小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解上課

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解主講人：張小燕.外幣業(yè)務(wù)目錄資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益概述收入/費(fèi)用/利潤(rùn)及利潤(rùn)分配財(cái)務(wù)報(bào)表及附注.概述.財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的通知（財(cái)會(huì)【2011】17號(hào)

國(guó)務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，我部制定了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，現(xiàn)予印發(fā)，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。我部于2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2004]2號(hào)）同時(shí)廢止。執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。

附件：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)科目、主要財(cái)務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表.一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)背景加強(qiáng)小企業(yè)管理，促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排；幾組數(shù)據(jù)（1）中小微企業(yè)4200萬(wàn)戶(hù)，占企業(yè)總數(shù)的99.8%，創(chuàng)造65%的專(zhuān)利；（2）提供了80%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位；（3）創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值相當(dāng)于GDP60%；（4）對(duì)稅收的貢獻(xiàn)率達(dá)到50%左右；（5）銀監(jiān)會(huì)測(cè)算：我國(guó)大型企業(yè)貸款覆蓋率100%，中型企業(yè)90%，小型企業(yè)20%。摘自《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》2012.3.16，24版加強(qiáng)稅收征管，防范金融風(fēng)險(xiǎn)的重要制度保障；健全企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為的重要制度基礎(chǔ)。.二、小、微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn).說(shuō)明：

1.大型、中型和小型企業(yè)須同時(shí)滿(mǎn)足所列指標(biāo)的下限，否則下劃一檔；微型企業(yè)只須滿(mǎn)足所列指標(biāo)中的一項(xiàng)即可。

2.附表中各行業(yè)的范圍以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》（GB/T4754-2011）為準(zhǔn)。帶*的項(xiàng)為行業(yè)組合類(lèi)別，其中，工業(yè)包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)；交通運(yùn)輸業(yè)包括道路運(yùn)輸業(yè)，水上運(yùn)輸業(yè)，航空運(yùn)輸業(yè)，管道運(yùn)輸業(yè)，裝卸搬運(yùn)和運(yùn)輸代理業(yè)，不包括鐵路運(yùn)輸業(yè)；信息傳輸業(yè)包括電信、廣播電視和衛(wèi)星傳輸服務(wù)，互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)；其他未列明行業(yè)包括科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，社會(huì)工作，文化、體育和娛樂(lè)業(yè)，以及房地產(chǎn)中介服務(wù)，其他房地產(chǎn)業(yè)等，不包括自有房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

3.企業(yè)劃分指標(biāo)以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度為準(zhǔn)。（1）從業(yè)人員，是指期末從業(yè)人員數(shù)，沒(méi)有期末從業(yè)人員數(shù)的，采用全年平均人員數(shù)代替。（2）營(yíng)業(yè)收入，工業(yè)、建筑業(yè)、限額以上批發(fā)和零售業(yè)、限額以上住宿和餐飲業(yè)以及其他設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入指標(biāo)的行業(yè)，采用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；限額以下批發(fā)與零售業(yè)企業(yè)采用商品銷(xiāo)售額代替；限額以下住宿與餐飲業(yè)企業(yè)采用營(yíng)業(yè)額代替；農(nóng)、林、牧、漁業(yè)企業(yè)采用營(yíng)業(yè)總收入代替；其他未設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的行業(yè)，采用營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)。（3）資產(chǎn)總額，采用資產(chǎn)總計(jì)代替。.三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用范圍本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。

下列三類(lèi)小企業(yè)除外：

（一）股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)。

（二）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。

（三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。.適用范圍的特殊規(guī)定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》未做規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定處理；執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，公開(kāi)發(fā)行股票或債券，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致連續(xù)3年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；.已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司/大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。.以下哪些企業(yè)不得采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》A.公開(kāi)發(fā)行股票的小企業(yè)B.公開(kāi)發(fā)行債券的小企業(yè)C.從事典當(dāng)業(yè)務(wù)的小企業(yè)D.從事?lián)I(yè)務(wù)的小企業(yè).四、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特點(diǎn)12.五、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（一）框架體系對(duì)比分析基本準(zhǔn)則38項(xiàng)具體準(zhǔn)則準(zhǔn)則指南會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋會(huì)計(jì)科目和主要帳務(wù)處理小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南會(huì)計(jì)科目設(shè)置主要帳務(wù)處理財(cái)務(wù)報(bào)表格式13.（二）會(huì)計(jì)科目設(shè)置對(duì)比分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)類(lèi)負(fù)債類(lèi)共同類(lèi)：所有者權(quán)益類(lèi)成本類(lèi)損益類(lèi)共有160多個(gè)會(huì)計(jì)科目小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)類(lèi)負(fù)債類(lèi)所有者權(quán)益類(lèi)成本類(lèi)損益類(lèi)共有60多個(gè)會(huì)計(jì)科目14.（三）財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)比分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表附注小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表附注15.（四）主要會(huì)計(jì)處理對(duì)比分析項(xiàng)目?jī)?nèi)容企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1.存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不計(jì)提投資者投入存貨成本的初始計(jì)量按合同或協(xié)議約定的價(jià)值，不公允的除外；應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定；2.金融資產(chǎn)分類(lèi)交易性金融資產(chǎn)/可供出售金融資產(chǎn)/持有到期的投資/貸款和應(yīng)收款項(xiàng)短期投資/長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)量屬性選擇采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，歷史成本（攤余成本）與未來(lái)現(xiàn)金流量限制孰低計(jì)量，歷史成本減值處理需計(jì)提可轉(zhuǎn)回不計(jì)提減值準(zhǔn)備投資收益按具體準(zhǔn)則確定等于應(yīng)收利息加減折溢價(jià)攤銷(xiāo)16.（四）主要會(huì)計(jì)處理對(duì)比分析項(xiàng)目?jī)?nèi)容企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3.固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)合同或協(xié)議約定的價(jià)值評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)減值處理需計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回不計(jì)提4.生物資產(chǎn)分類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)/公益性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值處理需計(jì)提不計(jì)提5.無(wú)形資產(chǎn)減值處理需計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回不計(jì)提攤銷(xiāo)方法應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式確定直線(xiàn)法攤銷(xiāo)不能可靠估計(jì)使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)可以不攤銷(xiāo)，但要做減值測(cè)試不短于10年攤銷(xiāo)17.（四）主要會(huì)計(jì)處理對(duì)比分析項(xiàng)目?jī)?nèi)容企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則6.借款利息計(jì)算根據(jù)實(shí)際利率和攤余成本確定按合同利率和借款本金計(jì)算7.收入確認(rèn)條件不同更關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移更關(guān)注收到貨款或取得收款權(quán)利8.所得稅費(fèi)用確認(rèn)方法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，需確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用應(yīng)付稅款法，不需要確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。18.六、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的對(duì)比會(huì)計(jì)科目小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度短期投資持有期間所收到的股利/利息等，確認(rèn)投資收益持有期間所收到的股利/利息等，不確認(rèn)投資收益，作為沖減投資成本處理。不計(jì)提短期投資減值準(zhǔn)備計(jì)提短期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，實(shí)際發(fā)生損失時(shí)直接沖減應(yīng)收票據(jù)即可應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待到不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款未規(guī)定應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會(huì)計(jì)處理不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，發(fā)生損失時(shí)直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)即可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備盤(pán)盈的存貨計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入沖減管理費(fèi)用長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算成本法或權(quán)益法核算19.六、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的對(duì)比會(huì)計(jì)科目小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度固定資產(chǎn)以竣工決算前發(fā)生之初確認(rèn)入賬價(jià)值以達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確認(rèn)入賬價(jià)值無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期自其可供使用時(shí)開(kāi)始至停止使用或出售時(shí)止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。小企業(yè)不能可靠估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷(xiāo)期不得低于

