為：文化體育服務(wù)（二）生活服務(wù)業(yè)的適用稅率和征收率生活服務(wù)業(yè)的銷售收入確定比較簡單，除試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。其他的生活服務(wù)業(yè)納稅人以銷售服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為銷售額。選擇上述辦法計(jì)算銷售額的旅游服務(wù)試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（三）生活服務(wù)業(yè)銷售額的確定1.注意區(qū)分可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的生活服務(wù)類項(xiàng)目。（1)試點(diǎn)實(shí)施辦法明確規(guī)定不能抵扣的項(xiàng)目：①用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)。納稅人的交際應(yīng)酬屬于個(gè)人消費(fèi)。②購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（四）需重點(diǎn)注意的幾項(xiàng)過渡期政策（2）部分生活服務(wù)類項(xiàng)目，實(shí)施辦法未明確規(guī)定不能抵扣，但是需要注意的是，納稅人購進(jìn)的這部分生活服務(wù)，是否屬于上述不允許抵扣的簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)。例如：企業(yè)為高管長期租住酒店，這屬于個(gè)人消費(fèi)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（四）需重點(diǎn)注意的幾項(xiàng)過渡期政策

1.注意區(qū)分可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的生活服務(wù)類項(xiàng)目。又如企業(yè)定期組織職工外出旅游，屬于集體福利，同樣不能抵扣。同樣，還有一些服務(wù)能抵扣的項(xiàng)目與不能抵扣的項(xiàng)目混在一起。比如，企業(yè)組織員工外出培訓(xùn)期間旅游，由培訓(xùn)機(jī)構(gòu)找旅行社，最后向企業(yè)一并收取培訓(xùn)費(fèi)用并開具發(fā)票。這其中的培訓(xùn)屬于教育服務(wù)，可以抵扣，但其中的旅游服務(wù)應(yīng)屬于集體福利，則不能抵扣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)拆分。（四）需重點(diǎn)注意的幾項(xiàng)過渡期政策

1.注意區(qū)分可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的生活服務(wù)類項(xiàng)目。2.提供旅游服務(wù)的納稅人選擇差額征稅問題。試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額”。注意：辦法描述的是“可以選擇”，而非必須按照差額計(jì)稅。（四）需重點(diǎn)注意的幾項(xiàng)過渡期政策3.文化體育服務(wù)簡易計(jì)稅。同旅游服務(wù)的差額計(jì)稅一樣，試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定的也是，“一般納稅人提供文化體育服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅”。是由納稅根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況自行選擇，而不是必須按照簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。（四）需重點(diǎn)注意的幾項(xiàng)過渡期政策4.試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的，銷售額的計(jì)算和一般納稅人資格登記問題。根據(jù)總局2016年23號文件規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)”。兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)且不經(jīng)常發(fā)生銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

（四）需重點(diǎn)注意的幾項(xiàng)過渡期政策如重賓等酒店企業(yè)，同時(shí)提供餐飲住宿服務(wù)和銷售月餅。營改增后，餐飲服務(wù)適用稅率為6%，銷售月餅則需按總局2011年62號公告規(guī)定，按銷售貨物征收增值稅，適用17%的稅率。要提請大家注意的是，總局2013年17號公告規(guī)定，納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。根據(jù)2016年23號公告規(guī)定，可選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。（四）需重點(diǎn)注意的幾項(xiàng)過渡期政策5.小微企業(yè)優(yōu)惠政策。增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。按季納稅申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)際經(jīng)營期不足一個(gè)季度的，以實(shí)際經(jīng)營月份計(jì)算當(dāng)期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。（四）需重點(diǎn)注意的幾項(xiàng)過渡期政策6.注意區(qū)分部分免征增值稅收入項(xiàng)目。（1）托兒所、幼兒園，收取經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的收費(fèi)價(jià)格以內(nèi)的教育費(fèi)、保育費(fèi)免征增值稅。超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)，以開辦實(shí)驗(yàn)班、特色班和興趣班等為由另外收取的費(fèi)用及與幼兒入園掛鉤的贊助費(fèi)、支教費(fèi)等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征增值稅收入。（2）從事學(xué)歷教育的學(xué)校對列入規(guī)定招生計(jì)劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入，免征增值稅。學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等，不屬于免征增值稅的范圍。（四）需重點(diǎn)注意的幾項(xiàng)過渡期政策（3）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入，免征增值稅。場館內(nèi)特殊展廳（室）收取的門票收入，不屬于免征增值稅范圍。（4）寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入，免征增值稅。非文化、宗教活動(dòng)的門票收入，不屬于免征增值稅范圍。如：對外開放的旅游門票收入。（5）科普單位，以及縣級及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動(dòng)的門票收入，免征政策執(zhí)行期為2017年12月31日前。（四）需重點(diǎn)注意的幾項(xiàng)過渡期政策