10年。合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效年限二者之中較短者。如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)10年。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不含開(kāi)辦費(fèi)含開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)范通過(guò)應(yīng)付工資/應(yīng)付福利費(fèi)等核算，未規(guī)范非貨幣性薪酬及其他職工薪酬的核算20.六、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的對(duì)比會(huì)計(jì)科目小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度長(zhǎng)期借款小企業(yè)為構(gòu)建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本為構(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款，自滿(mǎn)足借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件時(shí)至構(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。資本公積僅核算資本溢價(jià)包括四個(gè)明細(xì)科目：資本溢價(jià)/接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備/外幣資本折算差額/其他資本公積盈余公積法定公積金和任意公積金法定盈余公積/任意盈余公積/法定公益金以前年度損益調(diào)整未規(guī)范規(guī)范債務(wù)重組未規(guī)范規(guī)范非貨幣交易未規(guī)范規(guī)范21.七、新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有五大變化（一）在資產(chǎn)方面1.對(duì)小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計(jì)量，不再要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。2.對(duì)小企業(yè)的長(zhǎng)期債券投資不再要求按照公允價(jià)值入賬，而是要求按照成本（購(gòu)買(mǎi)價(jià)款加上相關(guān)稅費(fèi)減去實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）入賬；對(duì)長(zhǎng)期債券投資的利息收入不再要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算，而是要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券本金和票面利率計(jì)算。

.3.對(duì)小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值不再要求按照租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，而是要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。.（二）負(fù)債方面1.對(duì)小企業(yè)的負(fù)債不再要求按照公允價(jià)值入賬，而是要求按照實(shí)際發(fā)生額入賬。2.擴(kuò)大了應(yīng)付職工薪酬核算的范圍。3.對(duì)小企業(yè)借款利息不再要求按照借款攤余成本和借款實(shí)際利率計(jì)算，而是要求按照借款本金和借款合同利率計(jì)算。

.（三）所有者權(quán)益法方面1.新準(zhǔn)則規(guī)定資本公積的核算范圍僅為資本溢價(jià)。2.取消了法定公益金。.（四）收入方面1.不再要求遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，而是要求小企業(yè)采用發(fā)出商品或者提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利作為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷。2.就幾種常見(jiàn)的銷(xiāo)售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。3.在收入計(jì)量方面，不再要求小企業(yè)按照從購(gòu)買(mǎi)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款或者應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入的金額，而是要求按照從購(gòu)買(mǎi)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入的金額。

.（五）財(cái)務(wù)報(bào)表方面1.新準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行了簡(jiǎn)化。2.取消了外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的所有項(xiàng)目進(jìn)行折算。3.簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露

（1）小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注4個(gè)組成部分。.例題1．小企業(yè)的會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性均為（

）。A．重置成本B．可變現(xiàn)凈值C．歷史成本D．公允價(jià)值【答案】C【解析】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，均采用歷史成本計(jì)量。2．小企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者主要為（

）。A．稅務(wù)部門(mén)和銀行B．投資者C．債權(quán)人D．董事會(huì)【答案】A【解析】小企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者主要為稅務(wù)部門(mén)和銀行。28.下列關(guān)于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的說(shuō)法中，正確的有（

）。A．小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備B．小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，盤(pán)盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)沖減管理費(fèi)用C．小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，發(fā)生損失時(shí)直接沖減資產(chǎn)，不計(jì)提減值準(zhǔn)備D．小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，全部采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)【答案】ACD【解析】企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，盤(pán)盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)沖減管理費(fèi)用；小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。29.資產(chǎn)30.一貨幣資金P31（一）庫(kù)存現(xiàn)金1.現(xiàn)金的使用范圍2.現(xiàn)金的限額一般按照3-5天日常零星開(kāi)支確定3.庫(kù)存現(xiàn)金的日清月結(jié)制度清理各種現(xiàn)金收付款憑證，檢查單證是否相符；登記和清理日記賬現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)4.庫(kù)存現(xiàn)金的會(huì)計(jì)核算現(xiàn)金收入現(xiàn)金支出現(xiàn)金溢余與短缺的核算（略）31.（二）銀行存款1.單位銀行結(jié)算賬戶(hù)的分類(lèi)：基本存款賬戶(hù)、一般存款賬戶(hù)、專(zhuān)用存款賬戶(hù)、臨時(shí)存款賬戶(hù)2.期末對(duì)賬帳證相符、帳帳相符、帳實(shí)相符3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表對(duì)賬單余額+企業(yè)已收而銀行未收的賬款-企業(yè)已付而銀行未付的賬款=企業(yè)賬面+銀行已收而企業(yè)未收賬項(xiàng)-銀行已付而企業(yè)未付的賬項(xiàng)4.銀行存款的核算（略）32.（三）其他貨幣資金核算內(nèi)容：銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款外埠存款備用金分錄：借：其他貨幣資金貸：銀行存款減少做相反分錄33.例題下列屬于小企業(yè)現(xiàn)金使用范圍的有（

）。A．支付給個(gè)人的各種獎(jiǎng)金B(yǎng)．出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)C．各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他現(xiàn)金支出D．結(jié)算起點(diǎn)1000元以下的零星支出【答案】ABCD企業(yè)的基本存款賬戶(hù)可以存入現(xiàn)金，不能支取現(xiàn)金?！敬鸢浮垮e(cuò)【解析】企業(yè)的基本存款賬戶(hù)可存入和支取現(xiàn)金，一般存款賬戶(hù)可以存入現(xiàn)金，不能支取現(xiàn)金。“銀行存款調(diào)節(jié)表”不能作為記賬依據(jù)。【答案】對(duì)

34.銀行存款日記賬的期末對(duì)賬不包括（）。A.銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證互相核對(duì)，做到賬證相符B.銀行存款日記賬與銀行存款總賬互相核對(duì)，做到賬賬相符C.銀行存款日記賬與銀行開(kāi)出的銀行存款對(duì)賬單互相核對(duì)，做到賬實(shí)相符D.銀行存款日記賬與現(xiàn)金日記賬核對(duì)【答案】D【解析】銀行存款日記賬的期末對(duì)賬不包括與現(xiàn)金日記賬的核對(duì)。企業(yè)“銀行存款日記賬”與銀行開(kāi)來(lái)“銀行存款對(duì)賬單”從（）方面進(jìn)行核對(duì)。A.憑證的種類(lèi)B.憑證的編號(hào)C.摘要內(nèi)容D.記賬方向和金額【答案】ABCD【解析】企業(yè)“銀行存款日記賬”與銀行開(kāi)來(lái)“銀行存款對(duì)賬單”應(yīng)從憑證的種類(lèi)、編號(hào)、摘要內(nèi)容、記賬方向、金額等方面加以核對(duì)。35.二、短期投資P91（一），定義：是指小企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年（含1年）的投資，如小企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。設(shè)置短期投資、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、投資收益等科目核算。（二），處理方法購(gòu)入，初始計(jì)量：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)-已宣布（到期）未發(fā)放股利（利息）持有期間：收到現(xiàn)金股利作投資收益。36.持有期間：收到現(xiàn)金股利作投資收益。短期投資的處置：出售短期投資，應(yīng)當(dāng)將出售價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額計(jì)入投資收益。37.短期投資大小準(zhǔn)則比較短期投資小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)類(lèi)科目短期投資/應(yīng)收股利/應(yīng)收利息交易性金融資產(chǎn)，下設(shè)“成本”/“公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)明細(xì)科目損益類(lèi)科目投資收益公允價(jià)值變動(dòng)損益/投資收益取得采用歷史成本計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入投資成本。按照公允價(jià)值計(jì)量，交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入投資收益。持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不處理計(jì)入當(dāng)期損益出售不需要需將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”38.短期投資具體核算對(duì)比短期投資小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取得時(shí)借：短期投資應(yīng)收利息/應(yīng)收股利貸：銀行存款借：交易性金融資產(chǎn)-成本（公允價(jià)值）應(yīng)收利息/應(yīng)收股利投資收益（交易費(fèi)用）貸：銀行存款持有期間利息或股息借：應(yīng)收利息/應(yīng)收股利貸：投資收益同左資產(chǎn)負(fù)債表日不做處理公允價(jià)值上升：（下降相反分錄）借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益處置時(shí)借：銀行存款投資收益貸：短期投資借：銀行存款投資收益（或貸記）貸：交易性金融資產(chǎn)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益（或做相反處理）39.短期投資案例20×9年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司債券，支付價(jià)款206萬(wàn)，其中：已到期利息4萬(wàn)，手續(xù)費(fèi)2萬(wàn)。該債券面值200萬(wàn)，剩余期限3年，票面利率4%，每半年支付一次利息。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1）20×9年1月1日購(gòu)入丙公司債券借：短期投資-丙公司債券202應(yīng)收利息-丙公司4貸：銀行存款206借：交易性金融資產(chǎn)-丙公司債券-成本200

應(yīng)收利息4

投資收益2貸：銀行存款206（2）20×9年1月10日收到該債券20×8年下半年利息4萬(wàn)借：銀行存款4貸：應(yīng)收利息-丙公司4同左（3）20×9年6月30日，丙公司債券公允價(jià)值230萬(wàn)（不含利息）借：應(yīng)收利息–丙公司4貸：投資收益-丙公司4借：交易性金融資產(chǎn)-丙-公允價(jià)值變動(dòng)30貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益-丙30借：應(yīng)收利息–丙公司4貸：投資收益-丙公司440.短期投資案例小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（4）20×9年7月10日，收到丙公司上半年利息借：銀行存款4貸：應(yīng)收利息4（5）20×9年12月31日，丙公司債券公允價(jià)值為220萬(wàn)（不含利息）借：應(yīng)收利息-丙公司4貸：投資收益-丙公司4借：公允價(jià)值變動(dòng)損益-丙-10貸：交易性金融資產(chǎn)-丙-公允價(jià)值變動(dòng)10借：應(yīng)收利息-丙公司4貸：投資收益-丙公司4（6）2×10年1月10日收到利息借：銀行存款4貸：應(yīng)收利息4（7）2×10年6月20日，通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)出售丙公司債券，取得價(jià)款236萬(wàn)借：銀行存款236貸：短期投資202

投資收益34借：銀行存款236貸：交易性金融資產(chǎn)-丙-成本200

交易性金融資產(chǎn)-丙-公允價(jià)值變動(dòng)20

投資收益16同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20

貸：投資收益20對(duì)企業(yè)損益累計(jì)影響=4+4+34=42對(duì)企業(yè)損益累計(jì)影響=-2+30+4-10+4+16=4241.某小企業(yè)2012年5月1日購(gòu)買(mǎi)A公司股票1000股，每股價(jià)格50元；A公司已宣布每10股發(fā)放3元現(xiàn)金股利，但尚未發(fā)放。購(gòu)買(mǎi)股票時(shí)，該小企業(yè)另支付手續(xù)費(fèi)200元，7月4日將其中的500股予以轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑒t轉(zhuǎn)讓該股票的成本為（）。A.25000B.25100C.24950D.24850P91判斷“短期投資”項(xiàng)目，反映小企業(yè)購(gòu)入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)、并準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的、持有時(shí)間不超過(guò)1年（含1年）的股票、債券和基金的余額。【答案】對(duì)42.三、應(yīng)收票據(jù)（含銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）P781、常規(guī)核算（略）2、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)2011年3月1日簽發(fā)，6個(gè)月期，面值117000元的應(yīng)收票據(jù)在6月30日到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率6%。商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票貼現(xiàn)時(shí)117000×6%×2/12=1170借：銀行存款115830

財(cái)務(wù)費(fèi)用1170貸：短期借款117000借：銀行存款115830

財(cái)務(wù)費(fèi)用1170貸：應(yīng)收票據(jù)117000到期對(duì)方支付票款借：短期借款117000

貸：應(yīng)收票據(jù)117000到期對(duì)方未支付票款借：短期借款117000

貸：銀行存款117000借：應(yīng)收賬款117000

貸：應(yīng)收票據(jù)11700043.下列票據(jù)中應(yīng)作為應(yīng)收票據(jù)核算的是（）。A.支票B.銀行本票C.商業(yè)匯票D.銀行匯票2011年7月3日，某小企業(yè)持一張不帶息應(yīng)收票據(jù)到銀行貼現(xiàn)。該票據(jù)面值為100萬(wàn)元，實(shí)際貼現(xiàn)款97萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為（）A.3萬(wàn)元B.-10萬(wàn)元C.-3萬(wàn)元D.10萬(wàn)元44.甲公司在2011年3月1日銷(xiāo)售商品收到一張面值117000元6個(gè)月期的商業(yè)票據(jù)，在6月30日到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率6%。1.以下正確的答案是（）A.如果該票據(jù)是商業(yè)承兌匯票，貼現(xiàn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)短期借款，同時(shí)沖銷(xiāo)應(yīng)收票據(jù)。B.如果該票據(jù)是商業(yè)承兌匯票，貼現(xiàn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)短期借款，但不得沖銷(xiāo)應(yīng)收票據(jù)。C.如果該票據(jù)是銀行承兌匯票，貼現(xiàn)時(shí)不確認(rèn)短期借款，但需沖銷(xiāo)應(yīng)收票據(jù)。D.如果該票據(jù)是銀行承兌匯票，貼現(xiàn)時(shí)不應(yīng)確認(rèn)短期借款，也不得沖銷(xiāo)應(yīng)收票據(jù)。2.甲公司貼現(xiàn)時(shí)被扣除的貼現(xiàn)息是（）A.1170B.2340C.3510D.37503.如果該票據(jù)是商業(yè)承兌匯票，到期出票人未支付票款，與該業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄是（）。A.借：短期借款117000B.借：銀行存款115830