6.注意區(qū)分部分免征增值稅收入項(xiàng)目。（6）政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位），舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入進(jìn)入該學(xué)校下屬部門自行開設(shè)賬戶的，不予免征增值稅。（7）家政服務(wù)企業(yè)申請由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入免征增值稅，其員工制家政服務(wù)員，須同時(shí)滿足3個(gè)條件。（四）需重點(diǎn)注意的幾項(xiàng)過渡期政策

6.注意區(qū)分部分免征增值稅收入項(xiàng)目。根據(jù)36號文規(guī)定，新納入試點(diǎn)實(shí)施范圍的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，主要有：租賃服務(wù)（主要指不動(dòng)產(chǎn)租賃）、商務(wù)輔助服務(wù)及其他現(xiàn)代服務(wù)。不動(dòng)產(chǎn)租賃，包括：不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃和不動(dòng)產(chǎn)融資租賃（不包括融資性售后回租）。商務(wù)輔助服務(wù)，：企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。其他現(xiàn)代服務(wù)，是指除研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)和商務(wù)輔助服務(wù)以外的現(xiàn)代服務(wù)。二、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（一）商務(wù)輔助服務(wù)1.企業(yè)管理服務(wù)，是指提供總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。這里要著重強(qiáng)調(diào)一下大家常見的物業(yè)管理，因?yàn)槲飿I(yè)管理公司多有兼營業(yè)務(wù)，要注意區(qū)分其收入項(xiàng)目，對適用不同稅率或征收率的業(yè)務(wù)收入要分別進(jìn)行核算。二、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)2.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。其中的貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)等子稅目，13年時(shí)已納入試點(diǎn)范圍，原屬于“物流輔助”下的子稅目。同時(shí)，新辦法中，還將原屬于貨物運(yùn)輸代理服務(wù)的“無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)”調(diào)整到了“管道運(yùn)輸服務(wù)”中，對貨物運(yùn)輸代理服務(wù)作出了更明確的界定。二、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

（一）商務(wù)輔助服務(wù)3.人力資源服務(wù)，是指提供公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、人才委托招聘、勞動(dòng)力外包等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其中的勞務(wù)派遣服務(wù)值得關(guān)注，全部營業(yè)稅項(xiàng)目納入征收增值稅試點(diǎn)范圍后，現(xiàn)有的銀行、電信等行業(yè)，以及可能加入的建筑安裝、物理管理等，會(huì)要求勞務(wù)派遣公司開具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。而勞務(wù)派遣服務(wù)，按36號文件規(guī)定，需全額繳納增值稅，且基本無進(jìn)項(xiàng)抵扣，也不能選擇按簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。4.安全保護(hù)服務(wù)，是指提供保護(hù)人身安全和財(cái)產(chǎn)安全，維護(hù)社會(huì)治安等的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務(wù)。二、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

（一）商務(wù)輔助服務(wù)（二）不動(dòng)產(chǎn)租賃1.經(jīng)營性租賃，有單行文件規(guī)定，不作單獨(dú)介紹。2.融資租賃：注意區(qū)分納稅人的準(zhǔn)入條件和銷售額的確認(rèn)。一是經(jīng)國家有關(guān)部委批準(zhǔn)成立的可以直接扣除本金、相關(guān)利息和車輛購置稅。二是經(jīng)省級部門批準(zhǔn)成立的，分兩種情況：（1）按實(shí)收資本計(jì)算。試點(diǎn)實(shí)施后，實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)標(biāo)當(dāng)月起可直接扣除