貸：銀行存款117000財(cái)務(wù)費(fèi)用1170貸：應(yīng)收票據(jù)117000C.借：短期借款：117000D.借：應(yīng)收賬款117000

貸：應(yīng)收票據(jù)117000貸：應(yīng)收票據(jù)11700045.四、應(yīng)收賬款/預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款應(yīng)收賬款是核算小企業(yè)因銷(xiāo)售商品/提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。預(yù)付賬款核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付賬款不多的，可將預(yù)付的款項(xiàng)計(jì)入應(yīng)付賬款的借方。其他應(yīng)收款核算上述以外的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失符合下列條件之一，減除可回收金額后的損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹鶆?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?。債?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的。與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)?。因自然?zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。46.應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算比較應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生時(shí)借：應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款發(fā)生減值時(shí)無(wú)借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)損失時(shí)借：銀行存款營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款/預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等已確認(rèn)為損失的款項(xiàng)收回借：應(yīng)收賬款等貸：營(yíng)業(yè)外收入借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備或：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款小企業(yè)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理的不同：1.壞賬損失確認(rèn)條件不同2.會(huì)計(jì)核算不同47.例：A公司應(yīng)收甲公司180萬(wàn)元，因甲公司破產(chǎn)，僅收回20萬(wàn)元。借：銀行存款20萬(wàn)元營(yíng)業(yè)外支出160萬(wàn)元貸：應(yīng)收賬款180萬(wàn)元（或預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款）判斷：小企業(yè)可能發(fā)生的壞賬不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，在壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入管理費(fèi)用。（）小企業(yè)準(zhǔn)則中，其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容有（

）。A．應(yīng)收的各種賠款B．應(yīng)收賬款C．應(yīng)收的各種罰款D．應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)【答案】ACD【解析】其他應(yīng)收款核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，包括各種賠款、罰款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。

48.信用條件（30，1／10）的含義是：客戶(hù)在購(gòu)買(mǎi)貨物后，可以在30日內(nèi)付款；如果客戶(hù)在10日內(nèi)付款，可以享受10%的價(jià)格折扣?！敬鸢浮垮e(cuò)【解析】信用條件（30，1／10）的含義是：客戶(hù)在購(gòu)買(mǎi)貨物后，可以在30日內(nèi)付款；如果客戶(hù)在10日內(nèi)付款，可以享受1%的價(jià)格折扣。

商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月?！敬鸢浮繉?duì)

應(yīng)收票據(jù)包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票?！敬鸢浮繉?duì)49.五、存貨P44（一）定義及分類(lèi)1、定義：是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有：以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。2、分類(lèi)包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料（包裝物/低值易耗品/鋼模板/木模板/腳手架等）、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。50.3.存貨的盤(pán)點(diǎn)：實(shí)地盤(pán)存制：適用于一些單位價(jià)值低、自然損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定、進(jìn)出頻繁的特定貨物。永續(xù)盤(pán)存制：可隨時(shí)掌握各種存貨的收發(fā)/結(jié)存情況，有利存貨的管理。4.存貨ABC控制系統(tǒng)（分類(lèi)管理）ABC分類(lèi)管理，就是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將企業(yè)的存貨劃分為A、B、C三類(lèi)，實(shí)行分品種重點(diǎn)管理、分類(lèi)別一般控制和按總額靈活掌握的存貨管理方法。51.（二）存貨的初始計(jì)量（取得成本）存貨的來(lái)源初始計(jì)量外購(gòu)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)存貨過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。入庫(kù)前的一切費(fèi)用計(jì)入存貨成本，入庫(kù)后的一切費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用。需進(jìn)一步加工取得的存貨直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。經(jīng)過(guò)1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入存貨的成本

。投資者投入應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定盤(pán)盈存貨應(yīng)當(dāng)按照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定52.（三）存貨發(fā)出的計(jì)量存貨按實(shí)際成本核算：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法方法前提條件具體計(jì)算過(guò)程先進(jìn)先出法假設(shè)先購(gòu)進(jìn)的先發(fā)出按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來(lái)選擇發(fā)出計(jì)價(jià)及期末結(jié)存存貨的計(jì)價(jià)個(gè)別計(jì)價(jià)法實(shí)物流轉(zhuǎn)與價(jià)值流轉(zhuǎn)一致逐一辨認(rèn)發(fā)出存貨和其母存貨所屬的購(gòu)進(jìn)/生產(chǎn)皮別，分別按其購(gòu)進(jìn)/生產(chǎn)時(shí)確定的單位成本，計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本加權(quán)平均法——存貨單位成本=（月初存貨實(shí)際成本+本月進(jìn)貨實(shí)際成本）/（月初存貨數(shù)量+本月進(jìn)貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨數(shù)量×存貨單位成本移動(dòng)加權(quán)平均法——存貨單位成本=（原有存貨實(shí)際成本+本次進(jìn)貨實(shí)際成本）/（原有存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨單位成本月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨數(shù)量×月末存貨單位成本53.（三）存貨發(fā)出的計(jì)量2.存貨按計(jì)劃成本核算主要科目有：材料采購(gòu)和材料成本差異本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異）/（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異/月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本（適用委托加工）發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率54.（三）存貨發(fā)出的計(jì)量3.存貨采用售價(jià)核算主要科目：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率=月末分?jǐn)偳吧唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)科目貸方余額/（庫(kù)存商品科目月末借方余額+本月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額）×100%本月銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)=本月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額×商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率55.（三）存貨發(fā)出的計(jì)量4.存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理存貨用途會(huì)計(jì)處理原材料用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)借：生產(chǎn)成本（直接材料成本）制造費(fèi)用（間接材料成本）銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售環(huán)節(jié)消耗）管理費(fèi)用（行政環(huán)節(jié)消耗）貸：原材料用于基建部門(mén)借：在建工程（不包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)動(dòng)產(chǎn)）貸：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）出售原材料等同于銷(xiāo)售商品，通過(guò)其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本科目核算5.存貨盤(pán)盈/盤(pán)虧或毀損的會(huì)計(jì)處理盤(pán)盈存貨的成本按同類(lèi)市場(chǎng)價(jià)格確定，批準(zhǔn)后計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入科目盤(pán)虧和毀損存貨計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出56.（四）成本核算1.生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法被分配對(duì)象分配方法材料費(fèi)用分配率=材料實(shí)際總消耗量（或?qū)嶋H成本）/各種產(chǎn)品材料定額消耗（或定額成本）之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量（費(fèi)用）=該產(chǎn)品的材料定額消耗量（或定額成本）×分配率人工費(fèi)用分配率=生產(chǎn)工人工資總額/各種產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用=該產(chǎn)品使用工時(shí)×分配率制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品實(shí)用（定額/機(jī)器）工時(shí)制和某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)數(shù)×分配率2.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配直接分配法交互分配法計(jì)劃成本分配法57.（四）成本核算3.完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配不計(jì)算在產(chǎn)品成本法在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法約當(dāng)產(chǎn)量比例法在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度應(yīng)當(dāng)指出，在很多加工生產(chǎn)中，材料是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入的。這時(shí)，在產(chǎn)品無(wú)論完工程度如何，都應(yīng)和完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)同樣的材料成本。如果材料是隨生產(chǎn)過(guò)程陸續(xù)投入的，則應(yīng)按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占比例計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。其他：定額成本法和定額比例法58.（五）在途物資在途物資核算采用實(shí)際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資的實(shí)際采購(gòu)成本。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等），在“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算月末，應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)材料或商品收料憑證，按照材料或商品并分別下列不同情況進(jìn)行匯總：1．對(duì)于收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），應(yīng)當(dāng)按照匯總金額，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目。2．對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)分別材料或商品，并按照估計(jì)金額暫估入賬，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。59.某小企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，使用的增值稅稅率為17%。本期購(gòu)入原材料100公斤，價(jià)款57000元（不含增值稅額）。驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺5%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。該批原材料入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為380元。該批原材料的實(shí)際成本為每公斤（）A.545.3B.573.8C.604D.706自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損發(fā)生的凈損失，均應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。（）小企業(yè)購(gòu)進(jìn)的物質(zhì)、處于生產(chǎn)中的在產(chǎn)品和已經(jīng)入庫(kù)的產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失所色及的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)一并轉(zhuǎn)出計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損益科目。（）60.（六）委托加工物質(zhì)P57發(fā)出物質(zhì)按實(shí)際成本入賬（如按計(jì)劃成本核算的，需調(diào)整）加工費(fèi)計(jì)入委托加工物質(zhì)成本消費(fèi)稅：提貨后直接銷(xiāo)售的，計(jì)入委托加工物質(zhì)成本提貨后連續(xù)生產(chǎn)的，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)的借方一般納稅企業(yè)委托其他單位加工材料收回后直接對(duì)外銷(xiāo)售的，其發(fā)生的下列支出中，應(yīng)計(jì)入委托加工材料成本的有（）A.加工費(fèi)B.增值稅C.發(fā)出材料的實(shí)際成本D.消費(fèi)稅61.（七）周轉(zhuǎn)材料P561、周轉(zhuǎn)材料的內(nèi)容及核算原則分類(lèi)核算方法各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等在“原材料”科目核算；用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售的包裝物應(yīng)按照價(jià)值大小和使用年限長(zhǎng)短，分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算包裝物，低值易耗品，建筑業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架周轉(zhuǎn)材料可以單設(shè)“包裝物”“低值易耗品”科目包裝物不多的，可以將包裝物并入“原材料”科目核算。2、購(gòu)入周轉(zhuǎn)材料，比照原材料進(jìn)行核算62.3、周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用的核算用途分錄收入生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物/低值易耗品借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用工程施工貸：周轉(zhuǎn)材料無(wú)隨商品出售的包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)：借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：包裝物無(wú)單獨(dú)計(jì)價(jià)：借：其他業(yè)務(wù)支出貸：包裝物借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)（銷(xiāo)）周轉(zhuǎn)使用的包裝物/低值易耗品（分次攤銷(xiāo)）一般是一次攤銷(xiāo)領(lǐng)用：借：周轉(zhuǎn)材料-在用貸：周轉(zhuǎn)材料-在庫(kù)攤銷(xiāo)：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用工程施工貸：周轉(zhuǎn)材料-在用63.（八）存貨會(huì)計(jì)處理大小準(zhǔn)則對(duì)比P60甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2×10年至2×11年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：小企業(yè)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1）12月1日，購(gòu)入售價(jià)為2000元的原材料一批，準(zhǔn)備用于B產(chǎn)品生產(chǎn)。借：原材料-B材料2000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340

貸：銀行存款2340同左（2）12月5日，盤(pán)盈乙材料一批，市值為100元借：原材料-乙材料100貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-流動(dòng)資產(chǎn)100借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-流動(dòng)資產(chǎn)100貸：營(yíng)業(yè)外收入100借：原材料-乙材料100貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-流動(dòng)資產(chǎn)100借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-流動(dòng)資產(chǎn)100貸：管理費(fèi)用100（3）12月10日，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)線(xiàn)停工一天進(jìn)行維護(hù)，領(lǐng)用500萬(wàn)材料借：制造費(fèi)用500貸：原材料-B500借：管理費(fèi)用500貸：原材料-B50064.(八)存貨會(huì)計(jì)處理大小準(zhǔn)則對(duì)比小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（4）12月31日，企業(yè)進(jìn)行年度會(huì)計(jì)結(jié)算，發(fā)現(xiàn)B產(chǎn)品市價(jià)下跌，無(wú)利可圖，決定停產(chǎn)B產(chǎn)品，擬將剩余價(jià)值為1500元的B材料出售。當(dāng)日該材料市價(jià)1200元不進(jìn)行賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失300貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300（5）2×11年1月10日，甲企業(yè)出售B材料，售價(jià)為1100元。借：銀行存款1287貸：其他業(yè)務(wù)收入1100

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）187借：其他業(yè)務(wù)成本1500貸：原材料-B1500借：銀行存款1287貸：其他業(yè)務(wù)收入1100

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）187借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300貸：其他業(yè)務(wù)成本300借：其他業(yè)務(wù)成本1500貸：原材料-B150065.存貨例題1．企業(yè)外購(gòu)的存貨采購(gòu)成本不包括（

）。A．運(yùn)輸費(fèi)B．裝卸費(fèi)C．可抵扣的增值稅D．購(gòu)買(mǎi)價(jià)款【答案】C【解析】企業(yè)外購(gòu)的存貨主要包括原材料和商品。存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)存貨過(guò)程中發(fā)生的其他直接費(fèi)用，但不包括按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅額。

2．領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，下列賬務(wù)處理中不正確的是（）。A．借記“制造費(fèi)用”B．借記“管理費(fèi)用”C．借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”D．借記“低值易耗品”【答案】D66.3．甲公司的A產(chǎn)品本月完工470臺(tái)，在產(chǎn)品100臺(tái)，平均完工程度為30%，發(fā)生生產(chǎn)成本合計(jì)為100000元。則月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量為（

）臺(tái)。A．100B．570C．30D．500【答案】C【解析】在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度＝100×30%＝30臺(tái)

4．下列屬于小企業(yè)存貨的有（

）。A．無(wú)形資產(chǎn)B．在產(chǎn)品C．包裝物D．原材料【答案】BCD【解析】小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、消耗性生物資產(chǎn)等。67.5．小企業(yè)發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法有（

）。A．先進(jìn)先出法B．移動(dòng)加權(quán)平均法C．月末一次加權(quán)平均法D．個(gè)別計(jì)價(jià)法【答案】ABCD6．盤(pán)盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格確定。盤(pán)盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入?！敬鸢浮繉?duì)7.實(shí)地盤(pán)存制使用于（）貨物。A．價(jià)值較低、B．自然損耗大、C．?dāng)?shù)量不穩(wěn)定、D．進(jìn)出頻繁的特定貨物?！敬鸢浮緼BCD68.六、生物資產(chǎn)P130用途消耗性生物資產(chǎn)（存貨）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算要求按種類(lèi)/群別明細(xì)核算同左，設(shè)：未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)/已成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)外購(gòu)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)大田作物/蔬菜收獲前耗用的種子/廢料/農(nóng)藥等材料費(fèi)/人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用無(wú)林木等郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。自行繁殖的畜生育肥畜/水產(chǎn)養(yǎng)殖：出售前發(fā)生苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出?；マD(zhuǎn)產(chǎn)畜/役畜淘汰轉(zhuǎn)育肥育肥轉(zhuǎn)產(chǎn)畜/役畜補(bǔ)植借本科目，貸：銀行存款借：未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：銀行存款管護(hù)和飼養(yǎng)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用同左后續(xù)不提折舊計(jì)提折舊，直線(xiàn)法收獲計(jì)入農(nóng)產(chǎn)品處置出售，同商品銷(xiāo)售同固定資產(chǎn)處置69.生物資產(chǎn)核算對(duì)比生物資產(chǎn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)計(jì)量模式成本模式成本模式和公允價(jià)值模式初始計(jì)量借：××生物資產(chǎn)貸：銀行存款等借：××生物資產(chǎn)貸：銀行存款等規(guī)定了天然氣元生物資產(chǎn)的初始確認(rèn)后續(xù)支出借：管理費(fèi)用（管護(hù)費(fèi)用）××生物資產(chǎn)貸：銀行存款等收獲的處理借：農(nóng)產(chǎn)品等貸：××生物資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量折舊借：生產(chǎn)成本等貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊減值不提消耗性-存貨準(zhǔn)則，生產(chǎn)性-資產(chǎn)減值處置消耗性生物資產(chǎn)借：銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：消耗性生物資產(chǎn)借：銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：消耗性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)借：銀行存款等生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊營(yíng)業(yè)外支出貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外收入借：銀行存款等生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊營(yíng)業(yè)外支出

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外收入70.生物資產(chǎn)例題1．消耗性生物資產(chǎn)在賬務(wù)處理時(shí)可能涉及的會(huì)計(jì)科目有（

）。A．農(nóng)產(chǎn)品B．消耗性生物資產(chǎn)C．存貨D．銀行存款【答案】ABD【解析】消耗性生物資產(chǎn)在賬務(wù)處理時(shí)不可能涉及存貨。2．生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計(jì)提折舊?！敬鸢浮繉?duì)3.小企業(yè)對(duì)生物資產(chǎn)的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)不包括（）。A.按生物學(xué)特性分類(lèi)B.按生長(zhǎng)周期長(zhǎng)短分類(lèi)C.按價(jià)值轉(zhuǎn)移方式的不同分類(lèi)D.按風(fēng)險(xiǎn)大小分類(lèi)【答案】D4.擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出計(jì)入當(dāng)期損益。【答案】錯(cuò)71.5.（）是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。A.消耗性生物資產(chǎn)B.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)C.動(dòng)物D.植物【答案】A【解析】消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。6.自行營(yíng)造的林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)，在郁閉前發(fā)生的必要支出，計(jì)入（）。A.管理費(fèi)用B.營(yíng)業(yè)外支出C.生物資產(chǎn)的生產(chǎn)成本D.其他業(yè)務(wù)成本【答案】C7.農(nóng)業(yè)小企業(yè)為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)屬于小企業(yè)存貨?！敬鸢浮繉?duì)72.七、長(zhǎng)期債券投資P95長(zhǎng)期債券投資小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)類(lèi)科目長(zhǎng)期債券投資（下設(shè)面值/溢折價(jià)/應(yīng)計(jì)利息）、應(yīng)收利息持有至到期投資（下設(shè)成本/利息調(diào)整/應(yīng)計(jì)利息）持有至到期投資減值準(zhǔn)備、應(yīng)收利息損益類(lèi)科目投資收益資產(chǎn)減值損失取得借：長(zhǎng)期債券投資-面值長(zhǎng)期債券投資-折溢價(jià)應(yīng)收利息貸：銀行存款借：持有到期投資-成本應(yīng)收利息貸：銀行存款持有到期投資-利息調(diào)整（或借）持有期間分期付息一次還本借：應(yīng)收利息長(zhǎng)期債券投資-折溢價(jià)貸：投資收益借：應(yīng)收利息（票面利率計(jì)算）持有到期投資-利息調(diào)整貸：投資收益(按實(shí)際利率和攤余成本計(jì)算）一次還本付息借：長(zhǎng)期債券投資-應(yīng)計(jì)利息長(zhǎng)期債券投資-折溢價(jià)貸：投資收益借：持有到期投資-應(yīng)計(jì)利息（票面利率計(jì)）持有到期投資-利息調(diào)整貸：投資收益(按實(shí)際利率和攤余成本計(jì)算）資產(chǎn)負(fù)債表日不作處理考慮減值準(zhǔn)備處置借：銀行存款貸：長(zhǎng)期債券投資-面值長(zhǎng)期債券投資-折溢價(jià)應(yīng)收利息投資收益借：銀行存款貸：持有到期投資-成本持有到期投資-應(yīng)計(jì)利息持有到期投資-利息調(diào)整投資收益損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出計(jì)入當(dāng)期損益73.七、長(zhǎng)期債券投資P952010.1.1購(gòu)入S公司債券100份，每份面值100元，購(gòu)買(mǎi)價(jià)120元，支付稅費(fèi)800元，到期日2014.12.31，票面利率6%，09年第四季度利息尚未領(lǐng)取。一次還本，分期付息，季度末付息一次還本付息購(gòu)入借：長(zhǎng)期債券投資（面值）10000

（溢價(jià)）2650

應(yīng)收利息150

貸：銀行存款12800借：長(zhǎng)期債券投資（面值）10000

（溢價(jià)）2800

貸：銀行存款12800計(jì)息日按季計(jì)息：10000×6%×3/12=150溢價(jià)攤銷(xiāo)：2650/5×3/12=132.50借：應(yīng)收利息150貸：長(zhǎng)期債券投資（溢價(jià)）132.50

投資收益17.50每年年末計(jì)息：10000×6%=600溢價(jià)攤銷(xiāo)：2800/5=560借：長(zhǎng)期債券投資（應(yīng)計(jì)利息）600

貸：長(zhǎng)期債券投資（溢價(jià)）560

投資收益40到期借：銀行存款10150

貸：應(yīng)收利息150

長(zhǎng)期債券投資（面值）10000借：銀行存款13000貸：長(zhǎng)期債券投資（應(yīng)計(jì)利息）3000

長(zhǎng)期債券投資（面值）10000中途出售2013.1.1出售該證券，實(shí)際收入14000元借：銀行存款14000貸：應(yīng)收利息150

長(zhǎng)期債券投資（面值）10000

（溢價(jià)）1060

投資收益2790溢價(jià)余額：2650-2650/5×3=1060應(yīng)計(jì)利息余額：600×3=1800溢價(jià)余額：2800-560×3=1120借：銀行存款14000貸：長(zhǎng)期債券投資（應(yīng)計(jì)利息）1800

（溢價(jià)）1120

（面值）10000

投資收益108074.長(zhǎng)期債券投資復(fù)核應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失處理規(guī)定的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回部分，做“營(yíng)業(yè)外支出”。例：S公司經(jīng)營(yíng)不善，無(wú)法支付正常對(duì)付債券款，在2015年12月經(jīng)過(guò)債務(wù)重組安排，S公司兌付債券面值的35%。假定：一次還本分期付息債券，S公司拖欠最后一季度利息；一次還本付息債券本例均未支付。一次還本/分期付息一次還本付息借：銀行存款3500

營(yíng)業(yè)外支出6650貸：應(yīng)收利息150

長(zhǎng)期債券投資（面值）10000借：銀行存款3500

營(yíng)業(yè)外支出9500貸：長(zhǎng)期債券投資（面值）10000

（應(yīng)計(jì)利息）300075.企業(yè)購(gòu)買(mǎi)分期付息債券作為短期投資時(shí)，實(shí)付款中包含的已到期而尚未領(lǐng)取債券利息應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是（）A.短期投資B.投資收益C.財(cái)務(wù)費(fèi)用D.應(yīng)收利息某企業(yè)2010年7月1日買(mǎi)入甲公司發(fā)行的三年期一次還本付息的公司債券作為長(zhǎng)期債券投資。該債券面值為100000元，年利率9%。購(gòu)買(mǎi)價(jià)120000元，支付手續(xù)費(fèi)/稅金等相關(guān)費(fèi)用2000元。該債券投資的入賬價(jià)值為（）A.102000B.106500C.120000D.122000某企業(yè)2011年7月1日購(gòu)入甲公司2010年1月1日發(fā)行的五年期/分期付息/一次還本的公司債券作為長(zhǎng)期債券投資。該債券面值為100000元，年利率9%。每半年付息一次，2011年上半年利息尚未支付。購(gòu)買(mǎi)價(jià)120000元，支付手續(xù)費(fèi)/稅金等相關(guān)費(fèi)用2000元。計(jì)入長(zhǎng)期債券-債券溢價(jià)的金額（）A.12000B.17500C.18000D.1950076.某公司于2011年1月1日購(gòu)入四年期一次還本付息的公司債券作為長(zhǎng)期債券投資，面值100萬(wàn)元，票面利率10%，發(fā)行價(jià)格90萬(wàn)元。公司以直線(xiàn)法攤銷(xiāo)債券這家。該債券2011年的投資收益為（）A.7.5萬(wàn)元B.9萬(wàn)元C.10萬(wàn)元D.12.5萬(wàn)元小企業(yè)以折價(jià)方式購(gòu)買(mǎi)債券作為長(zhǎng)期債券投資時(shí)，每期實(shí)際確認(rèn)的投資收益是（）A.按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息減去應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)B.按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息加上應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)C.按實(shí)際利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息減去應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)D.按實(shí)際利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息加上應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)77.八長(zhǎng)期股權(quán)投資P97按成本法核算2011.4.1，P公司購(gòu)入S公司60%股權(quán)購(gòu)入以現(xiàn)金實(shí)付款扣除已宣布未發(fā)放現(xiàn)金股利（應(yīng)收股利）作為投資成本以固定資產(chǎn)原值200萬(wàn)元，累計(jì)折舊60萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)120萬(wàn)元借：固定資產(chǎn)清理140累計(jì)折舊60貸：固定資產(chǎn)200借：長(zhǎng)期股權(quán)投資140.4（120+20.4）營(yíng)業(yè)外支出20貸：固定資產(chǎn)清理140

應(yīng)交稅費(fèi)（銷(xiāo)項(xiàng)稅）20.4以無(wú)形資產(chǎn)原值200萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)60萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)120萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率5.5%借：長(zhǎng)期股權(quán)投資126.6（120+6.6）營(yíng)業(yè)外支出20

累計(jì)攤銷(xiāo)60貸：無(wú)形資產(chǎn)200

應(yīng)交稅費(fèi)（營(yíng)業(yè)稅）6.6宣布發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)宣布時(shí)，做投資收益。處置投資實(shí)收款與投資賬面價(jià)值差額做投資損益。78.長(zhǎng)期股權(quán)投資大小準(zhǔn)則對(duì)比長(zhǎng)期股權(quán)投資小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)類(lèi)科目長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)收股利長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益法下設(shè)置成本/損益調(diào)整/其他權(quán)益變動(dòng)）、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、應(yīng)收股利損益及權(quán)益類(lèi)投資收益公允價(jià)值變動(dòng)損益、資產(chǎn)減值損失、資本公積-其他資本公積取得時(shí)貨幣資產(chǎn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款同一控制企業(yè)合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被投資單位所有者權(quán)益份額）貸：銀行存款資本公積-股本溢價(jià)（或借記，不足沖減的，調(diào)整留存收益非貨幣資產(chǎn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）貸：固定資產(chǎn)清理稅費(fèi)等營(yíng)業(yè)外收入（或借記營(yíng)業(yè)外支出其他方式借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值）貸：資產(chǎn)（賬面價(jià)值）營(yíng)業(yè)外收入等（資產(chǎn)處置損益）權(quán)益法對(duì)初始投資成本調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額與初始投資成本差額）貸：營(yíng)業(yè)外收入79.長(zhǎng)期股權(quán)投資大小準(zhǔn)則對(duì)比長(zhǎng)期股權(quán)投資小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持有期間現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：應(yīng)收股利貸：投資收益權(quán)益法借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整成本法借：應(yīng)收股利貸：投資收益持有期間凈損益及其他變動(dòng)無(wú)權(quán)益法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)貸：投資收益資本公積-其他資本公積或做相反分錄成本法無(wú)資產(chǎn)負(fù)債表日無(wú)若減值，借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備處置時(shí)借：銀行存款投資收益（或貸）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：銀行存款投資收益（或貸）長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法下，還可能做如下分錄：借：資本公積-其他貸：投資收益或相反分錄損失時(shí)營(yíng)業(yè)外支出同處置80.長(zhǎng)期股權(quán)投資案例P101A公司與2×07年1月1日以銀行存款5000萬(wàn)元取得B公司30%股權(quán)，A對(duì)B有重大影響，B可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值17000萬(wàn)元，其中有一固定資產(chǎn)公允價(jià)值4000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限8年，凈殘值為0，按直線(xiàn)折舊；該固定資產(chǎn)賬面原值2000萬(wàn)元，已提折舊400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限10年，凈殘值為0，按直線(xiàn)折舊.其余資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值與公允價(jià)值相符。不考慮所得稅影響。（1）2×07年B公司向A公司銷(xiāo)售商品，商品成本200萬(wàn)元，價(jià)款300萬(wàn)元，A公司作為存貨至年末未對(duì)外銷(xiāo)售。2×07年B實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000萬(wàn)元。（2）2×08年2月5日B公司提出2007年利潤(rùn)分配方案，提取10%盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利400萬(wàn)元。（3）2×08年3月B股東大會(huì)批準(zhǔn)2007年利潤(rùn)分配方案，提取10%盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利500萬(wàn)元。（4）2×08年B其他所有者權(quán)益變動(dòng)導(dǎo)致資本公積增加100萬(wàn)元。（5）2×08年，上年B對(duì)A銷(xiāo)售的商品，A全部對(duì)外銷(xiāo)售。2008年未發(fā)生內(nèi)部交易。2×08年B凈虧損600萬(wàn)元。（6）2×09年B凈虧17000萬(wàn)元。假設(shè)A應(yīng)收B長(zhǎng)期款項(xiàng)200萬(wàn)元。此外，投資合同約定B虧損A需要承擔(dān)額外損失。（7）2×10年B實(shí)現(xiàn)凈利3000萬(wàn)元。（8）2×11年1月A出售對(duì)B投資，出售價(jià)款10000萬(wàn)元。81.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1）2×07年1月1日取得股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5000貸：銀行存款5000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本5100（17000×30%）貸：銀行存款5000

營(yíng)業(yè)外收入100（2）2×07年12月31日無(wú)調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1000-（4000/8-2000/10）-100=600借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整180（600×30%）貸：投資收益180（3）2×08年3月5日借：應(yīng)收股利150（500×30%）貸：投資收益150借：應(yīng)收股利150（500×30%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整15082.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（4）2×08年12月31日無(wú)調(diào)整后的利潤(rùn)=-600-（4000/8-2000/10）+100=-800借：投資收益240（800×30%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整240借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他30貸：資本公積-其他30（100×30%）（5）2×09年12月31日無(wú)調(diào)整后的凈利潤(rùn)=-17000-（4000/8-2000/10）=-17300借：投資收益5190（17300×30%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整4920（5100+180-150+30-240）長(zhǎng)期應(yīng)收款200

預(yù)計(jì)負(fù)債7083.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（6）2×10年12月31日無(wú)調(diào)整后的凈利潤(rùn)=3000-（4000/8-2000/10）=2700借：預(yù)計(jì)負(fù)債70長(zhǎng)期應(yīng)收款200長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整540貸：投資收益810（2700×30%）（7）2×11年1月10日借：銀行存款10000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資5000貸投資收益5000借：銀行存款10000

長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整4590(-5130+540)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本5100

長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他30

投資收益9460借：資本公積-其他30貸：投資收益30對(duì)損益累計(jì)影響=150+5000=5150對(duì)損益累計(jì)影響=100+180-240-5190+810+9460+30=515084.例題1．為了核算小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得、收取現(xiàn)金股利、投資損益、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置的科目有（

）。A．長(zhǎng)期股權(quán)投資B．投資收益C．應(yīng)收股利D．應(yīng)收利息【答案】ABC【解析】為了核算小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得、收取現(xiàn)金股利、投資損益、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“應(yīng)收股利”、“投資收益”等科目。

85.某小企業(yè)與2011年9月1日以一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備對(duì)外投資，該設(shè)備賬面原價(jià)為450萬(wàn)元，累計(jì)折舊為300萬(wàn)元；評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格為290萬(wàn)元，發(fā)生評(píng)估費(fèi)用及相關(guān)手續(xù)費(fèi)3萬(wàn)元，假定該公司適用的增值稅稅率17%，該公司對(duì)外投資應(yīng)確認(rèn)的投資成本為（）A.342.3萬(wàn)元B.339.3萬(wàn)元C.202.3萬(wàn)元D.199.3萬(wàn)元小企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，當(dāng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，按應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益。（）86.2011年4月1日，P公司購(gòu)入S公司60%的股權(quán)，假定以生產(chǎn)設(shè)備投資，則使用的增值稅稅率17%，以無(wú)形資產(chǎn)投資則按5.5%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。1.如果P公司以現(xiàn)金120萬(wàn)元投資，另支付手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元，且投資時(shí)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格中包括S公司已宣布未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬(wàn)元，該投資的入賬價(jià)值為（）A.115萬(wàn)元B.120萬(wàn)元C.125萬(wàn)元D.130萬(wàn)元2.如果以固定資產(chǎn)投資，原值240萬(wàn)元，累計(jì)折舊80萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)120萬(wàn)元，不涉及現(xiàn)金和手續(xù)費(fèi)，該投資的入賬價(jià)值為（）A.該投資按180.4萬(wàn)元入賬B.該投資按140.4萬(wàn)元入賬C.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入40萬(wàn)元D.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出40萬(wàn)元3.如果以無(wú)形資產(chǎn)投資，原價(jià)200萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)60萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)120萬(wàn)元。不涉及現(xiàn)金和手續(xù)費(fèi)，與投資相關(guān)的業(yè)務(wù)是（）A.該投資按126.6萬(wàn)元入賬B.該投資按140.4萬(wàn)元入賬C.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入60萬(wàn)元D.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出20萬(wàn)元4.該投資與稅收有關(guān)的正確表述是（）A.如果以固定資產(chǎn)投資將產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出23.8萬(wàn)元；B.如果以固定資產(chǎn)投資將產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額20.4萬(wàn)元；C.如果以無(wú)形資產(chǎn)投資將產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅10.56萬(wàn)元；D.如果以無(wú)形資產(chǎn)投資將產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅16.6萬(wàn)元；87.九固定資產(chǎn)P106和無(wú)形資產(chǎn)P1391、一般規(guī)定固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)定義為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)1年的有形資產(chǎn)。為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。內(nèi)容房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。土地使用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等使用壽命和凈產(chǎn)值根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定

，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。小企業(yè)不能可靠估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷(xiāo)期不得低于10年。

折舊（攤銷(xiāo)）年限平均法（即直線(xiàn)法，下同）計(jì)提折舊，也可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。年限平均法，攤銷(xiāo)期自其可供使用時(shí)開(kāi)始至停止使用或出售時(shí)止。處置處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)等后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。盤(pán)盈虧按凈值計(jì)入“貸處理財(cái)產(chǎn)損益”查明原因后轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”“營(yíng)業(yè)外支出”等88.2、稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法/使用壽命/預(yù)計(jì)凈殘值規(guī)定類(lèi)型年限方法凈殘值房屋/建筑物20直線(xiàn)法根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，一經(jīng)確定，不得隨意變更。飛機(jī)/火車(chē)/輪船/機(jī)器/機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具/工具/家具等5飛機(jī)/火車(chē)/輪船以外的運(yùn)輸工具4電子設(shè)備3林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)10畜類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)3符合條件的固定資產(chǎn)可以加速折舊1/縮短折舊年限2/雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法89.90（一）年限平均法年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限×100%月折舊率=年折舊率/12年折舊額=（原值-預(yù)計(jì)將殘值）/預(yù)計(jì)使用壽命月折舊額=年折舊額/12=固定資產(chǎn)原值×月折舊率.91（二）雙倍余額遞減法年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率.922010年初A公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝設(shè)備，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格300000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為51000，發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)20000元，設(shè)備已于當(dāng)月交付使用。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20000元，甲公司采用年數(shù)總和法對(duì)設(shè)備計(jì)提折舊。（為簡(jiǎn)化計(jì)算，2010年按照12個(gè)月計(jì)提折舊）.93A公司購(gòu)入的不需要安裝設(shè)備采用年數(shù)總和法2010年計(jì)提的折舊是（）。A.100000B.105000C.150000D.160000【答案】A【解析】設(shè)備的2010年折舊額=（300000+20000-20000）*5/15=100000（元）.94（三）年數(shù)總和法年折舊率=（預(yù)計(jì)使用壽命-已使用年限）/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%月折舊率=年折舊率/12月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率.3、固定資產(chǎn)初始計(jì)量外購(gòu)1、購(gòu)買(mǎi)價(jià)款/相關(guān)稅費(fèi)（不含可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅）/運(yùn)輸費(fèi)/裝卸費(fèi)/保險(xiǎn)費(fèi)/安裝費(fèi)，需安裝的，通過(guò)在建工程；2、以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固